LA CONTABILDAD

Todos tenemos en nuestra vida cotidiana, la necesidad de tener un cierto control de cules son
nuestros gastos y nuestros ingresos. Necesitamos conocer a qu necesidades debemos hacer
frente, y con qu recursos contamos para ello. Sin este control, nos arriesgaramos a agotar el
sueldo a mitad de mes, o desconoceramos el importe de los prstamos que nos hubiese
concedido el Bancos para comprar un piso, y que todava se debe devolver.
Esta tarea puede resultar sencilla en el mbito de una familia (basta con una libreta en la que
anotar los gastos en que se vaya incurriendo y el dinero disponible), pero en buena medida
depende de la cantidad de operaciones que se quieran registrar.
Imaginmonos ahora un empresario en la realizacin de sus actividades.
Este empresario necesitar conocer, de alguna manera, como va la marcha de sus negocios. Si
en el caso de los particulares esto se puede conseguir de forma relativamente fcil, en el caso
de una empresa esta operacin puede ser sumamente compleja. Una empresa puede mover
cada da gran cantidad de dinero, y realizar multitud de operaciones que deben ser registradas.
Lgicamente, este registro no puede hacerse de cualquier manera, es necesario, que se haga de
forma clara, ordenada y metdica, para que posteriormente el empresario, o cualquier otra
persona, pueda consultarlo sin problemas.
El empresario requerir algn sistema de registro que le permita:
-

Conocer

en

cada

momento

la

situacin

de

su

empresa

de

sus

negocios.

- Disponer de informacin que le facilite la toma de decisiones.

La misin de la Contabilidad va a ser ayudarle en esa tarea.
Podemos

definir

la

Contabilidad

como

la

disciplina

encargada

de

proporcionar

una imagen fiel de la situacin y el Patrimonio de la empresa, as como del registro de las
operaciones que realice.
A la Contabilidad le vamos a encargar tres grandes misiones:
1.- El conocimiento del Patrimonio de la empresa. Ser necesario que se conozca el conjunto de
bienes y derechos con que cuenta le empresa para el desarrollo de sus actividades, as como las
obligaciones a que debe hacer frente.
2.- El registro de las operaciones que realice la empresa en el curso de sus actividades.

3.- El clculo de los resultados de la actividad. La obtencin de un beneficio es la razn por la

que acta un empresario, por tanto, su estimacin lo ms exacta posible es de gran importancia
para el empresario.

LA IMAGEN FIEL DE LA EMPRESA

La Contabilidad es la tcnica empleada por la empresa para el registro de sus operaciones, el
conocimiento de su Patrimonio, y el clculo de sus resultados.
Al empresario, no obstante no le basta con seguir un sistema que refleje sus operaciones, es
necesario al mismo tiempo que ese sistema sea lo ms preciso posible.
En el momento de contabilizar las operaciones, el empresario puede elegir entre diversos
criterios, de modo que el resultado reflejado ser diferente en funcin del criterio utilizado. Por
ejemplo, una empresa puede elegir el mtodo por el que va a valorar sus existencias de
productos fabricados, o el criterio con el que va a amortizar su maquinaria.
El criterio de contabilizacin que se emplee al registrar las operaciones debe ser aqul que mejor
permita conocer la realidad de la operacin reflejada, y no el que convenga en cada momento
por criterios ajenos a la Contabilidad, como puedan ser aumentar o disminuir artificialmente el
resultado del ejercicio.
El objetivo fundamental al que se orienta la actividad de la Contabilidad es el de reflejar la
imagen fiel de la empresa en cada momento.
Hay que admitir que conocer la situacin real de una empresa es un objetivo que difcilmente se
puede lograr con una precisin absoluta. No siempre se puede conocer la evolucin futura de la
empresa, el coste exacto al que se han producido los bienes que fabrique, o el valor real de los

bienes que se posean. Lo que quiere decirse, es que el criterio empleado debe ser el que
razonablemente se espera que mejor vaya a reflejar la situacin patrimonial de la empresa en
ese momento, aunque este criterio pueda ser imperfecto.
Por ltimo hay que decir que los criterios elegidos, deben ser lo ms homogneos posible entre
las diversas empresas, de modo que la informacin sea comparable. Por ello existen los
llamados

Principios

Contables.

