EJERCICIO BASE IMPONIBLE

La entidad LGSA, dedicada a la venta de material de oficina ha

realizado las siguientes operaciones (IVA excluido):
Venta de una mesa y un archivador a D. L. Reinosa, particular, por un
importe de 2.300 euros. Al tratarse de artculos de promocin le
realizan un 8% de descuento.
Por los trabajos realizados en su local comercial un decorador les ha
girado una factura que asciende a 1.380 euros. En lugar de cobrar en
dinero efectivo el decorador opta por cobrar su factura con una
librera cuyo precio de venta al pblico es de 1.450 euros.
D. T. Ruiz, socio de la entidad, retira del almacn, para su propio
despacho profesional, sin desembolso alguno, una mesa de direccin
cuyo precio de venta al pblico se situaba en 3.200 euros. El precio
de adquisicin del citado elemento fue de 2.100 euros.
Un empleado de la sociedad adquiere un lote de productos, valorado
a precio de venta en 2.620 euros, por un importe de 1.800 euros. El
coste total de adquisicin ascendi a 1.650 euros.
Determinar la base imponible de cada una de ellas a efectos del
impuesto.
Solucin
Venta con descuento
2.300 (8% de 2.300)= 2.116 base imponible.
Contraprestacin no dineraria.
Base imponible = 1.450 euros (ya que en este caso se considera el
valor de mercado del bien que se entrega)
Autoconsumo
Base imponible = 2.100 (en el supuesto de autoconsumo de bienes,
en el mismo estado en que han sido adquiridos, la base imponible
ser el valor de adquisicin).
Operacin vinculada
Base imponible =1.800 euros (la cantidad abonada por el empleado
es inferior al precio de venta al pblico, pero superior al precio de
adquisicin; por ello la B.I. es el dinero desembolsado)

EJERCICIO IVA DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

La sociedad X dedicada a la venta de electrodomsticos ha
realizado durante un periodo concreto las siguientes operaciones:

Importe
IVA
a)
Compra de mercancas:

a. Mercancas para su venta

140.000
25.200
b. Mercancas que se entregan

A uno de sus socios

4.000
720
b) Adquisicin de bienes

a. Oficina (1 transmisin)
180.000
32.400
b. Ordenador
28.000
5.040
c. Camin de transporte
39.000
7.020
d. Automvil para uso del gerente
26.000
4.680
e. nfora de oro para decorar el

despacho del director gral.

13.000
2.340
c)
Otros gastos corrientes.

a. Luz y telfono
6.000
1.080
b. Material de oficina
2.600
468
c. Reparacin coche del gerente
1.700
306
d. Hoteles y restaurantes por visi-

Tas a otras empresas del sector

1.500
270
e. Regalos a clientes
1.000
180
Adems presenta:
Una factura con un IVA soportado de 360 euros, que no ha sido
incorporada a la contabilidad empresarial.
Una factura con un IVA soportado de 820 euros cuya fecha es de hace
cinco aos y medio.
Una adquisicin de mercancas por importe de 10.000 euros ms
1.600 euros de IVA, de la que no tiene factura alguna.
Determinar cules de las cuotas de IVA soportadas son deducibles y
cules no.
Solucin
Cuotas de IVA soportado deducible
.- mercancas para su venta

25.200
.- mercancas a socio (1)
720
.- oficina
32.400
.- ordenador
5.040
.- camin de transporte (2)
7.020
.- luz y telfono
1.080
.- material de oficina
468
.- hoteles y restaurantes (3)
270
Total IVA deducible
72.198

