UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

COMISIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIDAD EN AUDITORIA

MODELO ORIENTADO A LA PREVENCIN Y DETECCIN DE LEGITIMACIN

DE CAPITALES Y FINANCIAMIENTO AL TERRORISMO EN EL LIBRE
EJERCICIO PROFESIONAL DE LA CONTADURA PBLICA EN VENEZUELA.

Trabajo de Grado presentado ante la

Universidad Central de Venezuela
como requisito parcial para optar al Ttulo de
Especialista en Auditora

Autor: Jess Fernando Salazar Rojas

Tutor: Ricardo Ruette

Caracas, Junio de 2016

El lavado de activos traslada el poder econmico del mercado,

el gobierno y los ciudadanos a los delincuentes, y la magnitud
misma del poder econmico que acumulan los que lavan dinero
tiene un efecto corruptor sobre toda la sociedad

(Perotti, 2007)

ii

Dedicatoria

A la memoria de mi Padre Catalino A Salazar.

Este Trabajo Especial de Grado es origen y consecuencia de conocimientos

inculcados por maestros a lo largo de mi estada universitaria y; adems, de la
experiencia impartida de los ms exitosos profesionales de cada rea en la que he
estado laborando. Dedico infinitamente esta obra a mi bella hija Guadalupe y en
especial a mi querida y apreciada Madre, Pastora Rojas Luiggi, que gracias a sus
consejos ha formado a sus hijos que son los mayores tesoros, valores y virtudes
que ella posee.

iii

Contenido
INTRODUCCIN ............................................................................................................ 1
CAPITULO I , EL PROBLEMA ....................................................................................... 5
Objetivo General ........................................................................................................... 16
Objetivos Especficos .................................................................................................... 16
CAPITULO II, MARCO TEORICO DE LA INVESTIGACION ....................................... 21
Antecedentes de la Investigacin .............................................................................. 21
Bases Tericas ............................................................................................................ 26
Delito de Financiamiento del Terrorismo (FT). ......................................................... 26
Actividades y Profesiones No Financieras Designadas (APNFD) .......................... 27
Cdigo de tica profesional ........................................................................................... 29
tica profesional ......................................................................................................... 33
Legitimacin de Capitales .......................................................................................... 39
Definicin de legitimacin de capitales segn la Ley Contra la Delincuencia Organizada
y Financiamiento al terrorismo (LCDOFT)..................................................................... 41
Caractersticas del Delito de Legitimacin de Capitales ......................................... 43
Objetivos del legitimador de capitales ...................................................................... 44
Perfil del Legitimador de Capitales............................................................................ 44
Delitos Previos que Derivan en Legitimizacin de Capitales .................................. 44
Etapas del Delito de Legitimacin de Capitales ....................................................... 46
Estratificacin, Diversificacin o Procesamiento .................................................... 47
Integracin o Reintegro del Capital Ilcito ................................................................. 48
Consecuencias de la Legitimacin de Capitales y la Financiacin del Terrorismo,
(LC/FT).......................................................................................................................... 49
Vinculacin entre Legitimacin de Capitales (LC) y Financiamiento al Terrorismo
(FT) ............................................................................................................................... 50
El Tringulo del Fraude. ............................................................................................. 51
Presiones y Oportunidades ........................................................................................ 54
Complejidad de la Integridad ..................................................................................... 55

iv

Mtodo de Lavado Mediante los Cuales se Colocan los Recursos en el Sistema

Financiero. ................................................................................................................... 57
Pitufeo o Restructuracin .............................................................................................. 57
Ocultar el efectivo en depsitos de un negocio lcito de mucho movimiento en efectivo
...................................................................................................................................... 59
Mtodos de Legitimacin de Capitales mediante los cuales se nacionalizan los
recursos y se colocan en el sistema financiero ....................................................... 61
Subfacturacin de Importaciones .................................................................................. 61
Sobrefacturacin de importaciones. .............................................................................. 61
Exportaciones ficticias ................................................................................................... 62
Los cambistas ............................................................................................................... 62
Casas de cambio........................................................................................................... 63
Corrupcin en un banco ................................................................................................ 63
Gerente ingenuo............................................................................................................ 64
Testaferrato ................................................................................................................... 64
Utilizacin de cuentas inactivas .................................................................................... 66
Crditos ficticios ............................................................................................................ 67
Utilizacin de cuentas para consignaciones nacionales ................................................ 68
Ttulos de capitalizacin ................................................................................................ 68
Metas e incentivos......................................................................................................... 69
Resguardo Del Sistema Econmico Y Financiero ......................................................... 69
La gestin de riesgos, el modelo COSO ................................................................... 70
Estructura o metodologa del modelo COSO ........................................................... 73
Agravantes vinculados a la operacin sospechosa reportada ...................................... 75
Construccin de una matriz de riesgo ...................................................................... 80
Probabilidad: definicin y componentes ........................................................................ 80
Metodologa propuesta para la elaboracin de la Matriz ............................................... 84
Criterio de medicin de Impacto y Probabilidad ............................................................ 86
Marco jurdico .............................................................................................................. 91

Leyes, Decretos, Resoluciones y Providencias Venezolanas ................................. 97

Definicin operacional de la variable ........................................................................ 99
CAPITULO III, MARCO METODOLOGICO ................................................................ 101
Modalidad de la investigacin ..................................................................................... 101
Tipo de investigacin................................................................................................... 102
La poblacin ................................................................................................................ 103
El muestreo ................................................................................................................. 103
Muestra ....................................................................................................................... 105
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de informacin ........................................... 111
Validez del instrumento .......................................................................................... 112
CAPITULO IV, ANLISIS DE LA INFORMACIN Y RESULTADOS ....................................... 115
DE LA INVESTIGACIN .................................................................................................. 115
Diseo del modelo de riesgo ................................................................................... 124
CAPITULO V, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ..................................... 137
Conclusiones ........................................................................................................... 137
Recomendaciones..................................................................................................... 141
ANEXOS ..................................................................................................................... 143
Abreviaturas .............................................................................................................. 155
Definiciones de Trminos......................................................................................... 156
BIBLIOGRAFA .......................................................................................................... 164

vi

Lista de Tablas
Tabla 1 Flujo Ilcito De Fondos Y Producto Interno Bruto. .............................................. 6
Tabla 2 Flujo De Fondos Ilcitos Mundial Y Participacin De Venezuela ........................ 7
Tabla 3 Clasificacin De Niveles De Impacto. ............................................................... 88
Tabla 4 Clasificacin De Niveles De Probabilidad......................................................... 88
Tabla 5 Operacionalizacin De Las Variables............................................................... 99
Tabla 6 Composicin De La Poblacin ...................................................................... 105
Tabla 7 Sector En Que Se Desempea El CP En Libre Ejercicio ............................... 106
Tabla 8 Nivel Laboral .................................................................................................. 107
Tabla 9 Nivel De Instruccin ....................................................................................... 108
Tabla 10: Aos De Ejercicio ....................................................................................... 109
Tabla 11: Resumen Perfil General ............................................................................. 110
Tabla 12 Considera Usted Que La Legitimacin De Capitales O El Financiamiento Del
Terrorismo Puede Afectarlo En El Ejercicio De La Profesin? .................................... 116
Tabla 13 Conoce Usted Alguna Normativa Que Tipifica O Regula La Legitimacin De
Capitales Y El Financiamiento Del Terrorismo? .......................................................... 117
Tabla 14 Conocimientos De Los Riesgos Que Afectan El Ejercicio De La Contadura En
Materia De Legitimacin De Capitales Y Financiamiento Al Terrorismo. .................... 118
Tabla 15 En Los ltimos 12 Meses Con Qu Frecuencia Usted Ha Asistido A Charlas,
Cursos O Talleres En Legitimacin De Capitales Y Financiamiento Al Terrorismo? 119

vii

Tabla 16 Me Podras Indicar Si Usted O La Empresa Donde Trabajas Con Qu

Frecuencia Aplica

Las Polticas De Conozca A Su Cliente, A Su Empleado Y

Proveedores? .............................................................................................................. 120

Tabla 17 Conoce Usted Algn Modelo Basado En Riesgo Que Permita La Deteccin
Y Prevencin De La Legitimacin De Capitales? ........................................................ 121
Tabla 18 Conocimiento VALORACION DE RIESGO (Primera Fase) ......................... 122
Tabla 19 Principales Polticas De Control ................................................................... 128
Tabla 20 Indicadores De Riesgo E Impacto ................................................................ 131
Tabla 21 Cuantificacin De Riesgo Total .................................................................... 132
Tabla 22 Escala De Riesgo ......................................................................................... 134

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UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
COMISIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MODELO ORIENTADO A LA PREVENCIN Y DETECCIN
DE LEGITIMACIN DE CAPITALES Y FINANCIAMIENTO AL TERRORISMO
EN EL LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL DE LA CONTADURA PBLICA
EN VENEZUELA.
Trabajo Especial de Grado
Autor: Jess F. Salazar Rojas
Tutor: Ricardo Ruette
Caracas, 2016
RESUMEN
La Presente Investigacin tiene como objetivo disear un modelo basado en riesgo
que permita al contador pblico en libre ejercicio prevenir o detectar presuntas
legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo, este modelo, se
consideraron los riesgos inherentes a la profesin del contador pblico tomando en
consideran parmetros probabilstico e impacto en dichos niveles de riesgos. Para
esto nos apoyaremos en primer lugar de las normativas jurdicas vigentes, tantas
nacionales como internacional, a las cuales el contador pblico es sujeto obligado,
consideraremos en principio un amplio marco terico que incluyen; aspectos
conceptuales de diversos autores en legitimacin de capitales, una variedad de
tipologas delictivas, casos judiciales con sentencia firme y finalmente las bases
tericas de los modelos de riesgo. En cuanto al desarrollo metodolgico, se
realizar una investigacin de campo y tomar un muestreo intencional, con la
aplicacin del instrumento tipo cuestionario.
Palabras Claves: Contador Pblico en Libre Ejercicio, Legitimacin de Capitales,
Riesgo, Modelo de Riesgo.

Introduccin

La dinmica econmica nacional e internacional, el volumen de transacciones

financieras y los adelantos tecnolgicos, estos asociados a un mundo global e
impersonal hacen del ejercicio de la contadura pblica una actividad altamente
vulnerable a diversos riesgos de corte delictual.

Nuestro propsito es tratar acerca de los riesgos asociados al libre ejercicio

profesional de la contadura pblica y como se modela un sistema basado en
riesgos en lo relativo a delitos de legitimacin de capitales (LC) y financiamiento al
terrorismo (FT), y en consecuencia, las polticas a seguir para mitigar dichos riesgos
y una eventual evaluacin de la efectividad de las acciones preventivas tomadas en
consideracin

Esta vulnerabilidad del ejercicio profesional obedece, en la mayora de los casos, a

omisiones de los protocolos de la debida diligencia, al desconocimiento tcnico, de
riesgo y jurdico que conllevan subsecuentemente a situaciones comprometedoras
en los mbitos acadmicos, gremial, laboral y social del profesional de la contadura.

Este trabajo de investigacin pretende ser de gran aporte a las nuevas

generaciones de profesionales que incursionen en el rea objeto de estudio, ya que,
los pensum de la carrera de Contadura Pblica de las universidades venezolanas,
no contemplan materias que le permita establecer criterios firmes y ajustado al
marco legal nacional e internacional en cuanto la deteccin y prevencin de la
legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo asociados al libre ejercicio
profesional.

Cuando se tratan temas relacionados a la deteccin y prevencin de legitimacin de

capitales (LC), principalmente nos referimos a las entidades jurdicas mercantiles,
organizaciones sin fines de lucro y entes u organismos del estado y no a las
actividades inherente al ejercicio de la profesin de la contadura pblica.

La legitimacin de capitales, o tambin llamada, lavado de activos consiste en dar

apariencia de legalidad a las ganancias provenientes de actividades ilcitas
realizadas por las organizaciones criminales, las cuales buscan ingresar estos
recursos en el flujo de la economa con el pro-psito de ocultar su origen e integrarlo
al sistema econmico legal.

Dado que los efectos de la legitimacin de capitales generan fallas de mercado, los
principales perjuicios de este delito se extienden a las personas del comn,
actuando como un impuesto informal regresivo. En este sentido, la intervencin del
Estado debera dirigirse a visibilizar, orientar e instruir a los sectores en los que tiene
injerencia para combatir este fenmeno y redistribuir beneficios sociales a la
poblacin.

En virtud de las precisiones anteriores y para la consistencia de la reflexin, el

presente trabajo de investigacin est organizado en tres captulos. El primero trata
de la formulacin del problema, se presentan las distintas inquietudes del
investigador en cuanto a la posible o eventual vinculacin del profesional de la
contadura pblica con la legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo. Se
analizan estadsticas histricas del flujo ilcito de fondos como algunos casos reales
judiciales, como tambin, la justificacin y objetivos de la investigacin. El segundo
captulo constituye los fundamentos tericos que servirn de base conceptual como
tambin el marco jurdico actual y por ltimo una vez abordado

estas bases

tericas, dentro del cual se definen los distintos bienes jurdicamente afectados en
las operatorias de LC/FT, y las circunstancias que permiten evidenciar un mayor

impacto sobre los mismos, posteriormente se disear el proceso de construccin

de la Matriz de riesgo. Se presenta la metodologa, los criterios de medicin de
impacto y probabilidad, la valoracin y los umbrales de tolerancia al riesgo
propuesto, y finalmente se presenta un mecanismo de simulacin til para la
calibracin de la Matriz.

CAPITULO I
EL PROBLEMA

5
CAPITULO I , EL PROBLEMA

Pese a que el clculo de los flujos financieros criminales representa una

tarea bastante compleja por la naturaleza misma del fenmeno
delincuencial, el esfuerzo por parte de diferentes entidades, organismos
multilaterales y acadmicos en sus estimaciones, ha significado un
avance muy importante en esta rea, cuyo estudio se encuentra en
expansin, y donde las comparaciones implican un alto grado de
dificultad.

El crimen trasnacional lava ms del 50 por ciento de sus ganancias. Pero

en el trfico de drogas las organizaciones criminales, como las
mexicanas, lavan hasta el 90 por ciento de sus ingresos en el sistema
financiero mundial, plantea el estudio Estimating illicit financial flows
resulting from drug trafficking and other transnational organized crimes (La
estimacin de los flujos financieros ilcitos resultantes del trfico de drogas
y otros crmenes organizados trasnacionales), elaborado por la UNODC,
con base en el anlisis e investigacin de integrantes de unidades de
inteligencia financiera de todas las regiones del mundo.

Varios de miles de millones de dlares se invierten en bienes races,

compra de acciones, fondos de inversin, montan empresas, industrias,
etctera; que da a da multiplican sus ganancias. El Grupo de Accin
Financiera (GAFI) estima que el dinero que el crimen organizado
trasnacional invierte en el sistema financiero les genera ingresos
adicionales de entre el 6 y 10 por ciento a las ganancias del crimen
original.

Los mercados criminales estn al alza. Las ganancias que cada ilcito le
aporta al crimen organizado trasnacional son los siguientes: narcotrfico,

6
50 por ciento; piratera, 39 por ciento; trata de personas, 5 por ciento;
comercio ilcito de petrolferos, 2 por ciento; trfico de animales, 1.4 por
ciento; trfico de madera, 1.1 por ciento; pesca ilcita, 1.1 por ciento; el
trfico de arte y bienes culturales, 8 por ciento; comercio ilegal del oro, 4
por ciento; trfico de rganos, 1 por ciento; trfico de armas pequeas y
ligeras, 1 por ciento; trfico de diamantes y piedras preciosas, 1 por
ciento, de acuerdo con cifras de Global Financial Integrity (GFI) y el Banco
Mundial.

Las actividades del crimen organizado tienen sus particularidades,

dependiendo de las mafias y del pas donde operen. As, por ejemplo,
aunque el narcotrfico es la actividad que aporta mayores ganancias al
crimen organizado a nivel global, en algunos pases es el contrabando es
el que genera ms dinero negro, en otros, el fraude le representa a los
grupos criminales organizados mayores ingresos que las drogas.

La Association of Certificated Fraud Examiners en su edicin 2014 del

Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse 2014, sostiene
que

las organizaciones normalmente

pierden un 5% de los ingresos

cada ao debido a fraudes. Si esta cifra es aplicada al Producto Mundial

Bruto (PIB) del ao 2013 se estiman prdidas por fraudes de
aproximadamente 3.7 billones de dlares. En el caso de Venezuela del
perodo 2002-2011, aproximadamente un 7% equivalente del PIB fueron
flujos ilcitos de fondos segn reporte emitido por Global Financial Integrit
(G.F.I.).
Tabla 1 Flujo Ilcito de Fondos y Producto Interno bruto.
(Precios Corrientes)
en millones US Dolares
Perodos
2002

2007

2008

2009

2010

PIB Venezuela

9.543

11.879

18.822

26.910

34.861

43.769

59.964

62.590

89.985 120.132

GFI Trafico ilicito

2.781

795

2.503

13.588

2.211

809

932

3.223

2.955

29,14%

6,69%

13,30%

50,49%

6,34%

1,85%

1,55%

5,15%

3,28%

Peso Ilicito/PIB

Fuente: GFI / BCV/Calculos propios

2003

2004

2005

2006

2011

Acum.

Prom

478.454

47.845

3.644

33.441

3.344

3,03%

6,99%

6,99%

7
En el reporte para el perodo 2002-2011 de Global Financial Integrity
(GFI), la Republica Bolivariana de Venezuela es considerada en la
posicin nmero 22 de pases de mayor trfico ilcito de fondos de un total
de 144 pases. Correlacionando las cifras del GFI y las del Banco Central
de Venezuela (BCV), podemos observar el comportamiento de los flujos
de fondos ilcitos para un perodo y la tendencia del Producto Interno
Bruto.

En promedio para el perodo de 10 aos del 2002-2011 aproximadamente

una cifra equivalente al 7% del P.I.B tomando en consideracin las
estimaciones de Global Financial Integrity estara dirigido al flujo ilcito
de fondos internacionales.

Del total de 143 pases que considero GFI para su estudio de trafico
ilcitos de fondo, en Venezuela se destina aproximadamente un 0.7% en
promedio del trfico ilcito internacional.
Tabla 2 Flujo de fondos Ilcitos mundial y participacin de Venezuela
(Precios Corrientes)
en millones US Dolares
Perodos
2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Acum.

Prom

Total 143 paises

257.037

287.065

363.867

481.988

378.652

42.964

651.629

631.869

671.099

GFI Trafico ilicito

2.781

795

2.503

13.588

2.211

809

932

3.223

2.955

3.644

33.441

3.344

1,08%

0,28%

0,69%

2,82%

0,58%

1,88%

0,14%

0,51%

0,44%

5,12%

0,69%

0,69%

Participacin Vzla

71.231 4.865.157 486.516

Fuente: GFI / BCV/Calculos propios

La globalizacin de los mercados mundiales est creando una situacin

que a su vez da lugar a ms y ms oportunidades para el blanqueo de
dinero. La

globalizacin

tiene

muchas

ventajas

yo

apoyo

su

continuacin, pero hay aspectos implcitos de preocupacin que debemos

tratar con mayor detenimiento, y uno de ellos es que la delincuencia
organizada carece de idiomas y mbito geogrficos.

8
El alcance y diversidad de estos delitos es cada vez mayor y rompe los
lmites geogrficos.

El Dr. Vito Tanzi expuso:

A causa de la evasin fiscal, trfico de drogas, robo o lo que
sea, algunas personas terminan con grandes cantidades de
dinero. Por lo general, quieren invertir este dinero en actividades
que, durante un perodo de tiempo, parecen ser legtimos. A
veces, las inversiones son nacionales, pero a menudo son
internacionales. Incluso hay especialistas en este campo ya que
ayudan con estas inversiones. (Conferencia Atacar los
beneficios de la droga y el lavado de dinero, 1998,ONU, Nueva
York).
En uno de sus estudios, el prestigiado economista y catedrtico de la
Universidad Johannes Kepler de Linz, Friedrich Schneider documenta
cmo el crimen organizado trasnacional ha incrementado el porcentaje de
sus recursos lavados en el sistema financiero. De 0.8 billones de dlares
que lav en 2001, para 2009, el monto lleg a 2 billones segn sus
estimaciones. Sus clculos son coincidentes con los que plantea la
UNODC, que refiere que el 2.3 por ciento de todos los bienes y servicios
que se producen en el mundo en un ao, estn asociados al dinero sucio.

Para el ao 2006 Venezuela esta posicionada dentro de los primeros diez

pases a nivel internacional en trfico ilcito de fondos segn

las

estadsticas

es

de

Global

Financial

Integrit

(G.F.I.).

Venezuela

considerada, segn informe de Transparency International edicin 2013,

como el pas de mayor corrupcin pblica de un grupo conformado por
177 pases. Solo superando a Hait en este citado informe.

9
El libre ejercicio de la contadura pblica est expuesto a todo este
entorno de transacciones financieras ilcitas las cuales estn claramente
tipificadas dentro del marco jurdico penal como delitos.

Existe ahora una demanda de profesionales tales como notarios

(escribanos), abogados y contadores capaces de elaborar estructuras
complejas para aprovechar las falencias en materia de regulacin y
control y las diferencias entre los ordenamientos jurdicos de diversos
pases que puedan ser aprovechadas para la comisin de un delito que,
como el lavado de activos. (Renna Casco, 2014).

Hay factores de mucha importancia que pueden afectar el ejercicio de la

profesin y la imagen gremial ante la sociedad, como lo son; el
desconocimiento del marco legal y normativas y la falta de actualizacin
las cuales constituyen elementos de riesgos en el libre ejercicio colocando
en una situacin de vulnerabilidad ante la legitimacin de capitales y
financiamiento al terrorismo.

El problema principal es cuando se relaciona un profesional de la

contadura pblica, cabe destacar que los contadores pblicos son sujetos
obligados bajo las normas del GAFI. Existen numerosos casos, tanto
nacionales como internacionales, donde se vinculan profesionales de la
contadura pblica a delitos de legitimacin de capitales.

Seguir la ruta del dinero es el principio bsico que los organismos e

instituciones que estudian el crimen trasnacional plantean para analizar el
comportamiento del crimen organizado y la influencia real que sus
chequeras tienen en el mundo.

10
El Ministerio Pblico de Venezuela a travs de su Direccin Contra la
Legitimacin de Capitales, Delitos Financieros y Econmicos, publica en
su portal lo siguiente:

El lavado de dinero es el encubrimiento de activos financieros, de manera

que pueden ser utilizados sin que se detecte su origen ilegal. La
delincuencia organizada transforma los ingresos provenientes de
actividades criminales, como el narcotrfico y el trfico de armas, en
fondos aparentemente legales. Tiene consecuencias para los pases,
porque distorsiona la economa y evita la deteccin de las operaciones
ilcitas.

La directora Contra la Legitimacin de Capitales, Delitos Financieros y

Econmicos del Ministerio Pblico, Carmen Moreno , indic en el Portal
del Ministerio Pblico, que la legitimacin de capitales constituye el
mecanismo de ocultar dinero o bienes ilegales, mediante actos de
simulacin para darle al dinero apariencia de legitimidad.

Explic que tal delito est previsto en la Ley Orgnica Contra la

Delincuencia Organizada, en la cual se contempla prisin de 8 a 12 aos,
adems de una multa, para quien por s o por interpuesta persona sea
propietario o poseedor de capitales, bienes o haberes cuyo origen derive,
directa o indirectamente, de actividades ilcitas.

La pena se aplicar tambin a quienes realicen la conversin,

transferencia o traslado por cualquier medio de haberes, beneficios o
excedentes, con el objeto de ocultar el origen ilcito de los mismos o de
ayudar a cualquier persona que participe en la comisin de tales delitos a
eludir las consecuencias jurdicas de sus acciones. Asimismo, contra

11
quienes incurran en ocultamiento o encubrimiento de la naturaleza,
destino, movimiento o propiedad de bienes.

Adicionalmente, se establece sancin por la adquisicin, posesin,

utilizacin, resguardo, inversin, transformacin, custodia, administracin
de bienes o capitales producto de algn delito. En la norma se seala que
dichos bienes, objetos de la legitimacin de capitales, sern decomisados
o confiscados.

En el referido instrumento legal, tambin se incluye el delito del

financiamiento del terrorismo, por lo tanto quien pertenezca, acte o
colabore con bandas armadas o grupos de delincuencia organizada ser
castigado con prisin de 10 a 15 aos.

Moreno aadi que esta ley coloca a Venezuela en un sitial de avanzada

en la materia. Explic que se ofrece una respuesta contra la criminalidad;
un ejemplo es la creacin de las nuevas direcciones: General Contra la
Delincuencia Organizada y Contra la Legitimacin de Capitales, Delitos
Financieros y Econmicos (adscrita a la primera), inauguradas en
diciembre de 2010.

De esta manera, Venezuela cumple con lo previsto en la mencionada ley

y con acuerdos internacionales, de desarrollar acciones para atacar este
tipo de actividades criminales que traspasa fronteras.
La directora mencion que Venezuela forma parte del Grupo de
Acciones Financieras del Caribe, el cual exige una lucha contra la
legitimacin y establece parmetros que se deben cumplir.

12
Como parte de la lucha que adelanta el Ministerio Pblico contra el lavado
de dinero se pueden contar diversos casos, cuyas investigaciones han
conducido a privaciones de libertad, incautaciones de bienes y
consiguientes condenas. A continuacin se presentan dos casos
relacionados a la legitimacin de capitales (LC) donde se vinculan
contadores pblicos en su libre ejercicio.
Ejemplo de Legitimacin de Capitales (LC)

Contador pblico vinculado a la legitimacin de capitales.

A continuacin extractos tomado del portal de Ministerio de Justicia y al
final la serie de preguntas y respuestas al contador pblico realizadas en
el tribunal.

Un caso emblemtico resulta el de las llamadas narcofincas en el estado

Tchira, iniciado en 2005, tras la incautacin de cocana en un paquete de
carpetas de acetatos y simuladas en bolsas de caf, carga que iba a ser
enviada a Australia a travs de una agencia de encomienda.

