AO

DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU

DOCTRINA CONTABLE

NOMBRE:

IVONNE YONG ROMERO

DOCENTE: FERNADO PUELLES

TEMA:

NIIF 16
ARRENDAMIENTO

AULA:

203

AO:
2016

NIIF 16
ARRENDAMIENTO

Definicin
La norma diferencia un arrendamiento y un contrato de servicios de funcin de
la capacidad del cliente de controlar el activo objeto de arrendamiento.
Un contrato es, o contiene un arrendamiento si otorga al cliente el derecho a
ejercer el control del uso del activo identificado durante un periodo de tiempo a
cambio de una contraprestacin. Se considera que existe control si el cliente
tiene:

Derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios econmicos

procedentes del uso de un activo identificado, y,
Derecho a dirigir el uso de dicho activo
Las entidades debern identificar al inicio del arrendamiento si un
contrato es, o contiene un arrendamiento, y esta conclusin nicamente se
reevaluara en caso de modificacin de los trminos y condiciones del contrato.
El inicio del arrendamiento es fecha del contrato de arrendamiento a la fecha
en que las partes alcanzan un compromiso de los principales trminos y
condiciones del arrendamiento, si esta ltima fuera anterior.

OBJETIVO

El objetivo es asegurar que los arrendatarios y arrendadores proporcionen

informacin relevante de forma que represente fielmente esas transacciones.

Esta informacin proporciona una base a los usuarios de los estados

financieros para evaluar el efecto que los arrendamientos tienen sobre la
situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una
entidad.

ALCANCE

La nueva Norma sobre arrendamiento aplica a todos los arrendamientos,

incluidos los arrendamientos del derecho de uso de activos subarrendados
con la excepcin de aspectos especficos contemplados por otras normas, en
concreto:

Arrendamiento para explorar o utilizar minerales, petrleo, gas, y

recursos similares no renovables.

Contratos incluidos en el mbito de aplicacin CINIIF 12 acuerdos de

concesin de servicio.

Para los arrendadores licencias de propiedad intelectual incluida en el

mbito de la NIIF 15ingresos procedentes de contratos con clientes.

Para los arrendatarios, arrendamientos de activos biolgicos dentro del

mbito de aplicacin de la NICC 41 agricultura y derechos en virtud de
contratos de licencia incluidos en los mbitos de aplicacin de la NIIC38
activos intangibles como pelculas, grabaciones de videos,
reproducciones manuscritos, patentes y copyright.

Activos biolgicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura

mantenidos por un arrendatario;

EXENCIONES AL RECONOCIMIENTO:

Medicin inicial del activo por derecho de uso

Un arrendatario puede optar por no aplicar los requerimientos:
En la fecha de comienzo, un arrendatario medir un activo por derecho
de uso al costo.

 El importe de la medicin inicial del pasivo por arrendamiento.

Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario.
Estimacin de los costos a incurrir por el arrendatario al desmantelar y
eliminar el activo subyacente.
Medicin inicial del pasivo por arrendamiento
En la fecha de comienzo, un arrendatario medir el pasivo por
arrendamiento al valor presente de los pagos por arrendamiento que no
se hayan pagado en esa fecha. Los pagos por arrendamiento se
descontarn usando la tasa de inters implcita en el arrendamiento, si
esa tasa pudiera determinarse fcilmente. Si esa tasa no puede
determinarse fcilmente, el arrendatario utilizar la tasa incremental por
prstamos del arrendatario.
(a) arrendamientos a corto plazo; y
(b) arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor

IDENTIFICACION DE UN ARRENDAMIENTO
Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el derecho a
controlar el uso de un activo identificado por un periodo de tiempo a cambio de
una contraprestacin.
Una entidad evaluar nuevamente si un contrato es, o contiene, un
arrendamiento solo si cambian los trminos y condiciones del contrato.

PRESENTACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS:
ESTADO DE SITUACION
FINACIERA

CUENTAS DE RESULTADOS Y
ESTADO DE RESULTADO GLOBAL

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Activo por derecho de uso

Presentacin separada en
el estado de situacin
financiera o desglose en las
notas de los estados
financieros.