Si las mercancas en un primer momento son compradas para la

propia actividad, su IVA ser deducible; cuando se entreguen
posteriormente a un socio (autoconsumo) dicho IVA deber ser
repercutido.
(2) los vehculos destinados al transporte de las mercancas
exclusivamente suponen una excepcin a la no deducibilidad de las
cuotas soportadas, y por tanto su IVA es deducible.
Sern deducibles, siempre que el importe de los gastos se considere
deducible en el Impuesto de Sociedades.
Cuotas de IVA soportado no deducibles
.- automvil uso gerente (4)
4.680
.- nfora de oro (5)
2.340
.- reparacin automvil (6)
306
.- regalos a clientes (7)
180
.- factura no contabilizada (8)
360
.- factura antigua (9)
820
.- adquisicin sin factura (10)
1.800
la adquisicin del automvil, al ser para uso particular, es uno de los
supuestos que implica la no deduccin de las cuotas soportadas, y
por tanto tampoco las de su reparacin (6)
en los objetos elaborados total o parcialmente en oro no cabe la
deduccin de la cuota de IVA soportado en su adquisicin.
no son deducibles los regalos a clientes, salvo que sean objetos
publicitarios de escaso valor.
Al no haber sido la cuota contabilizada ni declarada, no se puede
considerar como deducible.
Al haber transcurrido ms de 4 aos desde su devengo, se trata de un
supuesto de caducidad.
La inexistencia de factura o documento equivalente impide la
deduccin del IVA soportado en la adquisicin.

EJERCICIO LIQUIDACIN
D. Juan Ruiz, abogado, ha realizado durante el primer trimestre del
ejercicio los siguientes desembolsos relacionados con su actividad
profesional, ms su
correspondiente IVA:
Alquiler de despacho
1.000
Sueldo y Seg. Social secretaria
980
Luz y telfono
190
Libros y revistas
360
Gastos de hoteles 5 estrellas (privados)
420
Material de oficina
400
La facturacin a sus clientes durante el citado perodo ha sido la que
a
continuacin se detalla (sin IVA):
Por asesoramientos
13.200
Por actuaciones judiciales
6.100
Realizar la liquidacin trimestral del IVA.
Solucin
El IVA soportado ser el siguiente:
1.
por el alquiler del despacho
21%
210
2.
por luz y telfono
21%
3990
3.

libros y revistas
4%
1440
4.
hoteles
10%
42
5.
material de oficina
21%
84
No hemos considerado el sueldo de la secretaria, por tratarse de un
concepto no sujeto al impuesto.
De las cuotas consignadas de IVA no tienen la consideracin de IVA
deducible la correspondiente a los hoteles privados, con lo que el
total del IVA soportado deducible es de 34830
Por su parte el IVA repercutido ser:
1.
por asesoramientos
21%
2.772
2.
por actuaciones judiciales
21%
1.281
El total del IVA repercutido o devengado es de 4.053 .
Por tanto la liquidacin ser
IVA repercutido
4.053
IVA soportado
3483
-----------IVA a ingresar
3.7047

OTRO EJERCICIO DE PRORRATA.

Supongamos una empresa que se dedica al alquiler de viviendas
(exenta, sin derecho a deduccin) y locales para negocios (operacin
sujeta y no exenta, con derecho a deduccin).
En el ao 2008 ha realizado las siguientes operaciones:
.- alquiler de viviendas
20.000
.- alquiler de locales
30.000
En el ao 2009 ha realizado las siguientes operaciones:
.- alquiler de viviendas
25.000
.- alquiler de locales
35.000
El IVA soportado en el ao 2009 por los gastos realizados en los
inmuebles (tanto viviendas como locales) ha sido :
.- 2.500 en los tres primeros trimestres
.- 250 en el cuarto trimestre
Se pide:
.- efectuar los clculos necesarios para determinar la cuota de iva
soportado deducible del cuarto trimestre.
SOLUCIN
.- prorrata provisional del 2009 (en funcin de los datos del 2008)
30.000/ 50.000 = 06 60%
.- clculo del iva soportado durante los tres primeros trimestres 2.500
x 60% = 1.500
.- al llegar el cuarto trimestre ya se disponen de datos para calcular la
prorrata definitiva
35.000/ 60.000 = 05833 5833%, redondeado 59%
.- con la nueva prorrata se calcula el iva soportado del cuarto
trimestre 250 x 59% = 1475
.- ajuste con respecto a lo considerado en los tres trimestres
anteriores
Deduccin efectuada

2.500 x 60% = 1.500

Deduccin correcta
2.500 x 59% = 1.475
Por tanto ha habido un exceso de deduccin de 25 euros que habr
que compensar este trimestre, y por tanto el iva soportado deducible
del 4 trimestre ser lo que corresponde, menos lo que nos hemos
deducido de ms en los trimestres anteriores.
1475 25 = 1225 euros

