Breves estudios
DEL BALANCE GENERAL
1.-CONCEPTO:
Balance General, documento que muestra la situacin financiera de una empresa
a una fecha fija, pasada, presente o futura, o bien.
Estado financiero que muestra la situacin econmica y capacidad de pago de
una empresa a una fecha fija, pasada, presente o futura, o tambin:
Estado financiero que muestra el activo, pasivo y capital contable de una
empresa a una fecha determinada, pasada, presente o futura.
Desde luego, el balance general, como cualquier otro estado financiero. presenta
el resultado de conjugar hechos registrados en la contabilidad: asimismo convenciones
contables y juicios personales.
2.-CARACTERISTICAS:
a) Es un estado financiero.
b) Muestra el activo, pasivo y capital contable de una empresa, en la cual su
propietario puede ser una persona fsica o moral.
c) La informacin que proporciona corresponde a una fecha fija (esttico). d) Se
confecciona a base del saldo de las cuentas del balance.
3.-DIVISION MATERIAL:
Encabezado
destinado para:
a) Nombre de la empresa.
b) Denominacin de tratarse de un balance general, o bien, alguno de los
siguientes:
Estado del Activo, Pasivo y Capital Contable.
Estado de Situacin Financiera.
destinado para:
Pie
$______________
$
PASIVOS
CAPITAL CONTABLE
$___________
Sumas Iguales
$________________
PASIVOS
$________________
CAPITAL CONTABLE
PASIVOS
CAPITAL CONTABLE
__________
$___________
Sumas iguales
d) En forma Inglesa:
(primera variante).
PASIVOS
ACTIVOS
CAPITAL CONTABLE
$__________
Sumas
$
__________
$
Sumas
(segunda variante)
CAPITAL CONTABLE
PASIVOS
$__________
Sumas
ACTIVOS
$
__________
$
Sumas
Ahora bien, los conceptos que integran el cuerpo del balance general (Activo,
Pasivo y Capital Contable) pueden presentarse en distintas formas; a manera de
ejemplo veremos algunas formas de presentacin del Actio:
Presentacin Convencional
ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO FIJO
ACTIVO DIFERIDO
$___________
Suma
$
Presentacin atendiendo a su Disponibilidad
ACTIVOS DISPONIBLES
ACTIVOS MENOS DISPONIBLES
$
$
ACTIVOS DE DISPONIBILIDAD
$___________
CONDICIONADA
$
Suma
$
$___________
$
ACTIVOS INTANGIBLES
$___________
Suma
ACTIVOS NO CIRCULANTES
$___________
Suma
ACTIVOS NO PRODUCTIVOS
$___________
Suma
ACTIVOS CIRCULANTES
ACTIVOS DIFERIDOS
$___________
Suma
Presentacin Financiera
Menos:
Mas:
Menos:
Mas:
ACTIVOS CIRCULANTES
PASIVOS CIRCULANTES
$______________
Capital de Trabajo
ACTIVOS FIJOS
$______________
Suma:
PASIVOS FIJOS
$______________
Inversin Neta
CAPITAL SOCIAL
SUPERAVIT
Nota: La suma de Inversin Neta debe ser igual a la suma de Origen de la Ivesin Neta.
3.-DIVISION MATERIAL:
Encabezado
destinado para:
a) Nombre de la empresa.
b) Denominacin de ser un Estado de Prdidas y Ganancias, o bien:
Estado Financiero Dinmico.
Estado de Ingresos y Costos.
Estado de la Utilidad Neta.
Estado de Resultados.
Estado de Productos y Costos.
Estado de Rendimientos, etc.
b) Ejercicio correspondiente o periodo determinado. Destinado para:
Cuerpo
destinado para:
Pie
destinado para:
Nombre y firma del contador, auditor, contralor, etc.
$100
$
$
60
40
100 $
100
40
$
$
20
20
Sumas Iguales
40 $
40
20
17
Sumas Iguales
20 $
20
17
$
$
5
12
Sumas Iguales
17 $
17
12
UTILIDAD NETA
Nombre de la Empresa
Estado de Resultados Variable o Directo
Del 1o. de enero al 31 de diciembre de 19X7
Nota: Los costos fijos de produccin no forman parte del costo unitario, es decir,
no se incluyen en el rengln del costo variable de ventas netas, sino que pasan a
formar parte de los costos fijos de la empresa.
