Maria cristina garcia

NORMAS
ECUATORIANAS
GUBERNAMENTAL

DE

AUDITORIA

La Contralora General del Estado, ejerce el control de los recursos

pblicos descritos en el artculo 3 de su Ley Orgnica, donde se define
como tales a todos los bienes, fondos, ttulos, acciones,
participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones
y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones,
sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes
de prstamos, donaciones y entregas que a cualquier otro ttulo
realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas naturales
o jurdicas u organismos nacionales o internacionales mediante el
ejercicio de la auditora gubernamental y el examen especial,
utilizando normas nacionales e internacionales y tcnicas de
auditora.
La auditora gubernamental externa es ejercida por auditores de la
Contralora General del Estado y de las firmas privadas de auditora
contratadas
por
requerimiento
de
convenios
o
contratos
internacionales, o por no disponer de personal especializado en
determinadas reas. La auditora gubernamental interna, es ejercida
exclusivamente por la Unidad de Auditora Interna de cada entidad u
organismo del sector pblico.
La finalidad bsica de la auditora gubernamental, es brindar
confiabilidad a la informacin elaborada por la administracin de la
entidad y determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y
metas institucionales, a fin de promover la toma de decisiones
adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos generales
como:
1. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos,
verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias,
2. Determinar si la gestin de los funcionarios pblicos fue
realizada con criterios de efectividad, eficiencia y economa y
los resultados obtenidos guarden relacin con los recursos
asignados, de acuerdo con los planes y programas aprobados
por la entidad auditada,
3. Dictaminar los estados financieros y establecer si la informacin
elaborada por la entidad es correcta, confiable y oportuna,
4. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada;
y,
5. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin
pblica.
Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de
Auditora Interna de las entidades del sector pblico y de las firmas

privadas contratadas, llevarn a cabo los controles manteniendo

independencia de criterio en las evaluaciones que ejecuten.
Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del
Estado, como el caso del Ministerio de Economa y Finanzas, en lo que
respecta a la evaluacin de la ejecucin presupuestaria, no sern
tomadas como sustitucin de la auditora gubernamental. Los
resultados de estos trabajos constituirn elementos de juicio para la
ejecucin de la auditora gubernamental.
La normativa que rige el desarrollo de la auditora gubernamental en
el sector pblico se encuentra dada por las Normas Ecuatoriana de
Auditora Gubernamental (NEAG) emitidas por la Contralora General
del Estado, las mismas que se fundamentan en las Normas Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de
Auditora (NEA), que son de aplicacin y cumplimiento obligatorio por
parte de los auditores de la Contralora General del Estado, los
auditores internos de las entidades pblicas y los profesionales de las
firmas privadas contratadas de auditora, cuando sean designados o
contratados por el Organismo Tcnico Superior de Control para
efectuar la auditora gubernamental.
En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas
Ecuatorianas de Auditora Gubernamental (NEAG) y que guarden
relacin con la gestin pblica, ser responsabilidad de los auditores
gubernamentales observar las disposiciones de las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y de las Normas
Ecuatorianas de Auditora (NEA).
Las Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental, se encuentran
estructuradas
de la siguiente manera:
I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G)
II. Relacionadas con la Planificacin de la Auditora Gubernamental,
(P.A.C)
III. Relativas con la Ejecucin de la Auditora Gubernamental; (E.A.G) y
IV. Normas relativas al Informe de la Auditora Gubernamental (I.A.G).

I
NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR
GUBERNAMENTAL A.G
Estas Normas hacen relacin a la capacidad, independencia y cuidado
profesional
con que debe practicarse la auditora gubernamental.

LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEARSE POR

UNA
PERSONA
O
PERSONAS
QUE
POSEEN
UN
ADIESTRAMIENTO ADECUADO Y PERICIA PROFESIONAL

CODIGO: AG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La Contralora General del Estado y la mxima autoridad de las
entidades y organismos del sector pblico en las que existan
Unidades de Auditora Interna, exigirn el cumplimiento de los
requisitos establecidos por la normativa vigente para garantizar el
desempeo de cargo del auditor, relacionados con los siguientes
aspectos:
1. Ttulo profesional que le faculte legalmente ejercer la funcin.
2. Experiencia prctica y capacidad profesional adecuada, segn
el nivel de responsabilidad y las funciones del cargo.
3. No tener impedimentos legales para desempear cargos
pblicos.
CODIGO: AG - 02
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL.
Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de
Auditora Interna y de las Firmas Privadas de Auditora Contratadas,
en el ejercicio de su funcin observarn las Normas Ecuatorianas de
Auditora Gubernamental, y en los casos que amerite, aplicarn las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas
Ecuatorianas de Auditora (NEA), a efectos de llevar a cabo su trabajo
con el esmero profesional necesario para generar un producto final
objetivo y de calidad.
El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la
auditora gubernamental poseern la capacidad tcnica y legal, el
entrenamiento y la experiencia necesaria para lograr los objetivos
establecidos para cada examen.

CODIGO: AG - 03
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL

La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con

diligencia profesional en el empleo de los criterios para determinar el
alcance del trabajo, as como en la seleccin y aplicacin de mtodos,
tcnicas, pruebas y procedimientos de auditora.
Siempre y cuando la informacin y documentacin permita llevar a
cabo la auditora o examen especial, caso contrario no se efectuar la
labor de control e informar por escrito al Director de la Unidad de
Control respectiva para que ste comunique al Contralor General para
la toma de acciones correctivas en forma oportuna.
Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para
ejercer el examen, dejar establecida esta limitacin en el informe y
la responsabilidad que asume la administracin de la entidad.

CODIGO: AG - 04
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR
El auditor gubernamental poseer un adecuado entrenamiento
tcnico, que permita mejorar su productividad y eficiencia. Las
entidades tienen la obligacin de mantener a su personal de auditora
en los ms altos estndares de calificacin y capacidad profesional,
mediante un programa de entrenamiento continuo.
Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de
control de la Contralora General del Estado y las Unidades de
Auditora Interna deben promover y llevar a cabo programas de
capacitacin en tcnicas actualizadas necesarias para garantizar la
capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el
proceso de la auditora gubernamental.
CODIGO: AG - 05
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O
ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Integrarn el equipo de auditora los profesionales y/o especialistas
que posean idoneidad profesional, conocimiento y experiencia en
determinado campo tcnico requerido para el ejercicio de la auditora
gubernamental. El personal de apoyo especializado ejercer su labor
bajo la direccin del jefe de equipo, tienen derecho de decisin final
en sus reas de especialidad sin embargo, estn obligados a cumplir
las Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental (NEAG) y en los
casos que amerite, los auditores observarn las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de
Auditora (NEA).