RGIMEN SIMPLIFICADO
El Sr. Romero tiene una cafetera (epgrafe 672.1) y se ha acogido al
rgimen simplificado del IVA.
Sus datos son:
.- en la cafetera trabaja el titular y 3 empleados ms durante todo el
ao a jornada completa.
.- tiene contratada una potencia elctrica de 30 KW.
.- cuenta con 6 mesas para 4 personas cada una.
.- tiene alquilada una mquina tipo B.
.- ha soportado 1.300 euros de IVA por adquisiciones corrientes
Se pide:
.- el ingreso a cuenta de los tres primeros trimestres.
.- la cuota anual de la actividad y liquidacin del 4 trimestre.
SOLUCIN
Os pongo la solucin con los datos establecidos por la Administracin
Tributaria, pero que quiero que busquis y comprobis.
.- personal
4 x 1.67543 = 6.70172
.- potencia
30 x 8818 =
2.64540
.- mesas
6 x 5039 =
30234
.- mquinas B
1 x 59207 =
59207
------------Total cuotas devengadas
10.24153
ingreso a cuenta de cada trimestre (1, 2 y 3) 4% de 10.24153 =
40966
cuota anual la mayor de las dos cantidades siguientes:
a. cuotas devengadas por mdulos
10.24153
- cuotas soportadas op. Corrientes
1.300

- 1% difcil justificacin
10242
-------------Diferencia
8.83911
b. cuota mnima (13%)
13% de 10.24153 = 1.33140
Como hemos dicho que se elige la mayor, la cuota anual ser
8.83911
Para hacer la declaracin final habr que restar de la cuota final, lo
pagado ya a cuenta
Cuota anual
8.83911
Ingresos a cta. (40966 x 3)
1.22898
------------Resultado declaracin 4 trimestre
7.61013

Regmenes especiales
1. Planteamiento
Don R.J. es propietario de un taller de reparacin de maquinaria
industrial que tiene una superficie de 200 m2 .
En el taller trabaja junto a l otra persona a jornada completa, sin que
se produzca cambio alguno a lo largo del ejercicio.
Su volumen de facturacin del ejercicio 2007 ascendi a 270.000
euros (IVA excluido) y es de aplicacin el rgimen simplificado del
impuesto.
En el ao 2008 la facturacin ascendi a 300.000 euros (IVA incluido).
Realizar las distintas liquidaciones del IVA correspondientes al
ejercicio 2008, teniendo en cuenta que el IVA soportado por
adquisiciones corrientes de bienes y servicios, distintos de activos
fijos, fue el siguiente:
Primer trimestre . . . 1.200 euros.
Segundo trimestre . . 1.450 euros.
Tercer trimestre . .
975 euros.
Cuarto trimestre . . .
1.500 euros.
Propuesta de solucin
Epgrafe de Impuesto sobre Actividades Econmicas: 692
Mdulo para el ao 2008:
Cuota anual por unidad
1.
Personal empleado .
Persona . . . . . . . .
7.407,16
2.
Superficie del local .
Metro cuadrado . . . . . .
40,95
Cuota mnima por operaciones corrientes: 30% ( sobre la cuota anual
devengada)

Porcentaje trimestral: 9%
Don R.J. deber inicialmente calcular la cuota anual de IVA devengada
por operaciones corrientes de conformidad con los datos del da 1 de
enero del ao 2008.
El clculo de su cuota anual para el ao 2008 ser:
1 persona + titular = 2 7.407,16 . . . . . . . .
14.814,32
200 40,95 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. 8.190,00
--------------Total . . . . . . . . . . . .
23.004,32

Cada trimestre ingresar:

Primer trimestre (abril)
Cuota trimestral (9%)
2.070,39
Total ingreso
2.070,39
Segundo trimestre (julio)
Cuota trimestral (9%)
2.070,39
Total ingreso
2.070,39
Tercer trimestre (octubre)
Cuota trimestral (9%)
2.070,39
Total ingreso
2.070,39
Cuarto trimestre (enero): sin modificaciones en los mdulos
Cuota anual devengada
23.004,32
Total IVA soportado
5.125,00
1% IVA devengado (*)
230,04
-------------Cuota Rgimen Simplificado
17.64928
Ingresos trimestrales
6.211,17
------------Total ingreso
11.438,11
Nota: Para halla la cuota mnima, hay que hallar el porcentaje que nos
digan (en este caso el 30%) del iva devengado = 6.90130
Como este dato (cuota mnima) es inferior a la cantidad a ingresar, se
mantiene esta ltima, y por tanto habr que hacer un ingreso de
11.43811.