Estos principios son de obligado cumplimiento para todas las personas que realicen una
contabilidad. La finalidad de estos principios es: unificar los criterios que emplean las empresas
al realizar su contabilidad, facilitando de esa manera tanto la elaboracin como la comprensin
de la informacin.

LOS DESTINATARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Al hablar de los destinatarios de la informacin contable, nos referimos a todas aquellas
personas que utilizan la informacin contable y que tienen inters en su veracidad.
Los

principales

destinatarios

de

la

informacin

contable

son

los

siguientes:

- Los gestores de la actividad de la empresa. Son las personas que tienen a su cargo la
obligacin de dirigir las actividades de la empresa. Para ellas, la informacin contable es un
apoyo en la realizacin de su actividad.
- Los socios y accionistas. Son los titulares del patrimonio de la empresa. Para ellos, es
importante conocer, tanto la situacin del patrimonio del que son los titulares, como los
resultados obtenidos por la empresa en sus actividades, ya que de ellos les corresponde una
parte

en

concepto

de

dividendos

otras

participaciones.

- Las personas con quienes acte la empresa. Las personas con quienes acte la empresa
tendrn

inters

en

conocer

la

situacin

real

en

que:

se

encuentra

la

empresa.

En particular, los acreedores, o quienes puedan llegar a serlo, tendrn inters en conocer la
situacin del patrimonio de la empresa, ya que ste es la garanta ltima con que cuentan para
obtener

el

reembolso

de

las

cantidades

que

se

les

adeude.

- Las Administraciones Pblicas, y en especial la Hacienda Pblica. La administracin, y en

particular la Hacienda tendrn inters en el cumplimiento de sus obligaciones contables por parte
del empresario, ya que en muchos casos, esta contabilidad es un elemento clave para la
determinacin de obligaciones a cargo de los interesados, como el pago de tributos.

EL ASIENTO. CONCEPTO. LA PARTIDA DOBLE. EL CARGO Y EL ABONO

Denominaremos asientos a las anotaciones realizadas con la finalidad de reflejar un hecho o una
operacin contable.
Existen dos sistemas fundamentales para la realizacin de asientos:
1. La partida simple: Consiste en la anotacin del hecho que se quiere reflejar por medio de un
nico apunte. Supongamos que se refleja la compra de un terreno por 100.000 Euros.
Terrenos

bienes

naturales.

100.000.

2. La partida doble: Consiste en realizar en cada asiento un apunte doble. Por un lado, se
reflejan las inversiones realizadas, y por otro, la financiacin de las operaciones de la empresa.
Dicho de otra manera, de un lado se reflejar el destino de la operacin efectuada, y de otro, el
origen

de

los

fondos

empleados

para

esa

operacin.

Supongamos que la operacin anterior, se realiza en efectivo:

100.000

Terrenos y bienes naturales

Bancos

100.000

En esta operacin, el destino final ha sido la adquisicin de la maquinaria, mientras que el origen
del que procede la financiacin, es la cuenta corriente de la empresa en un Bancos.
Antes de continuar, debemos definir determinados conceptos:
Debe: denominaremos Debe al lado izquierdo del asiento, o de la cuenta. En el Debe se anotarn
los

incrementos

de

inversiones,

las

disminuciones

de

financiaciones.

Haber: denominaremos Haber, al lado derecho de la cuenta o asiento. En el Haber se anotarn

las

disminuciones

Cargo:

de

denominaremos

inversiones
Cargo

las

los

aumentos

anotaciones

de

practicadas

financiaciones.
en

al

Debe.

Abono: denominaremos Abono a las anotaciones practicadas en el Haber.

Si observamos el ejemplo anterior, vemos que se ha cargado (anotado en el Debe) un incremento
de las inversiones materializado en unos terrenos. Por otro lado, se ha producido un abono
(anotacin en el Haber) materializado en una disminucin de la inversin en Bancos.
Podemos

ver

otros

ejemplos:

- Supongamos que queremos reflejar la concesin de un prstamo de 20.000 Euros. Eso

supondra que el Bancos entrega 20.000 Euros, que incrementa la inversin en la cuenta de
Bancos (Cargaremos en el Debe), y por otro lado, tenemos una nueva deuda que supone un
aumento de la financiacin (Abonaremos en el Haber).