Cuando el equipo de auditora requiera del personal de apoyo deber

cerciorarse previamente de su competencia y habilidad en sus
respectivas especialidades, y comunicar por medio del Supervisor al
Director de Auditora para que solicite a las autoridades respectivas la
designacin del profesional que se incorpore al equipo.
Los profesionales de apoyo a los equipos de auditora podrn ser:
a)
b)
c)
d)

Contratados por la entidad auditada,

Contratados por el Organismo Tcnico de Control,
Funcionarios de la entidad auditada; o
Funcionario de la Contralora General del Estado.

Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la

Contralora General del Estado, ese trabajo es realizado bajo su
responsabilidad en calidad de experto y no como auxiliar del equipo
de auditora. En consecuencia, el auditor necesitar aplicar
procedimientos relevantes al trabajo y los resultados del experto,
pero no necesitar evaluar para cada componente asignado, la
pericia y competencia del experto. Cuando se emplea el trabajo de un
especialista, el papel del auditor en la evaluacin de la evidencia
creada por el experto es determinar si esto es razonable.
Para este propsito, se emplearn los siguientes procedimientos:
Comprender los mtodos y suposiciones del especialista.
Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al
especialista por la entidad examinada.
Determinan si las afirmaciones importantes en los estados
financieros son confirmadas por los resultados del especialista.
Si luego de estos procedimientos el asunto an permanece sin
resolucin, el auditor debe obtener la opinin de otro especialista.
Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de
Auditora (SAS 73) se aplican a la auditora de estados financieros
preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA), as como tambin a los Informes Especiales; sin
embargo, no se aplican a especialistas que forman parte del equipo
de auditora solicitados por el auditor; como expertos en
computacin, ya que los trabajos de stos sern revisados y
supervisados por el auditor, para determinar si se realiz
adecuadamente y para evaluar si los resultados guardan uniformidad
con las conclusiones a presentarse en el informe del auditor.
En consecuencia, los efectos sobre el informe del auditor sern los
siguientes:
Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del
especialista apoyan las afirmaciones contenidas en los estados
financieros, puede expresar un dictamen sin salvedades, sin
hacer referencia al trabajo del especialista.

 Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no

proporciona suficiente evidencia, que las afirmaciones de los
estados financieros no son respaldadas por las averiguaciones
del especialista u otro procedimiento (que quizs incluyan el
trabajo de otro especialista) que deba realizar el auditor, en
este caso debe expresar una opinin con salvedades o
denegarse una opinin respecto a los estados financieros.
Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide
emitir un dictamen de auditora modificado en algunas
circunstancias, es apropiado explicar la naturaleza de la
modificacin. En estas circunstancias, el auditor debe obtener el
permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el
permiso es negado y el auditor cree que es necesario una
referencia, el auditor puede buscar una asesora legal.
Para los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a
litigios, reclamos o gravmenes, la responsabilidad del auditor es
obtener evidencias con miras a establecer si los estados financieros
reflejan adecuadamente, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, los litigios, reclamaciones y
gravmenes que afectan a la entidad.
El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la
evaluacin del abogado respecto a litigios, reclamaciones y
gravmenes, debe solicitar explicaciones adecuadas ya sea por carta
o en conferencia con el cliente y su abogado. Los papales de trabajo
del auditor deben documentar tales aclaraciones.
CODIGO: AG - 06
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD
MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS
CON EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
El auditor mantendr un comportamiento imparcial y objetivo durante
el proceso de la auditora o examen especial, en concordancia con las
disposiciones legales y el Cdigo de tica Profesional.
El Auditor Gubernamental debe eximirse de realizar auditoras y
exmenes especiales en las entidades en que hubiere prestado sus
servicios dentro de los ltimos cinco aos, excepto en calidad de
auditor interno. Tampoco auditarn actividades realizadas por su
cnyuge, por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad ni cuando existiere un conflicto
de intereses.

La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que

los juicios formulados por el auditor estn fundamentados en los
elementos examinados.
CODIGO: AG - 07
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA
DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA
AUDITORA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME
El auditor gubernamental mantendr la ms absoluta reserva en el
desempeo de sus funciones, an despus de haber cesado en el
cargo. La confidencialidad del trabajo incluye las tcnicas y
procedimientos utilizados y en general, sobre toda la informacin
relacionada con la auditora.
El auditor gubernamental no est facultado ni autorizado para discutir
sus labores de control ni los resultados de ninguna auditora y
examen especial con personas ajenas a las unidades administrativas
de la Contralora General del Estado ni con los funcionarios y ex funcionarios que no estn vinculados directamente con la direccin y
ejecucin del trabajo de la entidad bajo examen.
CODIGO: AG - 08
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO:
CONTROL
GUBERNAMENTAL

DE

CALIDAD

DE

LA

AUDITORIA

EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE

APLICARA DURANTE TODO SU PROCESO
El control de calidad se relaciona con los mtodos, tcnicas y
procedimientos empleados en la planificacin, ejecucin y
presentacin de los informes realizados por los auditores, a fin de
evaluar el cumplimiento de los objetivos bsicos de la auditora y
establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados.
El trabajo realizado por el equipo de auditores ser supervisado en
forma sistemtica, oportuna y documentada durante el proceso de la
auditora para asegurar su adhesin a las normas profesionales.
La Contralora General del Estado formular los procedimientos que
permitan efectuar peridicamente el control de calidad de la gestin
del personal de las Unidades de Auditora Interna en las instituciones
del Estado y de los auditores de las firmas privadas contratadas para
realizar auditoras en las entidades pblicas. Una revisin externa de
control de calidad ser llevada a cabo por profesionales que cuenten

con experiencia y posean conocimientos suficientes de la auditora

gubernamental, en relacin con el trabajo que van a realizar.