(*) el 1% del IVA devengado se considera por ley como gastos de

difcil justificacin.

EJERCICIOS PRORRATA GENERAL

CASO PRCTICO 1
Una empresa ha realizado durante el ao las siguientes operaciones:
.- ventas con derecho a deduccin
1.000.000
.- ventas sin derecho a deduccin
90.000
.- exportaciones
400.000
.- venta de inmovilizado
120.000
Determinar el % de prorrata
Solucin
Ventas con derecho a deduccin + Exportaciones
Prorrata = -----------------------------------------------------------------Operaciones totales
1.000.000 + 400.000
Prorrata = ------------------------------ x 100 = 9396 --> 94%
1.490.000

CASO PRCTICO 2
Un empresario ha realizado durante el ao las siguientes operaciones

TRIMESTRES
Totales
Conceptos
1
2
3
4
Ventas
40.000
50.000
30.000
60.000
180.000
totales

Ventas con
25.000
38.000
18.000
40.000
121.000
derecho a

deduccin

IVA
4.500
6.840
3.240
7.200
21.780
repercutido

IVA
1.800
3.000
1.100
3.100
9.000
soportado

IVA
1.422
2.370
869
---

Deducible

Se sabe que el % de prorrata del ao anterior fue del 79%.

Se pide: determinar la cuota a ingresar en el cuarto trimestre del ao

Solucin
Durante los tres primeros trimestres se efecta la liquidacin
correspondiente, teniendo en cuenta el porcentaje de prorrata del ao
anterior (79%)
TRIMESTRES
Conceptos
1
2
3
IVA repercutido
4.500
6.840
3.240
IVA deducible
1.422
2.370
869
IVA a ingresar
3.078
4.470
2.371
En el cuarto trimestre se calcula ya la prorrata definitiva, cuando se
conocen los datos
121.000
Prorrata =
--------------- x 100 = 6722 --> 68%
180.000
El iva soportado deducible del cuarto trimestre es: 3.100 x 068 =
2.108
Como en los tres primeros trimestres se haba deducido el 79% de
prorrata, y se debera haber hecho el 68%, ahora hay que hacer el
ajuste correspondiente
.- se dedujo 79% de (1.800+3.000+1.100) = 4.661
.- se debera haber deducido 68% de (1.800+3.000+1.100) = 4.012
.- por tanto se ha deducido 4.661 4.012 = 649 euros de ms, que
ahora hay que compensar
.- en el cuarto trimestre por tanto habr que hacer la liquidacin
normal y el ajuste

Liquidacin = 7.200 2.108 = 5.092 Con el ajuste = 5.092 + 649 =

5.741
CASO PRCTICO 3
Calcular las liquidaciones trimestrales de IVA del ejercicio teniendo en
cuenta los datos que se relacionan a continuacin
1 trimestre
2 trimestre
3 trimestre
4 trimestre
Compras
20.000
30.000
20.000
34.000
Ventas
35.000
40.000
25.000
-Ventas
15.000
--21.000
exentas

limitadas

Exportaciones
15.000
10.000
22.000
27.000
El ao anterior la prorrata fue del 56%

Solucin
1 trimestre
. iva soportado 21% de 20.000 = 4.200
. iva soportado deducible 56% de 4.200 = 2.352
. iva repercutido 21% de 35.000 = 7.350 Liquidacin = 7.350- 2.352 =
4.998 a ingresar

2 trimestre
. iva soportado 21% de 30.000 = 6.300
. iva soportado deducible 56% de 6.300 = 3.528
. iva repercutido 21% de 40.000 = 8.400 Liquidacin = 8.400 3.528
= 4.872 a ingresar
3 trimestre
. iva soportado 21% de 20.000 = 4.200
. iva soportado deducible 56% de 4.200 = 2.352
. iva repercutido 21% de 25.000 = 5.250 Liquidacin = 5.250 2.352
= 2.898 a ingresar
4 trimestre