Luego de las diligencias necesarias, en abril de 2010, el Ministerio Pblico

logr la condena de Didier Contreras Camargo e Ivn Leal por
legitimacin de capitales; y de Adolfo Villegas Delgado, por el precitado
delito adems de ocultamiento ilcito de sustancias qumicas susceptibles
a ser desviadas para la elaboracin de estupefacientes.
A continuacin parte de la Audiencia oral para decidir si se mantiene la
privacin judicial preventiva de libertad o se le sustituye por una menos
gravosa al ciudadano vinculado con el delito de legitimacin de capitales.
(Recuperado de www.tsj.gov.ve )

13
En el ao 2005 en la ciudad de San Cristbal es enjuiciado por la
presunta comisin del delito de COOPERADOR INMEDIATO EN EL
DELITO DE LEGITIMACIN DE CAPITALES , previsto y sancionado en
el artculo 37 de la Ley Orgnica Sobre Sustancias Estupefacientes y
Psicotrpicas en concordancia con el artculo 83 del Cdigo Penal el cual
estable una pena que

va de 15 a 25 aos al ciudadano IVAN LEAL

SUAREZ de oficio Contador Pblico. Fundados elementos de conviccin

que arroja la investigacin como autores o participes del hecho que se les
imputa y el Ministerio Pblico seal unas Experticias Contables de
Ajuste de Valores de bienes muebles e inmuebles.
fundados elementos de conviccin que arroja la investigacin como
autores o participes del hecho que se les imputa y el Ministerio Pblico
seal unas Experticias Contables de Ajuste de Valores de bienes
muebles e inmuebles propiedad de Alcides Ocampo Franco y Ernesto
Ocampo Ospina; a lo cual se le presento a la vista la experticia a fin de
que sealara al Tribunal si era suya la firma que apareca al final del
informe y si haba elaborado dicho informe e Ivn Leal Surez respondi
que s. Asimismo la fiscala seala que dicho informe posteriormente fue
revisado por otro Contador Pblico de nombre Luis Armando Mrquez
Delgado, quien ratific la experticia. El informe seala en el Anexo 12 que
se adquiri el 21 de Enero de 1988, un vehculo marca; Ford, modelo
600, con un valor histrico de Bs. 8.000.000 y segn este informe le
asignan un valor actual de Bs. 2.027.017.527,00; asimismo entre otras
cosas Ivan Leal actualiza un prstamo concedido por el Banco Latino al
ciudadano Ernesto Ocampo Ospina en el ao 1983, sabiendo que era una
partida monetaria lo someti a un ajuste por inflacin; lo cual es
absolutamente irregular desde el punto de vista contable; aunado a que
dicho prstamo ya haba sido cancelado en 1986 y as muchas cosas ms
que el Ministerio Pblico cree prudente reservarse otros hechos que

14
pudieran entorpecer la investigacin; el informe concluye que: La
actividad que el Contador Ivn Leal realiz fu manipular de manera
irregular los bienes y patrimonio de los ciudadanos Ernesto Ocampo
Ospina y Alcides Ocampo Franco; al aumentar y falsear el valor de los
bienes de los referidos ciudadanos; es decir que el Contador Ivn Leal se
vali de sus conocimientos profesionales para de esta manera cubrir
la apariencia real de los bienes de Ernesto Ocampo Ospina y Alcides
Ocampo Franco. Asimismo pretendi aplicar a unas partidas monetarias
el ajuste por inflacin; lo cual no es permitido por los principios de la
contabilidad.
Empresa Costea Viajes y Mudanzas C.A,
Obtencin ilcita de divisas y expedicin de certificacin falsa

El Ministerio Pblico logr privativa de libertad para tres propietarios y

cuatro trabajadores de empresas encargadas de tramitar documentos
para la obtencin de divisas a travs de remesas familiares, quienes
fueron detenidos el pasado 22 de julio por presuntamente incurrir en
diversas irregularidades.

En la audiencia de presentacin, los fiscales 25 y 74 con competencia

nacional, Pedro Buitriago y Yeison Moreno, respectivamente, imputaron a
Elvira Pacheco y a su cnyuge Rafael Tellez, propietarios de la empresa
Inversiones Rafa Express C.A; y a Gustavo Delgado, dueo de la
empresa Costea Viajes y Mudanzas C.A, por la presunta comisin de los
delitos de obtencin ilcita de divisas en grado de cooperadores
inmediatos y uso de certificacin falsa.

Asimismo, Jorge Molina y el contador de la empresa Costea Viajes y

Mudanzas C.A, Ronald Figuera, fueron imputados por obtencin ilcita de

15
divisas. Adicionalmente, Figuera fue imputado por expedicin de
certificacin falsa.

Ministerio Pblico acus a seis personas por obtencin ilcita de divisas

en Caracas. se acus al contador de la empresa Costea Viajes y
Mudanzas C.A, Ronald Figuera, por obtencin ilcita de divisas y
expedicin de certificacin falsa, segn el Portal del Ministerio Pblico (
http://www.mp.gob.ve ).

En ese sentido, orden la reclusin de Pacheco, Tellez, Delgado, Molina

y Figuera en el Internado Judicial del estado Aragua, conocido como
Tocorn. Mientras, que Galn y Montao estarn recluidos en el Instituto
Nacional de Orientacin Femenina, ubicado en Los Teques, estado
Miranda.
Interrogantes de la investigacin

Las interrogaste a plantearse estn orientadas a las debidas diligencias

como profesional de la contadura en la bsqueda de la deteccin y
prevencin legitimacin de capitales.

1. Estn los contadores pblicos en libre ejercicio actualizados en

materia de legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo?,
2. Cules sern los riesgos de un profesional en la contadura pblica
en libre ejercicio frente a los delitos de Legitimacin de Capital?,
3. Disponen los contadores pblicos de libre ejercicio de un modelo
basado en riesgos? ,
4. Dicho modelo incluye todos los parmetros a considerar con la
finalidad de mitigar dichos riesgos? ,

16
5. Dispone de acciones de control de debida diligencia en el
conocimiento de los cliente? .
Objetivos de la Investigacin

Objetivo General

Disear un modelo basado en riesgo que permita la deteccin

prevencin de los delitos de legitimacin de capitales y financiamiento al

terrorismo en el ejercicio independiente de la contadura pblica en
Venezuela.
Objetivos Especficos

1.

Diagnosticar el nivel de conocimiento referente a las actividades y

normativas legales en legitimacin de capitales y financiamiento al
terrorismo por parte del contador pblico en libre ejercicio,

2.

Determinar el nivel de responsabilidad del contador pblico en libre

ejercicio estipuladas en las normativas legales nacionales e
internacionales

vigentes

en

legitimacin

de

capitales

financiamiento al terrorismo,
3.

Evaluar los riesgos que vinculan al libre ejercicio de la profesin

con la Legitimacin de Capitales y financiamiento al terrorismo,

4.

Identificar los indicadores ptimos para la cuantificacin de los

niveles de riesgo,

5.

Elaborar el modelo basado en riesgo conforme a los indicadores

vinculados a la legitimacin de capitales y financiamiento al
terrorismo.

17

Justificacin e Importancia de la Investigacin

Esta investigacin presenta un

tema de gran importancia en el libre

ejercicio de la contadura pblica como es la legitimacin de capitales y

financiamiento al terrorismo (LC/FT) ya que; en primer lugar los
profesionales de la contadura pblica
obligados

por

las

normativa

son considerados sujetos

vigentes,

tanto

nacional

como

internacionales, esto significa que se debe incluir en el desempeo

profesional las debidas diligencias para prevenir o detectar vinculaciones
con delitos de legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo
(LC/FT).
Como lo seala Isidro Blanco Cordero (1997). Este problema es
igualmente intenso respecto de los asesores financieros y fiscales, pues si
conocen el origen delictivo de los bienes de su cliente, y le ayudan a
ocultarlos o a revestirlos de apariencia de legalidad para que pueda eludir
sus responsabilidades penales, actan tpicamente conforme al artculo
301 del Cdigo Penal. Pero no es tpica su conducta cuando esta consiste
en el cobro de sus honorarios por razn de su actividad profesional.

Y aqu la importancia de esta investigacin, en ofrecer al contador pblico

en libre ejercicio un elemento de valoracin como lo es un modelo basado
en riesgo , dado la relevancia que tienen en la sociedad como garante de
la veracidad de la informacin que maneja de sus clientes.

En este sentido tambin lo expone el portal www.antilavadodedinero.com

con el tema titulado Abogados y Contadores Pblicos podran pecar ante
el lavado de dinero. Es importante aclarar que las instituciones

18
financieras no tengan que identificar y verificar repetidas veces la
identidad de cada cliente cada vez que un cliente realiza una operacin.
Una institucin puede usar confiadamente la informacin y verificacin
obtenidas en procedimientos efectuados anteriormente, salvo que tenga
dudas acerca de la veracidad de esa informacin. Entre los ejemplos de
situaciones que podran generar tales dudas en una institucin, se
encuentran los casos en que surge una sospecha de lavado de activos en
relacin con ese cliente, o cuando se produce una variacin importante.
La Debida Diligencia de Clientes (DDC) Se refiri especficamente a los
abogados y contadores pblicos por ser los profesionales que ms tienen
contacto con la debida diligencia de los clientes, por ser ellos quienes con
su trabajo tienen la facilidad de identificar y verificar la identidad de los
clientes cuando son utilizados en la realizacin de cualquier actividad
profesional especficamente financiera.

Un enfoque que abordara esta investigacin es el tico y en este aspecto

Francisco Nectali Rodas (2011) expone, El Contador pblico y auditor
que no tenga acceso a todas las fuentes de informacin de la empresa, es
preferible perder el negocio, lo cual en concreto logra ser una ganancia
para el auditor, ya que protege su honor y su integridad.
El autor del artculo anteriormente cita que en lo personal he tenido que
dejar atractivos negocios por el hecho de no lograr obtener la evidencia
suficiente de que las operaciones de la empresa son reales, es preferible
renunciar a ingresos rentables a cambio de tener tranquilidad personal, a
menudo he contactado empresas que solicitan dictmenes en tiempo
record sin demostrar evidencia, bien sabemos los auditores que para
auditar una empresa en promedio se estara conversando de unos tres
meses por lo mnimo, tiempo en el cual se logra comprobar que la
informacin que presentan las empresas son razonables.

19
La recomendacin personal para todos los auditores es que no se dejen
deslumbrar por los honorarios que un cliente le pueda dar, ya que no hay
dinero en el mundo que pueda comprar la reputacin y el buen nombre
del contador pblico y auditor.

Dado que el libre ejercicio del contador pblico est relacionado

directamente

con

transacciones financiera

este debe prevenir

protegerse de ese volumen de fondos ilcitos que se movilizan tanto

nacional como internacionalmente, de manera que, la responsabilidad de
un Contador Pblico y su actuacin profesional deba estar enmarcada a
travs de las reglas bsicas de comportamiento tico y la fe pblica.

Y por ltimo, la presente investigacin busca ofrecer al gremio de

contadores pblicos un modelo basado en riesgo que permita

la

deteccin y prevencin de la legitimacin de capitales, el cual sera

canalizado concretamente a travs del

Comit Permanente Contra la

Legitimacin de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de

Venezuela.

20

CAPITULO II
MARCO TEORICO DE LA INVESTIGACION

21

CAPITULO II, MARCO TEORICO DE LA INVESTIGACION

Antecedentes de la Investigacin

A continuacin, se presentan algunos antecedentes que permitirn a esta

investigacin establecer su marco terico.

La recomendacin personal para todos los auditores es que no se dejen

deslumbrar por los honorarios que un cliente le pueda dar, ya que no hay
dinero en el mundo que pueda comprar la reputacin y el buen nombre
del Contador Pblico y Auditor.

Existen diversos trabajos de investigacin en legitimacin de capitales y

delitos financieros vinculados a sectores donde el contador pblico se
desempea activamente, como los son:

Bernardo Gonzlez (2012), Su trabajo de

investigacin tiene como

objetivo determinar la relacin que existe entre la contadura pblica y el

lavado de activos
El autor concluye que los Contadores Pblicos conocieran la
importancia de la auditora financiera forense en el lavado de activos y
financiacin del terrorismo, como un rea de inters y de profundizacin.
Lo anterior permitir que en un futuro profesional se puedan desempear
como contadores- investigadores eficientes ante el lavado de activos y
financiacin del terrorismo..

22
En este trabajo de investigacin hay una aproximacin de las
implicaciones del delito de legitimacin de capitales y financiamiento al
terrorismo y el ejercicio profesional del contador pblico.
Yoheve Melndez, (2008) , Los profesionales de la Contadura Pblica
deben actualizarse y obtener conocimientos del marco jurdico que
penaliza el delito de legitimacin de capitales, as como tambin para
actuar como expertos contables en los procesos judiciales. Asimismo,
para desempearse como auditor forense debe ostentar una certificacin
de membreca internacional, que lo acredite como auditor certificado de
fraudes, totalmente necesaria, especialmente cuando hay actuaciones en
las cortes dando testimonio como testigo experto.

Geor Parra (2005), en su trabajo de investigacin para optar al ttulo de

especialista en auditoria, titulado Modus operanda del fraude financiero y
el contador pblico y tiene como objetivo disear
para
de

identificar
Fraudes

herramienta

los

Modus

Financieros,
al

Contador

en

una

Metodologa

Operanda utilizados por la Comisin

las
Pblico

empresas que sirva

para

realizar

como
Auditora

Forense.

La metodologa empleada, a base de encuestas, demuestran que el

enfoque es el de

mitigar fraudes a la empresa mediante la auditoria

forense y no proteger al contador pblico de vinculacin con delitos

financieros.

En el ao 2000, la Organizacin de Naciones Unidas aprob la

"Convencin Contra la Delincuencia Organizada Transnacional", con el
objeto de "promover la cooperacin para prevenir y combatir ms
eficazmente la delincuencia organizada transnacional", penalizando en su

23
artculo 6 el blanqueo del producto proveniente de un delito. Cabe
destacar aqu, el deseo de la ONU en trascender al narcotrfico,
ampliando el combate a un gran abanico de formas de delincuencia
organizada. Adems, en materia especfica de LC, se deben resaltar los
intentos de los redactores del Convenio por garantizar que tambin
puedan ser condenados por este delito quienes cometieron el ilcito
previo, a partir del cual se obtuvieron los activos a blanquear
(autolavado), como as tambin la recomendacin de crear unidades de
informacin financieras como instrumentos de cooperacin internacional.

De las Convenciones Internacionales citadas surge como antecedente,

por un lado, que el delito de LC afecta principalmente al orden
econmico, independientemente del bien jurdico afectado por el delito
precedente (Viena 1988) y, por otra parte, que el mismo es un fenmeno
caracterstico

de

las

organizaciones

delictivas

transnacionales,

amplindose adems el espectro de delitos graves precedentes, lo cual

evidencia un camino evolutivo que luego se reflejar en la tipificacin
autnoma del delito mencionado (Palermo, 2000).

En tal sentido, Blanco Cordero (1997, p. 194), seala que: "La economa
de mercado se basa en la confianza en el principio de libre competencia.
Las actividades econmicas solamente tienen sentido cuando se
garantiza que tambin los competidores se atienen a las mismas reglas,
esto es, que existen posibilidades reales de hacerse respetar en el
mercado. Este equilibrio se altera cuando el competidor dispone de un
capital inagotable de origen delictivo". Es decir, quienes inyectan dinero
ilcito

al

sistema

formal

ejercen

una

competencia

desleal,

despreocupndose por la prdida econmica que les puede significar

dicha operacin. Como consecuencia, los agentes naturales del mercado
no pueden competir y esto genera en el largo plazo una importante

24
concentracin de los mercados.

Un sector de la economa que resulta lesionado en forma mediata por las

operaciones de LC, es el sistema financiero. Queda claro, desde una
perspectiva macroeconmica, que la legitimacin de capitales perjudica la
estabilidad y solidez del sistema financiero, debido a que sta actividad
ilcita, al ingresar al mercado legal genera desconfianza en la
transparencia del mismo.

Entre los efectos que produce el delito de L.C. a largo plazo se destaca
que:
1.

La entrada y salida de grandes capitales de activos "sucios" puede

influir en la tasa de cambio y, consecuentemente, en la variacin
de los precios en relacin a determinados bienes y servicios.

2.

Las organizaciones criminales que intentan blanquear dinero sucio

desplazan en su intento a las estructuras tradicionales de
produccin. En consecuencia, se pierden las capacidades
productivas

legtimas

aumenta

la

dependencia

de

las

importaciones del pas, con efectos negativos para la balanza

comercial (Durrieu 2006).
3.

Los sujetos involucrados en el LC generalmente no buscan invertir

en donde les sea econmicamente ms redituable sino ms bien
donde puedan disimular con mayor eficacia el origen ilcito de los
fondos. Eso hace que los movimientos de activos puedan tener
una direccin contraria a la que se espera conforme los principios
bsicos de la economa, representando una asignacin insuficiente
de los recursos que pueden repercutir negativamente en la tasa de
crecimiento (Durrieu, 2006).

4.

La presencia de organizaciones delictivas desalienta los planes de

inversores que pretendan incorporar capitales legales en cualquier

25
sector de la economa, por consiguiente, cuanto mayor sea la
incorporacin de capitales ilegales, mayor tambin ser el estado
de corrupcin poltica. En ltima instancia el poder econmico y
poltico de las organizaciones criminales puede debilitar las
organizaciones democrticas de gobierno (Prez Lamela, 2000).

26
Bases Tericas

Delito de Financiamiento del Terrorismo (FT).

El Convenio Internacional para la Supresin del Financiamiento del

Terrorismo de 1999 destaca la calificacin del terrorismo como un acto
contrario al "mantenimiento de la paz y la seguridad internacional", lo que
permite incriminar directamente a aquellos que financian actos de
terrorismo elevando esta actividad a la categora de delito autnomo. Otro
de los aspectos importantes de la convencin fue el destacar que los
fondos utilizados para financiar operaciones terroristas pueden ser tanto
de origen legal o ilegal. Incluso para configurar el delito, basta que los
fondos hayan sido reunidos con el objetivo de cometer un acto terrorista
sin necesidad que los mismos sean utilizados de forma efectiva (Oficina
de las Naciones Unidas contra la Droga y el Delito UNODC, 2010).

En segundo lugar, la Resolucin 1373 del Consejo de Seguridad de la

ONU (2001), basada en el captulo VII de la Carta de las Naciones
Unidas, ha establecido en su apartado 1.a), la obligacin de los Estados
miembros tendiente a "prevenir y reprimir la financiacin de los actos de
terrorismo". All se destac tambin la necesidad de asegurar el
enjuiciamiento de toda persona que participe en la financiacin,
planificacin, preparacin o comisin de actos de terrorismo o preste
apoyo a esos actos. Plantea adems, la necesidad de asegurar que tales
actos sean tipificados como delitos graves en las leyes de los Estados
miembros. A partir de ese momento puede afirmarse que la lucha contra
la financiacin del terrorismo y las medidas de prevencin en contra del
mismo, se convierten en pilar fundamental de la accin de la ONU en esta
materia.

27

Por ltimo, se destaca la labor realizada por el GAFI a partir del ao 2001,
extendiendo su mandato al tema especfico de financiacin del terrorismo
a travs de las 9 recomendaciones especiales, tituladas: 1) Ratificacin y
ejecucin de los instrumentos de las Naciones Unidas; 2) Tipificacin del
financiamiento del terrorismo y el lavado de dinero asociado; 3)
Congelamiento y decomiso de activos terroristas; 4) Reporte de
operaciones

sospechosas

internacional;

6)

Sistemas

ligadas

al

terrorismo;

alternativos de

envo

5)
de

Cooperacin
fondos;

7)

Transferencias electrnicas; 8) Organismos sin fines de lucro; 9) Correos

de efectivo. En la primera de ellas recomienda a los Estados miembros la
ratificacin e implementacin plena de la Convencin Internacional de las
Naciones Unidas de 1999 y particularmente la resolucin 1373 del
Consejo de Seguridad.

Asimismo ha recomendado, en materia penal, la tipificaron del

financiamiento al terrorismo (FT), los actos terroristas y la conformacin
de organizaciones terroristas como delitos previos de legitimacin de
capitales (LC) .

Actividades y Profesiones No Financieras Designadas (APNFD)

El GAFI define quienes, entre otros grupos, conforman las Actividades y

Profesiones No Financieras Designadas (APNFD) como:

e) Abogados, notarios, otros profesionales jurdicos independientes y

contadores esto se refiere a los profesionales que trabajan solos, en
sociedad o empleados de firmas profesionales. No se propone referirse a
los profesionales internos que son empleados de otros tipos de

28
empresas,

ni

los

profesionales

que

trabajan

para

agencias

gubernamentales, que pudieran estar sujetos ya a medidas LC/FT.

En su recomendacin nmero 12 (R.12) emitida en 1990 y luego revisada

en 2012 con el nmero 22 (R.22) incluye en las Actividades y Profesiones
No

Designadas (APNFD) a la Debida Diligencia del Cliente .

establece:

(d) Abogados, notarios, otros profesionales jurdicos independientes y

contadores cuando se disponen a realizar transacciones o realizan
transacciones para sus clientes sobre las siguientes actividades:

1.

Compra y venta de bienes inmobiliarios,

2.

Administracin del dinero, valores u otros activos del cliente,

3.

Administracin de las cuentas bancarias, de ahorros o valores,

4.

Organizacin de contribuciones para la creacin, operacin o

administracin de empresas,

5.

Creacin, operacin o administracin de personas jurdicas u otras

estructuras jurdicas, y compra y venta de entidades comerciales.

La recomendacin 23 (R.23) establece: (a) Debe exigirse a los

abogados, notarios, otros profesionales jurdicos independientes y
contadores que reporten las operaciones sospechosas cuando, en
nombre de un cliente o por un cliente, se involucran en una transaccin
financiera con relacin a las actividades descritas en el prrafo (d) de la
Recomendacin 22. Se exhorta firmemente a los pases que extiendan el
requisito de reporte al resto de las actividades profesionales de los
contadores, incluyendo la auditora.

29
Segn lo anterior, el GAFI reconoce el ejercicio de la contadura pblica
como una profesin altamente vulnerable a los delitos de legitimacin de
capitales y otros delitos financieros.
Cdigo de tica profesional

El contador pblico debe estudiar a cada uno de los usuarios de su

servicio y relacionarlo con las circunstancias de su actividad. Las tcnicas
y los mtodos ms adecuados para el tipo de ente econmico y la clase
de trabajo.

Observemos los siguientes principios bsicos de tica

profesional. :

1. Integridad
El Contador Pblico deber mantener su integridad moral, cualquiera
que fuere el campo de su actuacin en el ejercicio profesional. Se
espera de l rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad en
cualquier circunstancia. Dentro de este principio quedan comprendidos
tambin la conciencia moral, lealtad en los distintos planos, veracidad,
justicia y equidad.

2. Objetividad
Esta representa imparcialidad y actuacin en todos los asuntos que le
corresponden al campo de accin profesional del Contador pblico. Esto
es especialmente importante cuando se trata de certificar, dictaminar u
opinar sobres los estados financieros de cualquier entidad.

3. Independencia
El Contador Pblico deber tener y demostrar absoluta independencia
mental y de criterio con respecto a cualquier inters incompatible con los
principios de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la

30
independencia como caracterstica de la profesin contable debe
considerarse esencial y concomitante.

31
4. Responsabilidad
Reconocer que la responsabilidad se encuentra implcita en todas y cada
una de las normas de la tica y reglas de conducta del Contador Pblico,
es conveniente y justificada su mencin expresa como principio para
todos los niveles de la actividad contable.

5. Confidencialidad
La relacin del Contador Pblico con los usuarios es el elemento
primordial de la prctica profesional. Para que esta relacin tenga xito
debe fundarse en un compromiso real y autntico, el cual impone la ms
estricta reserva profesional.

6. Observancia de las disposiciones normativas

El Contador Pblico deber realizar su trabajo cumpliendo eficazmente
con las disposiciones profesionales que promulga el Estado y el Consejo
Tcnico

de

la

Contadura

debidamente establecidos.

Pblica

aplicando

los

procedimientos

Deber observar las recomendaciones

recibidas por sus clientes y funcionarios competentes.

7. Competencia y actualizacin profesional

El Contador Pblico slo deber contratar trabajos para los cuales l, sus
asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad
necesaria para que los servicios comprometidos se realicen de forma
eficaz y satisfactoria. De la misma forma el Contador Pblico est
obligado a actualizar sus conocimientos para su actuacin profesional y
para aquellos requeridos para el bien comn, el progreso social y
econmico.

32

8. Difusin y colaboracin
El Contador Pblico est en la obligacin de contribuir de acuerdo a sus
posibilidades personales, al desarrollo, superacin y dignificacin de la
profesin, tanto a nivel institucional como cualquier otro campo. Cuando
sea llamado para dirigir instituciones para la enseanza de la Contadura
Pblica o dar ctedras, se someter a las normas legales y
reglamentarias sobre la materia.

9. Respeto entre colegas

El Contador Pblico debe tener siempre presente que la sinceridad,
buena fe y la lealtad para sus colegas son condiciones bsicas para el
ejercicio libre y honesto de la profesin y convivencia pacfica, amistosa y
cordial de sus miembros.

10. Conducta tica

El Contador Pblico deber abstenerse de realizar cualquier acto que
pueda afectar negativamente la buena reputacin o repercutir de alguna
forma en descrdito de la profesin. Por la funcin social que implica el
ejercicio de su profesin, est obligado a sujetar su conducta pblica y
privada a los ms elevados preceptos de la moral universal.

33
tica profesional

Respecto a su propia tica profesional, la contadura pblica, es una

profesin que tiene como fin satisfacer las necesidades de la sociedad,
mediante la organizacin, medicin y evaluacin de la correspondiente
situacin financiera de las empresas. El contador pblico es un
depositario de la confianza pblica y entrega su fe pblica con su firma y
nmero de tarjeta profesional, certifica los hechos econmicos. Sin
importar su actividad privada o pblica, su obligacin es velar por los
intereses econmicos de la comunidad (personas naturales o jurdicas)
vinculadas a empresas o al estado. Para considerar estos puntos y
desarrollar su actividad el contador pblico debe trabajar basado en los
principios de integridad, objetividad, independencia, responsabilidad,
confidencialidad, disposiciones normativas, competencia y actualizacin,
difusin y colaboracin, respeto entre colegas y conducta tica. (RUTH
MARCELA DAZ VENEGAS, 2013).

El contador pblico en ejercicio de sus funciones como Revisor Fiscal y/o

Auditor Externo, rehusar la prestacin de sus servicios en actos que
sean contrarios a la moral y a la tica. Entre los ms caractersticos
encontramos:

1.

El contador pblico no auspiciar en ninguna forma la difusin, por

medio de prensa, radio, televisin, o cualquier otro medio de
informacin, avisos o artculos, acerca de hechos no comprobados o
que se presenten con errores en el contenido, debe ser muy
cuidadoso.

2.

El contador pblico debe tener un espritu de fraternidad y

colaboracin profesional y tener presente la sinceridad, la buena fe, y

34
la lealtad con sus colegas, ser libre y honesto en el ejercicio de su
profesin.

3.

El contador pblico deber abstenerse de formular conceptos sobre

actos ejecutados o certificados por otro contador pblico que
perjudique su integridad moral o capacidad profesional, sin antes
haber solicitado por escrito las debidas explicaciones.

4.

El contador pblico estar obligado a guardar la reserva profesional

en todo aquello que conozca en razn del ejercicio de su profesin,
salvo en los casos que la reserva se levante por disposiciones
legales.

5.

Las evidencias del trabajo de un contador pblico son documentos

privados sometidos a reservas que nicamente pueden ser conocidos
por terceros con previa autorizacin del cliente y del mismo contador
pblico.

6.

Se tomaran las medidas necesarias para que el personal al servicio

del contador pblico respete fielmente los principios de independencia
y de confidencialidad.

7.

Las revelaciones incluidas en los Estados Financieros y en los

dictmenes de los contadores pblicos sobre los mismos, no
constituyen violacin de la reserva comercial, bancaria o profesional.

8.

Constituye una falta contra la tica sin perjuicio de las sanciones

administrativas, civiles o penales a que haya lugar, la presentacin de
documentos alterados o el empleo de recursos irregulares para el
registro de ttulos o para la inscripcin de contadores pblicos.

35

9.

El certificado, opinin o dictamen expedido por un contador pblico

deber ser claro, preciso y ceido a la verdad.

10. Para

garantizar

la

confianza

pblica

en

sus

certificaciones,

dictmenes u opiniones, los contadores pblicos debern cumplir

estrictamente las disposiciones legales y profesionales y proceder en
forma veraz, digna, leal y de buena fe, evitando actos simulados,
operaciones fraudulentas o cualquier otro tipo que intente ocultar la
realidad financiera de sus clientes, en perjuicio de los intereses del
Estado y del patrimonio de particulares.
Administracin

del

riesgo

de

legitimacin

de

capitales

financiamiento al terrorismo
La teora econmica plantea dos grandes contextos dentro de los cuales
se

toman

decisiones:

riesgo

incertidumbre.