20.000

Bancos

Deudas

20.000

En esta operacin, el origen de los fondos est en una deuda contrada, mientras que el destino al
que se han aplicado, es la cuenta de la empresa abierta en un Bancos.
- Podemos suponer tambin que la empresa devuelve 15.000 a sus accionistas. Eso supone que
cargaremos 15.000 Euros en la cuenta de Capital, pues disminuye en esa cantidad la financiacin
de la empresa. Al mismo tiempo, abonaremos 15.000 en la cuenta de Bancos, pues disminuye en
esa cantidad la inversin en Bancos.

15.000

Capital

Bancos

15.000

LAS CUENTAS
Denominaremos cuentas a las representaciones de cada uno de los elementos patrimoniales de la
empresa.

La

forma

habitual

de

representar

una

cuenta

es

por

medio

de

una

mayscula.

La rama izquierda de la T se denomina Debe, mientras que la rama derecha, es el Haber.

A las anotaciones en el Debe se las denomina cargos, mientras que las anotaciones en el Haber son
abonos.

Supongamos que estamos ante el elemento patrimonial Caja. La representacin sera la siguiente:
Caja
Debe

Haber

_______________________________________________________
_

_______________________________________

Podemos

dividir

las

cuentas

entre

cuentas

de

balance

cuentas

de

gestin.

Son cuentas de balance aqullas que: reflejan los elementos contables de activo y de pasivo. Al final
del

ejercicio

su

saldo

aparece

reflejado

en

el

Balance

la

de

entidad.

Las cuentas de gestin por su parte son aqullas que no reflejan un elemento contable, sino los gastos
e ingresos que se producen en el desarrollo de las actividades de la empresa. Al contrario que las
cuentas de balance, al final del ejercicio no aparecen en el Balance de la entidad, sino que su saldo se
compensa en la cuenta de Prdidas y Ganancias para determinar el resultado del ejercicio, siendo sta
la

cuenta

que

aparece

en

el

Balance.

En las cuentas de gastos, se anotan en el Debe los incrementos del gasto, mientras que se anotan en
el

Haber

las

disminuciones

de

ste.

Por el contrario, en las cuentas de ingreso, se anotan en el Haber los incrementos del ingreso, y en el
Debe, las disminuciones.
Respecto al movimiento de las cuentas de balance, las operaciones se registrarn en el Debe o en el
Haber en funcin de si se trata de cuentas de Activo o de Pasivo, y de la operacin que se quiera
registrar.
Respecto a las Cuentas de Activo, se anotan en el Debe, tanto el saldo inicial de la cuenta, como las
operaciones que supongan un incremento de valor, mientras que en el Haber se anotan las
operaciones

que

supongan

una

disminucin

de

valor.

En las cuentas de Activo, se denomina saldo de la cuenta a la diferencia entre el Debe y el Haber. A
este saldo se le llama "saldo deudor".
Por su parte, en las cuentas de Pasivo (tanto las de Neto Patrimonial, como las de Exigible), en el
Haber se anotan el saldo inicial y las operaciones que supongan un mayor valor de la cuenta, mientras
que en el Debe se anotan las operaciones que supongan una disminucin de valor.
En las cuentas de Pasivo y de Neto Patrimonial, se denomina saldo a la diferencia entre el Haber y el
Debe. A este saldo se le llama "saldo acreedor".
Ver Libro Mayor.

EL PROCEDIMIENTO CONTABLE

En este apartado se vern los diversos pasos que debe seguir el contable para el registro de las
operaciones
El

de

proceso

se

la

realiza

en

empresa.

las

siguientes

fases:

- Balance inicial. Refleja la situacin en la que se encuentra la empresa inmediatamente antes

del

inicio

del

registro

de

las

operaciones

del

ejercicio.

- Asiento de apertura. Se denomina as al asiento por el que se abren las diversas cuentas,
quedando

desde

ese

momento

listas

para

el

registro

de

operaciones.

- Asientos de gestin. Son los asientos empleados por la empresa para registrar las
operaciones

va

realizando

lo

largo

del

ejercicio.

- Asientos de periodificacin. Son asientos mediante los cuales, la empresa ajusta al final de
su ejercicio aquellas operaciones, que de acuerdo al principio de devengo, deben imputarse a
varios

ejercicios,

adems

de

al

presente.

- Asiento de regularizacin. Es el asiento por medio del cual se determinan los resultados del
ejercicio.