Pasivo por arrendamiento

Presentacin separada en
el estado de situacin
financiera o desglose en las
notas.

Gastos por arrendamiento

Presentacin separada por

el gasto por inters del
pasivo por arrendamiento y
la amortizacin del activo
por derecho de uso.

Presentacin de los gastos

por inters como un
componente de los costes
financieros.

Actividades de explotacin

Pagos por arrendamiento

variable no incluidos en el
pasivo por arredramiento.

Pago por arrendamiento a

corto plazo y de poco valor
(sujeto al uso a la exencin
de reconocimiento)
Actividad de financiacin

Pagos en efectivo
correspondientes a la parte
del principal pasivo por
arrendamiento.
Dependiendo de la asignacin
general

Los pagos en efectivo

correspondientes a la parte
de intereses se clasifican de
conformidad con otros
intereses pagados.

QU NOVEDADES HAY EN LA NIIF 16?

El tratamiento contable de los arrendamientos en la contabilidad del
arrendatario cambiar de forma notable.
La NIIF 16 elimina el modelo de contabilidad dual para arrendatarios que
distingue entre los contratos de arrendamiento financiero que se registran
dentro del balance y los arrendamientos operativos para los que no se exige el
reconocimiento de las cuotas de arrendamiento futuras.
En su lugar, se desarrolla un modelo nico, dentro del balance, que es similar
al de arrendamiento financiero actual.
En el caso del arrendador se mantiene la prctica actual - es decir, los
arrendadores siguen clasificando los arrendamientos como arrendamientos
financieros y operativos.

PRINCIPALES IMPACTOS DE LA NUEVA NORMA

Para los arrendatarios, el contrato de arrendamiento se convierte en un pasivo
y un activo equivalente, el derecho de uso del bien objeto del contrato. Por

tanto, se incrementar el tamao del balance con nuevos activos pero tambin
aumentar su endeudamiento.
Los impactos van ms all del balance.
Tambin se producirn cambios durante la vigencia del contrato de
arrendamiento. En particular, las empresas debern aplicar un patrn
anticipado de reconocimiento de gastos en la mayora de los contratos, aun
cuando abonan rentas anuales constantes.
Todas las empresas necesitarn evaluar la magnitud de los impactos de la
norma para que puedan entender las implicaciones en su actividad de
negocio. Las reas de enfoque pueden incluir:

El efecto de la norma en los resultados financieros.

Los costes de implementacin.

El efecto de los cambios propuestos a las prcticas de negocio.

LA NUEVA norma sustituir a la nic 17 actualmente vigente( y las

interpretaciones asociadas)
Niif 16 se basa en un modelo de control para la identificacin de los
arrendamientos, distinguiendo entre arrendamiento de un activo identificado
y contratos de servicio.
Los arrendatarios operativos actualmente entraran en balance.
Desaparece el test de clasificacin actual
La norma cambia la foto del balance general, la cuenta de prdida y
ganancias y el estado de flujo de efectivo, modificando mtricas
fundamentales del negocio.

FECHA DE VIGENCIA Y PRXIMOS PASOS

La nueva norma entra en vigor en enero de 2019. Antes de esa fecha, las
empresas deberan analizar sus contratos de arrendamientos y efectuar
nuevas estimaciones que debern ser objeto de actualizacin peridica.
"Para algunas empresas, el reto ser la captura de los datos necesarios
de sus contratos, para otras el problema pudiera concentrarse en aspectos
ms cualitativos como la identificacin de las transacciones que
contienen arrendamientos".

Informe anualFecha de vigencia 1

31 dic.
enero 2019

2016

2017

2018

2019

MAR

Se permite su adopcin
anticipada si adopta la NIIF
15

JUN SEP

DIC

Informe
intermedio

COMBINACIN DE CONTRATOS
Al aplicar esta Norma, una entidad combinar dos o ms contratos realizados
al mismo tiempo, o prximos entre s, con la misma contraparte (o con partes
relacionadas con esa contraparte) y contabilizar los contratos como uno
nico, si se cumplen uno o ms de los siguientes criterios:
(a) los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial
global que no puede comprenderse sin considerar los contratos
conjuntamente.
(b) el importe de la contraprestacin a pagar en un contrato depende del
precio o desempeo del otro contrato.
(c) los derechos a usar los activos subyacentes transmitidos en los contratos
(o algunos derechos a usar los activos subyacentes transmitidos en cada uno
de los contratos) forman un componente del arrendamiento nico como se
describe en el prrafo B32.