GINA GARCIA
II
NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE
LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL P.A.G
El
trabajo
de
auditora
gubernamental
debe
planificarse
adecuadamente, obteniendo suficiente comprensin de la misin,
visin, metas y objetivos institucionales y controles existentes de
gestin a fin de determinar la naturaleza y alcance de las pruebas a
realizar.
EL
TRABAJO
DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
DEBE
PLANIFICARSE ADECUADAMENTE, OBTENIENDO SUFICIENTE
COMPRENSION DEL CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA
NATURALEZA, DURACION Y EXTENSION DE LAS PRUEBAS A
REALIZAR.
CODIGO: PAG - 01
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO:
PLANIFICACION
AUDITORIAGUBERNAMENTAL

LA

PLANIFICACION

ANUAL

DE

DE
LA

La Contralora General del Estado a travs de las Unidades de

Auditora, planificarn las actividades anuales de control, aplicando
criterios de importancia relativa, riesgo y oportunidad y evaluarn
peridicamente su ejecucin. En el caso de las entidades que cuenten
con Unidades de Auditora Interna, la planificacin se efectuar de
acuerdo a las prioridades institucionales, en coordinacin con la
Contralora General del Estado.
Los planes de auditora sern flexibles a fin de permitir los cambios
que se consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. La
estructura y contenido de los planes anuales guardarn armona con
los objetivos y polticas institucionales que apruebe la Contralora
General del Estado.
La planificacin elaborada por la Contralora General del Estado,
mantendr la coordinacin necesaria con los planes presentados por
las Unidades de Auditora Interna, para evitar desperdicio de recursos
y duplicacin de esfuerzos. Las jefaturas de las unidades de auditora
sern responsables de cumplir el plan anual de cada unidad. Adems,

debe prever un perodo para efectuar exmenes imprevistos,

debidamente autorizados.
La Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna
de cada una de las instituciones del sector pblico, planificarn sus
exmenes concentrando sus esfuerzos, principalmente, en medir la
eficacia de la gestin, evaluar la eficiencia, efectividad y economa en
la utilizacin de los recursos pblicos y el aprovechamiento de los
medios para el logro de los resultados.
CODIGO: PAG - 02
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

LA

PLANIFICACION

DE

TITULO: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La planificacin del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se
presta atencin adecuada a reas importantes y a los problemas
potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la
obtencin de evidencia necesaria aplicando criterios de materialidad,
economa, objetividad y oportunidad.
Al planificar el trabajo de auditora se tendr en cuenta, la finalidad
del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente sujeto a
control y las circunstancias particulares del caso. Los aspectos que
debe considerar el auditor en la planificacin incluyen:

Conocimiento de la entidad, programa o actividad por

auditar. - Implica el diseo de una estrategia general para
entender la forma en que conducen sus actividades y
operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los
objetivos de la auditora. El auditor debe identificar los
elementos claves de la administracin, a fin de obtener un
conocimiento general de la organizacin.
Comprensin
de
los
sistemas
de
informacin
administrativa, financiera y de control interno. - Implica el
conocimiento de las operaciones de la entidad o programa por
examinar, ayudar al auditor a identificar las reas
significativas y de riesgo potencial. El plan operativo
institucional y el presupuesto autorizado, son documentos a
travs de los cuales el auditor toma conocimiento de los
objetivos de la entidad y de las polticas establecidas para
alcanzarlos.
Riesgo e importancia relativa. - Implica que el auditor debe
aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeamiento,
para ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y
la identificacin de reas de riesgo potencial.

Naturaleza,
oportunidad
y
alcance
de
los
procedimientos. - Implica que el auditor debe obtener un
grado suficiente de comprensin de las actividades de la
entidad auditada para facilitar el planeamiento del examen y
desarrollar un eficaz enfoque del mismo.

Coordinacin, direccin, supervisin y revisin. - Implica

revisar el esfuerzo realizado y las decisiones tomadas por el
equipo de auditora para establecer su propiedad, legalidad y
operatividad del plan de auditora.

La estructura y contenido de los planes, guardar armona con los

objetivos y lineamientos de la planificacin institucional de auditora
que ser aprobada por la mxima autoridad de control.
La naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden variar segn el
tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia
del auditor y, el conocimiento de la misin, visin, fines, metas y
objetivos institucionales y de las actividades que ejecuta. La
planificacin de cada auditora comprender la planificacin
preliminar que facilite un enfoque general de la auditora y la
planificacin especfica dirigida a obtener una programacin completa
e integral del examen.
CODIGO: PAG - 03
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

LA

PLANIFICACION

DE

TITULO: DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA

Segn el plan de auditora establecido por cada una de las unidades
de control y una vez aprobado por la mxima autoridad, tanto de la
Contralora General del Estado como de las Unidades de Auditora
Interna de las instituciones del Estado, designarn mediante orden de
trabajo escrita a los auditores responsables que se encargarn de
efectuar el examen correspondiente, designando al jefe de equipo, al
auditor supervisor y a los auditores operativos. En la orden de trabajo
se dejar constancia de:
Fecha de emisin
La identificacin de la institucin a ser examinada.
El objetivo general del examen
El alcance o perodo a ser examinado.
El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboracin
del informe correspondiente.
Si es necesario alguna instruccin especfica.
Determinar que los resultados obtenidos sean presentados
mediante el informe correspondiente y de ser procedente el
respectivo Memorando de Antecedentes.

 Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo,

s el caso lo amerita, como consecuencia de la planificacin
preliminar.
CODIGO: PAG - 04
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION
GUBERNAMENTAL

LA

PRELIMINAR

PLANIFICACION
DE

LA

DE

AUDITORIA

El supervisor y jefe de equipo de la auditora a ejecutar, son las

personas encargadas de obtener la suficiente informacin orientada a
validar el enfoque del examen.
La planificacin preliminar se inicia con la orden de trabajo, se
elaborar una gua para la visita previa, con la cual se obtendr
informacin relacionada con la entidad a ser examinada. Se efectuar
una evaluacin del control interno a fin de determinar el enfoque del
trabajo a realizar. La informacin obtenida en esta fase proporcionar
entre otras:
Conocimiento de la institucin, rea, proyecto o programa a
examinar y su naturaleza jurdica,
Misin, visin, metas y objetivos de la entidad a examinar,
Conocimiento de las actividades principales y planes,
Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas
por la propia entidad, al cumplimiento de los planes
estratgicos y operativos,
Identificacin de las polticas y prcticas administrativas y
financieras.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin
administrativa y financiera, as como de la organizacin y
responsabilidad de las principales unidades administrativas.
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de
dependencia de los sistemas informticos.
Conocimientos de asuntos de mayor importancia que orienten
al auditor en la elaboracin de los programas que sern
aplicados posteriormente.
Identificacin de las fuentes y montos de financiamiento de sus
operaciones.
Identificacin de los funcionarios principales.
Conocimiento de los principales indicadores de gestin
preparados por la entidad.
El producto de la planificacin preliminar se concretar en un informe
o reporte que ser puesto a consideracin del jefe de la unidad de
auditora, informe que permite validar el enfoque global del examen a
ejecutarse, respaldado en los papeles de trabajo respectivos.

