FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD

TESIS DE GRADO PARA OPTAR EL TTULO DE CONTADOR

PBLICO

DENOMINADA:

PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN

LA DETERMINACIN DE LAS RENTAS DE TRABAJO EN EL
ESTUDIO CONTABLE & TRIBUTARIO SNCHEZ EIRL - 2015
AUTORES
ALARCN OBLITAS, EULER.
VALDIVIA RODRIGUEZ, CLAUDIA IVON.

ASESOR
CPCC. Dr. URBINA CRDENAS, MAX.

Pimentel, Diciembre del 2016

PRINCIPIO

DE

IGUALDAD

TRIBUTARIA Y

SU

INCIDENCIA

EN

LA

DETERMINACIN DE LAS RENTAS DE TRABAJO EN EL ESTUDIO

CONTABLE & TRIBUTARIO SNCHEZ EIRL - 2015
BACH. ALARCN OBLITAS, EULER.
BACH. VALDIVIA RODRIGUEZ, CLAUDIA.

RESUMEN
En nuestro pas la legislacin tributaria contiene principios y fundamentos que se
quebrantan

por

conveniencia,

desconocimiento,

intereses

personales

empresariales, el presente trabajo de investigacin pretende, contribuir con el

anlisis del impuesto a las rentas de trabajo bajo el cumplimiento del Principio de
Igualdad Tributaria y principios conexos que coadyuvan en el procedimiento de
determinar la renta neta.
Por su gran importancia, hemos credo conveniente realizar el presente trabajo de
investigacin, para el cual se tom como referencia a los trabajadores
generadores de renta de trabajo del estudio Snchez, en el cual se viene
quebrantando una serie de principios implementados en nuestra legislacin
tributaria al momento de determinar la renta neta.
La metodologa de investigacin empleada para el presente trabajo de
investigacin es: Descriptiva Correlacional - No Experimental, para lo cual se
aplic como tcnicas de recoleccin de datos la entrevista y la encuesta,
constando as de una Poblacin y muestra de 10 personas generadoras de rentas
del trabajo ubicadas en el estudio Tributario & Empresarial Snchez EIRL.
El presente trabajo de investigacin nos ayudara porque nos va a permitir dar a
conocer como la incidencia Principio de Igualdad Tributaria en la determinacin de
las rentas de trabajo no se aplica.
Palabras clave: Principio de Igualdad Tributaria, Rentas de Trabajo, Renta neta.
I.

INTRODUCCIN

Dentro del territorio nacional peruano todos tenemos el deber constitucional

de contribuir para solventar las inversiones pblicas, sin embargo, la
legislacin tributaria regula algunos principios jurdicos tributarios, que en la
Constitucin Poltica no se puede ver de forma explcita. El Impuesto a la
Renta de las Personas Naturales ha sido materia de constante controversia,
se ha visto la evolucin de los sistemas fiscales y como ha estado conexo
con las teoras econmicas y jurdicas, pero tambin la prctica fiscal.

Cabe sealar, que la mayora de las personas estn afectas al Impuesto a

la Renta de trabajo, el cual grava los ingresos de los trabajadores en la
relacin de dependencia e independencia; sin embargo no todos tienen la
misma capacidad econmica para contribuir, de modo que algunos tienen
carga familiar, gastos de capacitacin, entre otros; siendo asimtrico la
condicin de cada persona al momento de determinar la base imponible y
contribuir con dicho impuesto, es as que no pueden ser similares los gastos
de las personas y en que la existencia de dichas diferencias no conlleva a
deduccin alguna, de esta manera se estaran transgrediendo los principios
que regulan el impuesto a la renta de trabajo.

Los contribuyentes que se encuentren obligados a determinar y retener el

Impuesto a la Renta del trabajo, deben regirse en virtud del Principio de
Igualdad Tributaria y sus principios conexos, porque a travs de ello se
asegura el mismo trato en materia tributaria a aquellas personas que se
ubiquen en la misma posicin laboral, por consiguiente la obligacin de
contribuir se determina en base a la capacidad econmica.

El presente trabajo de investigacin tiene por finalidad determinar como el

Principio de Igualdad Tributaria incide en la determinacin de las Rentas de

Trabajo en el estudio Tributario & Empresarial Snchez, la misma que est

estructurada de la siguiente manera:

El Captulo I, est referido a la explicacin de la realidad problemtica,

analizada en tres contextos diferentes internacional, nacional y local, como
tambin donde estn establecidos los objetivos y l porqu de nuestra
investigacin realizada en el Estudio Tributario & Empresarial Snchez.

El Captulo II, est constituido por antecedes de investigacin que

realizaron autores con el fin de mejorar o encontrar respuesta a problemas,
que tienen vinculacin con nuestro trabajo, para el cual se ha tomado sus
conclusiones.

El Captulo III, comprende el Marco Metodolgico que consta del Tipo y

Diseo de la investigacin, la Poblacin los instrumentos y tcnica
aplicadas a la muestra en este caso el personal del Estudio Snchez, con el
fin de reunir informacin.

En el Captulo IV, se encontrarn los Anlisis e Interpretacin de los

resultados, propios de las encuestas realizadas.