El

primero

est

caracterizado por una situacin en la cual la probabilidad (de ocurrencia)

de un evento adverso puede ser definida mediante niveles de confianza o
frecuencias relativas. Para ello se utiliza como base la informacin
proveniente de hechos similares en el pasado (ya sea mediante la
experiencia o el estudio sistemtico de dicho evento). En sentido
contrario, el segundo enfoque est signado por la imposibilidad de
determinar distribuciones de probabilidad de un evento futuro. Ni la
experiencia, ni la historia permiten asignar probabilidades. En otras
palabras, las condiciones futuras no son estimables y el evento adverso
es considerado como nico (Davidson P, 1991).

En el caso de las operaciones de LC/FT, se puede afirmar que el contexto

est preponderantemente vinculado con el riesgo y esto permite utilizar la

36
experiencia de las Unidades de Informacin Financiera (UNIFs), sujetos
obligados, rganos judiciales como as tambin la cooperacin y
experiencia internacional, etc., para generar herramientas que permitan
evaluar el mismo. Por lo tanto la evaluacin del riesgo, se puede realizar
en base al pasado, en base a las expectativas sobre el futuro, y de forma
cualitativa o cuantitativa.

La

Organizacin Internacional para la Estandarizacin (ISO) define al

riesgo como la probabilidad de ocurrencia de un evento adverso y sus

consecuencias.

Para el Grupo Egmont (2008) el riesgo de una operacin sospechosa de

LC/FT es la probabilidad de la sospecha, de acuerdo a los criterios e
indicadores predefinidos, y las consecuencias de las acciones que se
producen.

Riesgo es una posibilidad o probabilidad de peligro, prdida, dao u otras

consecuencias adversas; en detrimento del patrimonio de una persona o
grupo social (ejemplo el riesgo de: Que no se cumpla una promesa; que
algo salga mal; que algo est fuera de nuestra capacidad adquisitiva y
que los planes no se hayan realizado correctamente).

La Administracin del Riesgo LC/FT, es el conjunto integrado de

programas, polticas, normas, procedimientos, controles internos idneos,
polticas, documentacin, estructura organizacional, rganos de control,
infraestructura tecnolgica y divulgacin, a travs de los cuales las
Personas Obligadas se enfrentan a los riesgos de ser utilizadas para el
LC/FT, con el propsito de evitar, mitigar o disminuir las posibilidades de
perdidas o daos por la exposicin a dichos riesgos. Las Personas
Obligadas deben desarrollar una metodologa de administracin de riesgo

37
inherente de LC/FT, que les permita identificar, evaluar, controlar y
monitorear el riesgo, tomando en cuenta sus factores de riesgo, as como
la actividad y naturaleza de su entidad.
El objetivo de la administracin de riesgo

El objetivo de la administracin de riesgo principalmente es reducir la

posibilidad de que las Personas Obligadas puedan ser utilizadas como un
instrumento para el ocultamiento o legalizacin de bienes producto de
actividades de LC/FT. Tambin, tiene como propsito mitigar el riesgo de
prdida o dao que pueda surgir con los riesgos asociados.

Para caracterizar el riesgo implcito en las operaciones sospechosas de

LC/FT se opt por utilizar las recomendaciones planteadas por las
Convenciones de Basilea II (2004) y III (2010). As, se pueden identificar
analticamente 5 tipos de riesgo:

Riesgo econmico
Mide el nivel de impacto de una posible operacin de LC/FT sobre el
orden econmico financiero y su probabilidad de ocurrencia.
Riesgo de dao al orden pblico
Mide el impacto y la probabilidad de ocurrencia de operaciones
sospechosas de LC/FT.

38
Riesgo operativo
Indica el riesgo de que operaciones de LC/FT, no sean detectadas, ya sea
por inadecuaciones o fallas en sus procesos administrativos internos o
bien por causas operativas externas.
Riesgo de contagio
Es el riesgo de que las operaciones de LC/FT provengan de redes
delictivas transnacionales que trasladan sus metodologas al pas y que,
en virtud de su complejidad y novedad, pueden no ser detectadas.
Riesgo reputacional
Hace referencia a la posibilidad de prdida de prestigio, lo que puede
generar ineficiencias operativas producto del descrdito o falta de
confianza. As, por ejemplo, segn manifest en el ao 2002 Leslie A.
Thompson, supervisora de la National Credit Union Administration29, el
riesgo de reputacin es el riesgo asociado a una opinin o percepcin
pblica negativa, en relacin con una prdida de confianza o con la
ruptura de una relacin.
Estos cinco riesgos, que a los fines analticos se presentan aqu por
separado, conjuntamente conforman el denominado Riesgo de las
Operaciones Sospechosas (ROS) de LA y de FT.

Definicin de Administracin de Riesgo

La administracin del riesgo de LC/FT puede ser definida entonces como:
1. El proceso efectuado por la Persona Obligada con el fin de
establecer una estrategia diseada, para identificar, evaluar,

39
controlar y monitorear eventos potenciales de LC/FT que pueden
afectarle, con el propsito de prevenirlos, detectarlos y mitigarlos
oportunamente.

2. Un

sistema

integrado

procedimientos,

por

elementos como

documentacin,

estructura

las

polticas,

organizacional,

rganos de control, infraestructura tecnolgica, divulgacin y

capacitacin relacionados con el tema de prevencin de LC/FT, a
travs de los cuales las personas obligadas, responden a las
amenazas de ser utilizadas para el LC/FT con el propsito de
disminuir las posibles prdidas por la exposicin a dicho riesgo.
Legitimacin de Capitales

Legitimacin de Capitales es el proceso por medio del cual los bienes,

recursos o activos de procedencia ilcita se les dan apariencia de
legalidad con el fin de introducirlos en la economa formal a travs del
sector real o el sector financiero.

De acuerdo con cada legislacin se atribuyen otras denominaciones

delictivas como lavado de dinero, lavado de dlares, blanqueo de
capitales o legitimacin de capitales.

La Ley Modelo sobre Blanqueo, Decomiso y Cooperacin Internacional

en lo relativo al producto del delito de 1999 (ONU). En dicho instrumento,
en su presentacin, menciona El blanqueo de dinero, segn la definicin
adoptada por la Organizacin Internacional de Polica Criminal (Interpol),
representa todo acto o tentativa tendiente a ocultar o encubrir la
naturaleza de haberes obtenidos ilcitamente a fin de que parezca que
dichos haberes proceden de fuentes lcitas Definicin adoptada por

40
unanimidad por la Asamblea General de Interpol en su 64 perodo de
sesiones celebrado en Beijing (China).

El objetivo de ese blanqueo es ocultar las ganancias ilcitas sin

comprometer a los delincuentes que desean gozar del producto de sus
actividades. Se trata de un proceso en tres etapas que requiere, en primer
lugar, romper todo vnculo directo entre los fondos y el delito del que
provienen; en segundo lugar, alterar el rastro para despistar a los
perseguidores; y, en tercer lugar, poner una vez ms el dinero a
disposicin del delincuente cuando ya no se pueda descubrir cmo ha
sido adquirido ni cul es su origen geogrfico.

Los delincuentes aprovechan la mundializacin de la economa para

transferir rpidamente fondos de un pas a otro. Merced a los progresos
de la informacin, la tecnologa y las comunicaciones aplicados a las
operaciones financieras es posible transferir fondos a cualquier parte del
mundo con facilidad y rapidez. El dinero en megaoctetos (en forma de
signos en una pantalla de computadora) circula las 24 horas del da, los
siete das de la semana, y puede desplazarse docenas de veces para
impedir que los servicios de represin sigan su pista.

Como muchos centros financieros de todo el mundo ya han adoptado

medidas de lucha contra el blanqueo de dinero, los delincuentes buscan
Estados en donde los mecanismos de control sean dbiles o no existan.

La actividad de las poderosas organizaciones delictivas puede tener

consecuencias sociales desastrosas. El dinero blanqueado proporciona a
los traficantes de drogas y de armas y a otros delincuentes los medios
para poner en marcha y ampliar sus empresas. Si no se le pone coto, el
blanqueo de dinero puede menoscabar la integridad de las instituciones

41
financieras de un pas. El hecho de sustraer cada ao miles de millones
de dlares a las actividades econmicas normales constituye un peligro
real en momentos en que el grado de solidez financiera de cada pas
afecta la estabilidad del mercado mundial.

El blanqueo de dinero socava los esfuerzos realizados en el plano

internacional para establecer mercados libres y competitivos y obstaculiza
el desarrollo de las economas nacionales.

La Ley Modelo sobre Blanqueo, Decomiso y Cooperacin Internacional en

lo relativo al producto del delito de 1999 (ONU). En su art. 4.2.6 menciona
como circunstancias agravantes del delito de LA, las siguientes: a) cuando
el delito principal est castigado con una pena privativa de libertad de
duracin superior a la prevista en los artculos relativos al blanqueo; b)
cuando el delito se cometa en el ejercicio de una actividad profesional; c)
cuando el delito se cometa en el marco de una organizacin delictiva.

Definicin de legitimacin de capitales segn la Ley Contra la

Delincuencia Organizada y Financiamiento al terrorismo (LCDOFT).

A los efectos de la Ley Contra la Delincuencia Organizada y

Financiamiento al terrorismo (LCDOFT) en su artculo 4 se entiende como
Legitimacin de Capitales el proceso de esconder o dar apariencia de
legalidad a capitales, bienes y haberes provenientes de actividades
ilcitas.

42
Y el artculo 35 de la misma Ley reza:
Artculo 35. Quien por s o por interpuesta persona sea propietario o
propietaria, poseedor o poseedora de capitales, bienes, fondos, haberes o
beneficios, a sabiendas de que provienen directa o indirectamente de una
actividad ilcita, ser penado o penada con prisin de diez a quince aos y
multa equivalente al valor del incremento patrimonial ilcitamente obtenido.
La misma pena se aplicar a quien por s o por interpuesta persona
realice las actividades siguientes:

1. La conversin, transferencia o traslado por cualquier medio de bienes,

capitales, haberes, beneficios o excedentes con el objeto de ocultar o
encubrir el origen ilcito de los mismos o de ayudar a cualquier persona
que participe en la comisin de tales delitos a eludir las consecuencias
jurdicas de sus acciones,
2. El ocultamiento, encubrimiento o simulacin de la naturaleza, origen,
ubicacin, disposicin, destino, movimiento o propiedad de bienes o del
legtimo derecho de stos,

3. La adquisicin, posesin o la utilizacin de bienes producto de algn

delito,
4. El resguardo, inversin, transformacin, custodia o administracin de
bienes o capitales provenientes de actividades ilcitas. Los capitales,
bienes o haberes objeto del delito de legitimacin de capitales sern
decomisados o confiscados.

La

Comisin Interamericana Contra El Abuso de Drogas (CICAD),

organismo dependiente de la Organizacin de Estados Americanos

(OEA), dentro del Reglamento Modelo Sobre Delitos de Lavado,
relacionado con el trfico ilcito de drogas y delitos conexos en su artculo
2, lo define as:

43

Artculo 2: Comete el delito de lavado la persona que convierta,

transfiera, adquiera, posea, tenga, utilice, oculte, encubra o impida la
determinacin real de bienes, a sabiendas, debiendo saber o con
ignorancia intencional que tales bienes son producto de un delito de
trfico ilcito o delitos conexos.
Caractersticas del Delito de Legitimacin de Capitales

Es importante destacar, la existencia de un Delito Previo o tambin

denominados delitos fuente, subyacentes o precedente porque son
anteriores al delito de lavado de capitales y de graves por la pena a
imponer y la importancia y lixiviad del delito es decir, la existencia de
capitales, haberes o beneficios, que derive, directa o indirectamente del
delito previo, por lo que se presenta una relacin entre el delito de
legitimacin de capitales y el ilcito previo. En la LOCDOFT se tipifican
muchos de los delitos previos o graves que lo originan. Asimismo, se
requiere que la accin del legitimador, sea a que dichos bienes adquieran
la apariencia de un origen lcito, no siendo un delito de pura accin, es
necesario el resultado.

Por los resultados el delito de legitimacin de capitales se clasifica como

material, pues para su integracin se requiere un dao efectivo, la
destruccin o alteracin de la estructura o del funcionamiento del objeto
material.

Es un delito grave por cuanto la pena corporal privativa de libertad excede

de los cinco aos de prisin.

44
Objetivos del legitimador de capitales

1. Preservar y dar seguridad a su fortuna,

2. Efectuar grandes transferencias,
3. Estricta confidencialidad,
4. Legitimar su dinero,
5. Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan
el origen de los recursos.

Perfil del Legitimador de Capitales

Generalmente

son

personas

naturales

representantes

de

organizaciones criminales que asumen apariencia de clientes normales,

muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia de ser hombres
de negocios y formados psicolgicamente para vivir bajo grandes
presiones. Estas personas tienen diversos mtodos que hoy en da son
conocidos por las instituciones financieras, de las cuales, se dan a
conocer las ms importantes.

Delitos Previos que Derivan en Legitimizacin de Capitales

1. Trfico de migrantes,
2. Trata de personas,
3. Extorsin,
4. Enriquecimiento ilcito de particular,
5. Secuestro extorsivo,
6. Rebelin,
7. Trfico de armas:

45
a) Fabricacin, trfico y porte de armas de fuego o municiones,
b)

Fabricacin, trfico y porte de armas y municiones de uso

privativo de las fuerzas armadas,

c) Fabricacin, importacin, trfico, posesin y uso de armas

qumicas, biolgicas y nucleares.
8. Trfico de menores de edad,
9. Financiacin del terrorismo y administracin de recursos relacionados
con actividades terroristas,
10. Trfico de drogas txicas, estupefacientes o sustancias sicotrpicas.
11. Delitos contra el Sistema Financiero como:
a) Utilizacin indebida de fondos captados del pblico,
b) Operaciones no autorizadas con accionistas o asociados.
c) Captacin masiva y habitual de dineros,
12. Delitos contra la Administracin Pblica como:
a. Peculado,
b. Concusin,
c. Cohecho.
13. Celebracin indebida de contratos:
a. Trfico de influencias,
b. Enriquecimiento ilcito de servidor pblico,
c. Utilizacin indebida de informacin y de influencias derivadas del
ejercicio de funcin pblica.

46
Etapas del Delito de Legitimacin de Capitales

Etapa difcil y compleja para el delincuente, ya que las cantidades de

dinero recibidas por la actividad ilcita son inyectarlas de alguna manera
en el circuito financiero legal, en otras palabras, la colocacin es el
depsito fsico de la ganancia criminal, mediante diversos modus
operando, pues se utilizan gran variedad de formas para su ejecucin,
que variarn segn la oportunidad que se la presente y el ingenio del
delincuente, sus colaboradores y la red. Por ejemplo, los ingresos del
comercio ilcito de drogas se obtienen en forma de billetes pequeos, la
conversin de esos billetes en otros de ms valor, cheques de cajero u
otros instrumentos monetarios negociables se suele hacer a travs de
negocios que manejan mucho dinero en efectivo, como restaurantes,
hoteles, compaas de mquinas expendedoras, casinos, etc., que sirven
de fachada (REBOLLEDO, 2014).

Es aqu donde se maneja las mayores cantidades de dinero en efectivo,

entra en el circuito financiero de forma fraccionada, en pequeas sumas
que se depositan en efectivo, tratando de canjearse por otros
instrumentos monetarios tambin negociables. El fraccionamiento se
realiza para evitar los controles sobre grandes operaciones.

Por ese motivo la generalidad de los pases, han promulgado leyes de

primer orden que exigen a las instituciones financieras, informacin sobre
la recepcin de cantidades sustanciales de efectivo.

47
Estratificacin, Diversificacin o Procesamiento

Consiste en realizar una serie de transacciones financieras ms o menos

complicadas que separen los fondos o bienes de su origen de modo
suficiente como para borrar todo rastro y complicar el seguimiento de las
operaciones por parte de las autoridades. Es decir, el delincuente
traspasa el dinero por varias operaciones o bancos con la finalidad de
ocultar la colocacin primaria y el destino final de los fondos, creando con
estos movimientos una serie de estratos, que dificultan la tarea de ubicar
la manera en que los fondos ingresaron en el sistema financiero, o la
forma de disposicin de los mismos, esto se puede alcanzar por una gran
variedad de formas, por ejemplo, los delincuentes que tienen grandes
sumas de dinero que legitimar establecen compaas ficticias en pases
conocidos por sus estrictas leyes de proteccin del secreto bancario o su
falta de diligencia o actividades para su persecucin.

El dinero ilcito se transfiere entonces entre esas compaas ficticias hasta

que aparecen limpios. Para ello, se recurre con frecuencia a distintas
variantes de autoprstamos y doble facturacin, otra de las tcnicas de
estratificacin es la compra de artculos de elevado costo como por
ejemplo: valores, automviles, aviones, pasajes, que a veces se registran
a nombre de un amigo para no vincular al delincuente con el dinero o
fondos. En algunas ocasiones tambin se utilizan los casinos por la
facilidad con que aceptan dinero en efectivo, pues una vez convertidos en
fichas, los fondos parecen ganancias del juego y se pueden cambiar por
cheques contra el banco del casino.

48

Integracin o Reintegro del Capital Ilcito

El dinero vuelve a circular de modo que da la impresin de que se obtuvo

legalmente. Si la diversificacin es afortunada, la integracin pone la
ganancia del delincuente de vuelta en la economa en la forma que
aparentar provenir de fondos legtimos. Esta integracin de los fondos se
efecta de varias maneras, como puede ser: Inversiones comerciales,
bienes races o adquisicin de artculos de lujo, entre otras.

49
Consecuencias de la Legitimacin de Capitales y la Financiacin del
Terrorismo, (LC/FT)

Es posible que las instituciones financieras y las compaas privadas o

pblicas sean utilizadas como medio para lavar activos y financiar el
terrorismo, ya que stas se encuentran expuestas a estos riesgos debido
a la utilizacin activos, bienes, recursos o fondos para la realizacin de
transacciones, por tanto, es necesario prevenir, detectar y controlar la
legitimacin de capitales y la financiacin del terrorismo debido a que,
adems de tratarse de actividades prohibidas por las normas penales,
conllevan consecuencias desastrosas, tales como:

1. Inflacin,
2. Perdida de la reputacin,
3. Reputacin negativa, rumores y desprestigio,
4. Inclusin en listas restrictivas internacionales como la Lista Clinton,
Lista de la ONU, entre otras,
5. Prdida de acceso a los servicios y productos del sistema financiero.
6. Prdida de relaciones comerciales con otros pases,
7. Deterioro de las instituciones democrticas y de la seguridad nacional
e internacional,
8. Riesgos para los negocios,
9. Desconfianza en el sistema financiero,
10. Sanciones personales e institucionales de tipo penal, administrativa,
laboral y patrimonial,
11. Fortalecimiento de los delincuentes,
12. Generacin de ms delitos.

50
Vinculacin entre Legitimacin de Capitales (LC) y Financiamiento al
Terrorismo (FT)
Si bien el GAFI, en la recomendacin especial N II de FT, ha sealado
correctamente la "asociacin" existente entre los delitos de LC y FT,
basada principalmente en que la prevencin y represin del LC,
constituye una herramienta fundamental que permite neutralizar las redes
terroristas y combatir las organizaciones criminales, se puede afirmar que
ambos delitos son independientes y autnomos, ya que no en todos los
casos el terrorismo necesita hacer uso del blanqueo de su dinero para
alcanzar sus objetivos. En funcin de lo anterior, se puede sealar que la
financiacin del terrorismo puede ocurrir con bienes lcitos o ilcitos,
mientras que en el blanqueo el origen de los fondos es siempre ilcito.

En ese orden, la expresin "lavar dinero" se refiere a una accin pasada

ilegal que produjo activos, los cuales, se procuran integrar al sistema
econmico formal con la apariencia de haber sido obtenidos en forma
lcita, en tanto que la expresin "financiar el terrorismo", se refiere a una
accin futura ilegal, dado que corresponde al tratamiento de bienes de
cualquier fuente (legal o no) para el objetivo de financiar una actividad
terrorista futura.

As, es posible detectar tres procesos que pueden transitar los activos
tendientes a financiar acciones terroristas: 1) dinero ilcito que en ningn
momento escapa la esfera del mercado paralelo. Es decir, que en ningn
momento es "lavado", ya que su aplicacin se digita en todo momento
fuera del mercado econmico regular, 2) dinero lcito convertido en ilcito,
proceso denominado de "ensuciamiento", a fin de poder ser utilizado en
la clandestinidad, y 3) el proceso de LA provenientes del delito, mediante
el cual las clulas terroristas reciclan en el mercado lcito el dinero
proveniente de actos ilegales (Durrieu, 2006).

51

El Tringulo del Fraude.

El Fraude Tringulo es universalmente aceptado en casi todos los
entornos en los que el fraude se describe o analiza.

El tringulo indica que los individuos se sienten motivados para cometer

fraude cuando tres elementos se unen: 1) algn tipo de presin percibida
2) alguna oportunidad percibida y 3) alguna forma de racionalizar el
fraude por no ser incompatibles con los propios valores.
La conducta delictiva est vinculada a la asociacin de una persona con
un ambiente criminal. Las personas se encuentran con diversas
influencias sociales durante toda su vida. Algunas personas tienen las
interacciones sociales con personas que tienen tendencias criminalstica y
delincuentes para convertirse, como consecuencia de esta asociacin.
Los principales elementos de la teora de la asociacin diferencial de
Sutherland se pueden resumir de la siguiente manera:

1.

El comportamiento criminal se aprende; que no es hereditaria, y la

persona que no est entrenado en el crimen no inventa el
comportamiento criminal.

2.

El comportamiento criminal se aprende a travs de la interaccin con

otras personas a travs de los procesos de la comunicacin verbal y el
ejemplo.

3.

El aprendizaje principio de comportamiento criminal ocurre con los

grupos personales ntimas.

4.

Una persona que entra en mora debido a un exceso de definiciones (o

reacciones personales) favorables a la violacin de la ley. (Edwin
Hardin Sutherland y Donald Ray Cressey, Lippincott,1978)

52
La esencia del argumento de Edwin Sutherland es que las personas que
se involucran en comportamientos criminales han acumulado suficientes
sentimientos y razonamientos a favor de la violacin de la ley que superan
sus definiciones pro-sociales. El comportamiento criminal se aprende y se
producir cuando las recompensas percibidas para el comportamiento
criminal

exceden

las recompensas por el

comportamiento

legal

u oportunidad percibida. As, mientras que no introduce directamente el

tringulo del fraude, Sutherland hizo introducir los conceptos de
racionalizaciones y oportunidades.

Sutherland (1999), defini el problema del fraude como una" violacin de

un puesto de confianza financiera "de que la persona que originalmente
tom de buena fe. Para citar de su libro:
Personas de confianza se convierten en violadores de confianza cuando
se conciben a s mismos como teniendo un problema financiero que no es
compartible, son conscientes de que este problema se puede resolver en
secreto por violacin de la posicin de la confianza financiera, y son
capaces de aplicar a sus contactos en esa situacin verbalizaciones que
les permitan ajustar sus concepciones de s mismos como usuarios de los
fondos o bienes confiados. (En otras palabras, son capaces de
racionalizar sus acciones deshonestas, y lo que no son - en su mente -.
inconsistente con sus cdigos personales de conducta).

En 1979, KPMG otorg $ 40,000 a cinco investigadores para estudiar el

fraude y cmo poda ser detectado. Los investigadores fueron Edwin
Sutherland, Marshall B. Romney, David J. Cherrington, I. Reed Payne y
Allan V. Roe.

53
Edwin Sutherland es profesor de contabilidad, Romney es profesor de
sistemas de informacin, Cherrington es profesor de organizacin, Payne
era un profesor de criminologa y estudia sociologa y Roe fue un
psiclogo que trabaja con delincuentes condenados en la prisin del
estado de Utah, EEUU.

En el estudio, los investigadores entrevistaron y estudiaron muchos

autores de fraudes condenados y una amplia bsqueda de literatura
interdisciplinaria relacionada a por qu la gente comete el fraude. Como
hemos examinado las diversas fuentes y estudiamos los autores de
fraudes, hemos compilado una lista completa de todas las variables que
parecan influir o estar asociado con la perpetracin de fraude. En total, se
identificaron 82 variables relacionadas con el fraude. Clasificamos estas
variables, lo que llamamos "banderas rojas", en tres categoras principales
que representan las fuerzas que influyen en la decisin de cometer o no
cometer un fraude. Llegamos a la conclusin, de manera similar a
Cressey, que fue la combinacin de tres fuerzas que produce un acto
fraudulento. Hemos marcado los tres factores como:

1.

Presiones situacionales.

2.

Oportunidades para cometer fraude.

3.

La integridad personal (carcter).

Sin embargo, difera de la evaluacin de Cressey en que no afirmamos

que las presiones situacionales necesitaban ser no compartible. Ms bien,
llegamos a la conclusin de que las presiones situacionales se refieren a
las presiones inmediatas que las personas experimentan en sus
entornos.

54

Triangulo del Fraude

Fuente: Triangulo del Fraude, Dr. Donald Cressy

Presiones y Oportunidades

Este estudio lleg a la conclusin de que las presiones ms contundentes

son generalmente altas deudas personales o prdidas financieras. Se
escribi que las presiones tambin pueden ser generadas por una fuerte
influencia del grupo de pares, e incluso por las directivas de la empresa
para alcanzar los objetivos de rendimiento no realistas a cualquier precio.

Estas

presiones

pueden clasificarse en dos grupos: 1) aquellos que

estimulan a las personas para cometer fraude a la empresa en lugar de en

contra de la empresa, tales como no cumplir con las previsiones de los
analistas de ingresos, margen bruto o los ingresos, exclusin de
negociacin en una bolsa de valores o de tener un efectivo escasez y 2)
los que animan a las personas para cometer fraude contra las
organizaciones.

55

Ellos concluyen que las oportunidades de cometer fraude son las que los
individuos crean por s mismos, as como los que una empresa crea a
travs de los controles internos por descuido o por otros medios. Por
ejemplo, las personas pueden crear oportunidades de cometer fraude al
aumentar su conocimiento de las operaciones de la compaa, haciendo
avanzar a posiciones de confianza y por ser las nicas personas que
conocen procedimientos particulares, tales como la modificacin de los
programas de ordenador.

Una empresa puede aumentar las oportunidades de fraude de los

empleados al permitir que las operaciones vinculadas, que tenga una
estructura empresarial compleja, utilizando varias auditoras diferentes o
firmas legales o por tener un sistema muy dbil de los controles
internos. Llegando a la conclusin de que cualquier cosa que contribuya a
la capacidad de perpetrar o encubrir un fraude aumenta las oportunidades
para ello.

Complejidad de la Integridad

La integridad personal se refiere al cdigo personal de conducta tica que

cada persona adopte. Si bien este factor parece ser una determinacin
directa de si la persona es honesta o deshonesta, la investigacin sobre el
desarrollo moral indica que los problemas son ms complejos.