La excepcin para presentar el informe de planificacin preliminar se

aplicar al tratarse de entidades pequeas. Ello no impide de que se
realice la visita previa, con el propsito de establecer el estado en
que se encuentra las actividades de la entidad y determinar la
oportunidad de efectuar la auditora.
CODIGO: PAG - 05
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION
GUBERNAMENTAL

LA

ESPECIFICA

PLANIFICACION
DE

LA

DE

AUDITORIA

Se basa en la informacin obtenida en la planificacin preliminar, que

ser complementada con la definicin de procedimientos sustantivos
a ser aplicados en la ejecucin de la auditora.
La planificacin de la auditora incluir la evaluacin de los resultados
de la gestin de la entidad a examinar con relacin a los objetivos,
metas y programas previstos.
La evaluacin del control interno es obligatoria para obtener
informacin complementaria, evaluar y calificar los riesgos, as como
seleccionar los procedimientos que se aplicarn.
Existen varios elementos que servirn de ayuda para el desarrollo de
esta fase:
o El objetivo de la auditora y reporte del conocimiento de la
entidad y evaluacin del control interno.
o Recopilacin de informacin adicional de acuerdo con las
necesidades.
o Matriz para calificar los factores especficos de riesgo y definir
el enfoque de la auditora, considerando los sistemas de
informacin computarizada.
o Procedimientos de auditora derivados de los resultados
obtenidos en la evaluacin del control interno.
Los principales productos de la planificacin especfica de la auditora
son:

Programas especficos para aplicar las pruebas sustantivas y el

alcance previsto,
Plan de muestreo,
Requerimientos de personal tcnico o especializado, en la
ejecucin de la auditora,
Distribucin del trabajo y tiempo estimado para realizar el
examen ajustndose a lo establecido en la orden de trabajo,
Uso de tcnicas de auditora asistidas por computadora.
Memorando de planeamiento.
Papeles de trabajo de la fase

Informe de evaluacin al control interno para conocimiento del

titular de la entidad examinada, con comentarios y
recomendaciones.

Karla sabando
CODIGO: PAG - 06
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

LA

PLANIFICACION

DE

TITULO: EVALUACION DEL RIESGO

El auditor obtendr una comprensin suficiente de los sistemas de
informacin administrativa, financiera y de control interno para
planificar y determinar el enfoque de la auditora y examen especial.
El auditor conjuntamente con el supervisor aplicar su criterio
profesional y los mtodos para evaluar el riesgo de auditora y disear
los procedimientos adecuados para asegurar que el riesgo se reduzca
a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditora, es la posibilidad de que la informacin o
actividad sujeta a examen contenga errores o irregularidades
significativas y no sean detectados en la ejecucin. Estos riesgos de
auditora pueden ser:

Riesgo inherente. - Es la posibilidad de que existan errores o

irregularidades en la gestin administrativa y financiera, antes
de verificar la eficiencia del control interno diseado y aplicado
por el ente a ser auditado, este riesgo tiene relacin directa con
el contexto global de una institucin e inc luso puede afectar a
su desenvolvimiento.

Riesgo de Control.- Es la posibilidad de que los

procedimientos de control interno incluyendo a la unidad de
auditora interna, no puedan prevenir o detectar los errores
significativos de manera oportuna. Este riesgo si bien no afecta
a la entidad como un todo, incide de manera directa en los
componentes.

Riesgo de deteccin. - Se origina al aplicar procedimientos

que no son suficientes para lograr descubrir errores o
irregularidades que sean significativos, es decir que no detecten
una representacin errnea que pudiera ser importante

Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluacin del

control interno, el supervisor y jefe de equipo elaborar un reporte
para aprobacin del jefe de la unidad de auditora que emiti la orden
de trabajo que permita determinar el enfoque final del examen a
ejecutar.

Para calificar los riesgos por componentes, se preparar una matriz

que contenga, entre otros aspectos lo siguientes:

Componente analizado
Riesgos y su calificacin
Enfoque esperado de la auditora, e
Instrucciones para la ejecucin de la auditora.

CODIGO: PAG - 07
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

LA

PLANIFICACION

DE

TITULO: ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

El auditor gubernamental obtendr la comprensin suficiente de la
base legal, planes y organizacin, as como de los sistemas de trabajo
e informacin manuales y computarizada, y establecer el grado de
confiabilidad del control interno del ente o rea sujeta a examen, a fin
de: planificar la auditora, determinar la naturaleza, oportunidad,
alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los
resultados de dicha evaluacin para conocimiento de la
administracin de la entidad.
El auditor gubernamental evaluar la organizacin y los sistemas que
se encuentren en funcionamiento en sus aspectos formales y reales.
El estudio comprender las funciones del personal vinculado con las
reas especficas a evaluar; as como si los informes financieros y los
reportes operacionales son adecuados para fines de gestin y de
control
El estudio y evaluacin del control interno se realizar a base del
objetivo general de la auditora y los objetivos especficos del
examen, como se describe a continuacin:
A. En la auditora financiera y exmenes especiales se evaluarn
los controles establecidos para proteger los recursos y la
integridad de la informacin financiera; y,
B. En la auditora de gestin se evaluar los sistemas y
procedimientos vigentes para que la entidad ejecute sus
actividades en forma eficiente, efectiva y econmica, a fin de
cumplir con las metas y objetivos planificados.
El auditor obtendr evidencia acerca de la efectividad de los controles
internos para:
a) Formarse una opinin acerca de la efectividad de los controles
internos al trmino del perodo auditado; y,
b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de
cumplimiento durante el perodo auditado.
El auditor emitir el informe sobre la evaluacin del control interno
durante la ejecucin de la auditora, a fin de permitir la aplicacin

inmediata de las recomendaciones y la evaluacin directa de su

cumplimiento.
La informacin y resultados que se obtengan en esta etapa,
permitirn estructurar la matriz del riesgo de las reas que definir el
alcance de las pruebas a realizar.
El auditor gubernamental al evaluar el control interno, tomar en
consideracin los componentes de ste como:
o
o
o
o
o

Ambiente de Control Interno.