Y el Captulo V, est dedicado a las Conclusiones y Recomendaciones que

los autores han credo conveniente realizar.

II.

METODOLOGA

2.1.

Tipo y diseo de la investigacin

2.1.1. Tipo de Investigacin

Descriptiva: Porque voy a poder describir cual es la problemtica del
principio de igualdad en la determinacin de las rentas de trabajo,
analizando as las posibles causas y consecuencias de la ley del impuesto a
la renta.
Correlacional: Porque tiene como finalidad determinar el grado de relacin
de las variables objeto de estudio.
2.1.2. Diseo de Investigacin
No Experimental: Porque se va a observar como la ley del impuesto a la
renta se acontecido en la aplicacin del clculo a las rentas de trabajo en el
estudio contable Snchez, sin alterar sus condiciones ya existentes.
V.I
O

P
V.D
LEYENDA:
O = Observacin
P
= Problema
Vd = Variable dependiente
Vi = Variable independiente
R = Resultado

Al ejecutar la observacin en el campo del problema hemos determinado

nuestra variable dependiente e independiente donde se ha podido
identificar el resultado para plantear soluciones al problema identificado.

2.2.

Poblacin y Muestra

2.2.1. Poblacin
La poblacin en estudio estar conformada por 10 personas generadoras
de rentas del trabajo ubicadas en el estudio Tributario & Empresarial
Snchez EIRL 2015.
2.2.2. Muestra
La muestra de la investigacin estar conformada por 10 personas
ubicadas en el estudio Tributario & Empresarial Snchez EIRL 2015.

2.3.

Variables

2.3.1. Variable Dependiente

Principio de Igualdad Tributaria
2.3.2. Variable Independiente
Rentas de Trabajo

2.4.

Tcnicas e instrumentos para la recoleccin de datos.

2.4.1. Tcnica para la recoleccin de datos.

Encuesta: Porque me permitir obtener informacin con relacin a las
personas generadoras de renta de trabajo.
Entrevista: Porque me permite obtener informacin con relacin a la
incidencia en las renta de trabajo del estudio Contable y Tributario Snchez
EIRL. Directamente con el Contador.
Observacin:

Mediante

esta

tcnica

nos

permitir

minuciosamente cual es la problemtica en el estudio Snchez.

observar

Anlisis Documental: Procedemos a la consulta relevante de fuentes

bibliogrficas de textos, revistas, tesis, internet y otros documentos
relacionados al proyecto de investigacin, que nos permitir obtener
conocimiento necesario.

2.4.2. Instrumento de Recoleccin de Datos

Cuestionario: Utilizare esta herramienta para las personas generadoras de
rentas de trabajo.
Gua de Entrevista: Utilizare esta herramienta para indagar directamente
con el contador del estudio, con respecto a temas relaciones a la incidencia
del principio de igualdad en la determinacin de las rentas de trabajo.
Gua de Observacin: Se describir la situacin del estudio Snchez frente
a la problemtica plasmada el proyecto de investigacin.
Ficha Documental: Mediante la ficha documental reunir todo el material
publicado o indito, artculos, libros, tesis entre otros. Toda esta
consolidacin de informacin nos permite tener bases slidas para mejorar
nuestras ideas y no repetirlas.
2.5.

Plan de Anlisis Estadsticos de Datos

Luego de procesar los datos, estos van hacer tabulados, graficados e
interpretados en un programa estadstico SPSS. Cuyo resultado van hacer
analizados hemos interpretados para obtener los resultados del tema
planteado.

III.

RESULTADOS

III.1.

Resultados de aplicacin de encuestas a los trabajadores generadores

de renta de trabajo

Realiz Ud. Declaracin Jurada Anual 2015 mediante formular virtual 691?
TABLA 1
Frecuencia
Vlido

Porcentaje

Porcentaje vlido

a) Si

90%

90%

b) No

10%

10%

10

100%

100%

Total

Fuente: Encuesta
Realiz Ud. Declaracin Jurada Anual 2015 mediante formular virtual 691?
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

60%
40%

SI

NO

FIGURA N 1
Fuente: Encuesta

Anlisis: De acuerdo a la encuesta realizada a los trabajadores que generan

renta de trabajo en el estudio Snchez; se ha obtenido que del total de
encuestados, el 90% si realiz declaracin jurada anual en el ao 2015 mediante
formulario virtual 691; mientras que un 10% no hicieron la declaracin jurada
anual.
Interpretacin: De acuerdo a los trabajadores encuestados se determin que un
porcentaje del total de encuestados si saben cmo determinar el clculo del
impuesto a la renta y declararlo mediante formulario virtual 691.

Desde qu ao usted declara y paga impuestos?