Algunas personas han desarrollado un rasgo general de honestidad que

llamamos alta integridad personal. Caba esperar que estos individuos
acten con honestidad en todo momento, a menos que las presiones
situacionales

oportunidades

extremadamente fuertes.

de

ser

deshonestos

fueran

56

Las personas con baja integridad personal pueden o no pueden

comportarse honestamente dependiendo de la situacin. Puede haber
situaciones particulares en las que constantemente se comportan
honestamente, pero su honestidad no aplica a otras situaciones y no est
interiorizada como un valor personal. Su comportamiento est ms
influenciado por la situacin: la oportunidad de ser deshonesto, la
ganancia probable del engao, la probabilidad de ser descubierto, la
severidad del castigo y de la percepcin de necesidad de ms dinero. La
mayora de los individuos son entre estos dos extremos. Por lo general,
creen en la honestidad, pero pueden verse tentados por las oportunidades
convenientes y presiones situacionales intensos.

57
Mtodo de Lavado Mediante los Cuales se Colocan los Recursos en
el Sistema Financiero.

Pitufeo o Restructuracin

Consiste en estructurar muchas operaciones en montos pequeos con el

nimo de evadir los controles de las transacciones individuales y
consolidadas. Esta atomizacin dificulta la posibilidad de establecer
alguna relacin entre los ejecutores de las transacciones y su verdadero
beneficiario.

Existen varias formas de efectuar la estructuracin de operaciones a

travs del pitufeo: La ms conocida y utilizada es la de manejar los
llamados pitufos, (diferentes personas) para realizar operaciones de
consignaciones o cambio de cheques en diferentes cuentas por montos
inferiores a los estipulados como susceptibles de control por ley, logrando
de esta manera realizar el primer paso del proceso de lavado de dinero: la
colocacin de los recursos en el sistema financiero. Seguidamente a la
fase de colocacin de manera atomizada, se procede al paso de
consolidacin en una sola o varias cuentas, con la ventaja de que el
dinero ya no est en efectivo, sino trocado en cheque o mediante una
transferencia procedente de otra institucin financiera. Esto llama menos
la atencin y hace presumir que existe un conocimiento previo del cliente
y que por tanto los recursos ya sufrieron un proceso de verificacin con
respecto a la determinacin de su origen por parte de una entidad
financiera.

En principio, fue un excelente mtodo, porque an cuando requera un

alto nmero de personas, era bien sencillo de ejecutar y difcil de detectar,
por lo cual burlaba las normas que solo estipulaban el control diario de

58
operaciones individuales o consolidadas en un mismo da que superaran
el lmite individual. En vista de la debilidad del procedimiento, debi ser
modificado y se previ el mecanismo de consolidacin de operaciones en
efectivo durante un perodo de tiempo superior a un da, que no obstante
haber sido realizadas de manera individual por montos inferiores a los
sujetos de control, consolidadas durante el perodo superaban un monto
determinado.

El pitufeo, no solo se debe ver desde el punto de vista de personas

naturales. Este tambin se realiza mediante la constitucin de diferentes
sociedades , por un grupo de personas que se alternan en su constitucin
o que pueden ser las mismas actuando bajo la investidura de personas
jurdicas que les da una sociedad, es decir, que mediante la constitucin
de cinco sociedades o ms se pueden constituir un nmero indeterminado
de sociedades, sin que sea fcil establecer vnculos entre ellas; por lo
tanto, es importante reflexionar sobre cuntas sociedades puede
constituir un grupo de personas?, cuntas cuentas pueden tener esas
sociedades

en

cuantas

instituciones

financieras?,

cuntas

transacciones pueden realizar por debajo de los montos controlados? .

El Pitufeo es un mtodo antiguo que dependiendo de las circunstancias

se adapta fcilmente y contina vigente adquiriendo diferentes fachadas y
facilitando violar los mecanismos de control establecidos para evitar ser
usados en el lavado de activos.

59

Ocultar el efectivo en depsitos de un negocio lcito de mucho

movimiento en efectivo

Esto implica la corrupcin de un negocio legtimo cuyas ventas se realizan

por lo general en efectivo, lo cual para un lavador se constituye en la
fachada ideal frente a una institucin financiera, ya que no despiertan
sospechas consignaciones de dinero en efectivo provenientes de un
negocio que aparentemente lo genera. Los negocios ms atractivos para
este proceso son los restaurantes, bares, supermercados, farmacias,
repuestos automotrices, etc...

El mecanismo opera de diferentes formas. Una, mediante la coaccin de

los propietarios y/o administradores del negocio. Se lleva a cabo,
obligando a los administradores del negocio a consignar grandes
cantidades de dinero en efectivo simulando un incremento en las ventas,
lo que para cualquier institucin financiera puede considerarse como
normal por la naturaleza de la actividad; igualmente este mtodo funciona
con la complicidad de los propietarios de la entidad o la complicidad de
sus administradores. Consiste en que a travs de negocios de una
trayectoria reconocida, se empiezan a mover grandes cantidades de
recursos dificultando su deteccin ya que el negocio ha creado una
trayectoria en el banco. Igualmente, se utilizan mecanismos como el
chantaje, secuestro o cualquier otro mecanismo que obligue a un
comerciante lcito a involucrarse en las actividades ilcitas.

Otro mecanismo comn, consiste en la adquisicin de los negocios que

aparentemente manejan alto volmenes de efectivo o de aquellos en que
su actividad de alguna forma los justifica. En este caso, l lavador compra
negocios sin importar su volumen de venta o sus ingresos, ya que su

60
inters es la fachada del negocio y no su productividad. Cuando se dan
estas

circunstancias

observamos

que

negocios

que

estaban

prcticamente quebrados o eran negocios de muy bajo nivel, reciben

grandes cantidades de dinero y son reestructurados tanto en su manejo
como en su infraestructura; que su movimiento es moderado, pero sin
embargo, las consignaciones en el banco da a da van en aumento. Este
mecanismo es muy usual en negocios de difcil control de movimiento
tales como discotecas, restaurantes, moteles, etc.

Son muy atractivos aquellos negocios que se dedican a actividades de

comercio exterior ya que su actividad facilita la legitimacin de los
recursos que se poseen en el exterior que es lo ms comn en el proceso
de lavado de dinero. Esta metodologa consiste en asociarse, invadir o
comprar negocios dedicados a la importacin y a la exportacin de
mercancas para legalizar recursos mediante la sobrefacturacin de
exportaciones y subfacturacin.

Otro de los negocios ms apetecidos y utilizados son las casas de

cambios plenas o los cambistas ya que por su labor y manejo de recursos
en monedas extranjeras facilitan el proceso de lavado de dinero.

Los lavadores de dinero son altamente ingeniosos, por tanto el banquero

igualmente debe ser ingenioso para evitar ser utilizado en el lavado de
dinero.

61

Mtodos de Legitimacin de Capitales mediante los cuales se

nacionalizan los recursos y se colocan en el sistema financiero

Subfacturacin de Importaciones

Consiste en importar mercancas y facturarlas por precios inferiores a los

precios de lista. El pago de la importacin a precios facturados se realiza
a travs del mercado cambiario, facilitando la legalizacin de la
importacin. Hasta aqu, el proceso es normal e implicara que el
importador va a obtener una mayor rentabilidad cuando comercialice la
mercanca importada.

Aparentemente es una operacin lcita y el importador figura como un

hombre hbil en los negocios con amplios volmenes de utilidad. Sin
embargo, como existe una subfacturacin, el proveedor del exterior
requiere que le cancelen la diferencia entre el valor real y el valor de la
factura, para lo cual el importador, que puede ser el lavador o un
importador real, acude a los dineros provenientes de actividades ilcitas y
cancela la diferencia al proveedor.
Sobrefacturacin de importaciones.

Al igual que la subfacturacin de importaciones, este mtodo facilita al

lavador, nacionalizar el dinero que posee en el exterior producto del
desarrollo de sus actividades ilcitas.

Consiste en efectuar exportaciones de productos a precios superiores a

los normales con el propsito de generar el mecanismo que facilite traer a

62
travs del mercado cambiario la mayor cantidad de divisas. Entre ms alta
sea la diferencia entre el costo de los productos exportados y el valor
facturado, mayor ser la cantidad de dinero que el lavador puede
nacionalizar.

Exportaciones ficticias

Consiste en simular exportaciones con el propsito de obtener los

documentos soporte de la operacin, para justificar transferencias del
exterior producto de las exportaciones.

El lavador en complicidad con un exportador procede a simular la

exportacin de mercancas con el nimo de obtener los registros de
exportacin y de esta manera justificar ante instituciones financieras los
giros que recibe del exterior. Existen varios mtodos para simular
exportaciones, entre ellas: el ms conocido y utilizado, la exportacin de
piedras preciosas, por su facilidad de manipulacin, escaso volumen, alto
precio, fcil documentacin, rpido, sencillo.

Los cambistas

Personas naturales o jurdicas que se dedican al cambio de divisas en las

zonas fronterizas. Su actividad se basa en efectuar el cambio de divisa a
los visitantes de un pas o viceversa. Simplemente, como el nombre de su
actividad lo indica, hace el cambio de la divisa extranjera por moneda
nacional o viceversa.

El proceso es el siguiente, el cambista abre una cuenta corriente en un

banco de su pas de origen en la ciudad fronteriza; abre una cuenta

63
corriente en un banco de la ciudad fronteriza del pas vecino, busca que el
banco sea del mismo grupo financiero, para facilitar sus operaciones una
vez tiene las dos cuentas, procede a efectuar consignaciones en la cuenta
del pas vecino en moneda de ese pas e inmediatamente ordena un giro
a la entidad financiera del pas de origen bajo el argumento de que
necesita el dinero disponible al da siguiente, para monetizarlo y poder
desarrollar su actividad de cambio. Tiene su razn de ser: por comodidad,
y por seguridad.

Casas de cambio

Consiste en recibir dinero del exterior y trasladarlo al pas va giros para

entregrselo a sus beneficiarios. Su utilidad se genera por la comisin del
giro y por la monetizacin del dinero utilizando tasas de cambio inferiores
a las oficiales del da o por os incrementos que estas puedan sufrir entre
la fecha d la monetizacin del cliente y la fecha en la que la casa de
cambio monetiza las divisas.

Esta actividad es muy atractiva para los lavadores ya que les facilita traer
el dinero del exterior sin el ms mnimo contratiempo. Sin embargo
presentan un problema los pequeos montos por giro permitido por
persona, para lo cual se han ideado mecanismos que permiten utilizarlo.

Corrupcin en un banco

Se refiere al mbito institucional la cual se da cuando el banco es

adquirido por os delincuentes o lavadores con el propsito de utilizarlo en
el lavado de activos. Al ser los propietarios de una mayora decisoria
proceden a hacer dbiles las polticas de control, sus administraciones
son manipuladas con el fin de que faciliten el proceso de lavado y de que

64
ignoren o acomoden los procedimientos en beneficio de las operaciones
fraudulentas, es decir, el banco queda a disposicin de las operaciones
de los lavadores y de sus administradores como sus gestores.
Gerente ingenuo

En una ciudad fronteriza, en una agencia de una institucin financiera,

existan, como sera obvio, alto volumen de operaciones de exportacin e
importacin de mercancas implicando un alto volumen de reintegros y
giros al exterior. Hasta aqu, la operacin es propia de una entidad
financiera. No obstante mediante un anlisis de operaciones de reintegro
se observ que se contaba con un CLIENTE que manejaba negocios
bastante dismiles: era exportador de ropa, ganado, joyas, esmeraldas,
etc., es decir, exportaba lo que se presentara; adicionalmente, contaba
con negocios bastante prsperos, la mayora de comercio exterior que
manejaban grandes cantidades de dinero en efectivo.

Testaferrato

Prestar el nombre para el ocultamiento de la propiedad de un tercero, o

prestar el nombre para adquirir bienes con dineros provenientes de
actividades ilcitas.

Este procedimiento consiste bsicamente en que mediante el uso del

nombre de una o varias personas se constituyen diferentes tipos de
depsitos en una o varias instituciones financieras, tales como cuentas
corrientes, cuentas de ahorro, certificados de depsito, depsitos en
fondos comunes, etc.

El testaferro, requiere del consentimiento de la persona de la cual se usa

65
el nombre. Sin embargo, este puede conocer o no las actividades u
operaciones que se van a desarrollar a su nombre; esta figura puede
resultar de la insinuacin del lavador y de la aceptacin expresa o tcita
del banquero.

Estructura: el lavador utilizando el nombre de uno o varios de sus

empleados abre diferentes cuentas en una institucin financiera,
registrando en ellas slo su firma o firmas creadas para efectuar los
retiros o giro de cheques, tambin se utiliza la firma del testaferro y la
autorizacin para que el lavador firme en todas las cuentas de manera
individual, siendo ste el mtodo ms tpico ya que aparenta el
consentimiento del testaferro y el lavador aparece como funcionario de
ste.

Este mtodo es muy utilizado por los grandes lavadores de grandes

cantidades de dinero como por los que efectan lavado de pequeas
cantidades y por los evasores de impuestos, ya que sus movimientos
quedan registrados a nombre de otros y es muy difcil que lo detecten. Por
lo general se utiliza el nombre del administradores de los negocios, los
cajeros, los mensajeros, los empleados de servicios generales, el lavador
simplemente solicita al banquero que enve toda la documentacin que
debe ser procesada a sus oficinas, en donde procede a vaciar los
formatos con los nombres de las personas que van a estar autorizadas,
los hace firmar / falsifica o crea firmas correspondientes, personalmente
entrega los documentos firmados al banco, eso s con el llenado total de
los requisitos de informacin y anexos por general expedidos por l
mismo como patrono del titular de la cuenta y con unos ingresos
superiores a los reales; posteriormente, en el proceso de confirmacin de
datos, l mismo a algunos de los funcionarios con conocimiento de la
operacin da el visto bueno a todos los datos en la consignacin del

66
apertura. Igualmente ocurre con las referencias; por lo general, son
personas que tienen conocimiento de la operacin. Una vez surtido el
proceso sin contratiempo, se indica un movimiento modesto en la cuenta
para gradualmente ir incrementando los movimientos hasta alcanzar
sumas significativas, cuando se ha efectuado un alto volumen de
operaciones se deja inactiva la cuenta por un perodo de tiempo para
luego reactivarla. Si no existen requerimientos de informacin adicional
por parte de la institucin financiera, este mtodo es utilizado de manera
simultnea con un mismo.

La utilizacin de estos mtodos requiere de alguna forma la complicidad

del banquero ya sea por accin o por omisin. Es decir, con su
consentimiento o sin l, en la mayora de los casos un poco de diligencia
evitara a la institucin ser utilizada a travs de este mecanismo. Una de
las teoras o justificaciones ms usadas corresponde a este tipo de
operaciones

se

hacen

simplemente

por

efectos

de

impuestos

desconociendo todos los procedimientos de la institucin justificndose en

algo que para muchos es comn y que al igual, no deja de estar al
margen de las normas legales. Es muy tpico pensar que si es por efectos
impositivos no tiene implicaciones legales.
Utilizacin de cuentas inactivas

Para un lavador de dinero, cualquier sistema que le permita colocar el

dinero en el sistema financiero es viable ya que esta es una de las etapas
ms difciles en el proceso. Por esta razn, se idearon un mecanismo
bastante sencillo y til para poder dar ese primer paso: uso de las cuentas
inactivas de la entidad financiera.

67

Una cuenta inactiva, es aquella que no presenta movimientos de

consignacin o retiros de fondos durante un determinado perodo de
tiempo el cual en la mayora de los casos es de tres (3) meses. Sin
embargo, para el lavador las ms atractivas son aquellas que no
presentan movimiento durante un perodo de un ao o ms.
Casinos

Son un medio muy atractivo para el lavado de dinero, ya que pueden

llegar a mover cifras importantes sin despertar sospecha alguna. Pueden
ser utilizados con la participacin de su dueo o ser propiedad del lavador
sin importar de quien es la propiedad.

Una de las formas es aquella en la que los casinos son adquiridos por el
lavador. Este tipo de establecimiento, por su naturaleza de manejar altos
volmenes de efectivo, le sirve de fachada para la canalizacin de sus
recursos provenientes de actividades ilcitas. Es muy comn que un
casino efecte consignaciones de dinero efectivo a diario, producto del
desarrollo de la actividad del casino. Este es un tpico caso de lo que
denominamos Negocio de Fachada.
Crditos ficticios

Este mtodo puede considerarse como una modalidad de testaferros ya

que para su realizacin se requiere un buen nmero de esto sin embargo
se maneja de manera independiente por su especialidad y configuracin
de mecanismos que hacen que el testaferros sea un elemento, ms no el
medio principal del mtodo.

68
El crdito tiene un manejo normal los primeros meses para luego entrar
en mora y configurar la posibilidad de pago por parte del deudor, situacin
que hace que la institucin financiera ejecute la garanta y logre el pago
de su crdito, el lavador logra justificar la procedencia del dinero mediante
un crdito aparentemente impagado.

Utilizacin de cuentas para consignaciones nacionales

Es utilizado para colocar el dinero procedente de actividades ilcitas en el

sistema financiero, est basado en efectuar depsitos de grandes
cantidades en cuentas de personas reales y que no tienen ningn vnculo
con el lavador y sus operaciones; simplemente, son un medio utilizado
para introducir el dinero en el sistema financiero.

Se puede realizar de las siguientes maneras:

1) Con complicidad de los funcionarios del banco.
2) Intimidando al cliente.

Ttulos de capitalizacin

Corresponden a simple mecanismo de ahorro en grupo cuyo beneficio

est dado por la participacin en sorteos de cifras significativas de dinero.
En principio, estos ttulos eran a la orden y posteriormente evolucionaron
y pueden ser al portador.

Para el lavador de dinero, este tipo de ahorro es muy atractivo y ms an

cuando cuenta con sorteos que ayudan a justificar fcilmente cantidades
importantes de dinero.

69
Metas e incentivos

La gran mayora de las entidades financieras, definen punto de vista es

normal en el desarrollo de la actividad y de pronto necesario para
garantizar un crecimiento sostenido de la entidad. Igualmente, han
definido incentivos para aquellos ejecutivos que las cumplan en
determinados porcentajes.

Este mtodo lo hemos denominado as por la concepcin del lavador; no

porque se considere que las metas e incentivos sirvan de medio para el
lavado y le resultan tiles con frecuencia para que el lavador pueda lograr
su cometido.

Resguardo Del Sistema Econmico Y Financiero

En esta postura se encuentran quienes consideran al Orden Econmico y

Financiero como el bien jurdico afectado en los casos de LA.
Especficamente, lo que se intenta proteger aqu es la "competencia leal
en los mercados", la cual es afectada toda vez que en las operatorias de
LC se verifica la ventaja de disponer de capitales de origen ilcito. En tal
sentido, Blanco Cordero (1997, p. 194) seala que: "La economa de
mercado se basa en la confianza en el principio de libre competencia.
Las actividades econmicas solamente tienen sentido cuando se
garantiza que tambin los competidores se atienen a las mismas reglas,
esto es, que existen posibilidades reales de hacerse respetar en el
mercado. Este equilibrio se altera cuando el competidor dispone de un
capital inagotable de origen delictivo". Es decir, quienes inyectan dinero
ilcito

al

sistema

formal

ejercen

una

competencia

desleal,

despreocupndose por la prdida econmica que les puede significar

70
dicha operacin. Como consecuencia, los agentes naturales del mercado
no pueden competir y esto genera en el largo plazo una importante
concentracin de los mercados.

Esta concepcin, basada en que la tipificacin del delito de LC tutela

intereses de naturaleza econmica, ha sido recomendada por distintos
organismos internacionales8, como as tambin adoptada por muchos
pases, sobre todo en los que su sistema jurdico se basa en el derecho
anglosajn. Por otra parte, en Espaa por ejemplo, el Cdigo Penal regula
el blanqueo de divisas dentro del ttulo de los delitos contra el patrimonio y
contra el orden socioeconmico y para muchos autores espaoles el bien
jurdico afectado es principalmente el sistema mencionado (Durrieu,
2006).

La gestin de riesgos, el modelo COSO

El Informe COSO define a la gestin de riesgos corporativos de la

siguiente manera: es un proceso efectuado por el consejo de
administracin de una entidad, su direccin y restante personal, aplicable
a la definicin de estrategias en toda la empresa y diseado para
identificar eventos potenciales que puedan afectar a la organizacin,
gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado y proporcionar una
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos. (COMMITTEE OF
SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY COMMISSION,
2004).

La definicin enunciada nos permite identificar las caractersticas

salientes de la gestin de riesgos corporativos:

71
Es un proceso continuo y de ninguna manera una tarea que se realiza en un
nico momento determinado o con una periodicidad preestablecida es un
instrumento para un fin y no un fin en s mismo.

Es realizado por el personal de todos los niveles de la organizacin, y no

nicamente por un departamento de riesgos rea similar no es la mera
conjuncin de polticas, encuestas y formularios, sino que involucra gente de
los distintos niveles de la organizacin; est directamente relacionado con el
establecimiento y el seguimiento de la estrategia corporativa; se aplica en
toda la entidad, y de alguna manera e incluye adoptar una perspectiva del
riesgo a nivel conjunto de la entidad, dejando de lado estrategias parciales;
est diseado para identificar eventos potenciales que, de ocurrir, afectaran
a la entidad y para gestionar los riesgos dentro del nivel de riesgo aceptado;
su fin ltimo es proporcionar una seguridad razonable al consejo de
administracin y a la direccin de una entidad; est orientada al logro de
objetivos de la organizacin dentro de unas categoras diferenciadas, aunque
susceptibles de solaparse.

Relacin entre objetivos y componentes La relacin entre los diferentes

conceptos hasta aqu enunciados puede graficarse como un cubo, tal como
se muestra en la siguiente figura, en donde las cuatro categoras de objetivos
estn representadas por las columnas verticales, los ocho componentes de la
gestin de riesgos corporativos por las filas horizontales y los diferentes
niveles organizacionales por la tercera dimensin del cubo. Esta matriz
tridimensional refleja la capacidad de centrarse sobre la totalidad de la
administracin de riesgos de una entidad o bien por categora de objetivos,
por componente, por unidad de negocio o por cualquier subconjunto de ellos.

72

Por ms de una dcada, el comit de organizaciones patrocinadoras del

Treadway Commission (COSO) public el marco integrado de control
interno para favorecer negocios, para determinar y realzar sus sistemas
de control interno. Este marco se est incorporando dentro de las polticas,
reglas, y regulaciones de muchas empresas para un mejor control de sus
actividades, con el fin de alcanzar los objetivos propuestos.

En los ltimos aos, las empresas han estado altamente enfocadas al

riesgo de gestin, llegando a asegurar que existe la necesidad de un
marco ms fuerte que identifique, determine y maneje con eficacia los
riesgos. El perodo de desarrollo de esta estructura, fue marcado por una
serie de escndalos y faltas financieras de alto perfil, en donde
inversionistas, personal de las organizaciones y otros sostenedores
sufrieron gigantescas prdidas. Tras estas desgracias se convoc a
importantes corporaciones de Gobierno en relacin a la gestin del riesgo,
con nuevas polticas, regulaciones y estndares. La necesidad de un
marco de riesgo operacional en la empresa, que entregara claves y

73
conceptos fundamentales, un lenguaje comn, direccin y gua clara, se
hizo cada vez ms imprescindible. COSO manifiesta que el marco
integrado de gestin del riesgo empresarial satisfacer esta necesidad, y
ser ampliamente aceptado por las compaas y otras organizaciones,
ms an por los sostenedores y otras partes interesadas.

Estructura o metodologa del modelo COSO

Todo modelo o enfoque requiere establecer una estructura o metodologa
a seguir para asegurar con ello que se est actuando eficientemente en la
cobertura de los riesgos ms significativos. El enfoque de Coso II
especifica 8 componentes de la Gestin de Riesgos Corporativos:

Ambiente interno.

Establecimientos de objetivos

Identificacin de eventos

Evaluacin de riesgos

Respuesta a los riesgos

Actividades de control

Informacin y comunicacin

Supervisin

Impacto: Definicin y Valuacin

En esta seccin se aborda el concepto de impacto cuya relevancia es

crtica a la hora de estimar el riesgo de una operacin sospechosa de LC/
FT. Dicho concepto busca captar la severidad (o intensidad) del dao que
una operacin de LC y/o FT es susceptible de producir sobre el BJT en
cada caso. El mtodo elegido para aproximar su magnitud est
relacionado al valor de los activos involucrados en el posible hecho

74
delictivo, as como tambin a ciertas caractersticas de la operacin y de
los sujetos que pueden agravar el dao independientemente del monto
reportado. De esta forma, nos aproximamos al anlisis de impacto
planteado por GAFI (2008), el cual referencia como principal indicador, los
aspectos relacionados con las caractersticas econmicas de la
operacin.

La complejidad de los delitos de LC y FT (los cuales, como vimos,

comprenden diferentes fases, modalidades y mecanismos en cuanto a su
ejecucin) hacen que el dao potencial de una operacin sospechosa,
pueda verse agravado en razn de ciertas circunstancias propias del
sujeto o de la operacin reportada.

La justificacin legal de incluir agravantes en la matriz, nace de diferentes

acuerdos internacionales. Entre los ms importantes se destaca la
Convencin de Viena de 1988, que en su art. N 3.5 establece que: "Las
Partes dispondrn lo necesario para que sus tribunales y dems
autoridades jurisdiccionales competentes puedan tener en cuenta las
circunstancias de hecho que den particular gravedad a la comisin de los
delitos tipificados de conformidad con el prrafo 1 del presente artculo".
Entre los que se destacan: a) participacin en el delito de un grupo
delictivo organizado del que el delincuente forme parte; b) participacin
del

delincuente

en

otras

actividades

delictivas

internacionales

organizadas; c) el hecho de que el delincuente ocupe un cargo pblico y

de que el delito guarde relacin con ese cargo; d) la participacin del
delincuente en otras actividades ilcitas cuya ejecucin se vea facilitada
por la comisin del delito; e) una declaracin de culpabilidad anterior, en
particular por delitos anlogos, por tribunales extranjeros o del propio
pas, en la medida en que el derecho interno de cada una de las Partes lo
permita. Cabe aclarar que en la elaboracin del listado mencionado, se

75
tuvo en cuenta como agravantes, las conductas vinculadas con el
narcotrfico, ya que hasta ese momento solo se conceba al LA como
proveniente de ese delito.

Tambin reviste gran importancia sobre este tema, la Ley Modelo sobre
Blanqueo, Decomiso y Cooperacin Internacional en lo relativo al
producto del delito de 1999 (ONU). En dicho instrumento, el art. 4.2.6
menciona como circunstancias agravantes del delito de LA, las siguientes:
a) cuando el delito principal est castigado con una pena privativa de
libertad de duracin superior a la prevista en los artculos relativos al
blanqueo; b) cuando el delito se cometa en el ejercicio de una
actividad profesional; c) cuando el delito se cometa en el marco de una
organizacin delictiva.

Para simplificar su anlisis, la exposicin sobre los agravantes del impacto

de las operaciones de LC/FT se agrupa en dos categoras.
1. Las que se vinculan directamente con la operacin sospechosa.
2. Aquellas que se vinculan con los sujetos que intervienen en las
mismas.
Agravantes vinculados a la operacin sospechosa reportada
A continuacin, se analizan las diversas caractersticas que se deben
tener en cuenta a la hora de valorar el riesgo implcito en los diferentes
reportes de operacin sospechosa de LA, en razn de su mayor
incidencia sobre el BJT en cada caso.

76

La Habitualidad

Entendida como la reiteracin de operatorias, la cual permite inferir un

carcter profesional y una mayor experiencia del sujeto en LC o FT.