- Asiento de cierre. Mediante este asiento se cierran todas las cuentas, finalizando por este
ejercicio

el

registro

de

operaciones.

- Balance final. Refleja la situacin patrimonial de la empresa inmediatamente despus de

finalizar el registro de operaciones. Al final del ejercicio, no slo debe elaborarse el Balance, sino
tambin la cuenta de Prdidas y Ganancias y la Memoria, formando entre los tres, las cuentas
anuales.

EL BALANCE INICIAL

Como dijimos al definir el concepto de Contabilidad, una de las funciones que sta cumple es la de
reflejar

la

imagen

fiel

del

patrimonio

de

una

empresa.

Lgicamente, con el desarrollo de las operaciones, la composicin del patrimonio empresarial va

variando, por lo que la imagen fiel del patrimonio debe referirse a un momento determinado del tiempo.
El Balance inicial refleja la situacin patrimonial de la empresa en el momento preciso en que estn a
punto de iniciarse las operaciones de la empresa, es decir justo antes de comenzar a registrarse stas.
Los Balances son documentos obligatorios para el empresario, de gran importancia: para conocer la
situacin en que se encuentra la empresa, por lo que no pueden realizarse de cualquier manera, sino
que existe un modelo predeterminado al que debe ajustarse el empresario. A ello nos referiremos ms
adelante al hablar de las Cuentas anuales.

Ver Balance.

ASIENTO DE APERTURA
Este
Se

es

el

emplea

asiento
al

con

iniciarse

el
las

que

se

actividades

inicia
o

la
al

contabilidad
inicio

del

de

la

ejercicio

empresa.
econmico.

Consideraremos que el cierre de la contabilidad es la operacin, a travs de la cual se detiene

momentneamente el registro de operaciones para ofrecer una visin del patrimonio, de la situacin
financiera de la empresa, y de sus resultados, en un momento concreto del tiempo. Se separa as un
ejercicio

econmico

de

otro.

Abrir, o reabrir la contabilidad ser la operacin por la que se inicia o reanuda el registro de operaciones
al

iniciarse

el

ejercicio

econmico.

El asiento de apertura se formar cargando las cuentas de Activo del Balance, y abonando las de
Pasivo.
Supongamos que al finalizar el ejercicio econmico anterior, el Balance estaba formado por las
siguientes partidas.
ACTIVO
Maquinaria

PASIVO
1.000

Capital

1.000

Existencias

500

Reservas

Clientes

500

Deudas

Dinero

800

800
1.000

El asiento de apertura se formar de la siguiente manera:

1.000Maquinaria
500Existencias
500Clientes
800Dinero

LOS ASIENTOS DE GESTIN

Capital

Reservas

Deudas

1.000
800
1.000

Los asientos de gestin son aqullos mediante los cuales la empresa realiza la anotacin de las
operaciones

que

realiza

lo

largo

del

ejercicio.

A cada una de las operaciones que origina un registro durante el ejercicio la denominaremos hecho
contable.

Los hechos contables se pueden agrupar en tres grandes grupos:

1.- Hechos permutativos.
2.- Hechos modificativos.
3.- Hechos mixtos.

1-. Denominaremos hechos

activos
Como

pasivos
ejemplos,

permutativos a
entre

s,

aqullos

pero

sin

podemos

hechos

que

suponen

alterar

el

valor

tomar

un
del

los

canje

de

patrimonio.
siguientes:

Supongamos que una empresa adquiere una mquina, pagndola al contado por Bancos.

Maquinaria

Bancos

Vemos que en este caso, la empresa no vale ms ni menos por la realizacin de esta operacin,
simplemente ha canjeado un activo (Bancos), por otro (maquinaria).
Supongamos que la maquinaria adquirida se deja a deber.

Maquinaria

Proveedores inmovilizado

En este caso, se adquiere un activo, pero a cambio, la empresa contrae una deuda por el mismo valor,

por lo que tampoco aumenta ni disminuye su valor patrimonial.

2-. Denominaremos hechos modificativos a aqullos que provocan una variacin en el valor del
patrimonio

de

la

empresa.

Supongamos que unos socios aportan una cantidad de dinero a su empresa.