100.000+ 74.000
Prorrata definitiva =
---------------------- x 100 = 8286 83%
210.000
Si hacemos el cmputo anual:
.- compras anuales = 104.000
.- iva soportado 21% de 104.000 = 21.840
.- iva soportado deducible 83% de 21.840 = 18.1272
.- ventas anuales = 100.000
.- iva repercutido 21% de 100.000 = 21.000
.- liquidacin : 21.000 - 18.1272 = 2.8728 a ingresar (en el ao)
Como en los tres primeros trimestres se han ido haciendo ingresos
por un valor superior, habr que solicitar ahora la devolucin por la
diferencia
(4.998+4.872+2.898) 2.8728 = 9.8952 a devolver

CASO PRCTICO 4
Durante el ao una empresa ha realizado ventas anuales (21% de iva)
con derecho a deduccin por importe de 87.000 euros, de los cuales
67.000 corresponden a los tres primeros trimestres.
Las compras anuales sujetas al 21% de iva ascienden a 50.000, de los
cuales 40.000 corresponden a los tres primeros trimestres.
Las ventas exentas limitadas anuales han supuesto un valor de
21.750 euros. En el ao anterior las ventas (21% de iva) con derecho
a deduccin fueron 75.000 euros, realiz exportaciones por 15.000 y
ventas exentas limitadas por 10.000.
Determinar lo que tendr que pagar a Hacienda o lo que sta le
tendr que compensar en el cuarto trimestre.

Solucin
Se calcula la prorrata del ao anterior
75.000 + 15.000
Prorrata =
------------------------- x 100 = 90%
100.000
Tres primeros trimestres
.- iva repercutido 21% de 67.000 = 14.070
.- iva soportado 21% de 40.000 = 8.400
.- iva soportado deducible 90% de 8.400 = 7.560
Liquidacin = 14.070 7.560 = 6.510 (a ingresar)

87.000
Prorrata definitiva =
------------------------- x 100 = 80%
87.000 + 21.750
.- iva repercutido 21% de 87.000 =18.270
.- iva soportado 21% de 50.000 = 10.500
.- iva soportado deducible 80% de 10.500 = 8.400

Liquidacin = 18.270 8.400 = 9.870 (a ingresar)

Como en los tres primeros trimestres ya se ha ingresado 6.510 euros,
solo queda ingresar la diferencia
9.870 6.510 = 3.360 a ingresar

EJERCICIOS PRORRATA ESPECIAL

Se caracteriza por:
las cuotas soportadas en los bienes con derecho a deduccin se
pueden deducir ntegramente.
Las cuotas soportadas en los bienes sin derecho a deduccin no
podrn deducirse
Las cuotas soportadas en los bienes comunes a las actividades con y
sin derecho a deduccin, se deducirn en la parte correspondiente al
% de prorrata general
CASO PRCTICO 1
Durante el ejercicio una empresa realiza las operaciones siguientes:
.- operaciones con derecho a deduccin
200.000
.- operaciones sin derecho a deduccin
40.000
.- iva repercutido
30.000
.- iva soportado con derecho a deduccin
10.000
.- iva soportado en bienes sin derecho a deduccin
5.000
.- iva soportado en ambos bienes
2.500
Efectuar la liquidacin aplicando la prorrata especial
Solucin
200.000
Prorrata = ------------------x 100 = 8333 84%
240.000

IVA soportado deducible = 10.000 + 84% de 2.500 = 12.100

Liquidacin = 30.000- 12.100 = 17.900 a ingresar

REGMENES ESPECIALES EN EL IVA

La ley del IVA contempla una serie de regmenes especiales para
determinadas empresas, ya sea por su tamao o por sus
actividades concretas. Son:
El rgimen simplificado
El rgimen especial para la agricultura ganadera y pesca.
El rgimen especial para los bienes usados, objetos de arte,
antigedades y objetos de coleccin.

El rgimen especial de agencias de viaje.