La utilidad de su inclusin reside en indicar la existencia de una mayor

intensidad de afectacin al BJT en los casos en donde es posible
blanquear activos en forma habitual. Por otra parte, permite definir en un
caso concreto, si estamos en presencia de hechos u operaciones de
blanqueo diferentes e independientes o, por el contrario, si se trata de un
nico caso realizado en etapas, es decir en forma fragmentada (smurfing).

Asociaciones ilcitas

El nmero o cantidad de personas involucradas en las operaciones de

LC/FT es considerado como una circunstancia de hecho que intensifica el
dao.

Tal como lo ha expresado la doctrina, la asociacin o banda debe

entenderse como una organizacin, es decir, como un grupo de personas
que, con cierta permanencia actan coordinadamente para realizar
operatorias de LC/FT (Durrieu, 2006). Dichas asociaciones, en las cuales
posiblemente exista una organizacin de especial envergadura (con
distribucin fungible de roles o asesoramientos profesionales complejos
en finanzas y que operan en jurisdicciones diversas) afectan con mayor
intensidad al riesgo ya que el objeto de tal conformacin implica un cierto
estado de permanencia en la prosecucin de actos que constituyan
operatorias de LC/FT.

77

La Transnacionalidad

Una de las caractersticas principales de los delitos de LC/FT, que debera

reflejarse en la matriz, est relacionada con la intervencin de
organizaciones delictivas de carcter transnacional, atendiendo a que
ste tipo de delitos se enmarca dentro de un fenmeno criminal propio del
siglo XXI, que es la delincuencia transnacional organizada. Dada la
interdependencia existente entre los pases y el alto desarrollo tecnolgico
de las telecomunicaciones, los capitales fluyen fcilmente por el sistema
financiero mundial (D'Albora, 2004). De este modo, dichas organizaciones
criminales atraviesan las fronteras de un Estado, manejan grandes
ganancias y tienen aptitud para contaminar y desestabilizar los mercados
financieros de

distintos pases,

poniendo

en

peligro

las

bases

econmicas, polticas y sociales de los Estados.

En el marco de la comunidad internacional, esta particularidad fue

especficamente contemplada por la Convencin de Naciones Unidas
contra la Delincuencia Organizada Transnacional (Convencin de
Palermo), la cual en su artculo N 6 establece la penalizacin del
blanqueo del producto del delito, marcando as la vinculacin existente
con esta circunstancia.

Dicha

caracterstica

fue

destacada

tambin

en

la

Convencin

Internacional para la Represin de la Financiacin del Terrorismo de 1999

y la Convencin Interamericana contra el Terrorismo del ao 2002.
Ambas, se orientan hacia el principio universal en la incriminacin del
delito o aplicacin espacial del derecho penal.

78
El principio universal o mundial de aplicacin del derecho penal en el
espacio, se basa en la extraterritorialidad absoluta, concentrada en el
desarrollo de un derecho penal internacional. Actualmente, dicho
principio, se aplica tan solo para unos pocos delitos, tales como piratera,
de lesa humanidad, de guerra, trata de blancas, trfico ilegal de
estupefacientes, soborno transnacional, corrupcin corporativa, y por
supuesto el lavado de dinero entre muchos otros.
Agravantes vinculados a los sujetos reportados

Otras de las caractersticas que muestran incremento sobre riesgo

predefinido, estn vinculadas a los distintos sujetos intervinientes en la
operacin bajo anlisis. Entre ellos se pueden destacar:

Persona Polticamente Expuesta (PEP)

La relevancia de las funciones desempeadas por determinados sujetos,

ya sea por el carcter de servicio pblico que revisten, as como tambin
por el inters pblico comprometido en el desempeo de las mismas,
implica una importante exposicin poltica de tales sujetos. Siguiendo los
lineamientos de la "Convencin Interamericana contra la Corrupcin"
(Caracas 1996), la cual en su prembulo considera que "la corrupcin
socava la legitimidad de las instituciones pblicas", se estima que en los
casos en los cuales resulta involucrada en una operatoria de LC/FT una
PEP, tal circunstancia implica un dao adicional al orden institucional.
Esto indica un incremento en el impacto debido a la utilizacin de la
funcin o cargo para fines delictivos y no para el servicio pblico que
presuponen en s.

79
La lixiviad de estas conductas es de tal relevancia, que a partir de la
ltima reforma de la Constitucin Nacional Argentina (1994) han sido
tipificadas en el art. 36 quinto prrafo expresando que: "... Atentar
asimismo contra el sistema democrtico quien incurriere en grave delito
doloso contra el Estado que conlleve enriquecimiento.

80
Construccin de una matriz de riesgo
Probabilidad: definicin y componentes

Desde la teora estadstica, el concepto de probabilidad tiene dos

concepciones: Una objetiva (que concibe la probabilidad de ocurrencia de
un evento determinado en funcin a su frecuencia relativa pasada,- La
probabilidad que el evento ocurra es el cociente entre N / E , siendo N E y
N , la cantidad de veces que ocurre el evento y la cantidad de veces que
podra haber ocurrido, respectivamente.-), y otra subjetiva (construida en
base a las creencia personales respecto a la ocurrencia de un
determinado evento) (Newbold, 1994). En lnea con la segunda
definicin, la teora econmica define la probabilidad de ocurrencia de un
determinado evento como: "el grado de creencia racional que se puede
tener en una conclusin o resultado a partir de ciertos conocimientos o
premisas que se tienen. Se subraya el carcter racional por oposicin a
subjetivo..." (Kurczyn 1997, p.116). Esta ltima definicin destaca la
importancia de los conocimientos previos o premisas sobre las que se
construye la probabilidad (respecto a la ocurrencia o las caractersticas
de un evento).

En el caso especfico de la construccin de matrices de riesgo de LC/FT,

la Unidad de Inteligencia Financiera de Australia y el Grupo Egmont,
optan por una concepcin instrumental de la probabilidad, relacionndola
con "la posibilidad de que un efecto adverso ocurra" (Egmont, 2008, p. 3),
o bien como "el potencial riesgo de que ocurra una operacin de LC/FT
en un determinado negocio" (Unidad de Inteligencia Financiera de
Australia, 2006, p.6). En funcin de estos avances conceptuales y de la
experiencia de la UIF de Argentina, el presente documento opta por una
concepcin subjetiva de la probabilidad, definida como "el grado de

81
creencia de que una operacin sospechosa de LC/FT se verifique como
tal, formado a travs de un uso racional de la informacin y de los
conocimientos disponibles".
Caractersticas que incrementan la probabilidad

En base a las diferentes tipologas elaboradas por el GAFI, junto a la

experiencia adquirida por la Unidad, y considerando las inusualidades
reportadas por cada uno de los sujetos obligados, se establecieron las
siguientes caractersticas de las operaciones que afectan la probabilidad
de ocurrencia de un delito de LC/FT y que deben ser tomadas en cuenta
a la hora de construir una matriz.

1. Antecedentes del sujeto: Al realizar una bsqueda interna de datos

en las diferentes bases de informacin de la Unidad, se considera que los
sujetos

que

presenten

antecedentes

de

investigacin

previa

(administrativa y/o judicial), vinculados a los delitos de LC/FT, constituyen

un elemento objetivo que permite incrementar la probabilidad estimada
de que la operacin sospechosa constituya un ilcito. Asimismo, sobre
este punto en particular se debe tomar en consideracin la asistencia
reciproca y la cooperacin entre los pases, en relacin a la
extraterritorialidad

de

las

distintas

operatorias.

Las

40

ms

Recomendaciones del GAFI, Cooperacin Internacional.

2. Tipo de actividad: Partiendo de la informacin brindada por los
distintos sujetos obligados a reportar operaciones sospechosas, se
incluye como una caracterstica ms la actividad econmica vinculada a
la transaccin. En base a la experiencia propia de la Unidad, a las
tipologas y a recomendaciones internacionales, se puede elaborar una
lista de actividades econmicas riesgosas que permitan suponer una

82
mayor probabilidad de que la operacin en anlisis implique una
operacin de LC/FT.
3.

Zonas

geogrficas

riesgosas:

Existen

determinadas

zonas

geogrficas que incrementan la probabilidad de que una operacin

sospechosa pueda estar vinculada a delitos de LC/FT. Un ejemplo de
tales zonas son: parasos fiscales30 y pases o territorios no cooperantes.
(stos se vinculan a la falta de un marco legal adecuado para impedir
estos crmenes en un pas o territorio determinado).

4. Estructuras jurdicas: Este indicador se incluye conforme a las

recomendaciones del GAFI referidas a la necesidad de adoptar medidas
para impedir el uso ilcito de personas y estructuras jurdicas por parte de
terroristas y/o lavadores de activos. A tal fin se han considerado, en base
a la experiencia internacional, las figuras legales utilizadas con mayor
frecuencia para tales operatorias infiriendo en tales casos una mayor
probabilidad de riesgo.

Unidad de Informacin Financiera (UIF), Argentina (2011). Las Matrices

de Riesgo son una herramienta ampliamente utilizada en diversas
actividades que deben ponderar y gestionar riesgos. Algunos ejemplos
son: el sistema de gestin de seguridad para operadores de aeropuertos
de Estados Unidos (Departamento de Transporte, 2007); la propuesta
realizada por la Unidad de Inteligencia Financiera de Australia (2006)
para la gestin de riesgos asociados a la LC/FT (y al incumplimiento de
sus respectivas regulaciones) en las pequeas y medianas empresas; la
gua para el estudio de nuevos medicamentos veterinarios realizada por
la Agencia de Alimentos y Medicamentos de Estados Unidos (2003); el
mtodo SABER (Supervisin de la Actividad Bancaria Bajo el Enfoque
Riesgo) implementado por El Banco de Espaa (2009) ,etc. .

83

Desde su concepcin metodolgica las matrices se componen de dos

vectores, uno de impacto y otro de probabilidad, cuya combinacin define
el nivel de riesgo de una operacin en particular. La ventaja de este
instrumento es que permite establecer un ranking cuantitativo y/o
cualitativo de los riesgos implcitos en una determinada operacin en
base a la informacin disponible, estableciendo as un orden de
prioridades. Una condicin necesaria para poder utilizar e interpretar este
instrumento, consiste en definir previamente los umbrales de tolerancia,
delimitando las zonas de la tabla que indican mayores y menores riesgo
cualitativos, lo que generalmente se hace asignando colores a cada una
de las celdas que pertenecen a cada umbral.

Sin embargo, es importante destacar que este instrumento presenta una

serie de limitaciones que deben ser tenidas en cuenta a la hora de tomar
decisiones en base al mismo. Entre las ms conocidas se destacan: 1) el
bajo nivel de resolucin, al no permitir en ciertos casos el ordenamiento
de eventos que poseen diferentes grados de impacto y probabilidad pero
niveles similares de riesgo, 2) probables errores e inconsistencias en la
asignacin de niveles de riesgo cualitativos en relacin al riesgo
cuantitativo (ordenamientos invertidos), 3) asignacin sub-ptima de
recursos y subjetividad en la interpretacin de los resultados, y 4) el
hecho de incorporar ciertos elementos subjetivos en la definicin de los
umbrales de riesgo (para mayores detalles al respecto ver Cox, 2008).

84

Metodologa propuesta para la elaboracin de la Matriz

En trminos generales, la construccin de una matriz debe priorizar la

combinacin de un anlisis integral de la exposicin al riesgo, junto con un alto
grado de sensibilidad a los cambios en las variables crticas. En el caso de
Argentina, se sigui el procedimiento de estimar los niveles de riesgo a nivel
cuantitativo y luego trasladarlos a niveles cualitativos en funcin de umbrales
de tolerancia preestablecidos en tres categoras representadas por diferentes
colores (de menor a mayor): verde (green flag), amarillo (yellow flag) y rojo
(red flag).

Esta metodologa indirecta de ponderar el riesgo a nivel cuantitativo y luego

pasarlo a estndares cualitativos, tiene la ventaja de eliminar el problema de
los posibles ordenamientos invertidos y de minimizar los casos de falta de
diferenciacin generados por la escasez de niveles de resolucin. Sin
embargo, este procedimiento presenta la desventaja de que la estimacin
cuantitativa requiere de una funcin matemtica definida previamente y esto
agrega una discrecionalidad adicional respecto al mtodo cualitativo directo,
En el mtodo cualitativo directo, las categoras de impacto y probabilidad
presentan una relacin con los diferentes niveles de gravedad/ocurrencia que no
depende de parmetros numricos definidos previamente. (Cox, 2005). A
continuacin se presenta una matriz de riesgo con caractersticas similares a
la que se propone construir en este Trabajo:

85

Probabilidad

Impacto

Matriz de riesgo

10

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Fuente: elaboracin propia, en base a Cox (2005).

En el ejemplo se puede observar el sentido del crecimiento del riesgo (hacia

abajo y a la derecha). El mismo fue definido as porque las variables de
probabilidad e impacto presentan (por construccin) una correlacin positiva.
Cox (2008, p. 599) realiza un ejercicio simple con una matriz de 5x5 (5
categoras para impacto y probabilidad) y demuestra la ventaja de que las
variables impacto y probabilidad se encuentren correlacionadas positivamente.
En cuanto a la disposicin de los colores, al comparar los niveles de riesgo
cualitativo con sus valores cuantitativos, es importante que la matriz cumpla
con el principio de consistencia dbil y de gradualidad planteados por Cox
(2008). El principio de consistencia dbil se refiere a la concordancia entre los
ordenamientos de riesgo cualitativos (observado mediante los colores) y
cuantitativos (determinado mediante la frmula de clculo de riesgo). El
cumplimiento de este principio implica que las celdas rojas no estn limitadas
por celdas verdes y que, en caso de definirse ms de dos colores, no puedan
presentarse celdas rojas en las filas o columnas de menor categora. El
principio de gradualidad hace referencia a la condicin de que cualquier lnea
trazada en el cuadro que conecta una celda verde con una celda roja,

86
necesariamente deba pasar por una celda de color intermedio (amarillo). Por
lo tanto, la determinacin de los umbrales de riesgo mediante criterios
cuantitativos evita estos posibles errores de consistencia.

En la seccin siguiente se describen los criterios de ponderacin de los

vectores de impacto y probabilidad as como tambin las opciones
matemticas para obtener el valor del riesgo.
Criterio de medicin de Impacto y Probabilidad

Para determinar los niveles de impacto y probabilidad la matriz recurre a un

conjunto de parmetros elaborados en base a la concepcin terica
desarrollada anteriormente, que trata sobre los agravantes en las operaciones
de LC/FT. Con esta base se calculan luego los montos totales de ambas
variables, sumando los valores de los parmetros preestablecidos en cada
caso. Para facilitar la interpretacin del nivel de riesgo se recomienda
estandarizar la sumatoria de impacto y la de probabilidad en un rango acotado
(por ejemplo de 1 a 10). A continuacin se describe matemticamente el
proceso por el cual se construyen los valores de impacto y probabilidad
sealados.

Para un parmetro cualquiera " h ", sus valores de impacto y probabilidad se

determinan como:
I h =c h . h
P h =d h . h

Las constantes c h y d h indican nmeros preestablecidos segn la importancia

relativa del parmetro h en cada variable (impacto y probabilidad). La letra
griega h

87
Impacto Total =

Probabilidad Total =

Finalmente, llegamos a que el valor estandarizado de Impacto

es:

Mientras que el valor estandarizado de Probabilidad es:

Siendo f(.)

la funcin que estandariza la sumatoria de valores de los parmetros en un

rango acotado. A modo de ejemplo en el presente trabajo se utiliza un rango
de 1 a 10. A partir de all es posible clasificar las variables en cuatro niveles
cualitativamente distintos de severidad, atendiendo al dao que una operacin
sospechosa pueda causar, como as tambin en la sospecha de que la
operacin bajo anlisis sea de LC/FT (ver tablas 3 y 4).

88

Tabla 3 Clasificacin de niveles de Impacto.

IMPACTO
Clasificacin
del nivel

Descripcin

Moderado
Menor

Grandes consecuencias sobre el orden

econmico y financieros
Efectos moderados, pero significativos
Efectos menores, pero significativos

Bajo

Consecuencias insignificantes

Alto

Valores
9-10
7-8
4-5-6
1-2-3

Fuente: elaboracin propia, en base a Grupo Egmont (2008).

Tabla 4 Clasificacin de niveles de Probabilidad

PROBABILIDAD
Clasificacin
del nivel
Casi Certeza
Muy Probable
Probable
Poco Probable

Descripcin
Plena sospecha, con probabilidad ocurrencia
cercana a 1, de que la operacin sea de LC
Sospecha, con alta probabilidad de ocurrencia,
de que la operacin sea de LC
Sospecha, con baja probabilidad de ocurrencia,
de que la operacin sea de LC
Poca probabilidad de ocurrencia, de que la
operacin sea de LC

Valores
9-10
7-8
4-5-6
1-2-3

Fuente: elaboracin propia, en base a Grupo Egmont (2008).

Las categoras propuestas se definieron siguiendo las recomendaciones del

Grupo Egmont (2008). En el prximo apartado se apreciar que las
definiciones cualitativas de impacto y probabilidad expresadas en las tablas 4 y
5 no tienen incidencia en la determinacin de los umbrales de tolerancia al
riesgo. Sin embargo, su existencia resulta de utilidad para el momento en el
cual el analista comienza a avanzar en el estudio de un caso sospechoso.
Definidos y estandarizados los valores de ambas variables, el siguiente paso
consiste en establecer la frmula para determinar el valor de riesgo asociado a

89
cada operacin sospechosa. En este sentido, la literatura de referencia
propone dos caminos alternativos que se analizan en profundidad en la
siguiente seccin.
Anlisis del riesgo y criterio de valoracin

A nivel terico existen dos posibilidades para abordar el clculo del riesgo a
partir de los valores agregados de impacto y probabilidad. El primero es
multiplicar ambas variables (Ej. Cox 2008; UIF de Australia 2006). El segundo
recomienda establecer rangos similares para ambas y calcular el nivel de
riesgo en funcin de la suma de las dos (Egmont, 2008). Para tomar una
decisin respecto de ambos mtodos posibles, se realiz un estudio del
comportamiento terico de las funciones y una serie de simulaciones.

Desde el punto de vista de la lgica matemtica, es posible analizar las

funciones de suma y producto como operaciones de proposiciones,
entendiendo como una proposicin a toda sucesin de palabras de la cual
tiene sentido decir si es verdadera o falsa como factibles de definirse como
verdaderas o falsas. La suma se puede expresar como una disyuncin
inclusiva o suma lgica dbil, que se formaliza como p y q y se interpreta como
p o q. Si se definen las siguientes proposiciones, la probabilidad es mayor a
cero y el impacto es mayor a cero, como p y q respectivamente. La
composicin resultante p y q ser, la probabilidad o el impacto es mayor a
cero, en otras palabras (considerando la frmula de suma), el riesgo es
mayor a cero. Por lo tanto, la composicin es cero solamente si las dos
proposiciones p y q (impacto y probabilidad) son falsas.

En el caso de la multiplicacin, la misma se puede interpretar como el producto

lgico o conjuncin. Se formaliza p.q , y su relacin se realiza mediante la letra
y, es decir para que el producto sea verdadero ambas proposiciones deben

90
ser verdaderas. La composicin resultante ser la probabilidad y el impacto
son mayores a cero, que al considerar la frmula de producto, se puede
interpretar como el riesgo es mayor acero. A continuacin la tabla 6 resume
las correspondientes tablas de verdad adaptadas para las operaciones
analizadas.

91
Marco jurdico

I.

Organizaciones internacionales en la lucha contra el delito de

legitimacin de capitales

Grupo de Accin Financiera Internacional (GAFI).

El Grupo de Accin Financiera Internacional (GAFI) es un organismo

intergubernamental creado en 1989. Los objetivos del GAFI son establecer
normas y promover la aplicacin

efectiva de las medidas legales,

reglamentarias y operativas para combatir el lavado de dinero, financiamiento

del terrorismo y otras amenazas relacionadas con la integridad del sistema
financiero internacional. Por tanto, el GAFI es un "rgano rector", que trabaja
para generar la voluntad poltica necesaria para llevar a cabo reformas
legislativas y reglamentarias nacionales en estas reas.

El GAFI ha elaborado una serie de recomendaciones que son reconocidos

como el estndar internacional para la lucha contra el blanqueo de capitales y
la financiacin del terrorismo y la proliferacin de armas de destruccin
masiva. Ellos forman la base para una respuesta coordinada a estas
amenazas a la integridad del sistema financiero y ayudar a garantizar la
igualdad

de

condiciones. Publicado

por

primera

vez

en

1990,

las

Recomendaciones del GAFI se revisaron en 1996, 2001, 2003 y ms

recientemente en 2012 para asegurar que se mantengan al da y relevante, y
que estn destinados a ser de aplicacin universal.

El GAFI monitorea el progreso de sus miembros en la aplicacin de las

medidas necesarias, revisa las tcnicas de lavado de dinero y financiamiento
del terrorismo y contra-medidas, y promueve la adopcin y aplicacin de
medidas adecuadas a nivel mundial. En colaboracin con otros actores
internacionales, el GAFI trabaja para identificar las vulnerabilidades a nivel

92

Alemania

Dinamarca

Islandia

Reino Unido

Argentina

Espaa

India

Singapur

Australia

Estados Unidos

Italia

Sudfrica

Austria

Federacin Rusia

Japn

Suecia

Blgica

Finlandia

Luxemburgo

Suiza

Brasil

Francia

Mxico

Turqua

Canad

Grecia

Nueva Zelanda

China

Holanda

Noruega

CCDEAG

Hong Kong, China

Portugal

Comisin

Irlanda

Europea

nacional con el objetivo de proteger el sistema financiero internacional de un

mal uso.
Los 36 miembros del GAFI

El GAFI se compone actualmente de 34 jurisdicciones miembros y 2

organizaciones regionales, que representan a la mayora de los principales
centros financieros de todas las partes del globo.

GAFI Miembros Asociados

1. Grupo Asia / Pacfico sobre Lavado de Dinero (APG).

2. Caribe Grupo de Accin Financiera (GAFIC).
3. Consejo de Europa Comit de Expertos sobre la Evaluacin de Medidas
contra el Lavado de Dinero y el Financiamiento del Terrorismo (MONEYVAL) .
4. Eurasia Group (EAG).
5. Sur de frica Grupo Anti-Lavado de Dinero (ESAAMLG) del Este.

93
6. Grupo de Accin Financiera de Amrica Latina (GAFILAT) (antes conocido
como Grupo de Accin Financiera sobre el Blanqueo de Dinero en Amrica del
Sur (GAFISUD)) .
7. Inter Grupo Gubernamental Accin contra el Lavado de Dinero en frica
Occidental (GIABA).
8. Oriente Medio y frica

Grupo de Accin Financiera del Norte

(MENAFATF).
Las Cuarenta Recomendaciones

Aunque es importante conoce la totalidad de las recomendacin del GAFI, a

continuacin, se desarrolla nicamente los aspectos de inters relativos al
ejercicio del contador pblico definido como Profesiones no financieras
designadas.
Sistemas Jurdicos

1.

Los pases deberan tipificar como delito el lavado de activos

En base a la Convencin de 1988 de Naciones Unidas contra el Trfico Ilcito

de Estupefacientes y Sustancias Psicotrpicas (Convencin de Viena) y la
Convencin de 2000 de Naciones Unidas contra Delincuencia Organizada
Transnacional (Convencin de Palermo).

Los pases deberan aplicar el delito de lavado de activos a todos los delitos
graves a los efectos de incluir la gama ms amplia de delitos subyacentes. Los
delitos subyacentes se pueden definir tomando como base todos los delitos, o
a partir de un umbral vinculado ya sea con una categora de delitos graves o
con la pena de prisin aplicable al delito subyacente (criterio del umbral), o

94
construyendo una lista de delitos subyacentes, o usando una combinacin de
estos criterios.

Cuando un pas aplica el criterio del umbral, los delitos subyacentes deberan
comprender, como mnimo, todos los delitos que quedan comprendidos en la
categora de delitos graves dentro de su legislacin nacional o deberan incluir
delitos punibles con una pena mxima de ms de un ao de prisin. En los
pases cuyos sistemas jurdicos tienen un umbral mnimo para los delitos, los
delitos subyacentes deberan comprender a todos los delitos que se castigan
con una pena mnima de ms de seis meses de prisin.

Cualquiera sea el criterio que se adopte, cada pas debera incluir por lo
menos una serie de delitos dentro de cada una de las categoras establecidas
de delitos.

Los delitos subyacentes en materia de lavado de activos deberan abarcar las

conductas que hayan sido cometidas en otro pas, que constituyan un delito en
ese pas, y que hubieran constituido un delito subyacente de haberse cometido
en el territorio nacional. Los pases pueden establecer que, como nico
requisito previo, las conductas hubieran sido tipificadas como delito
subyacente de haber tenido lugar en el territorio nacional.

Los pases pueden establecer que el delito de lavado de activos no sea

aplicable a personas que hayan cometido el delito subyacente cuando as lo
requieran los principios fundamentales de sus legislaciones nacionales.

2. Los pases deberan garantizar que:

a) La intencin y el conocimiento requeridos para probar el delito de lavado de

activos sea coherente con las normas establecidas en las Convenciones de

95
Viena y de Palermo, incluyendo el concepto de que ese estado mental se
pueda inferir a partir de circunstancias de hecho objetivas,

b) Se debera aplicar a las personas jurdicas la responsabilidad penal y, en los

casos en que no sea posible, la responsabilidad civil o administrativa. Esto no
debera obstaculizar a los procedimientos penales, civiles o administrativos
paralelos con respecto a personas jurdicas en aquellos pases en que se
apliquen esas formas de responsabilidad. Las personas jurdicas deberan
estar sujetas a sanciones efectivas, proporcionadas y disuasivas. Estas
medidas se aplicaran sin perjuicio de la responsabilidad penal de las personas
fsicas.
Medidas que deben tomar las instituciones financieras y actividades y
profesiones no financieras para impedir el lavado de activos y el
financiamiento del terrorismo

A continuacin la recomendacin nro. 16 establecida por GAFI:

16. Los requisitos dispuestos en las Recomendaciones 13 a 15 y 21 se aplican

a las actividades y profesiones no financieras designadas, con sujecin a las
siguientes salvedades:

a) Se debera requerir a los abogados, notarios, otros profesionales jurdicos

independientes

contadores

contables

que

reporten

operaciones

sospechosas cuando, por cuenta o en representacin de un cliente, participen

en una operacin en relacin con las actividades descriptas en la
Recomendacin 12 (d). Se alienta firmemente a los pases a que hagan
extensivo el requisito de reporte al resto de las actividades profesionales de los
contadores o contables, incluyendo las auditoras.

96
b) Se debera requerir a los comerciantes dedicados a la compraventa de
metales preciosos y piedras preciosas que reporten operaciones sospechosas
cuando realicen alguna operacin en efectivo con un cliente, igual o mayor que
el umbral aplicable sealado.

c) Se debera requerir a los proveedores de servicios de sociedades y

fideicomisos (trust), que reporten operaciones sospechosas de un cliente
cuando, por cuenta o en nombre de un cliente, participen en una operacin en
relacin con las actividades descriptas en la Recomendacin 12.