Evaluacin de Riesgo.
Actividades de Control.
Sistema de Informacin y Comunicacin.
Actividades de Monitoreo o Supervisin.

Estos componentes se integran en el proceso de gestin y operan en

distintos niveles de efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y
dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos.
CODIGO: PAG - 08
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

LA

PLANIFICACION

DE

TITULO: MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
El Memorando de Planeamiento, resume las decisiones ms
significativas del proceso de planeamiento de la auditora. Incluye
elementos importantes, tales como: antecedentes de la entidad,
tamao y ubicacin, organizacin, misin, resultados de auditoras
anteriores y actuales y aspectos financieros y operacionales de la
entidad auditada.
El auditor limitar la informacin que sea necesaria para formular el
Memorando de Planeamiento, exclusivamente a aquella que es
relevante para el planeamiento general de la auditora.
El Memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como
resultado del proceso de planeamiento de la auditora, dentro del cual
se resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas
relacionadas con el enfoque y alcance de la auditora.

CODIGO: PAG - 09
GRUPO:
RELACIONADAS
CON
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

LA

PLANIFICACION

TITULO: COMPRENSION GLOBAL DE LOS

INFORMACION COMPUTARIZADOS. ( SICs).

SISTEMAS

DE
DE

En la fase de planeamiento, los auditores por si mismos o con

asistencia de los especialistas de los Sistemas de Informacin
Computarizados ( SICs), determinarn si los controles relativos al
ambiente de los Sistemas de Informacin Computarizado (SICs), son
efectivos y sern considerados en la evaluacin del control interno.
El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un
ambiente SICs, sin embargo, el uso de una computadora para el
proceso de la informacin cambia el procesamiento, almacenamiento
y comunicacin de la misma.

III
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL E.A.G
Las normas de ejecucin del trabajo en el campo proporcionan al
auditor una base para juzgar la calidad de la gestin institucional y de
los estados financieros en su conjunto; en consecuencia obtendr
evidencia suficiente que le permita satisfacerse de que la informacin
entregada ha sido preparada con honestidad y transparencia.
OBTENER
SUFICIENTE
EVIDENCIA
COMPROBATORIA
COMPETENTE A TRAVES DE INSPECCIONES, OBSERVACIONES,
INDAGACIONES
Y
CONFIRMACIONES
DE
FORMA
QUE
CONSTITUYA UNA BASE RAZONABLE PARA EMITIR LA OPINION
PERTINENTE.

Daya riso
CODIGO: EAG - 01
GRUPO: RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

LA

EJECUCION

DE

LA

AUDITORIA

TITULO: PROGRAMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El programa de auditora constituye un conjunto de instrucciones para
el personal involucrado en la auditora y/o examen especial, como un
medio para el control de la ejecucin apropiada del trabajo, contendr
los objetivos de la auditora para cada rea.
El programa de auditora proporciona al auditor un detalle del trabajo
a realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditora
llevadas a cabo. As mismo mediante referencia cruzada, asegura que
todos los aspectos significativos del control interno de la entidad
hayan sido cubiertos con el objeto de determinar si estn funcionando
de conformidad con lo establecido.

Para cada auditora gubernamental y examen especial se prepararn

programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra,
procedimientos de auditora detallados que deben referirse a las
tcnicas de auditora especficas que se aplicarn, as como el
personal encargado de su desarrollo.
El auditor considerar las evaluaciones especficas de los riesgos
inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn
que proveer los procedimientos sustantivos. El auditor tambin
incluir los tiempos de pruebas de controles y de procedimientos
sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la
entidad, la disponibilidad del personal y el involucramiento de otros
auditores o expertos. La responsabilidad de la elaboracin de los
respectivos programas corresponde al jefe de equipo y supervisor.
Los programas de auditora contendrn:

Propsito de la auditora,
Las muestras que se han elegido para examinar,
Los procedimientos que se emplearn, y
Las fuentes de informacin.

CODIGO: EAG - 02
GRUPO: RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

LA

EJECUCION

DE

LA

AUDITORIA

TITULO: MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor
considerar al planear, disear procedimientos y determinar las
circunstancias para su revelacin en el informe de auditora. Los
juicios de materialidad son efectuados a la luz de las circunstancias
que lo rodean e involucran, consideraciones cuantitativas y
cualitativas, tal como la responsabilidad pblica del auditado y la
importancia
de
las
entidades,
programas
o
proyectos
gubernamentales.
La informacin es material si su omisin o distorsin puede influir en
las decisiones que adopten los usuarios de la informacin. La
materialidad depende de la dimensin del error considerado en las
particulares circunstancias en que se haya producido la omisin o
distorsin.
CODIGO: EAG - 03
GRUPO: RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

LA

EJECUCION

DE

AUDITORIA

TITULO:
EVALUACION
DEL
CUMPLIMIENTO
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

DE

LAS

En la ejecucin de la auditora gubernamental se evaluar el

cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables al desarrollo de
las actividades de gestin, financieras y de apoyo de los entes
pblicos.
El Auditor gubernamental obtendr una comprensin general del
marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad, que
puedan tener un efecto sobre las operaciones a examinar.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del
cumplimiento de las leyes y reglamentos es de fundamental
importancia debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales se rigen generalmente por
leyes, ordenanzas, decretos y estn sujetas a disposiciones legales y
reglamentarias especficas.
CODIGO: EAG - 04
GRUPO: RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