IDENTIFICACIN DE UN ARRENDAMIENTO
Al inicio de un contrato, una entidad evaluar si el contrato es, o contiene, un
arrendamiento. Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el

derecho a controlar el uso de un activo identificado por un periodo de tiempo a

cambio de una contraprestacin.
Un periodo de tiempo puede describirse en trminos de la cantidad de
uso de un activo identificado (por ejemplo, el nmero de unidades de
produccin que un elemento de equipo se usar para fabricar).
Una entidad evaluar nuevamente si un contrato es, o contiene, un
arrendamiento solo si cambian los trminos y condiciones del contrato.
Un activo se identifica habitualmente por estar explcitamente
especificado en un contrato.
Derechos sustantivos de sustitucin

Incluso si se especifica un activo, un cliente no tiene el derecho a usar un

activo identificado si el proveedor tiene el derecho sustantivo de sustituir
el activo a lo largo de todo el periodo de uso.
Si el proveedor tiene un derecho o una obligacin de sustituir el activo
solo a partir de una fecha concreta o de que ocurra un suceso
especificado, el derecho de sustitucin del proveedor no es sustantivo
porque el proveedor no tiene la capacidad prctica de sustituir activos
alternativos a lo largo de todo el periodo de uso.
La evaluacin por una entidad de si el derecho de sustitucin de un
proveedor es sustantivo se basa en hechos y circunstancias al inicio del
contrato y excluir la consideracin de sucesos futuros que, al inicio del
contrato, no se considera probable que ocurran.
Los derechos u obligaciones del proveedor para sustituir el activo por
reparaciones y mantenimiento, si el activo no est operando
adecuadamente o si una actualizacin tcnica pasa a estar disponible no
impide al cliente tener el derecho a usar un activo identificado.
Una parte de la capacidad de un activo es un activo identificable si es
fsicamente distinto (por ejemplo, un piso de un edificio). Una capacidad
u otra parte de un activo que no es fsicamente distinta (por ejemplo, una
parte de la capacidad de un cable de fibra ptica) no es un activo
identificable, a menos que represente sustancialmente toda la capacidad
del activo y, de ese modo proporcione al cliente el derecho a obtener
sustancialmente todos los beneficios econmicos del uso del activo.

Separacin de componentes de un contrato

Para un contrato que es, o contiene, un arrendamiento, una entidad

contabilizar cada componente del arrendamiento dentro del contrato
como un arrendamiento de forma separada de los componentes del
contrato que no constituyen un arrendamiento.

Arrendatario

Un arrendatario distribuir la contraprestacin del contrato a cada

componente del arrendamiento sobre la base de precio relativo
independiente del componente del arrendamiento y del precio agregado
independiente de los componentes que no son arrendamiento.
un arrendatario distribuir la contraprestacin del contrato a cada
componente del arrendamiento sobre la base de precio relativo
independiente del componente del arrendamiento y del precio agregado
independiente de los componentes que no son arrendamiento.
Como una solucin prctica, un arrendatario puede elegir, por clase de
activo subyacente, no separar los componentes que no son arrendamiento
de los componentes de arrendamiento

Arrendador

Un arrendador distribuir la contraprestacin del contrato aplicando:

arrendadores aplican a veces tasas de inters artificialmente bajas

a fin de atraer a los clientes.
Un arrendador, reconocer como un gasto los costos incurridos en
relacin con la obtencin de un arrendamiento financiero en la
fecha del comienzo.
Un arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una
base sistemtica y racional, a lo largo del plazo del arrendamiento.