Bancos

Capital social

Vemos que a consecuencia de esta aportacin, el valor del patrimonio de la empresa ha aumentado.
Otro ejemplo de hecho permutativo es el pago de un gasto, por ejemplo, por publicidad. En este caso,
se produce una disminucin del activo (Bancos), sin que como contrapartida aumente otro activo, o
disminuya un pasivo.

Publicidad

Bancos

3-. Denominaremos hechos contables mixtos a aqullos que contienen elementos, tanto de los
permutativos,

como

de

los

modificativos.

Supongamos que el empresario que adquiri la maquinaria anterior, digamos que por 1.000, la vende
ahora por 1.500 euros.

1.500Bancos

Maquinaria

Beneficio

1.000
500

En este supuesto, vemos que por un lado, se produce un canje entre dos activos (Bancos y
Maquinaria), y por otro lado, un incremento del valor patrimonial de la empresa, reflejado en el beneficio
obtenido.

ASIENTOS DE PERIODIFICACIN
Las operaciones de periodificacin permiten imputar a cada ejercicio los ingresos o gastos que se
hayan

devengado

Podemos

no

hayan

encontrarnos

sido
varios

contabilizados.
casos:

1-. Que se hayan pagado cantidades correspondientes a gastos que no correspondan total o
parcialmente

al

ejercicio

Por ejemplo, si se ha pagado una campaa de publicidad con una duracin de dos aos. En este caso
la parte de gasto que corresponde al siguiente ejercicio se llevar a gasto en ese ejercicio.

En el momento de realizarse la campaa:

Publicidad

Bancos

Al finalizar el ejercicio, se periodifica el gasto, de modo que la parte de la campaa que no corresponde
al ejercicio, no se considere gasto.

Gastos anticipados

Publicidad

En el ejercicio siguiente se llevar a gastos la parte correspondiente.

Publicidad

Gastos anticipados

2-. Que se hayan ingresado cantidades que no correspondan en parte, o totalmente al ejercicio.

Por ejemplo, si se ha cobrado un servicio, que debe realizarse a lo largo de este ao y el siguiente. En
este caso, se considera ingreso la parte que corresponde al ejercicio, y el resto se llevar a ingresos en
el

siguiente

En

el

Bancos

ejercicio.

momento

del

cobro:

Ingresos

A final del ejercicio, se elimina de la cuenta de ingresos la parte de stos que no corresponda al
ejercicio.

Ingresos

Ingresos anticipados

En el ejercicio siguiente, se lleva a ingresos la parte correspondiente a ese ejercicio.

Ingresos anticipados

Ingresos

3-. Que se hayan pagado unos intereses correspondientes a un periodo que se extiende ms all del
ejercicio

corriente.

Por ejemplo, si se han descontado unos efectos comerciales en el Bancos que deban vencer en el
siguiente ejercicio. En este caso la parte de intereses que corresponde al siguiente ejercicio se llevar a
gasto

en

ese

ejercicio.

Al final del ejercicio, se eliminarn de los gastos los intereses que no correspondan al ejercicio.

Intereses pagados por anticipado

Intereses de deudas

Estos intereses se considerarn gasto en el ejercicio a que correspondan

Intereses de deudas

Intereses pagados por anticipado

4-. Que se hayan cobrado unos intereses, que no correspondan total o parcialmente al ejercicio.

Por ejemplo, si se han cobrado unos intereses por anticipado de un prstamo, y slo una parte

corresponde al ejercicio corriente, la parte de intereses que corresponde a ejercicios futuros, se llevar
a ingresos en el ejercicio que corresponda.
En el momento del cierre del ejercicio, se eliminan de los ingresos las cantidades cobradas que no
correspondan al ejercicio.

Ingresos de crditos

Intereses cobrados por anticipado

Estos intereses se imputan a resultados en el ejercicio en que se devenguen:

Intereses cobrados por anticipado

Ingresos de crditos

Estos son los casos que aparecen recogidos en el Plan General de Contabilidad como "Ajustes de
periodificacin", aunque debemos tener en cuenta la existencia de otros asientos que deben
realizarse con la finalidad de periodificar ingresos y gastos con arreglo al principio de devengo. As, y
sin

nimo

de

ser

exhaustivos

podemos

encontrar

diversos

casos:

- Subvenciones de capital: independientemente del periodo en que se cobren, se imputarn a

ingresos

en

funcin

de

la

vida

del

bien

para

cuya

financiacin

fueron

concedidas.