El recargo de equivalencia.
Nosotros nos vamos a centrar en el estudio del primero y ltimo
solamente:

RGIMEN SIMPLIFICADO
Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen han de determinar
las cuotas de IVA a ingresar determinando el importe total de las
cuotas devengadas por operaciones corrientes:
.- Imputando a su actividad los ndices y mdulos que, por el
perodo anual, haya fijado el Ministerio de Economa y Hacienda.
.- deduciendo de ste ltimo las cuotas soportadas por la
adquisicin de bienes y servicios, as como las correspondientes
a activos fijos que se hayan destinado a la actividad de la
empresa.
.- deduciendo igualmente el 1% de las cuotas devengadas, como
gastos de difcil justificacin.
.- la diferencia obtenida es el importe a ingresar, estableciendo
un mnimo a ingresar que se calcula aplicando un % (que vara
segn la actividad) a la cuota devengada anual.
.- las tres primeras declaraciones trimestrales se efectuarn en
base a los datos existentes el da 1 de enero, o el da de inicio de
la actividad, y a la cuota devengada, se le aplicar el % trimestral
establecido en el epgrafe correspondiente (que vara tambin
segn la actividad).
.- al finalizar el ejercicio se regularizarn los datos para su
aplicacin en el cuarto trimestre.
Hay una serie de cuestiones especficas en lo relativo a los
mdulos, pero slo vamos a considerar algunas que os detallo a
continuacin, para la resolucin de los ejercicios:

a) se considera que una persona empleada es la que trabaja

1.800 horas anuales, considerando a aquellas que trabajan un n
de horas

inferior a esa cantidad como la proporcin de trabajador

correspondiente.
Aquellos trabajadores menores de 19 aos, se computarn en un
60%.
Si en los mdulos hubiera que valorar las mesas (empresas de
hostelera) stas se computan por 4 plazas; si las mesas tuvieran
menos plazas, se considerarn tambin en la proporcin
correspondiente.
CASO PRCTICO 1
Se considera una empresa de albailera en la que trabajan el
titular y dos personas asalariadas (una de ellas menor de 19
aos); dispone de un local de 70 metros cuadrados y un vehculo
de 15 caballos (CVF).
El 1 de julio de 2012 contrata a un empleado ms, al que se le
computan 900 horas de trabajo.
Las cuotas soportadas en el ejercicio por adquisiciones de bienes
y servicios corrientes ascienden a 1.610 euros. Adquiri una
perforadora (activo fijo), cuyo IVA satisfecho supone 752 euros
El epgrafe a considerar de Albailera y pequeos trabajos de
construccin en general es el IAE 501-3, en el que se establece
el valor de los mdulos
Mdulos
Cuota devengada
Personal empleado (/ persona)
2.30788
Superficie local (/metro cuadrado)
1563
Potencia fiscal vehculo (/CVF)
5169
Datos a considerar:
.- cuota mnima, 9% de la cuota devengada por operaciones
corrientes.
.- cuota trimestral, 2%
Solucin
a) Cuota devengada por operaciones corrientes (datos base)
Mdulos
Cuota devengada
Personal empleado : 2+(1x06)

2.30788 x 26 =
6.00049
Superficie local : 70 metros cuadrados
1563 x 70
=1.09410
Potencia fiscal vehculo: 15 CVF
5169 x 15=
77535
Total cuota devengada
7.86994

Declaraciones de los tres primeros trimestres 7.86994 x 2% =

15740 a ingresar cada trimestre
Declaracin y regularizacin del cuarto trimestre
Clculo de las cuotas devengadas por operaciones corrientes del
ejercicio (ao completo)
Mdulos
Cuota devengada
Personal empleado : 2+(1x06)+ (1x900/1800)= 31
2.30788 x 31 =
7.15443
Superficie local : 70 metros cuadrados
1563 x 70
=1.09410
Potencia fiscal vehculo: 15 CVF
5169 x 15=
77535
Total cuota devengada
9.02388
A deducir:
.- cuotas soportadas
1.610
.- Difcil justificacin 1% s/ 9.02388
9024
Diferencia:
7.32364
Se compara con la cuota mnima establecida, prevaleciendo la
mayor de las dos:
.- cuota mnima 9% de 9.02388 = 81215
b. Declaracin del 4 trimestre
Luego la cuota anual a considerar es 7.32364 (que habra que
ingresar), pero hay que deducir:
.- las cuotas trimestrales ya abonadas 15740 x 3 = 47220
.- el iva soportado en la adquisicin del activo fijo = 752
Por tanto la cantidad a ingresar es 7.32364 ( 47220+752) =
6.09944

RGIMEN ESPECIAL DEL COMERCIO MINORISTA

El recargo de equivalencia se exigir en las siguientes

operaciones:
operaciones de venta que efecten los empresarios a
comerciantes minoristas que no sean sociedades mercantiles.
Adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes
realizadas por los comerciantes minoristas
El importe del recargo lo repercute el empresario que venda al
minorista, y se ha de hacer de forma separada, el % de iva
correspondiente por un lado y el % de recargo de equivalencia,
por otro.