TABLA N 2
Frecuencia

Vlidos

Porcentaje

Porcentaje vlido

a) Hace 1 ao

10%

10%

b) Hace 2 aos

50%

50%

c) Hace 3 aos

20%

20%

d) Hace 4 aos

10%

10%

e) Hace 5 aos a mas

10%

10%

10

100%

100%

Total

Fuente: Encuesta

FIGURA N 2
Desde qu ao usted declara y paga impuestos?
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

50%
10%

20%

10%

10%

Fuente: Encuesta

Anlisis: Otro de los indicadores que se tuvo en la en la encuesta fue si declaraba

y pagaba impuestos, por lo que afirmaron que el 50% del total de los trabajadores
encuestados vienen cumpliendo sus obligaciones desde hace ya 2 aos, mientras
que un 20% cumple con el fisco hace 3 aos.
Interpretacin: De la misma manera el total de los trabajadores indicaron declarar
y pagar impuestos, y que contribuan con el fisco.

Sabe usted cules son las tasas del impuesto a las Rentas del trabajo
(Rentas de cuarta y quinta categora) para el ao 2015?

TABLA N 3
Frecuencia

Vlidos

Porcentaje

Porcentaje vlido

a) 15%, 21% y 30%

20%

20%

b) 30%

0%

0%

c) 08%, 13%, 17%, 21% y 30%

80%

80%

10

100%

100%

Total

Fuente: Encuesta
Sabe usted cules son las tasas del impuesto a las Rentas del trabajo (Rentas de cuarta y quinta categora) para el ao 2015?
100%
80%

80%
60%
40%
20%

20%
0%

a) 15%, 21% y 30%

b)
0%30%

c) 08%, 13%, 17%, 21% y 30%

FIGURA N 3
Fuente: Encuesta

Anlisis: Los resultados respecto a si saban cules son las tasas del impuesto a
la renta de trabajo fue que de 10 trabajadores del estudio Snchez un 80% si
conoce cules son las tasas actuales del impuesto a la renta, mientras que un
20% desconoce cules son.
Interpretacin: Por el contrario los trabajadores del estudio Snchez saben cmo
determinar el Impuesto a la Renta estimado sobre la remuneracin neta anual
proyectado, aplicando las tasas de la escala progresiva acumulativa.
De qu manera determin la base imponible del impuesto a las rentas del
trabajo (Rentas de cuarta y quinta categora) para el ao 2015?

TABLA N 4
Frecuencia

Vlidos

Porcentaje

Porcentaje vlido

a)

Deduccin
del
20%
para
provenientes de cuarta categora.

ingresos

10%

10%

b)

Deduccin de 7 UIT para ingresos netos de

cuarta y quinta categora.
Deduccin de gastos de salud, educacin,
alimentacin, intereses por prstamos.
Slo a) y b)

0%

0%

0%

0%

90%

90%

10

100%

100%

c)
d)

Total

Fuente: Encuesta
De qu manera determin la base imponible del impuesto a las rentas del trabajo (Rentas de cuarta y quinta categora) para el ao 2015?
100%

90%

80%
60%
40%
20%

10%

0%
a) Deduccin del 20% para ingresos provenientes
0% de cuarta
0%categora.

FIGURA N 4
Fuente: Encuesta

Anlisis: Del 100% de los trabajadores encuestados del estudio Snchez, un 90%
sabe cmo determinar la base imponible para la determinacin de las rentas de
trabajo, mientras que un 10% piensa que para determinar la base imponible tiene que
deducir un 20% de los ingresos provenientes de cuarta categora.

Interpretacin: De otro modo, slo 9 trabajadores encuestadas saben cmo

determinar la base imponible del impuesto a la renta, de acuerdo a la remuneracin
bruta anual proyectada conforme a lo establecido en el TUO de la LIR.

Cree Ud. que las tasas establecidas para el impuesto a las Rentas del
trabajo son progresivas?

TABLA N 5
Frecuencia
Vlidos

Porcentaje

Porcentaje vlido

a) Si

90%

90%

b) No

10%

10%

10

100%

100%

Total

Fuente: Encuesta

Cree Ud. que las tasas establecidas para el impuesto a las Rentas del trabajo son progresivas?
100%

90%

80%
60%
40%
20%
0%

10%
SI

NO

FI
GURA N 5
Fuente: Encuesta

Anlisis: Al mismo tiempo se tom en cuenta el indicador la progresividad de las

tasas, de lo cual, de 10 trabajadores encuestados del estudio Snchez 9 personas
afirmaron que el impuesto a las rentas de trabajo son progresivas, lo que resulta
equivalente a un 90%.
Interpretacin: Por consiguiente se determin la progresividad de las tasas
conforme nos indica la tabla N 5 de acuerdo a la pregunta formulada.

Est Ud. de acuerdo con la deduccin de 7 UIT establecida por la Ley del
Impuesto a la Renta para determinar el Impuesto a la Renta del trabajo?

TABLA N 6
Frecuencia
Vlidos

Porcentaje

Porcentaje vlido

a) Si

10%

10%

b) No

90%

90%

10

100%

100%

Total

Fuente: Encuesta

Est Ud. de acuerdo con la deduccin de 7 UIT establecida por la Ley del Impuesto a la Renta para determinar el Impuesto a la Renta del trabajo?
100%

90%

80%
60%
40%
20%
0%

10%
SI

NO

FIGURA N 6
Fuente: Encuesta

Anlisis: En cuanto al 100% del total de los trabajadores encuestados, un 90%

considera que no es suficiente que se pueda deducir las 7 UIT, motivo por el cual
transgrede el principio de igualdad tributaria; mientras que el 10% se encuentra de
acuerdo con la deduccin.
Interpretacin: En tanto que de acuerdo a la deduccin de las 7 UIT, los
trabajadores indicaron estar en desacuerdo debido a que no deducan los gastos
reales como son educacin, salud, capacitacin, entre otros, porque de acuerdo a
lo establecido en la ley del impuesto a la renta solo te permite deducir un monto ya
establecido.