TITULO:
PAPELES
GUBERNAMENTAL

DE

LA

EJECUCION
TRABAJO

DE

EN

LA
LA

AUDITORIA
AUDITORIA

El auditor gubernamental organizar un registro completo y detallado

de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas.
Los papeles de trabajo constituyen los programas escritos con la
indicacin de su cumplimiento y la evidencia reunida por el auditor en
el desarrollo de su tarea, son el vnculo entre el trabajo de
planeamiento, de ejecucin y del informe de auditora.
Por tanto, contendrn la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, opiniones, conclusiones y recomendaciones que se
presenten en el informe.
Los papeles de trabajo son propiedad del Organismo Tcnico Superior
de Control, de las Unidades de Auditora Interna y de las de firmas
privadas de auditora contratadas, cuyos exmenes contaron con la
autorizacin de la Contralora General del Estado, que deben ser
entregados oportunamente por parte del auditor.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo,
asegurando en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el
carcter reservado de la informacin contenida en los mismos.
CODIGO: EAG - 05
GRUPO: RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

LA

EJECUCION

DE

LA

AUDITORIA

TITULO: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones

respecto a la administracin de un ente, programa u operacin
significativa, sujetos a la auditora, el auditor obtendr evidencia
suficiente, competente y pertinente, mediante la aplicacin de
tcnicas de auditora.
La evidencia de auditora comprende toda informacin que provenga
de varias fuentes y sirvan de respaldo de las actividades operativas,
administrativas, financieras y de apoyo que desarrolla la entidad
auditada, las mismas que deben contener las siguientes
caractersticas:
a) Suficiente. - Cuando los resultados de una o varias pruebas
proporcionan una seguridad razonable para proyectarlos con un
mnimo riesgo, al conjunto de actividades de este tipo.
b) Competente. - Para ser competente, la evidencia debe ser
vlida y confiable, indagndose cuidadosamente si existen
circunstancias que puedan afectar estas cualidades.
c) Pertinente. - Se refiere a la relacin que existe entre la
evidencia y su uso.
Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son
ms persuasivas que concluyentes y, con frecuencia, busca
evidencias de diferentes fuentes y de distinta naturaleza para
sustentar una misma aseveracin.
CODIGO: EAG - 06
GRUPO: RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

LA

EJECUCION

DE

LA

AUDITORIA

TITULO: EL MUESTREO EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

El plan de muestreo es utilizado para la seleccin de un porcentaje o
un valor representativo del universo a ser examinado empleando
mtodos estadsticos y no
estadsticos.
Los mtodos de muestreo
posibilidades de seleccin:

estadstico

incluyen

las

siguientes

Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma

probabilidad de seleccin.
Sistemtica: Se escoge una de cada n unidades y los puntos
de partida de uno o dos intervalos iniciales se seleccionan al
azar
Por Clulas: En que el universo de operaciones y/o
actividades, son divididas en grupos de igual magnitud y se
selecciona al azar una partida de cada clula. Este mtodo
combina los elementos de la seleccin al azar y la seleccin
sistemtica.

Los mtodos no estadsticos carecen de la posibilidad de medir el

riesgo de muestreo y son:
A. Seleccin de cada unidad de la muestra con base en algn
criterio, juicio o informacin; y,
B. Seleccin en bloques que consiste en escoger varias unidades
en forma secuencial.
Es necesario que el equipo de auditora de acuerdo al grado de riesgo
obtenido en la evaluacin de control interno, defina el plan de
muestreo acorde con el objetivo determinado.
Al disear el plan de muestreo considerar los siguientes factores:

Determinar el propsito de la prueba. - Comprende el uso

de tcnicas de muestreo en pruebas de control que son
aplicables sobre los procedimientos de control interno que
generan evidencia documental.
Las pruebas de controles estn vinculadas con la determinacin
de s el control interno de una entidad viene operando de
acuerdo a las polticas establecidas.
Al determinar el propsito de la muestra el auditor indicar con
claridad los objetivos de la prueba de control especfico.

El universo de la muestra. - La poblacin seleccionada para

un examen deber estar completa y dar al auditor la
oportunidad de cumplir con el objetivo de auditora establecido.

Generalmente una muestra es la representacin de la poblacin de la

cual se selecciona. Al definir la poblacin, el auditor debe identificar la
serie completa de elementos de los cuales puede originarse la
muestra, esto incluye:
o Determinar la totalidad de la poblacin
o Definir el perodo cubierto por la prueba,
o Definir la unidad de muestreo.

Los procedimientos de auditora a aplicar. - Cuando se

utiliza mtodos de muestreo ya sean estadsticos o no
estadsticos el auditor disear y seleccionar una muestra de
auditora, y realizar procedimientos de auditora a partir de ah
y evaluar los resultados de la muestra, para determinar si ha
existido una desviacin en los procedimientos establecidos de
control interno y prever una apropiada y suficiente evidencia de
auditora.

El riesgo, los niveles de precisin aceptables y la

posibilidad de error.- Cuando se determina el tamao de la
muestra, el auditor considerar el riesgo del muestreo, el error
tolerable y el error esperado.

La seleccin del mtodo de muestreo. - La seleccin del

mtodo de muestreo a utilizarse queda sujeta al criterio del
auditor, debiendo seleccionar partidas de muestras que sean
representativas de la poblacin.

JOEL QUIJIJE
CODIGO: EAG - 07
GRUPO: RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

LA

EJECUCION

DE

LA

AUDITORIA

TITULO: FRAUDE Y ERROR

Al planear la auditora y/o examen especial, el auditor evaluar el
riesgo de distorsin material que el fraude o error puedan producir en
la informacin obtenida e indagar ante la administracin, si existen
fraudes o errores significativos que han sido descubiertos. A base de
la evaluacin del riesgo, el auditor disear procedimientos de
auditora que le ofrezcan una certidumbre razonable que permita
detectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un
efecto material en los resultados de la gestin.
No es objeto de la auditora la deteccin de errores o irregularidades,
pero ello no significa que el auditor no est atento a la posible
presencia de este tipo de situaciones en el curso normal de su
trabajo.
El trmino fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o
ms empleados de la entidad, que produce una distorsin en los
eventos auditados.
El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales que
produce una distorsin, omisin o interpretacin equivocada de los
hechos.
Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un
efecto de importancia sobre los resultados de las operaciones
institucionales en general, se aplicar los procedimientos adicionales,
que dependen del juicio del auditor.