A partir del 1 de septiembre de 2012 los tipos quedan del

siguiente modo:
Tipo impositivo
Recargo de equivalencia
21% (antes 18%)
52% (antes 4%)
10% (antes 8%)
14% (antes 1%)
4% (no vara)
05% (no vara)

CASO PRCTICO 1
La empresa Supermercado Gil efecta la siguiente compra:
Artculo
Cantidad
Precio
Descuento
IVA
Recargo
(unidades)
unidad
comercial
%
equivalencia

%
%
Tomate frito
300
0.40
6
10
1.4
Huevos
80
1.6
2
4
0.5
Atn conserva
200
1.30
5

10
1.4
Desodorante
190
3
2
21
5.2
Dentfrico
75
1.80
4
21
5.2
Pat oca
325
1
4
10
1.4
Determinad las cuotas de IVA y de recargo de equivalencia.
Solucin
.- Calculamos primero las diferentes bases imponibles:
Base imponible al 4%
80 x 1.6= 128
128 2% dto. = 125.44
Base imponible al 10% 300x0.40=120; 120 6%dto. = 112.8
200x1.30= 260; 260 5% dto. = 247
325x1= 325; 325 4% dto. =
312
Total
671.80
c. Base imponible al 21%
190x3=570; 570- 2% dto. = 558.6 75x1.80= 135; 135 4% dto.
= 129.6
Total 688.20
.- Calculamos ahora las cuotas de IVA 125.44 x 4% = 5.02
671.80 x 10% = 67.18
688.20 x 21% = 144.52

.- Calculamos por ltimo las cuotas de recargo de equivalencia

x 0.5% = 0.63
x 1.4% = 9.41
x 5.2% = 35.79
CASO PRCTICO 2
La empresa comercial X est sujeta a recargo de equivalencia y
ha pagado a sus proveedores por compras de (IVA y recargo de
equivalencia
incluido)
.- 100 unidades de productos de limpieza
56.000
.- 100 unidades de conservas
33.000
.- 100 unidades de leche
21.000
Los mrgenes comerciales aplicados son:
.- productos de limpieza, 45%
.- conservas, 22%
.- lecha, 12%
Calcular la diferencia existente entre la liquidacin por IVA
general, y lo satisfecho por recargo de equivalencia.
Solucin
Los porcentajes de IVA a aplicar son el 21, el 10 y el 4
respectivamente.
Determinaremos las bases imponibles de cada producto:
productos de limpieza
BI + 021 BI + 0052BI = 56.000
1262 BI = 56.000;
BI = 44.37401
Por tanto el IVA ser 44.37401 x 021 = 9.31854
Y el recargo de equivalencia 44.37401 x 0.052 = 2.30744
conservas
BI + 010BI + 0014BI = 33.000
1114 BI = 33.000;
BI = 29.62298
Por tanto el IVA ser 29.62298 x 010 = 2.96230
Y el recargo de equivalencia 29.62298 x 0.014 = 41472
leche

BI + 004 BI + 0005 BI = 21.000

1045 BI = 21.000;
BI = 20.09569
Por tanto el IVA ser 20.09569 x 004 = 80383
Y el recargo de equivalencia 20.09569 x 0005 = 10048

Total IVA soportado = 9.31854 + 2.96230 + 80383 =

13.08467
Total cuotas RE = 2.30744 + 41472 + 10048 = 2.82264
Aplicamos los mrgenes comerciales a las BI de compras para
determinar las BI de ventas y las cuotas de IVA repercutido
productos de limpieza
44.37401 x 145 = 64.34232
Cuota de IVA repercutido 64.34232 x 021 = 13.51189
conservas
29.62298 x 122 = 36.14004
Cuota de IVA repercutido 36.14004 x 010 = 3.61400
leche
20.09569 x 112 = 22.50717
Cuota IVA repercutido 22.50717 x 004 = 90029
Total IVA repercutido = 13.51189 + 3.614 + 90029 =
18.02618
Liquidacin por rgimen general = 18.02618
13.08467 =
4.94151
Pagado por recargo de equivalencia = 2.82264 Diferencia
= 2.11887