III.2.

Resultados de aplicacin de la entrevista realizada al Sr. Luis Snchez,

gerente general del estudio Snchez.
1. Sabe Ud. en qu casos las empresas no estn obligadas a retener
el impuesto a la renta de cuarta categora, a quienes emite recibos
por honorarios?
En este caso no estn obligados aquellas empresas que pertenecen al
rgimen especial del impuesto a la renta y el nuevo RUS. Tambin
cuando el importe no supere los S/.1500.00 soles o cuando el trabajador
independiente haya solicitado la suspensin de renta de cuarta categora
a inicios del ejercicio siempre y cuando no supere el importe que Sunat
indique a travs de una resolucin de superintendencia.

2. Aplica Ud., la retencin del impuesto a la renta de cuarta categora

a sus trabajadores cuando corresponde?
S, porque la omisin de esta retencin estara generando una multa y
as mismo me est generando la responsabilidad solidaria de este
impuesto, del cual tendra que asumir como empleador por no efectuar
esta retencin, muy independientemente de los intereses y multas que
me estara generando.

3.

Conoce Ud. en qu infraccin incurre cuando no cumple con

retener al trabajador la renta de Cuarta Categora?
S, la multa equivale al 50% del importe no retenido.

4. Para el clculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categora ao

2015 Sabe Ud. cules son las tasas para calcular el referido
impuesto?
Las tasas de aplicacin son de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%
5. Cree Ud. que al momento de la deduccin del impuesto a la renta a
sus trabajadores vulnera el Principio de Igualdad Tributaria?
Si estara vulnerando, ya que a los trabajadores se les retiene el
impuesto sin verificar aquellos gastos que incurren en la generacin de
sus rentas, ya que estos importes no tienen una deduccin como los
gastos de salud, vivienda, entre otros; puesto que el legislador ha
impuesto una deduccin limitante de una cantidad de UIT, las cuales no
son las adecuadas de definir cierto carcter de deduccin, ya que se
tienen diversos gastos con relacin a las rentas.

Anlisis total:
Despus de haber aplicado la entrevista al gerente general Luis Snchez
Villacorta, refiri que solo las empresas del Rgimen General estn
calificadas para retener los impuestos procedentes de rentas de trabajo,
adems que sus ingresos superen el importe de S/. 1,500 mensuales, en
el caso que el contribuyente haya solicitado la suspensin a inicios del
ao no se le retendr siempre y cuando no superen los montos
establecidos por Sunat, adems como responsable solidario de dicho
impuesto est en la obligacin de retenerlo, de esta manera no estara
omitiendo su responsabilidad.

Mencion que si incumple en retener el impuesto de las rentas de trabajo

se encontrara en la condicin de percibir una multa equivalente al 50%
del monto no retenido. Por consecuencia dicha entrevista aplicada fue
muy significativa para el desarrollo del trabajo de investigacin, porque a
travs de ello se pudo concretar que los trabajadores de dicho estudio
perciben ingresos que estn gravados con el impuesto las renta de
trabajo, y a medida que se determina se distorsionan una serie de
principios en materia tributaria.

IV.

ANLISIS Y DISCUSIN

IV.1.

Anlisis de la normativa de la Ley del Impuesto a la Renta en el clculo

del Impuesto a la rentas de trabajo

El impuesto prev una base imponible general compuesta principalmente

por rentas de alquiler (primera categora), otras rentas del capital (segunda
categora), rentas del trabajo independiente (cuarta categora) y rentas
esencialmente del trabajo dependiente (quinta categora). El Impuesto a la
Renta Personal excluye las rentas de actividades comerciales llevadas a
cabo por personas naturales, las mismas que se rigen por las normas del
Impuesto a la Renta de Personas Jurdicas (en Per denominadas Rentas
de Tercera categora o de actividad empresarial) y son declaradas de
manera independiente por las Personas Naturales. Asimismo, si bien son
considerados rentas de segunda, los dividendos y estn gravados
independientemente y no forman parte de la renta neta global de las
personas fsicas.

El Impuesto a la Renta de Personas Fsicas en el Per se ha caracterizado

en los ltimos aos por su bajo nivel de progresividad y altas tasas de
evasin. Si bien a nivel terico, la progresividad de las tasas y la cobertura
legal del Impuesto a la Renta Personal deben contribuir a la equidad de la
carga tributaria; sin embargo en la prctica, y en gran parte por razones
administrativas y de la naturaleza del contribuyente, el Impuesto a la Renta
Personal en el Per constituye la causa de inequidad tanto a nivel horizontal
como vertical.