CODIGO: EAG - 08
GRUPO: RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

LA

EJECUCION

DE

LA

AUDITORIA

TITULO: VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LA

AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El propsito de esta norma, es determinar si todos los sucesos
importantes que afectan a los estados financieros de la entidad

auditada, han sido reconocidos y tratados adecuadamente, y que se

encuentran registrados contablemente.
Los hechos posteriores a la fecha de corte de un perodo auditado que
pueden tener efecto sobre los resultados de la auditora, previo el
anlisis de su importancia y pertinencia, sern revelados en el
informe, considerando la evidencia documental existente.
El auditor aplicar procedimientos apropiados para obtener evidencia
suficiente y competente de que todos los sucesos ocurridos entre el
final del perodo y la fecha del informe del auditor, as como los
descubiertos despus de la fecha del informe, han sido debidamente
identificados y contabilizados que se refieren a hechos con efecto
econmico que podran generar un posible perjuicio.
Hasta la fecha de terminacin de la auditora o examen especial, el
auditor es responsable de conocer los eventos significativos que se
reflejarn en los informes correspondientes.
Para establecer de que se han identificado los hechos importantes
subsecuentes hasta la fecha de su informe, el auditor realizar
procedimientos adicionales a las pruebas sustantivas que pueden
aplicarse despus de la fecha de la presentacin de la informacin.
Es responsabilidad del jefe de equipo realizar un anlisis de los
hechos o circunstancias especficas, para revelarlos en los informes
considerando la evidencia adicional a las condiciones existentes al
corte de las actividades operativas, administrativas, financieras o de
apoyo y que afecten la presentacin de la informacin de la gestin
institucional y de los estados e informes financieros requeridos.
CODIGO: EAG - 09
GRUPO: RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

LA

EJECUCION

DE

LA

AUDITORIA

TITULO: COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA

Durante el proceso de auditora, tan pronto como se haya concluido el
estudio y anlisis de una actividad o componente el supervisor y el
jefe de equipo deben comunicar el contenido de los hallazgos a las
personas que tengan relacin con los mismos, estn o no prestando
servicios en la entidad examinada, a fin de que presenten sus
aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su
evaluacin y consideracin en el informe.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditora se refieren
a posibles deficiencias o irregularidades identificadas como resultado
de la aplicacin de procedimientos de auditora. Los resultados de las
actividades de control realizadas, sern analizados nicamente con
las personas involucradas en los hechos examinados y con las
autoridades de la entidad.

CODIGO: EAG - 10
GRUPO: RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

TITULO:
SUPERVISION
GUBERNAMENTAL

LA

EJECUCION

DEL

DE

TRABAJO

LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA
GARANTIZA LA CALIDAD DEL TRABAJO

LA
DE

AUDITORIA
AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

El Trabajo realizado ser supervisado en forma sistemtica y oportuna

durante el proceso de la auditora para asegurar su calidad y cumplir
los objetivos propuestos.
La supervisin es un proceso tcnico, que consiste en dirigir y
controlar la auditora desde su inicio hasta la aprobacin del informe
por el nivel de supervisin en una unidad administrativa de control, se
aplicar en la planificacin, ejecucin y elaboracin del informe de
auditora y se dejar evidencia de la labor de supervisin desarrollada
que permita establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo
de auditora.
El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrn la responsabilidad de
cerciorarse que el personal encargado de efectuar la auditora reciba
la orientacin que garantice la ejecucin correcta del trabajo, el logro
de los objetivos y la debida asistencia tcnica y entrenamiento.

IV
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL I.A.G
Una parte importante de la funcin del auditor es saber comunicar en
forma oportuna los resultados del trabajo realizado a los diferentes
usuarios.
Las normas relacionadas con la informacin que se presentan a
continuacin son especficas, puesto que la entrega del informe de la
auditora gubernamental constituye el valor agregado del auditor en
beneficio de la institucin auditada.
EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR
LOS RESULTADOS DEL TRABAJO REALIZADO EN FORMA
ESCRITA, DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADAS PARA
EL EJERCICIO DE LA PROFESION

Liseth navia
CODIGO: IAG - 01
GRUPO:
RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

AL

INFORME

DE

AUDITORIA

TITULO: INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Al completar el proceso de la auditora se presentar un informe
escrito que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones
sobre los hallazgos de importancia que fueron examinados, y sobre
las opiniones pertinentes de los funcionarios y otros hechos o
circunstancias relevantes que tengan relacin con la auditora o
examen especial. Para la comprensin integral del documento el
informe debe ser objetivo, imparcial y constructivo.
El informe sealar los casos significativos identificados como el
incumplimiento de leyes y reglamentos, incluyendo de ser posible, el
pronunciamiento y opinin de los funcionarios responsables del ente,
programa o actividad objeto de la auditora, manifestadas con
relacin a los resultados comunicados y a las medidas correctivas
aplicadas por la administracin durante el proceso de la auditora.
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizarn y
se presentarn en orden de importancia de manera objetiva.
CODIGO: IAG - 02
GRUPO:
RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

AL

INFORME

TITULO: CONTENIDO Y ESTRUCTURA

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

DE
DEL

AUDITORIA
INFORME

DE

El informe de auditora estar relacionado con la clase de auditora

que se realice, a base de los programas, actividades o reas
examinadas. Los tipos y estructura de informes y dictmenes, sern
los establecidos en los manuales de auditora.
Las conclusiones se formularn en funcin de la apreciacin o juicio
profesional sobre un componente examinado o de la auditora en su
conjunto, debidamente sustentadas en los papeles de trabajo. Las
recomendaciones contribuirn a presentar soluciones reales para
resolver los problemas o desviaciones identificadas en las actividades
u operaciones auditadas. Las recomendaciones estarn dirigidas a la
autoridad responsable de implantarlas a fin de asegurar su
cumplimiento. Sin embargo, corresponde al titular de la entidad
adoptar las medidas pertinentes para implantar la totalidad de las
recomendaciones.
Cuando una entidad ha implantado una recomendacin, el informe
debe mencionar este particular. Si los informes elaborados por los
auditores son demasiado extensos, se realizar una sntesis de los
principales comentarios para una mayor comprensin de los usuarios.
Se utilizarn anexos al informe cuando sea estrictamente necesario y
al mnimo posible, es recomendable incluir en forma resumida todo el
material explicativo en los comentarios o en el texto del informe.