No se requiere que los abogados, notarios, otros profesionales jurdicos

independientes y contadores o contables que acten como profesionales
independientes, reporten sus sospechas si la informacin relevante ha sido
obtenida en circunstancias en las que se encontraban sujetos al privilegio del
secreto profesional o secreto legal.
Medidas a adoptar con respecto a pases donde no se aplican las
Recomendaciones del GAFI o se las aplica insuficientemente

A continuacin las recomendaciones nro. 24 y 25 establecida por GAFI:

24. Las actividades y las profesiones no financieras designadas deberan estar

sujetas a medidas de regulacin y de supervisin en la forma anteriormente
expresada.

24.b) Los pases deberan asegurarse de que las dems categoras de

actividades y profesiones no financieras designadas estn sujetas a sistemas
eficaces de vigilancia que aseguren el cumplimiento de los requisitos para
combatir el lavado de activos y el financiamiento del terrorismo. Esta vigilancia
debera realizarse en funcin de la sensibilidad al riesgo y podra estar a cargo

97
de una autoridad gubernamental o un rgano de autorregulacin apropiado,
siempre que tal rgano sea capaz de garantizar que sus miembros cumplirn
con las obligaciones para combatir el lavado de activos y el financiamiento del
terrorismo.

25.Las autoridades competentes deberan establecer directrices y dar

retroalimentacin que ayuden a las instituciones financieras y a las actividades
y profesiones no financieras a aplicar las medidas nacionales destinadas a
combatir el lavado de activos y el financiamiento del terrorismo y, en particular,
a detectar y reportar operaciones sospechosas.

Leyes, Decretos, Resoluciones y Providencias Venezolanas

Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela.

Ley orgnica contra la delincuencia organizada y financiamiento al

terrorismo.

Ley Orgnica de drogas.

Ley contra la corrupcin

Ley aprobatoria de la convencin de las naciones unidas contra la

corrupcin.

Ley contra los delitos informticos.

Ley del mercado de valores.

Ley de Rgimen Cambiario y sus Ilcitos.

98

Decreto con rango, valor y fuerza de la ley de reforma parcial del la ley de

instituciones del sector bancario.

Decreto con rango de ley sobre mensajes de datos y firmas electrnicas.

Decreto con fuerza de ley de registro pblico y del notariado.

Resolucin Nro. 136-03 emanada de la Superintendencia de bancos y otras

Instituciones Financieras (Normas que debern observar las instituciones

financieras en la ejecucin de un proceso de administracin integral de riesgo).

Resolucin Nro. 119-10 de la Superintendencia de Bancos y Otras

Instituciones Financieras (Normas relativas a la Administracin y Fiscalizacin

de los riesgos relacionados con los delitos de Legitimacin de Capitales y
Financiamiento al terrorismo aplicable a las Instituciones reguladas por la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras).

Resolucin Nro. 110 de la Superintendencia Nacional de Valores (Normas

relativas a la Administracin y Fiscalizacin de los riesgos relacionados con

los delitos de Legitimacin de Capitales y Financiamiento al terrorismo
aplicable a las Instituciones reguladas por la Superintendencia Nacional de
Valores).

Providencia 514 / Superintendencia de la Actividad Aseguradora (Normas

sobre prevencin, control y fiscalizacin de los delitos de legitimacin de

capitales y financiamiento al terrorismos en la actividad aseguradora.
Resolucin Nro. 23603/203.03.

99

Definicin operacional de la variable

Operacionalmente las variables van a ser medidas mediante las puntuaciones

alcanzadas al aplicar el instrumento de medicin, el cual fue diseado en
funcin de las dimensiones e indicadores en los cuales fueron descompuestas
las variables para poder ser medidas; a tal efecto se muestra la siguiente tabla.

Tabla 5 Operacionalizacin de las variables

OBJETIVO ESPECIFICO

VARIABLE

CONCEPTUALIZACION

DIMENSION
Conozca a su Cliente.
Manual de Normas.
Actividades Sospechosas (Seales de
Alerta) .
Mecanismos de Legitimacin de
Capitales.
Comit de Prevencin y Control.
Programas de Entrenamiento.

1. Diagnosticar el nivel de conocimiento referente a las

Nivel de Conocimiento en
actividades y normativas legales en legitimacin de
Legitimacin de Capitales Y
capitales y financiamiento al terrorismo por parte del
Financiamiento al Terrorismo.
contador pblico en libre ejercicio

Conocimiento en cuanto a normativas,

analisis e interpretacion de tipologias y
subsecuentes escenarios financieros.

2.Determinar el nivel de responsabilidad del contador

pblico en libre ejercicio estipuladas en las normativas
legales nacionales e internacionales vigentes en
legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo

El CP es sujeto obligado segn las

Marco legal vigente nacional e
normativas vigentes y por lo tanto
internacional.
responsable del cumplimiento de las misma.

Responsabilidad del C.P. en

materia de Legitimacin de
Capitales Y Financiamiento al
Terrorismo.

Riesgo Reputacional,
Riesgo Legal,
3. Evaluar los riesgos vinculador al libre ejercicio de la Riesgo Operativo.
profesin.
Riesgo de Contagio.
Riesgo Geogrfico.

4. Identificar los indicadores ptimos para la

cuantificacin de los niveles de riesgo

Probabilidad
Impacto

Es la posibilidad de prdida, dao o

exposicin a sanciones que puede sufrir
Riesgo
una entidad que por la naturaleza de
Amenaza, peligro y vulnerabilidad
sus operaciones est propensa a ser
Escenario.
utilizada directa o indirectamente como
vehculo para el lavado de dinero y/o la
canalizacin de recursos hacia la
realizacin de actividades terroristas.

Identificar los niveles de impacto y

probabilidad que recurren a un conjunto de
parmetros que tratan sobre los agravantes
en las operaciones de LC/FT.

Probabilidad bajo niveles de: Casi Certeza

,Muy Probable,Probable y Poco Probable.
Impacto en terminos de Alto , Moderado,
Menor y Bajo Impacto.

Riesgos cualitativos y
5. Elaborar el modelo basado en riesgo conforme a los cuantitativos Riesgos
Matriz de riesgos que describa los criterios
indicadores vinculados a la legitimacin de capitales y individuales Riesgo Total
de ponderacin de los vectores de impacto y Probabilidad Impacto.
financiamiento al terrorismo.
Segmentacin de clientes
probabilidad
Actividades del contador pblico

100

CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO

101
CAPITULO III, MARCO METODOLOGICO

En este captulo se plantearn diversos aspectos relacionados con la

metodologa que se aplicar para el desarrollo de esta investigacin:
Modalidad y tipo de la investigacin, operacionalizacin de las variables,
poblacin y muestra, como las tcnicas e instrumentos y de recoleccin de
datos
Modalidad de la investigacin

El diseo a utilizar en esta investigacin ser de campo, puesto que al

basarnos sobre hechos reales es necesario llevar a cabo una estrategia que
nos permita analizar la situacin directamente en el lugar donde acontecen.
Al respecto Kerlinger (1975), seala que se considerarn estudios de campo a
todos los trabajos cientficos, grandes o pequeos, que en forma sistemtica
busquen relaciones y prueben hiptesis de tipo ex post facto, que se lleven a
cabo en situaciones vitales, como en comunidades, escuelas, fbricas,
organizaciones e instituciones (p. 285). Para el caso de estudio es la un
segmento del gremio de contadores pblicos de Venezuela como lo son los de
libre ejercicio.

Ramrez Tulio (1999), Investigacin descriptiva es aquel tipo de investigacin a

travs de la cual se estudian los fenmenos sociales en su ambiente natural.
Se llama investigacin sobre el terreno. Los estudios de campo permiten
indagar in situ los efectos de la interrelacin entre diferentes tipos de variables
sociolgicas, psicolgicas, etc.

102
Segn Arias (2006), la investigacin de campo consiste en la recoleccin de
datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o
controlar variables alguna. (p. 94).
Sabino Carlos (1992), en su texto El proceso de Investigacin seala que se
basa en informaciones obtenidas directamente de la realidad, permitindole al
investigador cerciorarse de las condiciones reales en que se han conseguido
los datos.

Tipo de investigacin

La investigacin est enmarcada en un modelo cuantitativo, por tanto

examinaremos los datos de forma numrica, a si mismo es un proyecto factible
y orientado hacia una investigacin descriptiva.
Segn Tamayo, define que, comprende la descripcin, registro, anlisis e
interpretacin de la naturaleza actual, y la composicin o proceso de los
fenmenos. El enfoque se hace sobre conclusiones dominantes o sobre grupo
de personas, grupo o cosas, se conduce o funciona en presente (Pg. 35),.
Sabino Carlos (1992), La investigacin de tipo descriptiva trabaja sobre
realidades de hechos, y su caracterstica fundamental es la de presentar una
interpretacin correcta. Para la investigacin descriptiva, su preocupacin
primordial radica en descubrir algunas caractersticas fundamentales de
conjuntos homogneos de fenmenos, utilizando criterios sistemticos que
permitan poner de manifiesto su estructura o comportamiento. De esta forma
se pueden obtener las notas que caracterizan a la realidad estudiada. (Pg.
51)

103
La poblacin

La poblacin o universo se refiere al conjunto para el cual sern validas las

conclusiones que se obtengan: de los elementos o las unidades (personas,
instituciones o cosas) involucradas en la investigacin. (Morles, 1994, p.17).

Parra (2003), define la poblacin como las mediciones u observaciones del

universo que se est estudiando, por esta razn pueden definirse varias
poblaciones en una sola investigacin, dependiendo de la cantidad de
caractersticas a medir.

La poblacin son contadores pblicos asistentes a dos eventos que los

agrupan:

- II Jornada Nacional de Auditoria (24/10/2014), Caracas.

-Charla en Legitimacin de Capitales, (28/10/2014), Caracas.

-Auditoria forense para investigar y prevenir fraudes (13/03/2015), Caracas.

El muestreo

Segn Chvez (2001), el muestreo son las operaciones que se realizan para
seleccionar la muestra que sobre la cual se realizar la investigacin, es decir
que esta sera la tcnica empleada para escoger a los sujetos, objetos o
fenmenos. Para Parra (2003), un muestreo No Probabilstico corresponde a
procedimientos de seleccin de muestras en donde intervienen factores
distintos al azar. Segn lo define Arias (2006), el muestreo Intencional u
opintico, es aquel donde los elementos maestrales son escogidos en base a
criterios o juicios preestablecidos por el investigador, o bien como lo describe

104
Parra (2003), Este tipo de muestreo se caracteriza por un esfuerzo deliberado
de obtener muestras representativas mediante la inclusin en la muestra de
grupos supuestamente tpicos (p. 25).
En esta investigacin se utiliz un muestreo No probabilstico Opintico o
Intencional, ya que se selecciono para su tabulacin y anlisis posterior
profesional de la contadura que asistieron los eventos mencionados
anteriormente.

La muestra estar conformada por aquellos contadores pblicos en libre

ejercicio que asistieron a los eventos citados anteriormente.

105
Muestra
En cuanto a la Muestra, Parra (2003), la define como: Parte de la poblacin,
obtenida con el propsito de investigar propiedades que posee la poblacin. Es
decir, se pretende que dicho subconjunto represente a la poblacin de la cual
se extrajo. (p.16).
Tabla 6 Composicin de la poblacin

Evento

Total Asistentes

Total
encuestados

Porcentaje de la
poblacin

210

84

40,00%

II Jornada Nacional
de Auditoria,
Caracas .
Charla en
Legitimacin de
Capitales,
Caracas.

30

10

33,33%

Auditoria forense
para investigar y
prevenir fraudes ,
Caracas.

120

26

21,67%

Totales

360

120

33,33%

Del total de los 360 contadores pblicos que completaron el cuestionario, se

seleccionaran los que se desempean en libre ejercicio profesional para su
tabulacin, anlisis e interpretacin de resultados y conclusiones.

106

Tabla 7 Sector en que se desempea el CP en libre ejercicio

Contadores Porcentajes
Pblicos
(%)

Item
Libre Ejercicio

61

50,8

Servicios

25

20,8

Otros

15

12,5

Financiero

10

8,3

7,5

120

100,0

Manufactura
Total

Aproximadamente el 50,8% de los 120 entrevistados estn conformados por

contadores pblicos en libre ejercicio que son considerados en este estudio
como la muestra. A continuacin su representacin grafica:

Sector en que se desempea

70
60
50
40
30
20
10
0

Libre Ejercicio

Servicios

Otros

Financiero

Manufactura

107

Para un mayor entendimiento del perfil de los contadores pblicos en libre

ejercicio, los cuales representan el segmento objetivo, es necesario conocer
su actividad laboral, nivel acadmico, aos de ejercicio y rango de edad. A
continuacin los resultados de cada uno de estos aspectos.

Tabla 8 Nivel Laboral

Contadores
Pblicos

Item

Empleado
Gerencia Ejecutiva
Gerencia Media
Socio
Total

37
10
9
5
61

Porcentajes
(%)

60,7
16,4
14,8
8,2
100,0

El 39.3 % de los encuestados son socios u ocupan gerencia media y alta, por
tanto el 60.7% se desempean como empleados.

Nivel laboral
40
30
20
10
0
Empleado

Gerencia
Ejecutiva

Gerencia
Media

Socio

108

Tabla 9 Nivel de instruccin

Item

Contadores
Pblicos

Licenciatura
Especializacin
Maestria
Doctorado
Total

44
13
4
0
61

Porcentajes
(%)

72,1
21,3
6,6
0,0
100,0

Los resultados muestra que aproximadamente el 27,8% de los contadores

pblicos en libre ejercicio encuestados cuentas con estudios de cuarto nivel y
un 72,1 % con licenciatura en contadura pblica. Su representacin grafica:

Nivel de instruccin
60
40

20
0

Licenciatura Especializacin

Maestria

Doctorado

109

Tabla 10: Aos de Ejercicio

6 a 10
1a5
ms de 10
Total

Aos de ejercicio
Contador
Porcentaj
Item
es
es (%)
Pblicos
29
47,5
19
31,1
13
21,3
61
100,0

Los resultados en cuanto a los aos de ejercicio son que la mayora un 68,8%
est conformada por contadores pblicos de 6-10 aos y ms de 10 aos de
ejercicio profesional.

Aos de ejercicio
40
20

0
6 a 10

1a5

ms de 10

110

Tabla 11: Resumen Perfil General

Respuesta

Porcentaje
%

Sector en que
se desempea

Libre ejercicio

100,00

Aos de
ejercicio

6-10 y ms de
10 aos

68,85

Nivel de
instruccin

Estudio de 4to
nivel

27,87

Nivel laboral

Socio, Gerencia
media y alta

52,46

Atributo

La muestra objeto de estudio est conformada en su totalidad por contadores

pblicos: Con ms de 6 aos en el libre ejercicio equivalentes a un 68,8%.

En

cuanto

la

preparacin

acadmica

cuentan

con

estudios

de

especializacin un 21,3% y maestra un 6,6% que totalizan casi un 28%.con

suficiente nivel laboral que indica que el 52,46% son socios y gerencia media y
alta.

111

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de informacin

Segn Arias (2006), la tcnica de recoleccin de datos tiene que ver con el
procedimiento o forma utilizada para obtener datos o informacin. como lo
ampla

en

forma

ms

clara

la

gua

de

la

Universidad

Nacional

Abierta; Tcnicas de Documentacin e investigacin II, (1979), la tcnica de

recoleccin de datos Es el conjunto organizado de procedimientos que se
utilizan durante el proceso de recoleccin de datos (p. 307).

En relacin al instrumento de recoleccin de datos, definido por Chvez (2001)

como los medios que utiliza el investigador para medir el comportamiento o
atributos de las variables. Entre algunos de ellos se tiene a los cuestionarios,
entrevistas y escalas de clasificacin. Siendo el cuestionario el instrumento
mayormente utilizado para tal fin. Tal como lo define, Hernndez y Otros
(2003), Un cuestionario consiste en un conjunto de preguntas respecto a una
o ms variables a medir. (p. 391). As mismo, para Tamayo (1987), el
Cuestionario, contiene aspectos importantes del fenmeno estudiado y permite
aislar los problemas que nos interesa reduciendo la realidad a cierto nmero
de datos esenciales, a la vez que precisa el objeto en estudio.

La Tcnica de recoleccin de datos empleada en esta investigacin

est integrada por un cuestionario como instrumento de medicin, el mismo
es de frecuencia, escrito y auto administrado. Tal como lo refiere, Arias (2006);
se denomina as porque debe ser llenado por el encuestado sin intervencin
del encuestador. (Ver en el Anexo el cuestionario a aplicar).

112

Validez del instrumento

Segn DAncona (1999), seala que:la

validez

es

la

eficiencia

con

que un instrumento mide lo que desea.

La validez del instrumento a utilizar en este trabajo, fue realizada a travs

de la evaluacin de tres expertos dos contadores pblicos y un especialista
en rama de la estadstica.

Confiabilidad

Esta referida al grado al que una escala produce resultados consistentes si

se realizan mediciones repetidas.

Las fuentes sistemticas de error no tienen impacto adverso en la

confiabilidad, porque afectan de manera constante y no llevan una

inconsistencia. En contraste, el error aleatorio produce inconsistencia, lo que
conduce a menor confiabilidad.

La confiabilidad se evala al determinar la proporcin de la variacin

sistemtica en una escala. Esto se hace al determinar la asociacin entre las

calificaciones obtenidas de diferentes aplicaciones de la escala. Si la
asociacin es alta, la escala arroja resultados consistentes y por lo tanto es
confiable.
Una forma de medir este nivel de confiabilidad es el empleo del Coeficiente
de Confiabilidad Alfa de Cronbach, el cual se estima que fue publicado en
1951. Es un parmetro que sirve para medir la fiabilidad de una escala de
medida con opciones policotmicas.

113

La formula general:

Rangos
0,81 a 1,00
0,61 a 0,80
0,41 a 0,60
0,21 a 0,40
0,01 a 0,20

2
Si
K

2
K 1
S

K = est referido a Nro. de tems.

Magnitud
Muy Alta
Alta
Moderada
Baja
Muy Baja

= est referido a la sumatoria de las varianzas individuales de los

tems.
= est referido al clculo de las varianzas totales de los tems.

En nuestro instrumento se obtuvieron los siguientes resultados

Resultados fiabilidad
Evento

Universo

Nro de
encuestados

Porcentaje

Coef. Alfa

II Jornada Nacional de
Auditoria, Caracas .

210

84

40,00%

0,67

Charla en
Legitimacin de
Capitales y Auditoria
forense para investigar
y prevenir fraudes,
Caracas.

150

36

24,00%

0,64

Promedio
Consolidado

0,65

360

120

33,33%

0,67

El resultado de fiabilidad, segn el Coeficiente de Confiabilidad Alfa de Cronbach,

es de 0,67 se considera de magnitud alta, por tanto, podemos considerar el
instrumento como aceptable o fiable.

114

CAPITULO IV
ANLISIS DE LA INFORMACIN Y
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

115
CAPITULO IV, ANLISIS DE LA INFORMACIN Y RESULTADOS
DE LA INVESTIGACIN

Anlisis de la informacin

Una vez

recopilados, ordenados, clasificados y tabulados los datos

obtenidos

tanto bibliogrficos como de la aplicacin del cuestionario a los

contadores pblicos que asistieron a los tres eventos,

tabulacin para

se procedi a la

obtener el anlisis de la misma y poder evidenciar los

resultados que se presentan en este estudio.

Tabulacin

Se incorporan a continuacin en este apartado las nueve

del

(09)

preguntas

cuestionario, con sus correspondientes tablas, grficos y el anlisis

de los mismos.
Preguntas:

1. Considera Ud. que la Legitimacin de Capitales o el Financiamiento del

Terrorismo puede afectarlo.
2. Conoce alguna normativa que tipifica o regula la Legitimacin de
Capitales y el Financiamiento del Terrorismo? (Mencione).
3. Mencione tres riesgos que afectan el Ejercicio de la Contadura Pblica
en materia de Legitimacin de Capitales y Financiamiento del Terrorismo.
4. En los ltimos 12 meses con qu frecuencia ha asistido
cursos o talleres

en Legitimacin de Capitales

a charlas,

Financiamiento al

Terrorismo?
5. Puede indicar como le pareci la ltima charla, curso o taller recibido en
Prevencin de Legitimacin de Capitales y Financiamiento al Terrorismo?

116
6. Me podras indicar si Ud. o la Empresa donde
frecuencia aplica

trabajas

con qu

las polticas de conozca a su cliente, a su empleado y

proveedores?.
7. Enumere brevemente que actividades realiza para aplicar la poltica de
conozca a sus clientes.
8. Conoce Ud. Algn modelo basado en riesgo que permita la deteccin y
prevencin de la Legitimacin de Capitales?
9. Que considera Ud. como VALORACION DEL RIESGO en el mbito de la
Legitimacin de Capitales?

Tabla 12 Considera usted que la Legitimacin de Capitales o el

Financiamiento del Terrorismo puede afectarlo en el ejercicio de la
profesin?
N de
C.P.

Opcin
SI
NO
NO OPINA
Total

Porcentajes
%

54
4
3
61

Los resultados evidencian

que

88,5
6,6
4,9
100,0

los contadores pblicos en libre ejercicio

encuestado consideran que la Legitimacin de Capitales o el Financiamiento

del Terrorismo pueden afectarlos en el ejercicio de su profesin. A
continuacin su representacin grafica:
Considera usted que la Legitimacin de Capitales o el
Financiamiento del Terrorismo puede afectarlo en el ejercicio de la
profesin?
60
40
20
0
SI

NO

NO OPINA

117
Tabla 13 Conoce usted alguna normativa que tipifica o regula la
Legitimacin de Capitales y el Financiamiento del Terrorismo?
N de
Porcentajes
C.P.
%
11
18,0
38
62,3
12
19,7
61
100,0

Opcin
SI
NO
NO OPINA
Total

Los resultados revelan un desconocimiento en relacin a las normativas que

tipifican o regulan la legitimacin de capitales y el financiamiento del
terrorismo, esto en un 62,33 que adicionado a los que no opinan suman en
total un 82% de la muestra. A continuacin su representacin grafica:

Conoce usted alguna normativa que tipifica o regula la

Legitimacin de Capitales y el Financiamiento del Terrorismo?
(mencione)
40
20
0
NO

NO OPINA

SI

118
Tabla 14 Conocimientos de los riesgos que afectan el ejercicio de la
contadura en materia de legitimacin de capitales y financiamiento al
terrorismo.
N de
Porcentajes
C.P.
%
15
24,6
26
42,6
20
32,8
61
100,0

Opcin
SI
NO
NO OPINA
Total

Se pregunt

para determinar el conocimiento en riesgo lo siguiente:

Mencione tres riesgos que afectan el Ejercicio de la Contadura Pblica en

materia de Legitimacin de Capitales y Financiamiento del Terrorismo.

Se observa en la tabla

anterior que el 75,4% desconoce que riesgos en

materia de legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo afectan el

libre ejercicio de la profesin. A continuacin su representacin grafica.

Conocimientos de los riesgos que afectan el ejercicio de la

contaduria en materia de legitimacion de capitales y
financiamiento al terrorismo.
30
20
10
0
NO

NO OPINA

SI

119
Tabla 15 En los ltimos 12 meses con qu frecuencia usted ha asistido a
charlas, cursos o talleres en Legitimacin de Capitales y Financiamiento al
Terrorismo?
N de
C.P.

Opcin
Siempre
Casi siempre
En ocasiones
Casi nunca
Nunca
Total

1
10
16
7
27
61

Porcentajes
%
1,6
16,4
26,2
11,5
44,3
100,0

Una forma de medir el nivel de inters y conocimiento en materia de

legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo es cuantificar si en los
ltimos 12 meses los encuestados han asistido a charlas, talleres o cursos, en
el tema y puede evidenciarse que el 44,3% nunca ha asistido y un 11,5% casi
nunca, esto en total suman un 55,7% en contraste que a quienes siempre
asisten en un 1,6%. A continuacin su representacin grafica.

En los ltimos 12 meses con qu frecuencia usted ha asistido a

charlas,cursos o talleres en Legitimacin de Capitales y
Financiamiento al Terrorismo ?
30
20

10
0
Nunca

En ocasiones

Casi siempre

Casi nunca

Siempre

120
Tabla 16 Me podras indicar si usted o la Empresa donde trabajas con
qu frecuencia aplica las polticas de conozca a su cliente, a su empleado
y proveedores?
N de
C.P.

Opcin
Siempre
Casi siempre
En ocasiones
Casi nunca
Nunca
No opina
Total

8
20
14
6
3
10
61

Porcentajes
%
13,1
32,8
23,0
9,8
4,9
16,4
100,0

Los resultados muestran que solo el 13,1 % aplica siempre la poltica de

conozca a su cliente, sus empleados y proveedores como medida de control
interno para mitigar los riesgo en legitimacin de capitales y financiamiento al
terrorismo, en cambio, se evidencia que la sumatoria de los que consideran
que nunca, no opina o casi nunca han aplicado dicha poltica llega al 31,1% A
continuacin su representacin grafica.

Me podras indicar si usted o la Empresa donde trabajas con qu

frecuencia aplica las polticas de conozca a su cliente, a su
empleado y proveedores?
25
20
15
10
5
0
Casi siempre En ocasiones

No opina

Siempre

Casi nunca

Nunca

121
Tabla 17 Conoce usted algn modelo basado en riesgo que permita la
deteccin y prevencin de la Legitimacin de Capitales?
N de
Porcentajes
C.P.
%
12
19,7
30
49,2
19
31,1
61
100,0

Opcin
S
No
No Sabe
Total

Se evidencia que aproximadamente el 50% de los contadores pblicos en

libre ejercicio desconocen algn modelo en riesgo que permita la deteccin y
prevencin de la legitimacin de capitales, en contraste al 19,7% que conoce
algn modelo de esta ndole. A continuacin su representacin grafica.

Conoce usted algn modelo basado en riesgo que permita la deteccin

y prevencin de la Legitimacin de Capitales ?
40

30
20
10
0
No

No contesta

122
Se efectu la siguiente pregunta de modo de validar el conocimiento en valoracin
de riesgo:
9) Que considera Ud. como VALORACION DEL RIESGO en el mbito de la Legitimacin de Capitales?
( ) 1-Primera fase en la administracin de riesgos, diagnostico que consta de la identificacin, anlisis y
determinacin del nivel de riesgo.
( ) 2-Es la posibilidad de determinar tres tipos de riesgos : Riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
( ) 3-Alguna otra.
( ) 4-No sabe- no contesta.

La respuesta correcta es la Nro. 1 y el resultado de esta evaluacin es la

siguiente:

Tabla 18 Conocimiento VALORACION DE RIESGO (primera fase)

N de
Porcentajes
C.P.
%
18
29,5
25
41,0
18
29,5
61
100,0

Opcin
S
No
No contesta
Total

El 41,0% no sabe el significado de VALORACION DEL RIESGO y el 29,5% no

la contesto, solo el 29,5% respondi de forma correcta. Es decir su
consideramos los contadores pblicos que no saben y los que no contestaron
se totaliza un 70,5% que desconocen el significado de valoracin de riesgo. A
continuacin su representacin grafica.

Conocimiento VALORACION DE RIESGO (primera fase)

30

20
10
0
No

No contesta

123

Anlisis de los resultados

De todo lo anterior podemos determinar las tres variables principales,

establecidas previamente, en la tabla de operacionalizacin de la variable, pg.
95) como lo son:
1. Responsabilidad,
2. Conocimiento en legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo.
3. Experiencia en riesgo,
4. Las polticas tendentes a mitigar dichos riesgo.(mitigadores de riesgos).