A nivel horizontal, y sobre el universo de asalariados, se observa que el

Impuesto diferencia entre quienes estn gravados en la fuente y aquellos
contribuyentes que trabajan por cuenta propia de manera independiente u
obtienen ingresos no salariales (por ejemplo alquileres). Es as que los
primeros, por operatividad del mismo mecanismo de retencin, estn
sujetos a un mayor control que los segundos, siendo este ltimo segmento
el que presenta mayores tasas de evasin.

Debido a la larga lista de exenciones, alrededor del 75% del Impuesto a la

Renta Personal proviene de las rentas de los asalariados y slo un 12%
adicional surge de las rentas de los trabajadores independientes, lo cual
significa un alto grado de inequidad horizontal. Esta situacin se agrava por
la subdeclaracin de rentas provenientes de alquileres y servicios
profesionales independientes, las cuales son poco fiscalizadas por la
Administracin

Tributaria.

Las

Rentas

del

capital

distintas

los

arrendamientos (segunda categora) tienen una baja contribucin a la

recaudacin de Personas naturales en el Per.

De acuerdo a lo anterior, hogares que perciben el mismo nivel de ingreso,

estn sujetos a tasas impositivas muy diferentes. Adicionalmente, el hecho
de no gravar los intereses y ganancias de capital por depsitos en el
Sistema Financiero, incluso aquellos que se obtienen por la transferencia de
acciones de empresas inscritas en la bolsa de valores, tambin amplia este
trato inequitativo. La inequidad horizontal se agrava por las altas tasas de
impuestos a las planillas, incluyendo las contribuciones a la seguridad
social, que se imponen de manera proporcional entre sueldos y salarios en
el Per. Adems, dada la estructura del mercado laboral peruano, la
incidencia de las cargas impositivas recae sobre la mano de obra del sector
formal, fomentando el desempleo y el crecimiento del sector informal.

Por otro lado a nivel vertical, el Impuesto a la Renta Personal no logra

aliviar la fuerte desigualdad econmica que prevalece en el Per. A menos
que estn sujetos a retencin en la fuente, el sistema apenas llega a gravar
a hogares que perciben un mayor nivel de ingresos. Esto se debe al alto
grado de subdeclaracin de ingresos y su difcil fiscalizacin. De otro lado,
el rendimiento del tributo se ve afectado por la gran existencia de beneficios
tributarios.

IV.2.

Anlisis de las 7 UIT al determinar la base imponible de los

contribuyentes generadores de rentas de trabajo.
En el sentido tributario, se entiende por renta neta a las utilidades o
beneficios que se obtienen de un bien o actividad, luego de disminuir o
deducir a los ingresos totales (renta bruta) los gastos necesarios para su
obtencin. Para determinar la renta neta se considera una deduccin de
gastos para luego aplicar la tasa correspondiente, sin embargo hablando
del caso de las rentas de quinta categora, esta deduccin es un importe fijo
de 7 UIT el cual es el mismo para todos los contribuyentes y se ha
mantenido as desde hace 22 aos; esto llama la atencin ya que se sabe

que no todas las personas tienen los mismos gastos no solo para cubrir sus
necesidades y las de su familia de ser el caso sino tambin los gastos que
genera el ejercicio de la actividad sujeta al impuesto, los cuales a su vez
varan de acuerdo a diversos factores como por ejemplo nivel de ingresos y
liquidez, as mismo el valor de estos aumenta inevitablemente con el paso
del tiempo.

Es as, que al analizar el impuesto a la renta de cuarta y quinta categora; al

momento de la determinacin de las siete (7) unidades impositivas
tributarias (UIT), se pens hacer un anlisis cuantitativo donde se
determinar la suficiencia comparando la deduccin establecida con los
gastos promedio reales de las personas cuyos ingresos se encuentren
afectos a este impuesto. Sin embargo la informacin que se necesita para
concretar con la investigacin, sera obtener los ingresos hasta un promedio
de los gastos para estimar la diferencia, la cual fue prcticamente
inaccesible ya que los trabajadores del estudio Snchez no nos quisieron
brindar la informacin necesaria para determinar dichas diferencias.
No obstante, al momento de determinar el impuesto a la renta de trabajo, se
puede hacer un anlisis simple o una estimacin de esos gastos con lo cual
podramos deducir que las 7 UIT no cubren la totalidad de ellos sobre todo
para quienes tienen carga familiar y adems invierten en su desarrollo
profesional.
Por ejemplo, una familia en promedio de 6 miembros tendra los siguientes gastos:
GASTO MENSUAL
Alimentacin

S/. 1,500.00 x 12 meses = S/18,000.00

Servicios bsicos

S/. 250.00 x 12 meses = S/. 3,000

Capacitacin (Promedio)

S/ 3,000.00

Gastos en educacin

S/. 2,500.00 x 12 meses = S/. 30,000.00

Gastos de salud:

S/. 200.00 x 12 meses = S/. 2,400.00

UIT 2016 = S/. 3,950.00

La totalidad de los gastos que se han sido considerados, es un aproximado

de acuerdo a lo observado en la vida cotidiana, de modo que sumarian
S/.56,400.00, lo cual supera la deduccin de las 7UIT, a pesar de que no
estamos considerando otros gastos como vestimenta, recreacin, de
transporte

comunicacin,

que

como

se

sabe,

son

realmente

imprescindibles, no tan solo como gastos cotidianos, sino como gastos que
van a generar renta.
Es as, que se ha considerado que para determinar si las 7UIT son una
deduccin razonable o no; mediante el instrumento de recoleccin de datos
que hemos utilizado, en este caso el cuestionario, se realiz una pregunta
especfica a los trabajadores del estudio Snchez, lo cual fue que si
estaban o no de acuerdo con la deduccin de las 7UIT establecida por la
Ley del Impuesto a la Renta para determinar el Impuesto a la Renta del
trabajo, por lo que de los diez (10) trabajadores encuestados, nueve (9) de
ellos manifestaron que las 7 UIT no son una deduccin razonable como se
puede observar en la siguiente tabla N 6.

TABLA N 6
Frecuencia

Porcentaje

Porcentaje
vlido

Vlidos

c) Si

10%

10%

d) No

90%

90%

10

100%

100%

Total
Fuente: Encuesta

De tal manera que surgen controversias sobre la naturaleza de esta

deduccin y principalmente por su carcter fijo no podramos decir que se
consideran las condiciones de los contribuyentes y, consecuentemente, no

se est dando un trato de acuerdo a ellas. Al debatir este tema podramos

encontrarnos con la admisible respuesta de que la modificacin se da en el
valor de la UIT la cual es un mismo importe para todos sin tener en
consideracin las condiciones del contribuyente.

IV.3.

Incidencia del Principio de igualdad Tributaria en la determinacin del

Impuesto a la rentas de trabajo.
En la doctrina encontramos diversos principios, como es el principio de
igualdad tributaria; el cual es recogido por la normativa, de manera explcita
e implcita respectivamente. La obligacin de contribuir al soporte del gasto
pblico se estructura conforme a ciertos principios y derechos por lo tanto al
exigir su cumplimiento no debe vulnerarse los derechos fundamentales de
la persona.

El principio de igualdad representa uno de los pilares de una sociedad

imparcial, parte de la premisa de que se debe tratar igual a los iguales y
desigual a los desiguales por lo que podramos decir que en el caso del
impuesto en anlisis, esto significara que en condiciones diferentes de los
contribuyentes se aplicaran procedimientos diferentes para determinar el
impuesto; respecto a la aplicacin de tasas tenemos que hay tramos
acumulativos y escalas de tasas sin embargo el mximo deducible
permitido para todos los contribuyentes es uno solo sin importar si las
condiciones en las que se encuentran son las mismas o al menos similares.

El hecho de que no se haya revisado este procedimiento por varios aos

podra interpretarse como falta de inters por parte de los legisladores hacia
este impuesto que por afectar principalmente a las rentas obtenidas por el
trabajo de las personas naturales, debera tener especial atencin ya que

un hecho que represente alguna desigualdad puede significar la vulneracin

los derechos de la persona. Tal cual como nos indican algunos autores
como Bravo Cucci, manifiestan que de acuerdo a la igualdad las personas
que se encuentran en una misma situacin sean tratados de igual manera,
que puedan existir diferencias entre ellos es verdad, pero no pueden tener
un trato diferenciado sin que existan causas que realmente lo justifiquen,
algo con lo que estamos de acuerdo, pues no todos se encuentran en una
misma situacin.

Sabemos que las situaciones de cada persona son distintas, cada persona
puede o no tener una familia a cargo, cada persona tiene gastos distintos, y
no sera ecunime que se generalice, que solo por un tema de simplicidad,
se coloquen a todas las personas afectas en una misma situacin,
vulnerando as el principio de igualdad, y demostrando que el Estado no
estara cumpliendo con su labor de velar por el bienestar de las personas.

En el impuesto materia de anlisis esto significara gravar la renta de los

contribuyentes considerando no solo sus ingresos sino tambin sus gastos;
dentro del procedimiento establecido para determinar la renta neta tenemos
que se realiza una deduccin, sin embargo al ser un importe fijo y nico
para todos; podemos notar que no se toma en cuenta la capacidad
contributiva real de los contribuyentes ya que se sabe que no todos tienen
los mismos gastos y en general, las condiciones no siempre son las
mismas, y resulta claro que slo con los gastos ms representativos, sin
tomar en cuenta gastos necesarios como salud, educacin, capacitacin,
las 7UIT no reflejaran la verdadera capacidad contributiva de cada
contribuyente o al menos una aproximacin de los gastos realizados para
mantener la fuente generadora de renta. Cabe resaltar, que resultara
demasiado engorroso analizar individualmente a cada contribuyente, sin
embargo podramos agrupar determinadas caractersticas y darles un

tratamiento ms cercano a la realidad hablando concretamente del importe

a deducir.