Incluir informacin sobre los aspectos positivos de las operaciones

significativas y justificables.
En el caso de auditoras de proyectos financiados con recursos de
organismos internacionales de crdito se cumplirn las exigencias
especficas de cada ente financiero y para las auditoras
especializadas, dichos informes se estructurarn en funcin de los
requerimientos especficos que se determinen en su momento para
cada una de ellas.
Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de
auditora respondan a los requerimientos antes descritos, es
estableciendo un sistema interno de control de calidad, para asegurar
el cumplimiento de las normas de auditora gubernamental y dems
disposiciones legales y reglamentarias.
CODIGO: IAG - 03
GRUPO:
RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

AL

INFORME

DE

AUDITORIA

TITULO: CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL

Finalizado el estudio de los resultados del examen,
convocatoria para la lectura del borrador del informe,
por lo menos con 48 horas de anticipacin indicando
hora de la reunin. En la conferencia final sern
participarn las siguientes personas:

se enviar la
y se notificar
el lugar, da y
convocados y

La mxima autoridad de la entidad examinada o su delegado;

Los servidores, y ex servidores y quienes por sus funciones o
actividades estn vinculados a la materia objeto del examen;
El mximo directivo de la unidad de auditora responsable del
examen;
El supervisor que actu como tal en el examen;
El jefe de equipo de auditora;
El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y
El abogado que colabor con el equipo que realiz el examen.
Podrn tambin asistir otros funcionarios de la Contralora
designados por el Contralor.
La conferencia final ser presidida por el Jefe de Equipo o por el
funcionario delegado expresamente por el Contralor General del
Estado. En esta sesin de trabajo, las discrepancias de criterio se
presentarn documentadamente en dicha diligencia o caso contrario
en los tiempos y plazos previstos en los reglamentos y disposiciones
legales vigentes, los que se agregarn al informe si amerita su
contenido.
Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar un
acta de conferencia final la que ser firmada por todos los
funcionarios asistentes.

En caso que algn funcionario se negare a suscribir el acta, el Jefe de

Equipo dejar constancia del motivo de esta situacin.
Realizada la conferencia final, el auditor preparar el informe
definitivo considerando los resultados obtenidos de las observaciones
o justificaciones presentadas oportunamente por los funcionarios de
la entidad con la finalidad de dejar constancia de las opiniones
presentadas en la lectura del borrador del informe.
CODIGO: IAG - 04
GRUPO:
RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

AL

INFORME

DE

AUDITORIA

TITULO: OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACIN DE RESULTADOS

EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN
FORMA OPORTUNA A FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS
ACCIONES CORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA
Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por
ello los usuarios de los informes requieren de informacin objetiva,
que les sirva de apoyo para cumplir sus tareas, como para los
procesos de direccin y gerencia en las entidades pblicas.
Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones, para que los
funcionarios responsables de la entidad auditada adopten las medidas
correctivas pertinentes.
Los informes de auditora deben emitirse en forma oportuna a fin de
que su informacin pueda ser utilizada por el titular de la entidad
auditada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno, por
lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas
para las distintas fases de la auditora.
El auditor prever la emisin oportuna y confiable del informe de
auditora.
CODIGO: IAG - 05
GRUPO:
RELATIVAS
GUBERNAMENTAL
TITULO: PRESENTACION
GUBERNAMENTAL

AL
DEL

INFORME
INFORME

DE
DE

AUDITORIA
AUDITORIA

El informe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente

entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que
debern coincidir de manera objetiva con los hechos analizados,
contendr la informacin necesaria para cumplir los objetivos de la
auditora, de manera que permita una comprensin adecuada de los
asuntos que se informan; de la magnitud e importancia de los

hallazgos, su frecuencia en relacin con el nmero de casos o hechos

econmicos revisados; y, la relacin que tengan con las operaciones
de la entidad. La credibilidad de un informe aumenta
significativamente cuando se presenta la evidencia de manera que
los lectores sean persuadidos por los hechos mismos y, que las
recomendaciones y conclusiones se desprendan lgicamente de los
hechos expuestos.
CODIGO: IAG - 06
GRUPO:
RELATIVAS
GUBERNAMENTAL

AL

INFORME

DE

AUDITORIA

TITULO: IMPLANTACIN DE RECOMENDACIONES

IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES POR
PARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA
La auditora gubernamental no ser completa si no se concretan y
materializan las recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir
el informe de auditora generar valor agregado.
La labor del auditor no termina con la entrega del informe de
auditora, en el que incluya el detalle de las deficiencias existentes,
adicionalmente proporcionar soluciones a (valor agregado) a travs
de las recomendaciones y colaborar con la entidad auditada para
proceder a su inmediata implantacin. Durante el proceso de una
auditora y examen especial, se formular una matriz de
recomendaciones que sern discutidas con los funcionarios
responsables de su cumplimiento y las autoridades de la entidad,
para determinar su grado de aplicacin, el tiempo y recursos
necesarios.
La mxima autoridad de la entidad auditada dispondr y vigilar el
cumplimiento de las recomendaciones a base de un cronograma que
ser elaborado por los funcionarios responsables de su aplicacin. Si
el cronograma es elaborado en el transcurso del examen, el
supervisor y jefe de equipo pueden contribuir en su elaboracin para
asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.
Las recomendaciones brindarn la posibilidad a los funcionarios para
que adopten las medidas correctivas pertinentes, introduzcan mejoras
en los procedimientos de trabajo y contribuyan a fortalecer el control
interno del ente o rea examinada. Cada Direccin o Unidad de
Control de la Contralora General del Estado, ser responsable de
acuerdo a su mbito de evaluar peridicamente el cumplimiento de
las recomendaciones emitidas en los informes de auditora y examen
especial emitidos por el Contralor General del Estado o por las
Unidades de Auditora Interna.

BIBLIOGRAFIA
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normativi
dad/neag-fin.pdf

Universidad Tcnica De Manab

Facultad De Ciencias Administrativas Y
Econmicas
Escuela De Contabilidad Y Auditoria
Catedra
Elaboracin De Informes De Auditoria

Catedrtica
Zambrano Zambrano Mara Ins

Integrantes:
Barreiro Mendoza gema amarilis
Garca Parraga Gnesis Gina
Macas Cevallos Wilson Javier
Navia Mora Lissette Stefany
Quijije Vinces Joel Alfredo
Rizo Vlez Gnesis Dayana
Sabando sierra Karla Katherine