Del anlisis de los resultados se puede evidenciar en primer lugar el

desconocimiento, como tambin, la falta de inters en materia de legitimacin
de capitales y financiamiento al terrorismo, la no aplicacin de controles
internos que mitiguen dichos riesgo ,como lo es, la poltica de conozca a su
cliente, su empleados y proveedores, un efectivo control interno es de
aplicacin continua (siempre) y en nuestra encuesta se revela el empleo de
casi siempre un

32%, en ocasiones

un 23%

y casi nunca 9,8%,

totalizando un 65,6%.

Se puede evidenciar igualmente la inexistencia de una herramienta capaz de

detectar presuntos niveles de riesgos en materia de legitimacin de capitales
y financiamiento al terrorismo, a pesar que,

el 88,5% de los encuestados

reconoce que la legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo afectan

el libre ejercicio de la contadura pblica en Venezuela.

124
Diseo del modelo de riesgo
Un modelo universalmente conocido es El Modelo COSO (ver anexos) el cual
est diseado por mltiples dimensiones y un nivel de amplitud lo suficiente para
una razonable administracin del riesgo. En la presente investigacin trataremos
de elaborar un modelo tomando los siguientes parmetros:

1) Dirigido a los profesionales en libre ejercicio

2) Un diseo en funcin del nivel del conocimiento en materia de riesgo de los
profesionales en libre ejercicio de la Contadura Publica
3) Verstil en su aplicacin.

Por lo expuesto anteriormente, se tomar solo como referencia COSO

para

elaborar nuestro modelo de riesgo en el cual debemos considerar principalmente

los conceptos de Riesgo, Probabilidad de Riesgo e Impacto que fueron sealados
con anterioridad. En primer lugar, el riesgo es una medida de la magnitud de los
daos frente a una situacin peligrosa, en este sentido debemos identificar cules
son, en el libre ejercicio de la profesin, aquellas situaciones de peligrosidad
que vulneran al el contador pblico independiente (CPI). El mayor riesgo a
considerar es la vinculacin directa e indirecta con los delitos de LC/FT, es decir,
que tan riesgoso es un requerimiento de un cliente, y en consecuencia darle
continuidad a sus requerimientos de servicios profesionales. El nivel de riesgo
est en funcin de: a) la severidad de la Ley (Impacto medido por medio de las
Penas establecidas en la Ley) y b) el volumen de transacciones realizadas por la
dicho cliente (probabilidad).

Entendemos como

cliente la definicin adoptada y sugerida por la Comisin

Interamericana para el control del Abuso de Drogas de la Organizacin de

Estados Americanos (CICAD OEA). son considerados clientes todas aquellas
personas fsicas o jurdicas con las que se establece, de manera ocasional o

125
permanente, una relacin contractual de carcter financiero, econmico, o
comercial.
Es importante considerar que los modelos son representaciones simplificadas de
la realidad , esta simplificacin es inevitable, dada la complejidad de las
relaciones entre variables, y en todo caso es un foco de riesgo que debe ser
identificado, analizado y gestionado como cualquier otro riesgo en el ejercicio
independiente de la profesin, este sera el riesgo del modelo, quiere decir, el
conjunto de posibles consecuencias adversas derivadas de decisiones basadas
en resultados e informes incorrectos del modelo, o de su uso inapropiado. Esto
puede ser consecuencia de 3 factores: 1) carencia en los datos, 2) incertidumbre
en los errores o estimaciones del modelo y 3) Uso inadecuado del modelo. (Pag.
14, Management Solutions 2014, 2014).

Fuente: Informe Management Solutions 2014

Riesgos del modelo
Es de importancia conocer cules son los distintos informes que emite en el libre
ejercicio profesional el contador pblico independiente, como tambin tener
presente, la clasificacin de los riesgos y finalmente las acciones para mitigar
dichos riesgos.

126
Los diferentes informes que puede emitir el contador pblico independiente en el
desempeo de su actividad profesional, de conformidad con las nuevas normas
internacionales de auditora (NIA), de trabajos de revisin (NITR), de trabajos de
atestiguamiento (NITA), y de servicios relacionados (NISR) son:

1. Los Informes de Auditoras

2. Los Informes de Revisiones
3. Los Informes de Atestiguamiento
4. Los Informes de Procedimientos Convenidos
5. Los Informes de Trabajos de Compilacin
6. Los Informes del Comisario Mercantil

El riesgo debe entenderse siempre en relacin a la oportunidad y propensin al

mismo. Una vez identificado se deber evaluar la probabilidad de ocurrencia y el
impacto que los mismos pudieran tener y a posteriori se realizar la gestin del
riesgo. (ALBANESE, 2012).
Dependiendo de la magnitud del nivel de riesgo podramos evitar prescindir de
clientes o de no emprender nuevas iniciativas/actividades que podran dar lugar a
riesgos en LC/FT. Para Evitar lo anterior es menester determinar los riesgos
asociado a las distintas actividades mencionadas anteriormente y su respectivas
acciones de mitigacin. Es este sentido podemos agrupar los riesgos segn su
naturaleza por:
Identificar los riesgos
Se destacan dos tipos de riesgos que un profesional que est expuesto al lavado
de activos deben afrontar: un riesgo legal y un riesgo reputacional ambos
definidos con anterioridad.
.

127
La matriz de riesgo es un elemento que posibilita cuantificar estos riesgos
disminuyendo el nivel de subjetividad al momento de su evaluacin, siempre que
la parametrizacin y asignacin de valores a los indicadores est debidamente
fundamentada (Wolinsky, 2003, p. 110-111).
Es comn el empleo sobre todo a nivel bancario de la poltica conozca a su
cliente como uno de los pilares de un plan global de prevencin. A efectos de
gestionar los riesgos asociados a los clientes, el CPI podr emplear una matriz
de riesgo destinada a segmentar a los clientes definiendo perfiles y factores de
riesgo.

128
La no observancia o consideracin

de aspectos de riesgos en materia de

prevencin y legitimacin de capitales en el libre ejercicio profesional , como el

escaso conocimiento de su cliente, es de consecuencias importantes; a
continuacin una relacin de las preguntas que

realiz un Tribunal de la

Republica de Venezuela , a un contador en libre ejercicio, a quien el Ministerio

Pblico lo imput por la presunta comisin del delito de COOPERADOR
INMEDIATO EN EL DELITO DE LEGITIMACIN DE CAPITALES (TRIBUNAL DE
PRIMERA INSTANCIA EN LO PENAL EN FUNCIONES DE CONTROL N 8 DEL
CIRCUITO JUDICIAL, 2005).

Tabla 19 Principales polticas de control

en el ejercicio profesional independiente
PREGUNTA

POLITICA

Qu le pidi el abogado que hiciera con los documentos que l le llev a su oficina?

Elabore su Propuesta

Usted trabaja para cualquier tipo de cliente sin importar la actividad que ellos realizan?

Conozca su Cliente

Quien le pago a usted y cuanto fue por los informes o experticias contables que le solicito el abogado?

Conozca su Cliente - Ponderacion de Honorarios

Es normal que cantidades tan grandes se las paguen en efectivo?.

Origen de los Fondos (Conozca a su Cliente)

Los servicios que usted prestaba de la contabilidad a las empresas del mismo grupo como se los
Origen de los Fondos (Conozca a su Cliente)
pagaban?.
Cmo explica usted como Contador el hecho de que un bien mueble vehculo de ocho millones de
bolvares con valor histrico actualmente usted le seale un valor de ms de dos mil millones de Calculo de valoracion adecuada
bolvares?.
Quiere decir que usted en la experticia que realiz pretendi justificar los bienes patrimoniales?.

Conozca la propiedad y existencia

En el informe por usted preparado tomo en consideracin algn estado financiero de los ciudadanos
Conozca su Cliente
antes mencionados?.
Hace cuanto tiempo trabaja para las empresas?.

Conozca su Cliente

Conoce usted al ciudadano?.

Conozca su Cliente

Conoce usted al abogado?.

Conozca su Cliente

CONOZCA A SU EMPLEADO
Cuando su asistente elabora un informe o experticia usted lo lee antes de firmarlo?.
Quin le dijo que hiciera la experticia?.

Elabore su Propuesta

129
A efectos de ponderar los riesgos se utiliz una escala de 1 a 10, siendo 1 el de
menor relevancia. La seleccin de los indicadores ms adecuados queda a
criterio de cada contador pblico.

A continuacin se enumeran los factores de riesgo y sus respectivas

ponderaciones:

1. Promedio de ingresos mensuales del cliente (ventas, salario, etc.):

El nivel de ingresos del cliente es una variable cuantitativa utilizada para
evaluar la coherencia entre las operaciones que realiza y el volumen de
dinero que genera o que opera en su actividad habitual. La ponderacin
asignada al factor es 5.

2. Ubicacin geogrfica del centro de inters econmico del cliente (local,

regional, nacional, extranjera): Se trata de una variable cualitativa. La
ubicacin del centro de inters econmico del cliente es relevante a efectos
de establecer la lgica por la cual pretende realizar operaciones con la
entidad. Cabe analizar, por ejemplo, la cercana del domicilio del cliente
con zonas fronterizas, como tambin lo parasos fiscales. Se asigna una
ponderacin de 5.

3. Actividades que desarrolla: El tipo de actividad que desarrolla es un factor

de suma importancia en la evaluacin del riesgo del cliente. Determinadas
actividades son propicias para concretar el propsito de los lavadores. Por
caso, aquellas que manejan sumas de dinero en efectivo (como video
clubs, peluqueras, hoteles, supermercados, juegos de azar, constructoras,
cooperativas) facilitan la integracin de dinero ilcito a actividades lcitas.
Existen otras como envos rpidos de fondos al exterior, compra-venta de

130
cupos viajero CADIVI, que favorecen la eliminacin de evidencias del
delito. El factor de ponderacin asignado es 8.

4. Carcter y tipo societario: La actividad de lavado de dinero suele utilizar

vehculos societarios complejos, aprovechando ausencia de regulacin
especfica y utilizndolos en beneficio propio. Determinadas figuras
jurdicas como asociaciones sin fines de lucro suelen ser utilizadas por los
delincuentes como empresas fachadas para encubrir actividades ilcitas. La
ponderacin es igual a 9.

5. Modalidad de operatoria (habitual, compleja, etc.): Los lavadores tratan de

ocultar el origen del dinero utilizando mecanismos sofisticados. Toda
operacin fuera de lo comn, compleja y sin justificacin aparente o de
carcter inusual, debe ser sometida a un anlisis minucioso por el
responsable del cumplimiento de normas y el rea de anlisis de clientes.
Por ejemplo, el caso de transferencias de fondos de un pas a otro que
previamente utilizaron, sin necesidad aparente, ms de una entidad
financiera ubicada en un mismo pas o incluso en diferentes pases. Su
factor de ponderacin es 9.

6. Trayectoria en la actividad del cliente: la antigedad y trayectoria del cliente

en la actividad operativa es un aspecto a considerar. Un ente de reciente
constitucin y que no posea antecedentes suficientes para someter a
evaluacin su comportamiento implica un riesgo mayor al momento de
caracterizarlo. Se otorga un factor de ponderacin de 5.

7. Antecedentes de comportamiento financiero: del anlisis aislado de los

antecedentes financieros difcilmente surja una relacin directa con

131
actividades de lavado, sin embargo representa un complemento al
momento de definir el riesgo general del cliente. La ponderacin asignada
es de 4 puntos.
Tabla 20 Indicadores de riesgo e Impacto
Indicadores de Riesgo

Factor de
Ponderacin

Antecedentes de
comportamiento financiero

Promedio de ingresos
mensuales del cliente

Ubicacin geogrfica del centro

de inters econmico del cliente

Trayectoria en la actividad del

cliente

Actividades que desarrolla

Carcter y tipo societario

Modalidad de operatoria

Determinacin de los niveles de Impacto

Definidos los factores o indicadores de riesgo (escala del 1-10) , en virtud de la

significativita, es necesario establecer los distintos niveles de impacto (1-3-5)
asociados para cuantificar la incidencia de esa caracterstica para cada cliente.

La sumatoria de cada uno de los factores ponderados da como resultado un valor

final que, de acuerdo al rango numrico en el que se encuentre, se corresponder

132
con un nivel de riesgo determinado bajo, medio o alto de acuerdo con la escala
predeterminada presentada en el Cuadro

Se plantea un esquema matricial que calcula un nmero nico para el factor de

riesgo, segn el siguiente esquema:

Tabla 21 Cuantificacin de riesgo total

Ponderacin
del factor

Escala para cuantificar la incidencia del riesgo (impacto)

Riesgo

(1 al 10)

Nivel de ingresos (Bs. F)

Hasta 10.000.000

Entre 10.000.000 y
50.000.000

Mas de 50.000.000

Ubicacin geogrfica del centro

de inters econmico del cliente

En la localidad

Frontera

Exterior

Actividades no incluidas
en las dos categoras
siguientes. Se incluyen
jubilados y pensionados

Comercializacin de
obras de arte y
metales preciosos.
Servicios de
intermediacin.

Carcter y tipo societario

Sociedades incluidas
en el cdigo de
comercio y
cooperativas. Opera por
cuenta propia

Juegos de azar.
Actividad
Financiera,
hotelera, rubro
inmobiliario,
comercio
internacional.

Asociaciones sin
fines de lucro.
Administradoras de
fondos

Fideicomisos.
Operaciones por
cuenta de terceros

Modalidad de operatoria

Sin complejidad.
Operacin directa

Compleja

Compleja sin
aparente
justificacin. Inusual

Trayectoria en la actividad del

cliente

Ms de 3 aos

De 1 a 3 aos

Menos de 1 ao

Antecedentes de comportamiento
financiero

Sin antecedentes
irregulares en el
sistema financiero

Con antecedentes
regularizados

Situacin de
irregularidades sin
subsanar

Estados Financieros Auditados

Sin Salvedad

Con Salvedades

Abstencion o No
Auditados

Factores de Riesgos

Actividades que desarrolla

Cuantificacin total del riesgo

AH

133
Ejemplo practico
De modo ilustrativo, a continuacin un ejemplo para la determinacin del nivel de
riesgo de un potencial cliente en el libre ejercicio profesional mediante el empleo
de la matriz de riesgo desarrollada anteriormente.

El representante legal de una empresa constructora ubicada en el Estado

Tchira nos contacta a nuestra oficina ubicada Caracas, para requerir tres
informes de revisin y cuatro informes de atestiguamiento.

El abogado envi los estados de cuentas bancarios, acta constitutiva, los

estados financieros no auditados para los tres periodo, y no envi evidencia
de los ingresos de los tres

accionistas, solo manifest que sus ingresos

promedios mensuales de 5.000.000 Bs.F. y que dichos informes serian para

una solicitud de crdito financiero a un banco. Acoto que de aceptar el trabajo
profesional podra reunirse posteriormente en un hotel de la ciudad de Urea,
del estado Tchira para fijar los honorarios los cuales serian cancelados
totalmente en efectivo como garanta en el cumplimiento de los mismos.

Se observo que la empresa tiene 1 ao de constituida y las maquinarias son

arrendadas por una empresa propiedad de uno de los socios, que el promedio
de los ltimos 6 meses es de 105.000.00 Bs.F. mensuales provenientes de 2
contrataciones, al investigar, uno de los socios est solicitado por el presunto
delito de posesin ilcita de estupefacientes. El local de sus oficinas es
arrendado a uno de los socios.

134
A continuacin la determinacin del nivel de riesgo
Ponderacin
del factor
Factores de
Riesgos
Nivel de ingresos
(Bs. F)
Ubicacin
geogrfica del centro
de inters
econmico del
cliente

Riesgo

Hasta 10.000.000

Entre 10.000.000 y
50.000.000

Mas de 50.000.000

15

En la localidad

Frontera

Exterior

15

Actividades no
incluidas en las dos
categoras
siguientes. Se
incluyen jubilados y
pensionados

Juegos de azar.
Actividad Financiera,
Comercializacin de
hotelera, rubro
obras de arte y
inmobiliario,
metales preciosos.
comercio
Servicios de
internacional.
intermediacin.
Personas
polticamente
expuestas

Carcter y tipo
societario

Sociedades
incluidas en el
cdigo de comercio
y cooperativas.
Opera por cuenta
propia

Asociaciones sin
fines de lucro.
Administradoras de
fondos

Fideicomisos.
Operaciones por
cuenta de terceros

Modalidad de
operatoria

Sin complejidad.
Operacin directa

Compleja

Compleja sin
aparente
justificacin. Inusual

Ms de 3 aos

De 1 a 3 aos

Menos de 1 ao

25

Sin antecedentes
irregulares en el
sistema financiero

Con antecedentes
regularizados

Situacin de
irregularidades sin
subsanar

Sin Salvedad

Con Salvedades

Abstencion o No
Auditados

20

Actividades que
desarrolla

Trayectoria en la
actividad del cliente
Antecedentes de
comportamiento
financiero
Estados Financieros
Auditados

(1 al 10)

Escala para cuantificar la incidencia del riesgo (impacto)

Riesgo

Cuantificacin total del riesgo

40

137

Para calificar el nivel de riesgo, de modo de aceptar o no dicho clientes, es

necesario ubicar los resultados en la siguiente tabla.
Tabla 22 Escala de Riesgo
Riesgo

Desde

Hasta

BAJO

49

MEDIA

50

100

ALTO

101

400

Fuente: clculos propios.

135
Segn surge del Cuadro Escala de Riesgo, la cuantificacin total para el ejemplo
planteado es de 137 puntos, con lo cual la calificacin para el cliente analizado es
de riesgo alto.
De lo anterior se puede concluir que es de alto riesgo aceptar este potencial
cliente ya que nos ubica en altos niveles de riesgo.

136

CAPITULO V
CONCLUSIONES y RECOMENDACIONES

137
CAPITULO V, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Tomando
la

en

consideracin

los

resultados

obtenidos

producto de

investigacin titulada: MODELO ORIENTADO A LA PREVENCION Y

DETECCION DE LEGITIMACION DE CAPITALES Y FINANCIAMIENTO AL

TERRORISMO EN EL LIBRE EJERCICIO

PROFESIONAL DE LA

CONTADURIA PBLICA EN VENEZUELA se procede a presentar una

serie de

conclusiones

aportes ms
de

significativos

recomendaciones
del

estudio,

las fuentes consultadas, estudiadas

que

producto

constituyen
final

del

los

anlisis

a los fines de alcanzar

los

fines propuestos.

Conclusiones

En relacin al objetivo: Diagnosticar el nivel de conocimiento referente a

las actividades y normativas legales en legitimacin de capitales y
financiamiento al terrorismo por parte del contador pblico en libre ejercicio.
Los resultados de la presente investigacin, mediante el empleo de encuestas,
concluye que un porcentaje importante de los contadores en libre ejercicio no
poseen el conocimiento adecuado en el rea de LC/FT, aspectos como;
jurdicos, riesgos, determinacin y mitigacin de riesgos en LC/FT en el libre
ejercicio profesional.

En relacin al objetivo: Determinar el nivel de responsabilidad y conocimiento

en cuanto a la legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo por parte

del contador pblico en libre ejercicio, las leyes nacionales e internacionales
como las establecidas por el GAFI catalogan a la actividad contador pblico
dentro de las Actividades y Profesiones No Financieras Designadas
(APNFD).

138
La recomendacin 23 (R.23)

del GAFI establece: (a) Debe exigirse a los

abogados, notarios, otros profesionales jurdicos independientes y contadores que

reporten las operaciones sospechosas cuando, en nombre de un cliente o por un
cliente, se involucran en una transaccin financiera con relacin a las actividades
descritas en el prrafo (d) de la Recomendacin 22. Se exhorta firmemente a los
pases que extiendan el requisito de reporte al resto de las actividades
profesionales de los contadores, incluyendo la auditora.

Segn lo anterior, el GAFI reconoce el ejercicio de la contadura pblica como una

profesin altamente vulnerable a los delitos de legitimacin de capitales y otros
delitos financieros. Nuestro estudio, el contador pblico independiente no posee
un conocimiento

satisfactorio en cuanto a legitimacin de capitales y

financiamiento al terrorismo acorde a las exigencias de las normativas existentes.

En relacin al objetivo: Evaluar

los riesgos vinculador al libre ejercicio de la

profesin, queda plenamente demostrado en el juicio del ao 2005 a un contador

pblico en su libre ejercicio en el Estado Tchira, Venezuela y sentenciado por
COOPERADOR

INMEDIATO

EN

EL

DELITO

DE

LEGITIMACIN

DE

CAPITALES. (Tomado del www.tsj.gov.ve. Caso de Contadores Pblicos

enjuiciados por ser considerados Cooperadores Inmediatos en el delito de
Legitimacin de Capitales al realizar una Experticias Contables de Ajuste de
Valores. AUDIENCIA ORAL PARA DECIDIR SI SE MANTIENE LA PRIVACION
JUDICIAL PREVENTIVA DE LIBERTAD O SE LE SUSTITUYE POR UNA
MENOS GRAVOSA).

Las preguntas que se llevaron a cabo en el juicio buscan, principalmente,

evidenciar el nivel de riesgos y vinculacin que asumi el contador pblico y nos
servirn como referencia para identificar cuales riesgos estn relacionados con el
libre ejercicio de la profesin. A continuacin las preguntas tomadas de la
sentencia en cuestin:

139

1.

Qu le pidi el abogado que hiciera con los documentos que l le llev a

su oficina?
2.

Usted trabaja para cualquier tipo de cliente sin importar la actividad que

ellos realizan?
3.

Quien le pago a usted y cuanto fue por los informes o experticias

contables que le solicito el abogado?

4.

Es normal que cantidades tan grandes se las paguen en efectivo?.

5.

Los servicios que usted prestaba de la contabilidad a las empresas del

mismo grupo como se los pagaban?

6.

Cmo explica usted como Contador el hecho de que un bien mueble

vehculo de ocho millones de bolvares con valor histrico actualmente usted le

seale un valor de ms de dos mil millones de bolvares?.
7.

Quiere decir que usted en la experticia que realiz pretendi justificar los

bienes patrimoniales?
8.

Diga usted en donde adquiri el ttulo profesional de Contador Pblico que

tantas veces se ha mencionado ac?

9.

En el informe por usted preparado tomo en consideracin algn estado

financiero de los ciudadanos antes mencionados?

10. Hace cuanto tiempo trabaja para las empresas?
11. Conoce usted al ciudadano?.
12. Conoce usted al abogado?.
13. Cuando su asistente elabora un informe o experticia usted lo lee antes de
firmarlo?
14. Quin le dijo que hiciera la experticia?
Segn lo anterior, se busca determinar en primer lugar: El nivel de
conocimiento del cliente, la naturaleza econmica de los honorarios, las
debidas diligencias en el ejercicio profesional, y el grado de conocimiento de
sus empleados para tratar de establecer as un vnculo con el delito de
legitimacin de capitales.

140

En relacin al objetivo Identificar los indicadores ptimos para la cuantificacin

de los niveles de riesgo, podemos concluir de manera determinante
considerar dos indicadores como lo son: Niveles de Impacto y de Probabilidad.

Estos dos indicadores, ampliamente expuestos en el presente trabajo, de

forma conjunta permitirn ponderar los niveles riesgo asociado a un
determinado cliente en el libre ejercicio profesional.
En cuanto al objetivo Elaborar el modelo basado en riesgo conforme a los
indicadores vinculados a la legitimacin de capitales y financiamiento al
terrorismo.

Se elabor un esquema de modelo tipo matricial que permita

relacionar y ponderar, segn el peso o influencia que se considere, las

diferentes actividades o trabajos a desarrollar con los indicadores de riesgo
como el impacto y la probabilidad (factor de riesgo). De modo tal que pueda
emplearse para monitorear la mitigacin de los riesgos asociados a la
legitimacin de capitales que pueden afectar al profesional de la contadura
pblica. Con la utilizacin de este modelo basado en riesgo podemos evaluar
todos aquellos riesgos que impactan el libre ejercicio de la profesin del
contador pblico con cierta medida de probabilidad y buscar detectar o mitigar
dichos riesgos.

141
Recomendaciones

A la luz de los resultados surgen varias recomendaciones;

1. Considerar para mas profundidad y alcance los aspectos relativos al

manejo de riesgo el empleo del MODELO COSO , en el cual se utiliza una
estructura de modelo ms detallada y precisa para la mitigacin de los riesgos
,entre otros, en el libre ejercicio de la profesin como en diversas reas de
negocio.

2. Fomentar mediante la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de

Venezuela la certificacin en materia de legitimacin de capitales y
financiamiento al terrorismo

mediante talleres ,cursos, conferencias y

congresos de nivel internacional estrechamente con entes como la

Superintendencia de Bancos (Sudeban), Seniat, Oficina anti drogas(ONA),
entre otros.

3. Incluir en los pensum

de las

instituciones universitaria de pregrado y

postgrado el rea de legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo.

4. Divulgar la utilizacin de

un modelo basado en riesgo

orientado a la

prevencin y deteccin de legitimacin de capitales y financiamiento al

terrorismo en los contadores pblicos en libre ejercicio de Venezuela.
A continuacin desarrollaremos el modelo basado en riesgo, teniendo como
base conceptual lo establecido en el Capitulo Administracin del riesgo de
legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo.

142

ANEXOS

143
ANEXOS

El Modelo COSO

El siguiente resumen del modelo COSO fue tomado de el siguiente enlace:

http://www.coso.org/documents/COSO_ERM_ExecutiveSummaryspanish.pdf.

La premisa subyacente en la gestin de riesgos corporativos es que las entidades

existen con el fin ltimo de generar valor para sus grupos de inters. Todas se
enfrentan a la ausencia de certeza y el reto para su direccin es determinar
cunta incertidumbre se puede aceptar mientras se esfuerzan en incrementar el
valor para sus grupos de inters.

La incertidumbre implica riesgos y oportunidades y posee el potencial de

erosionar o aumentar el valor. La gestin de riesgos corporativos permite a la
direccin tratar eficazmente la incertidumbre y sus riesgos y oportunidades
asociados, mejorando as la capacidad de generar valor.

Se maximiza el valor cuando la direccin establece una estrategia y objetivos para

encontrar un equilibrio ptimo entre los objetivos de crecimiento y rentabilidad y
los riesgos asociados, adems de desplegar recursos eficaz y eficientemente a fin
de lograr los objetivos de la entidad.

La gestin de riesgos corporativos incluye las siguientes capacidades:

Alinear el riesgo aceptado y la estrategia
En su evaluacin de alternativas estratgicas, la direccin considera el riesgo
aceptado por la entidad, estableciendo los objetivos correspondientes y
desarrollando mecanismos para gestionar los riesgos asociados.

144
Mejorar las decisiones de respuesta a los riesgos
La gestin de riesgos corporativos proporciona rigor para identificar los riesgos y
seleccionar entre las posibles alternativas de respuesta a ellos: evitar, reducir,
compartir o aceptar.

Reducir las sorpresas y prdidas operativas

Las entidades consiguen mejorar su capacidad para identificar los eventos

potenciales y establecer respuestas, reduciendo las sorpresas y los costes o
prdidas asociados.
Identificar y gestionar la diversidad de riesgos para toda la entidad
Cada entidad se enfrenta a mltiples riesgos que afectan a las distintas partes de
la organizacin y la gestin de riesgos corporativos facilita respuestas eficaces e
integradas a los impactos interrelacionados de dichos riesgos.