- Intereses de inversiones financieras o deudas: se llevarn a ingresos o gastos en funcin del

periodo

de

generacin

de

los

intereses,

no

del

momento

del

cobro

pago.

- Gastos de establecimiento: se llevan a resultados a lo largo de un periodo durante el que se

entiende que contribuyen a generar ingresos, y no en el momento en que se ha desembolsado el gasto.

ASIENTOS DE REGULARIZACIN

Al finalizar el ejercicio econmico la empresa anula todas sus cuentas de ingresos y gastos
obteniendo

una

nica

cuenta

que

recoge

el

Beneficio

prdida.

Si el saldo de esta cuenta es deudor hablaremos de prdida, y si es acreedor, de Beneficio.

Prdidas y ganancias

Gastos personal

Compras

Gastos financieros

(Otros)

Prdidas y ganancias

Ventas
Ingresos financieros
(Otros ingresos)

ASIENTO DE CIERRE

Es

un

asiento

por

el

que

cierra

la

contabilidad

en

un

momento

determinado.

Consideraremos que el cierre de la contabilidad es la operacin, a travs de la cual se detiene,

momentneamente o no, el registro de operaciones, para ofrecer una visin del patrimonio, de la
situacin financiera de la empresa, y de sus resultados, en un momento concreto del tiempo.

Sirve

para

separar

un

ejercicio

econmico

de

otro.

El momento concreto en el que se proceder al cierre de la contabilidad, ser a final de ejercicio.

Tambin se cerrar la contabilidad en el momento en que cese la actividad de la empresa.
El asiento de cierre se realizar saldando todas las cuentas abiertas, de modo, que se cargarn las
cuentas que tengan un saldo deudor, mientras que se abonarn las que tengan saldo acreedor.
Supongamos que al final de un ejercicio, una empresa tiene abiertas las siguientes cuentas, con sus
respectivos saldos.
Bancos

1.000

Mercaderas

2.000

Clientes

1.000

Maquinara

3.000

Capital

2.000

Reservas

2.000

Deudas

3.000

El asiento de cierre se formar de la siguiente manera:

2.000Capital
2.000Reservas
3.000Deudas

Maquinara

3.000

Mercaderas

2.000

Bancos

1.000

Clientes

1.000

Si la operacin no ha detenido sus operaciones definitivamente, en la reanudacin de sus actividades,

realizar el asiento de apertura.

BALANCE FINAL
Una de las finalidades principales de la contabilidad es ofrecer la imagen: fiel del patrimonio de la
empresa. Puesto que este patrimonio va cambiando con la realizacin de las operaciones de la
empresa, la imagen ofrecida del patrimonio debe referirse a un momento concreto del tiempo.
El Balance final tiene como objetivo ofrecer la imagen del patrimonio de la empresa en el momento en
que termina el ejercicio econmico de la empresa, tras finalizar el registro de las operaciones contables
referidas

al

ejercicio.

Junto al Balance final, la empresa deber elaborar tambin la Cuenta de Prdidas y Ganancias y la
Memoria.

25 y 34 del Cdigo de Comercio.

Art. 25.

1. Todo empresario deber llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que
permita un seguimiento cronolgico de todas sus operaciones, as como la elaboracin peridica de
balances e inventarios. Llevar necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las Leyes o
disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario.
2. La contabilidad ser llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente
autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aqullos. Se presumir concedida la autorizacin, salvo
prueba en contrario.
Art. 34.
1. Al cierre del ejercicio, el empresario deber formular las cuentas anuales de su empresa, que
comprendern el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el
patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la Memoria. Estos documentos forman una
unidad. El estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no sern obligatorios
cuando as lo establezca una disposicin legal.
2. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. A tal
efecto, en la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no slo a su forma
jurdica.
3. Cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel, se
suministrarn en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado.
4. En casos excepcionales, si la aplicacin de una disposicin legal en materia de contabilidad fuera
incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, tal disposicin no ser
aplicable. En estos casos, en la memoria deber sealarse esa falta de aplicacin, motivarse
suficientemente y explicarse su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de
la empresa.
5. Las cuentas anuales debern ser formuladas expresando los valores en euros.
6. Lo dispuesto en la presente seccin tambin ser aplicable a los casos en que cualquier persona fsica
o jurdica formule y publique cuentas anuales.