La importancia de los principios radica en que norman el comportamiento

de la sociedad y establecen los parmetros dentro de los cuales debe
desarrollarse un hecho, por lo tanto deben ser respetados y tomados en
cuenta para garantizar un proporcin entre los deberes y derechos de las
partes implicadas. El estado tiene como fin principal velar por el bienestar
de las personas, por lo tanto, los hechos que graven o disminuyan sus
propiedades, y ms an aquellas que tienen como origen el trabajo
personal, deben ser tratados con cuidado para asegurarse de que al
momento de exigir el cumplimiento de sus obligaciones, no se atente contra
sus derechos.

V.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

V.1.

Conclusiones

Se determin que el principio de igualdad tributaria incidi al momento de

determinar las rentas de trabajo ya que en virtud de ello, se asegura el
mismo trato en materia tributaria a los trabajadores que laboran en el
estudio Snchez, los cuales estn en la misma posicin econmica, pero
que no todos tienen la misma capacidad contributiva, por lo tanto las cargas
tributarias no son las mismas y no todos estn obligados a contribuir de la
misma manera ya que se estara transgrediendo una serie de principios que
estn consignados en la legislacin tributaria.
El impuesto en materia de anlisis grava las rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos pero tambin los gastos. Por
consiguiente el principio de igualdad no se vera reflejado al determinar la
renta neta, ya que al momento de deducir las 7 unidades impositivas
tributarias solo se estara estimando un promedio de gastos necesarios
para el contribuyente; y no los gastos reales de cada ciudadano, debido que
no han sido modificadas hace muchos aos, teniendo un carcter fijo e
invariable, de manera que no se estara reflectando la verdadera capacidad
contributiva de cada contribuyente; considerando as una deduccin no
equitativa.

Los principios son la base de toda norma que evita que los derechos de
todos los ciudadanos sean pisoteados, del cual establecen parmetros y
deben ser respetados y tomados en cuenta para respaldar un equilibrio
entre deber y derecho; y que las situaciones de cada persona son distintas
de manera que deberan tratar igual a los iguales y desigual a los
desiguales como es el caso para determinar el impuesto a la renta de
trabajo, ya que todos no tienen la misma capacidad contributiva y se
encuentran en situaciones diferentes; es as que el principio de igualdad se
va a ver vulnerado de acuerdo a los prrafos precedentes; ya que al
momento de determinar el impuesto a la renta de trabajo y deducir los
gastos el criterio del legislador ha sido que dentro de esas 7 Unidades
Impositivas Tributarias est comprendindose todo aquello que el
contribuyente puede deducir, sin distincin alguna.

V.2.

Recomendaciones

En el estudio Snchez al momento de determinar y retener las rentas de los

trabajadores se debe priorizar y regirse bajo el Principio de Igualdad
tributaria y sus principios conexos de esta manera las cargas tributarias
sern de acorde a la capacidad contributiva de cada trabajador.
Es necesario hacer una verificacin de la deduccin vigente para poder
considerar los aspectos que intervienen en la fuente generadora de
ingresos, teniendo en cuenta las condiciones de los contribuyentes.
Es importante inducir a una distribucin equitativa de la carga tributaria
fundamentada esencialmente en los principios bsicos, situacin que
actualmente ha sido postergada por un afn ms recaudatorio y de cubrir
necesidades de ingresos. En este sentido, es fundamental tomar en cuenta
la capacidad contributiva de las personas. Adaptando la estructura y niveles
de carga a las condiciones requeridas por el contexto de globalizacin.

VI.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Arbaiza, M. Y Prez, M. (2015). El Impuesto A La Renta De Quinta Categora

Y Los Principios Tributarios De Igualdad Y Capacidad Contributiva: Anlisis
Del Mximo Deducible. (Tesis De Pregrado). Universidad Nacional Pedro Ruiz
Gallo, Lambayeque, Lambayeque.
Arroyo, C. (2006). Los Principios Tributarios en la Constitucin de 1993: Una
Perspectiva Constitucional. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho
Pblico

Libro

Homenaje

Armando

Zolezzi

Moller.

Consultado

en:http://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/2201_07_princi
pios.pdf

Bravo, J. (2014). Breves Reflexiones sobre el Desarrollo Jurisprudencial del

Principio de Capacidad Contributiva. Revista Ius Et Veritas de la Pontificia
Universidad

la

catlica.

Consultada

en:http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/article/view/12202/12767
Buenda, J. (2003). La legislacin Tributaria y su incidencia en las personas
Naturales Afectas a las Rentas de Cuarta y Quinta Categora. (Tesis de
Pregrado). Universidad San Martn de Porres, Pimentel, Chiclayo.
Chumn, R. (2015: p.156).La Ley del Impuesto a la Renta de Personas
Naturales en el Per y los Principios Constitucionales Tributarios de
Capacidad Contributiva y de Igualdad. (Tesis Doctoral). Universidad Privada
Antenor Orrego. Trujillo, Trujillo.

 Diario

el

Comercio

(2016).

Recuperado

en:

http://elcomercio.pe/economia/peru/thorne-planteo-rebajar-ir-personas-quedeclaren-facturas-noticia-1921038

Diario el Gestin (2016). Recuperado en: http://gestion.pe/tu-dinero/quepuede-pasar-si-se-deducen-gastos-educacion-salud-y-otros-impuesto-renta2156666

El instituto de Estudios Fiscales de Espaa IEF. (2004). La tica en el
Diseo

Aplicacin

en

los

Sistemas

Tributario.