Aprovechar las oportunidades

Mediante la consideracin de una amplia gama de potenciales eventos, la

direccin est en posicin de identificar y aprovechar las oportunidades de modo
proactivo.
Mejorar la dotacin de capital
La obtencin de informacin slida sobre el riesgo permite a la direccin evaluar
eficazmente las necesidades globales de capital y mejorar su asignacin.
Estas capacidades, inherentes en la gestin de riesgos corporativos, ayudan a la
direccin a alcanzar los objetivos de rendimiento y rentabilidad de la entidad y
prevenir la prdida de recursos. La gestin de riesgos corporativos permite
asegurar una informacin eficaz y el cumplimiento de leyes y normas, adems de
ayudar a evitar daos a la reputacin de la entidad y sus consecuencias
derivadas. En suma, la gestin de riesgos corporativos ayuda a una entidad a
llegar al destino deseado, evitando baches y sorpresas por el camino.

145

Eventos Riesgos y Oportunidades

Los eventos pueden tener un impacto negativo, positivo o de ambos tipos a la
vez. Los que tienen un impacto negativo representan riesgos que pueden impedir
la creacin de valor o erosionar el valor existente. Los eventos con impacto
positivo pueden compensar los impactos negativos o representar oportunidades,
que derivan de la posibilidad de que ocurra un acontecimiento que afecte
positivamente al logro de los objetivos, ayudando a la creacin de valor o a su
conservacin. La direccin canaliza las oportunidades que surgen, para que
reviertan en la estrategia y el proceso de definicin de objetivos, y formula planes
que permitan aprovecharlas.
Definicin de la Gestin de Riesgos Corporativos
La gestin de riesgos corporativos se ocupa de los riesgos y oportunidades que
afectan a la creacin de valor o su preservacin. Se define de la siguiente
manera:

La gestin de riesgos corporativos es un proceso efectuado por

el consejo de administracin de una entidad, su direccin y
restante personal, aplicable a la definicin de estrategias en
toda la empresa y diseado paraidentificar eventos potenciales
que puedan afectar a la organizacin, gestionar sus riesgos
dentro del riesgo aceptado y proporcionar una seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos.

Esta definicin recoge los siguientes conceptos bsicos de la gestin de riesgos

corporativos:

Es un proceso continuo que fluye por toda la entidad.

Es realizado por su personal en todos los niveles de la organizacin.

146

Se aplica en el establecimiento de la estrategia.

Se aplica en toda la entidad, en cada nivel y unidad, e incluye

adoptar una perspectiva del riesgo a nivel conjunto de la entidad.

Est diseado para identificar acontecimientos potenciales que, de

ocurrir, afectaran a la entidad y para gestionar los riesgos dentro del
nivel de riesgo aceptado.

Es capaz de proporcionar una seguridad razonable al consejo de

administracin y a la direccin de una entidad.

Est orientada al logro de objetivos dentro de unas categoras

diferenciadas, aunque susceptibles de solaparse.

La definicin es amplia en sus fines y recoge los conceptos claves de la gestin

de riesgos por parte de empresas y otras organizaciones, proporcionando una
base para su aplicacin en todas las organizaciones, industrias y sectores. Se
centra directamente en la consecucin de los objetivos establecidos por una
entidad determinada y proporciona una base para definir la eficacia de la gestin
de riesgos corporativos.

Consecucin de Objetivos
Dentro del contexto de misin o visin establecida en una entidad, su direccin
establece los objetivos estratgicos, selecciona la estrategia y fija objetivos
alineados que fluyen en cascada en toda la entidad. El presente Marco de gestin
de riesgos corporativos est orientado a alcanzar los objetivos de la entidad, que
se pueden clasificar en cuatro categoras:
Estrategia: Objetivos a alto nivel, alineados con la misin de la entidad
y dndole apoyo
Operaciones: Objetivos vinculados al uso eficaz y eficiente de recursos
Informacin: Objetivos de fiabilidad de la informacin suministrada

147
Cumplimiento: Objetivos relativos al cumplimiento de leyes y normas
aplicables.

Esta clasificacin de los objetivos de una entidad permite centrarse en aspectos

diferenciados de la gestin de riesgos corporativos. Estas categoras distintas,
aunque solapables un objetivo individual puede incidir en ms de una categorase dirigen a necesidades diferentes de la entidad y pueden ser de responsabilidad
directa de diferentes ejecutivos. Tambin permiten establecer diferencias entre lo
que cabe esperar de cada una de ellas.

Otra categora
utilizada por algunas entidades es la salvaguarda de activos.
Dado que los objetivos relacionados con la fiabilidad de la informacin y el
cumplimiento de leyes y normas estn integrados en el control de la entidad,
puede esperarse que la gestin de riesgos corporativos facilite una seguridad
razonable de su consecucin. El logro de los objetivos estratgicos y operativos,
sin embargo, est sujeto a acontecimientos externos no siempre bajo control de la
entidad; por tanto, respecto a ellos, la gestin de riesgos corporativos puede
proporcionar una seguridad razonable de que la direccin, y el consejo de
administracin

en

su

papel

de

supervisin,

estn

siendo

informados

oportunamente del progreso de la entidad hacia su consecucin.

Componentes de la Gestin de Riesgos Corporativos
La gestin de riesgos corporativos consta de ocho componentes relacionados
entre s, que se derivan de la manera en que la direccin conduce la empresa y
cmo estn integrados en el proceso de gestin. A continuacin, se describen
estos componentes:

Ambiente interno

148
Abarca el talante de una organizacin y establece la base de cmo el personal de
la entidad percibe y trata los riesgos, incluyendo la filosofa para su gestin, el
riesgo aceptado, la integridad y valores ticos y el entorno en que se acta.

Establecimiento de objetivos
Los objetivos deben existir antes de que la direccin pueda identificar potenciales
eventos que afecten a su consecucin. La gestin de riesgos corporativos
asegura que la direccin ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los
objetivos seleccionados apoyan la misin de la entidad y estn en lnea con ella,
adems de ser consecuentes con el riesgo aceptado.

Identificacin de eventos
Los acontecimientos internos y externos que afectan a los objetivos de la entidad
deben ser identificados, diferenciando entre riesgos y oportunidades. Estas
ltimas revierten hacia la estrategia de la direccin o los procesos para fijar
objetivos.

Evaluacin de riesgos
Los riesgos se analizan considerando su probabilidad e impacto como base para
determinar cmo deben ser gestionados y se evalan desde una doble
perspectiva, inherente y residual.

Respuesta al riesgo
La direccin selecciona las posibles respuestas - evitar, aceptar, reducir o
compartir los riesgos - desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el
riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la entidad.

Actividades de control
Las polticas y procedimientos se establecen e implantan para ayudar a asegurar
que las respuestas a los riesgos se llevan a cabo eficazmente.

149

Informacin y comunicacin
La informacin relevante se identifica, capta y comunica en forma y plazo
adecuado para permitir al personal afrontar sus responsabilidades. Una
comunicacin eficaz debe producirse en un sentido amplio, fluyendo en todas
direcciones dentro de la entidad.

Supervisin
La totalidad de la gestin de riesgos corporativos se supervisa, realizando
modificaciones oportunas cuando se necesiten. Esta supervisin se lleva a cabo
mediante actividades permanentes de la direccin, evaluaciones independientes o
ambas actuaciones a la vez.

La gestin de riesgos corporativos no constituye estrictamente un proceso en

serie, donde cada componente afecta slo al siguiente, sino un proceso
multidireccional e iterativo en que casi cualquier componente puede influir en otro.

Relacin entre objetivos y componentes

Existe una relacin directa entre los objetivos que la entidad desea lograr y los
componentes de la gestin de riesgos corporativos, que representan lo que hace
falta para lograr aquellos. La relacin se representa con una matriz tridimensional,
en forma de cubo.

150

Las cuatro categoras de objetivos estrategia, operaciones, informacin y

cumplimiento

estn

representadas

por

columnas

verticales,

los

ocho

componentes lo estn por filas horizontales y las unidades de la entidad, por la

tercera dimensin del cubo. Este grfico refleja la capacidad de centrarse sobre la
totalidad de la gestin de riesgos corporativos de una entidad o bien por categora
de objetivos, componente, unidad o cualquier subconjunto deseado.

Eficacia
La afirmacin de que la gestin de riesgos corporativos de una entidad es eficaz
es un juicio resultante de la evaluacin de si los ocho componentes estn
presentes y funcionan de modo eficaz. As, estos componentes tambin son
criterios para estimar la eficacia de dicha gestin.

Para que estn presentes y funcionen de forma adecuada, no puede existir

ninguna debilidad material y los riesgos necesitan estar dentro del nivel de riesgo
aceptado por la entidad.

Cuando se determine que la gestin de riesgos es eficaz en cada una de las

cuatro categoras de objetivos, respectivamente, el consejo de administracin y la
direccin tendrn la seguridad razonable de que conocen el grado de consecucin
de los objetivos estratgicos y operativos de la entidad, que su informacin es
fiable y que se cumplen las leyes y la normas aplicables.

Los ocho componentes no funcionan de modo idntico en todas las entidades. Su

aplicacin en las pequeas y medianas empresas, por ejemplo, puede ser menos
formal y estructurada. Sin embargo, estas entidades podran poseer una gestin
eficaz de riesgos corporativos, siempre que cada componente est presente y
funcione adecuadamente.

151
Limitaciones
Aunque la gestin de riesgos corporativos proporciona ventajas importantes,
tambin

presenta

limitaciones.

Adems

de

los

factores

comentados

anteriormente, las limitaciones se derivan de hechos como que el juicio humano

puede ser errneo durante la toma de decisiones, que las decisiones sobre la
respuesta al riesgo y el establecimiento de controles necesitan tener en cuenta los
costes y beneficios relativos, que pueden darse fallos por error humano, que
pueden eludirse los controles mediante connivencia de dos o ms personas y que
la direccin puede hacer caso omiso a las decisiones relacionadas con la gestin
de riesgos corporativos. Estas limitaciones impiden que el consejo o la direccin
tengan seguridad absoluta de la consecucin de los objetivos de la entidad.

Inclusin del Control Interno

El control interno constituye una parte integral de la gestin de riesgos
corporativos. Este Marco lo incluye, constituyendo una conceptualizacin y una
herramienta ms slidas para la direccin. El control interno se define y describe
en el documento Control Interno Marco integrado. Dado que ste ha perdurado a
lo largo del tiempo y es la base para las reglas, normas y leyes existentes, se
mantiene vigente para definir y enmarcar el control interno.

Aunque el presente documento slo recoge partes de Control Interno Marco

integrado, su estructura entera se incorpora en l a travs de referencias.

Roles y Responsabilidades
Todas las personas que integran una entidad tienen alguna responsabilidad en la
gestin de riesgos corporativos. El consejero delegado es su responsable ltimo y
debera asumir su titularidad. Otros directivos apoyan la filosofa de gestin de
riesgos de la entidad, promueven el cumplimiento del riesgo aceptado y gestionan
los riesgos dentro de sus reas de responsabilidad en conformidad con la
tolerancia al riesgo. El director de riesgos, director financiero, auditor interno u

152
otros, desempean normalmente responsabilidades claves de apoyo. El restante
personal de la entidad es responsable de ejecutar la gestin de riesgos
corporativos de acuerdo con las directrices y protocolos establecidos.

El consejo de administracin desarrolla una importante supervisin de la gestin

de riesgos corporativos, es consciente del riesgo aceptado por la entidad y est
de acuerdo con l.

Algunos terceros, como los clientes, proveedores, colaboradores, auditores

externos, reguladores y analistas financieros, proporcionan a menudo informacin
til para el desarrollo de la gestin de riesgos corporativos, aunque no son
responsables de su eficacia en la entidad ni forman parte de ella.

Estructura de este Documento

El presente documento se divide en dos partes. La primera contiene el Marco y un
Resumen Ejecutivo. El Marco define la gestin de riesgos corporativos y describe
principios y conceptos, proporcionando orientacin a todos los niveles de
direccin en empresas y otras organizaciones para ser usada en la evaluacin y
mejora de la eficacia de dicha gestin. El Resumen Ejecutivo es una perspectiva
de alto nivel dirigida a los consejeros delegados, otros altos directivos, consejeros
y reguladores. La segunda parte del documento corresponde a las Tcnicas de
aplicacin y proporciona ejemplos de tcnicas tiles para aplicar los componentes
del Marco.

Uso de este Informe

Las acciones sugeridas que podran adoptarse como resultado de este
documento dependen de la posicin y papel de las partes implicadas:

153
Consejo de Administracin
El consejo debera comentar con la alta direccin el estado de la gestin de
riesgos corporativos de la entidad y aportar su supervisin segn se necesite.
Asimismo, debera asegurarse de que es informado de los riesgos ms
significativos, de las acciones que la direccin est realizando y cmo sta
asegura una gestin eficaz de riesgos.

Alta direccin
Este documento sugiere que el consejero delegado evale las capacidades de
gestin de riesgos corporativos de la organizacin. Por ejemplo, un consejero
delegado rene a los responsables de unidad de negocio y al personal clave del
staff para comentar una evaluacin inicial de las capacidades y eficacia de la
gestin de riesgos corporativos. Sea cual sea su forma, esta evaluacin inicial
debera determinar si existe la necesidad de otra evaluacin ms profunda y
amplia y, en caso afirmativo, cmo proceder a realizarla.

Otro personal de la entidad Los directivos y dems personal deberan considerar

cmo estn desempeando sus responsabilidades a la luz del presente Marco y
comentar sus ideas con responsables superiores para reforzar la gestin de
riesgos corporativos. Los auditores internos deberan considerar el alcance de su
enfoque sobre dicha gestin.

Reguladores
Este Marco puede fomentar una visin compartida de la gestin de riesgos
corporativos, incluyendo lo que se puede hacer y sus limitaciones. Los
reguladores pueden referirse a este Marco al establecer sus expectativas, bien
mediante normas o guas o en la realizacin de inspecciones en las entidades
bajo su supervisin.
Organizaciones profesionales

154
Las entidades encargadas de establecer normas y otras organizaciones que
proporcionan orientacin sobre gestin financiera, auditora y temas afines,
deberan considerar sus normas y guas a la luz de este Marco. A medida que se
eliminen divergencias de conceptos y terminologa, todas las partes se
beneficiarn de ello.

Educadores
Este Marco puede ser tema de investigacin y anlisis universitario, para ver
dnde se pueden realizar futuras mejoras. En la idea de que este documento sea
aceptado como base compartida de comprensin, sus conceptos y trminos
deberan encontrar una forma de integrarse en los programas de estudios
universitarios.

Establecidos estos cimientos para una comprensin mutua, todas las partes
podrn hablar un lenguaje comn y se comunicarn ms eficazmente. Los
directivos estarn en posicin de evaluar el proceso de gestin de riesgos
corporativos de su entidad respecto a una norma y podrn potenciar el proceso de
consecucin de los objetivos establecidos. La investigacin futura puede apoyarse
en esta base slida, mientras que los legisladores y reguladores podrn
incrementar su comprensin de la gestin de riesgos corporativos, incluidas sus
ventajas y limitaciones. Si todas las partes interesadas utilizan este Marco comn
para dicha gestin, se podrn obtener las ventajas comentadas.

155
Abreviaturas

En el texto se encontrarn algunas abreviaturas por lo que a continuacin se

describe la conceptualizacin a la que hace referencia:

BJT- Bienes Jurdicamente Tutelados.

CGR- Sigla de la Contralora General de la Repblica.
CICAD- Comisin Interamericana Contra el Abuso de las Drogas.
GAFISUD-Grupo de Acciones Financieras de Sudamrica.
LA/FT- Lavado de Activos y Financiamiento al Terrorismo.
LC Legitimacin de Capitales.
NAGA - Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
NIA - Normas Internacionales de Auditora.
OFAC - Oficina de Control de Bienes Extranjeros de los EEUU.
UNODC-Oficina de Naciones Unidas contra la Droga y el Delito.
SUDEBAN - Superintendencia de Bancos.
US$ - Dlares Estadounidenses.
UNIF - Unidad Nacional de Inteligencia Financiera.

156
Definiciones de Trminos

Anlisis de Riesgo
Uso

sistemtico

de

la

informacin

disponible

para

determinar

cuan

frecuentemente pueden ocurrir eventos especificados y la magnitud de sus

consecuencias.

Clientes de Alto Riesgo

Son aquellas personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, que
mantienen una relacin contractual con la compaa y tienen una actividad
econmica adicional riesgosa o se encuentran en una jurisdiccin riesgosa.

Control de Riesgos
La parte de administracin de riesgos que involucra la implementacin de
polticas, estndares, procedimientos y cambios fsicos para eliminar o minimizar
los riesgos adversos.

Consistencia Interna
Es un mtodo que utiliza la confiabilidad y que define el camino ms habitual para
estimar la fiabilidad de pruebas, escalas o test, cuando se utilizan conjuntos de
tems que se espera midan el mismo atributo o campo de contenido.

Debida Diligencia
Es el trmino que obliga a las instituciones financieras o a las compaas pblicas
o privadas a tomar las medidas necesarias al momento de establecer una relacin
contractual o de negocios basado en el comportamiento que tendra un buen
padre de familia o un buen hombre de negocios.

157
Debida Diligencia Mejorada
Es el termino que insta a las instituciones financieras o a las compaas pblicas
o privadas a tomar pasos adicionales de revisin y precaucin para identificar a
sus clientes y confirmar que sus actividades y fondos son legtimos.

tica
Es el conjunto de principios, valores, costumbres y normas de conducta,
adquiridos, asimilados y practicados de un modo estrictamente racional o
consciente. Corresponde al ejercicio libre y consciente de la razn para justificar
nuestros actos desde el punto de vista del bien y el mal. La tica es universal y
objetiva.

Evaluacin de Riesgos
El proceso utilizado para determinar las prioridades de administracin de riesgos
comparando el nivel de riesgo respecto de estndares predeterminados, niveles
de riesgo objetivos u otro criterio.

Factores de Riesgo
Son los agentes generadores del riesgo de lavado de dinero y de financiamiento
del terrorismo, tales como: Productos, servicios, clientes, canales de distribucin y
ubicacin o localizacin geogrfica; los que pueden dividirse en segmentos y
variables.

Fraudes
Del latn fraus, un fraude es una accin que resulta contraria a la verdad y a la
rectitud. El fraude se comete en perjuicio contra otra persona o contra una
organizacin (como el Estado o una empresa).

158
Frecuencia
Una medida del coeficiente de ocurrencia de un evento expresado como la
cantidad de ocurrencias de un evento en un tiempo dado. Ver tambin
Probabilidad.

Identificacin de Riesgos
El proceso de determinar qu puede suceder, por qu y cmo.

Lavado de Activos (LA)

Conducta delictiva tipificada en el Cdigo Penal cuya finalidad es darle apariencia
de legalidad a bienes, recursos o dinero que tienen procedencia ilcita en un delito
fuente, subyacente o grave. Tambin puede denominarse lavado de dinero,
lavado de dlares, blanqueo de capitales o legitimacin de capitales (en
Venezuela Legitimacin de Capitales LC).

Mitigadores del riesgo

Son todos los programas, polticas, normas, procedimientos, procesos y controles
internos; adoptados, desarrollados y ejecutados por las Personas Obligadas para
cada factor de riesgo (productos, servicios, clientes, etc.), con el propsito de
minimizar o controlar los riesgos a los que estn expuestos dichos factores.

Monitoreo
Comprobar, supervisar, observar crticamente, o registrar el progreso de una
actividad, accin o sistema en forma sistemtica para identificar cambios.

Mitigadores del riesgo

Son todos los programas, polticas, normas, procedimientos, procesos y controles
internos; adoptados, desarrollados y ejecutados por las Personas Obligadas para
cada factor de riesgo (productos, servicios, clientes, etc.), con el propsito de
minimizar o controlar los riesgos a los que estn expuestos dichos factores.

159

Monitoreo
Comprobar, supervisar, observar crticamente, o registrar el progreso de una
actividad, accin o sistema en forma sistemtica para identificar cambios.

Operacin No Convencional
Aquella que no est de acuerdo o en consonancia con los precedentes,
costumbres o uso bancario y que no se ajusta a los procedimientos requeridos en
esa clase de operaciones. Esta categora tambin se puede aplicar cuando se
comprenda que toda operacin bancaria est integrada por un conjunto de fases,
y se omite una o varias de ellas, o se sigue un procedimiento no establecido
regularmente por la Institucin.

Operaciones Inusuales o desusadas

Aquellas desacostumbradas o raras, las que no suelen realizarse en este tipo de
negocio o crdito, cuya cuanta o caractersticas no guarden relacin con la
actividad econmica del cliente, o que por su nmero, por las cantidades
transadas o por sus caractersticas particulares escapan de los parmetros de la
normalidad establecidos para determinado rango del mercado.

Reporte de Operaciones Sospechosas (ROS)

Es el instrumento de comunicacin exigido por las resoluciones de la Unidad de
Informacin Financiera a los sujetos obligados a informar. Si bien a simple vista
pareciera un formulario operativo que integra el rgimen de cumplimiento, donde
se perfecciona ante la autoridad competente el deber de informar establecido por
el ordenamiento legal, consideramos que es una herramienta fundamental en el
proceso de prevencin, no slo por el motivo enunciado precedentemente de dar
cumplimiento a la exigencia normativa sino que adems constituye el elemento
documental definitivo que permitir al sujeto obligado demostrar que ha
cumplimentado su deber con la debida diligencia que exige la naturaleza de la

160
obligacin, resguardndolo a futuro de cualquier contingencia por eventuales
daos y perjuicios. Adems permitir demostrar que la conducta desplegada por
el obligado a informar se encuadr dentro de los principios de ''buena fe" y de
excepcin de responsabilidad.

Reduccin de Riesgos
Una aplicacin selectiva de tcnicas apropiadas y principios de administracin
para reducir las probabilidades de una ocurrencia, o sus consecuencias, o ambas.

Riesgo
Riesgo es una posibilidad o probabilidad de peligro, prdida, dao u otras
consecuencias adversas; en detrimento del patrimonio de una persona o grupo
social (ejemplo el riesgo de: Que no se cumpla una promesa; que algo salga mal;
que algo est fuera de nuestra capacidad adquisitiva y que los planes no se
hayan realizado correctamente).

Riesgo de Clientes
Es el riesgo intrnseco de los clientes ya sean personas individuales o jurdicas,
que debido a la actividad a que se dedican, rea donde operan, tipo, monto y
frecuencia de las transacciones que realizan, puedan utilizar a la Persona
Obligada en actividades de LC/FT.

Riesgo de Control
Es el riesgo de que errores o irregularidades en las operaciones no sean
prevenidos, detectados y corregidos por los sistemas de control interno.

Riesgo de LC/FT
Es la posibilidad de prdida, dao o exposicin a sanciones que puede sufrir una
entidad que por la naturaleza de sus operaciones est propensa a ser utilizada

161
directa o indirectamente como vehculo para el lavado de dinero y/o la
canalizacin de recursos hacia la realizacin de actividades terroristas.

Riesgo de Productos y Servicios

Es el riesgo intrnseco de cada producto y servicio que derivado de su propia
naturaleza o caractersticas los expone a ser utilizados para el LC/FT.

Riesgo Geogrfico
Es el riesgo intrnseco de cada rea geogrfica donde la Persona Obligada ofrece
sus servicios y productos, que por su ubicacin y caractersticas, expone a la
misma a ser utilizada para el LC/FT.

Riesgo Inherente
Es el riesgo intrnseco de cada factor de riesgo (producto, servicio, cliente, etc.),
derivado de su propia naturaleza o caractersticas; ste surge de la exposicin y
la incertidumbre de probables eventos. El riesgo inherente por s mismo no es un
riesgo financiero por naturaleza, pero puede causar un impacto financiero en la
Persona Obligada.

Riesgos Asociados con el LC/FT

Son todos aquellos riesgos que surgen como consecuencia de haberse
materializado el riesgo de LC/FT; entre ellos se pueden mencionar los siguientes:
Reputaciones, legal, operativo y de contagio.

Reputacin
La opinin o consideracin en que se tiene a alguien o algo o el prestigio o
estima en que son tenidos alguien o algo.

Riesgo Residual o Neto

Es el nivel resultante del riesgo despus de aplicar los controles.

162

Seales de Alerta
Son hechos, situaciones, eventos, cuantas o indicadores financieros que la
experiencia nacional e internacional ha identificado como elementos de juicio a
partir de los cuales se puede inferir la posible existencia de un hecho o situacin
que escapa a lo que la entidad en el giro normal de sus operaciones ha
determinado como normal.

Sujeto Obligado
Persona natural o jurdica que debe cumplir con la regulacin prudencial en
materia de prevencin y control del lavado de activos y la financiacin del
terrorismo.

Tipologa
Son estudios que analizan fenmenos, sectores, tendencias o modalidades de
operaciones de lavado de activos o financiacin del terrorismo. Las tipologas se
caracterizan por ser descriptivas y sirven para proponer polticas, cambios
normativos o estrategias para fortalecer la lucha contra el lavado.

Terrorismo
El terrorismo es el uso sistemtico del terror, para coaccionar a sociedades o
gobiernos, utilizado por una amplia gama de organizaciones polticas en la
promocin de sus objetivos, tanto por partidos polticos nacionalistas y no
nacionalistas,
corporaciones,

de

derecha

grupos

como

religiosos,

de

izquierda,

racistas,

as

como

colonialistas,

revolucionarios, conservadores y gobiernos en el poder.

tambin

por

independentistas,

163
Encuesta
UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
COMISIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACION EN AUDITORIA
ENCUESTA
Sector en que se desempea:
Manufactura

Servicios

Libre Ejercicio

Financiero

Gerencia Ejecutiva

Gerencia Media

Empleado

Licenciatura

Especializacin

Maestria

Doctorado

Aos en ejercicio:
1-5

6-10

mas 10

Otro (mencione)

Nivel:
Socio
Nivel de Instruccin:

1) Considera Ud. que la Legitimacin de Capitales o el Financiamiento del Terrorismo puede afectarlo
en el ejercicio de la profesin?
Si

No

2) Conoce alguna normativa que tipifica o regula la Legitimacin de Capitales y el Financiamiento del Terrorismo? (mencione)

3) Mencione tres riesgos que afectan el Ejercicio de la Contadura Pblica en materia de Legitimacin de Capitales y
Financiamiento del Terrorismo.
1234) En los ltimos 12 meses con qu frecuencia ha asistido a charlas,cursos o talleres en Legitimacin de Capitales y
Financiamiento al Terrorismo ?
siempre

casi siempre

en ocaciones

casi nunca

nunca

5) Puede indicar como le pareci la ultima charla, curso o taller recibido en Prevencin de Legitimacin de Capitales y
Financiamiento al terrorismo ?
muy interesante

interesante

regular

poco interesante

nada interesante

6) Me podras indicar si Ud. o la Empresa donde trabajas con qu frecuencia aplica las polticas de conozca a su cliente,
a su empleado y proveedores?
siempre

casi siempre

en ocaciones

casi nunca

nunca

7) Enumere brevemente que actividades realiza para aplicar la poltica de conozca a sus clientes.

8) Conoce Ud. Algn modelo basado en riesgo que permita la deteccin y prevencin de la Legitimacin de Capitales ?
Si
No
No sabe-no contesta
9) Que considera Ud. como VALORACION DEL RIESGO en el mbito de la Legitimacin de Capitales?
( ) 1-Primera fase en la administracin de riesgos, diagnostico que consta de la identificacin, anlisis y
determinacin del nivel de riesgo.
( ) 2-Es la posibilidad de determinar tres tipos de riesgos : Riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
( ) 3-Alguna otra.
( ) 4-No sabe- no contesta.

164
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