Al evaluar si un arrendatario va a ejercer con razonable certeza una

opcin de ampliar un arrendamiento.
Una entidad modificar el plazo del arrendamiento si hay un cambio en el
periodo no cancelable de un arrendamiento.
El siguiente flujograma pueda ayudar a las entidades a hacer la evaluacin de
si un contrato es, o contiene, un arrendamiento.

NO
Existe un activo
identificado?

SI

Tiene el cliente el derecho de

obtener sustancialmente todos los
beneficios econmicos del activo a
lo largo del periodo del uso?

NO

SI

CLIENTE

Tiene el cliente, proveedor, o

PROVEEDOR

ninguna de las partes, el derecho

de dirigir la forma y finalidad del
uso del activo a lo largo del
periodo de uso?

La forma y la finalidad
de utilizacin del activo
esta predeterminada

Tiene el cliente el derecho a

explotar el activo a lo largo del
periodo del uso, sin que el proveedor
pueda cambiar dichas instrucciones
de explotacin?

NO
Ha diseado el cliente el activo de
una forma que predetermina la forma
y finalidad en que ser usado el activo
a lo largo del periodo.

NO

SI
El contrato contiene
un arrendamiento

El contrato no
contiene un
arrendamiento

CASO PRCTICO:

Sobre las novedades que incorpora esta normativa que no entrar en vigor
hasta 2019 y que se deber incorporar al derecho nacional. A falta de recorrer

ese camino, me ha parecido oportuno mostrar, a grandes rasgos, cmo se

materializan las novedades de esta nueva regla para la contabilizacin de los
alquileres. En cualquier caso, no hablamos de algo desconocido pues la nueva
redaccin busca que tanto alquileres financieros como operativos sigan el
mismo criterio de contabilizacin, siendo el que se vena aplicando para los
primeros el que prevalece. Y dicho criterio de contabilizacin no nos es ajeno,
en la medida en que ya est incorporado en la legislacin vigente.
En ese sentido, me ha parecido interesante mostrar con un ejemplo muy
bsico cmo sera la aplicacin de la nueva NIIF. No pretende ms que dar
una idea elemental, y como tal hay que tomarlo.

Ejemplo:

Alquiler de un inmueble por un perodo de 10 aos.

Importe de alquiler anual: 20.000 euros
Para simplificar, se considera que las cuotas son anuales y que no se
actualizan por efecto de la inflacin. Igualmente, obviamos el impacto fiscal
que pueda derivarse del IGV e Impuesto de sociedades.
Con el sistema vigente de contabilizacin de alquileres operativos, durante los
prximos 10 aos registraremos un gasto anual de alquiler de 20.000 euros,
generando al final del perodo de alquiler un gasto acumulado de 200.000
euros.
El apunto contable para cada ao sera:

Con el nuevo modelo daremos de alta un activo (inmovilizado material) por el

valor actual de los pagos acordados en el arrendamiento. En el mismo sentido,
generaremos un pasivo financiero por el mismo importe. En este caso,
utilizando un 4% de tasa para el clculo, obtenemos 162.217 euros de valor. El
resto hasta los 200.000 euros ser una carga financiera que se distribuye a lo
largo de la vida del arrendamiento.

De esta manera, lo que antes no apareca en Balance ahora se incorpora, que

es el objetivo principal de la modificacin normativa.
Anualmente se producir la amortizacin del inmovilizado. En este ejemplo, la
amortizacin es lineal para los 10 aos (10%).

De igual manera, cada ao, cuando se pague la cuota de alquiler, ya no se

imputar un gasto por alquiler, sino que se cargar al pasivo inicialmente
generado, y el resto como gasto financiero del ejercicio. La imputacin de
dicho gasto al resultado de cada ejercicio se har aplicando el mtodo de
inters efectivo. Para este caso, el gasto financiero a imputar el primer ao
ser 4.479 euros.

Aunque el gasto total imputado al resultado durante la vigencia del prstamo

ser idntico para el modelo actual y la nueva propuesta, no ocurrir lo mismo
con lo imputado en cada ao. As, para el ejemplo, los gastos anuales seran:

Por tanto, aplicando la NIIF 16 los primeros aos del arrendamiento se

soportar ms gasto que en los restantes.