Consultado

en:

http://docplayer.es/5668173-Finstituto-estudios-fiscales-la-etica-en-el-diseno-yaplicacion-de-los-sistemas-tributarios.html

Gmez, C. (2014: p.vi).Los Principios de Igualdad Tributaria y Capacidad

Econmica en la Ley del Impuesto sobre la Renta. (Tesis de Licenciatura).
Universidad de Costa Rica. Montes de Oca, Costa Rica. Consultado en:
http://iij.ucr.ac.cr/sites/default/files/documentos/los_principios_de_igualdad_trib
utaria_y_capacidad_economica_en_la_ley_del_impuesto_sobre_la_renta._por
_caros_luis_gomez_meza.pdf

Hidalgo, E. (2009). Vulneracin del Principio Constitucional de Igualdad por el

Decreto Supremo N 110-2001-Ef y su Efecto en la Aplicacin del Impuesto a
la Renta De Quinta Categora en Per. (Tesis de Maestra). Universidad
Nacional Mayor de San Marcos.

 La Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe CEPAL (2010).

Evasin

Equidad

en

Amrica

Latina.

Consultado

en:

http://www.cepal.org/de/publicaciones/xml/9/46529/serie_md_119.pdf
La Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe CEPAL (2012).
Imposicin a la Renta Personal y Equidad en Amrica Latina: Nuevos
desafos. Consultado en:
http://www.cepal.org/de/publicaciones/xml/9/46529/serie_md_119.pdf

Lozada, K. y Negrete, D. (2013: p.xix). Diseo de Estrategias Tributarias que

Contribuyan a Mejorar la Recaudacin de los Impuestos Directos y la
Distribucin Equitativa en el Impuesto a la Renta de Personas Naturales en el
Ecuador. (Proyecto de Grado). Universidad Estatal de Milagro. Guayas.
Ecuador. Recuperado en:
http://webcache.googleusercontent.com/search?
q=cache:6LMH9Xb4_O8J:repositorio.unemi.edu.ec/bitstream/123456789/614/
3/DISE%25C3%2591O%2520DE%2520ESTRATEGIAS%2520TRIBUTARIAS
%2520QUE%2520CONTRIBUYAN%2520A%2520MEJORAR%2520LA
%2520RECAUDACI%25C3%2593N%2520DE%2520LOS%2520IMPUESTOS
%2520DIRECTOS%2520Y%2520LA%2520DISTRIBUCI%25C3%2593N
%2520EQUITATIVA%2520EN%2520EL%2520IMPUESTO%2520A%2520LA
%2520RENTA%2520DE%2520PERSONAS%2520NATURALES%2520EN
%2520EL%2520EC.pdf+&cd=2&hl=es&ct=clnk&gl=pe

Mata, M. T. (2009). El Principio de Igualdad Tributaria. (1 Edicin). Navarra:

Aranzadi.

Mendoza, J. (2015). La Potestad Tributaria y el Principio de Igualdad en la Ley

del Impuesto a la Renta: Los Gastos Deducibles en las Rentas de Cuarta y
Tercera Categora. (Tesis de Maestra). Universidad Cesar Vallejo, Pimentel,
Chiclayo.

Mendoza, R. (2014). El Principio Tributario de Igualdad, Generalidad,

Proporcionalidad y la Sociedad en el Per. En la revista Quipukamayoc de la
Universidad

Nacional

Mayor

de

San

Marcos.

Consultado

en:

http://revistasinvestigacion.unmsm.edu.pe/index.php/quipu/article/download/11
041/9931.

Novoa, G. (2008). El Principio de Capacidad Contributiva. Recuperado el 2310-2016 en : http://blog.pucp.edu.pe/blog/derysoc/2008/06/20/el-principio-dela-capacidad-contributiva/

Nez, M. (1997). Las Desigualdades Tributarias. Su Presencia en la

Imposicin de las Personas Fsicas. (Tesis de Doctorado). Universidad de
Alicante. Alicante, Espaa. Consultado en:
http://rua.ua.es/dspace/handle/10045/3775

Reglamento del Impuesto a la Renta. (21 de Setiembre de 1994). Decreto

supremo N 122-94-EF. Consultado en:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/fdetalle.htm
Robles, C. y Souza, M. (2005). Derecho Constitucional Tributario y otros
Principios del Derecho Tributario no recogidos en la Constitucin Vigente. En
la

revista

Actualidad

Empresarial

97.

Recuperado

en:

http://aempresarial.com/web/revitem/1_2444_89487.pdf
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. (08 de Diciembre de
2004).

Decreto

Supremo

179-2004-EF.

Consultado

en:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/

Uckmar, V. (2002). Principios Comunes del derecho Constitucional Tributario.

(1 Edicin). Bogot: Temis.

Valencia, A. (2005). Revista Peruana de Derecho Pblico. En su edicin N

11.Concultado en:
http://www.garciabelaunde.com/Biblioteca/REVISTA_P11.pdf