Partidas no deducibles
$______________
Suma
Ms:
Gastos de Fabricacin
Ganancia Inflacionaria
Intereses Acumulables
$_______________
Suma
$_____________
$
Mano de Obra
Gastos de Fabricacin
Prdida Inflacionaria
Intereses Deducibles
$______________
$_____________
$
$_____________
$_____________
destinado para:
a) Nombre de la empresa.
b) Denominacin de ser un estado del costo de ventas netas: o bien, de alguno
de los siguientes:
Estado del Costo de lo Vendido.
Estado del Costo de los Ingresos.
Estado del Costo por Servicios, etc.
c) El periodo o ejercicio correspondiente, v. gr.
Del 1o. de julio de 19.... al 30 de junio de 19....; o bien: por el ao que termin el
30 de junio de 19....
Cuerpo
destinado para:
Empresa Industrial:
Empresa Comercial:
a) Inventarios de Mercancas.
b) Compras Netas.
Pie
Ms:
$
$
80
120
$
$
200
60
140
$
$
80
120
Suma
200
60
140
Suma
Menos: Inventario final de productos terminados
Costo de Ventas
(Empresa Comercial)
Ms:
$ 80
Inventarios Final de
Productos terminados
$ 60
$ 140
$ 200
$ 200
Suma
(Empresa Comercial)
Inventario Inicial de
Mercancias
Mas: Costos de Netas
Suma
Inventarios Final de
Mercancias
$ 80
$ 60
$ 140
$ 200
$ 200
Suma
$ 80
$ 120
$ 60
$ 140
Costos de lo Vendido
Suma Iguales:
$ 200
$ 200
(Empresa Comercial)
Inventario inicial de Mercancas
Compras Netas
Inventario final de Mercancas
Costo de lo vendido
Sumas Iguales:
80
120
200
60
140
200 $
Si por algn motivo en las Industrias no existe Inventario inicial, cosa que sucede
generalmente en las empresas nuevas, aplicaremos la siguiente frmula:
Costo de Produccin
Menos:
Invetario
final
Terminados
de
120
60
60
Productos
Costos de Ventas
Menos:
Inventario Inicial de
Productos Terminados
80
Inventario Final de
Productos Terminados
60
20
Costo de Ventas
Costos de Produccin
Costo de Ventas
$
$
80
120
200
Ms:
Menos:
70
100
Suma $
170
50
120
Por lo anterior, concluimos, que el Estado del Costo de Ventas Netas, puede ser
Absorbente o Marginal, ste ltimo denominado tambin Directo o Variable, el cual se
presentar cuando la empresa Industrial tenga establecido el Sistema de Costeo
Directo.
destinado para:
a) Nombre de la empresa.
b) Denominacin de ser un
Estado del Costo de Produccin, o bien:
Estado del Costo de Fabricacin. Estado del Costo de Manufactura, etc.
c) El ejercicio correspondiente.
Cuerpo
destinado para:
Ms:
100
50
50 $
Suma
50
200
250
130
120
Invetario Final de
Productos en Proceso
$50
$130
Mas:
$100
Costos de
Produccin
$120
$ 50
$ 50 $ 200
$ 250
Sumas Iguales
_____
$250
$ 50
$
$
$
100
50
50
$ 200
$ 130
$ 120
Sumas Iguales
$ 250
$ 250
Ahora bien, el estado del Costo de Produccin como cualquier otro estado puede
tener otras formas de presentacin, por ejemplo:
d) Presentacin iniciando el estado con el Inventario Final de Productos en Proceso:
Inventario Final de Productos en Proceso
Materiales Directos Consumidos
Mano de Obra Directa Empleada
Cargos Indirectos Aplicados
Inventario Inicial de Productos en Proceso
Costo de Produccin
Sumas Iguales
$ 130
$ 100
$50
$50
$ 200
$ 50
$ 120
$ 250 $ 250
Ms:
Menos:
$ 100
$ 50
$ 50
$ 200
$ 50
$ 250
$ 130
$ 120
$
$
$
100
50
50
200
130
70
Ms:
en
$ 50
$ 100
$ 50
$ 50
Costo de Produccin
$ 200
$ 250
100
50
50
200
Costo de Produccin
40
90
Gastos de Compras de
Materiales
95
10 $
85
125
25
Materiales Directos
Consumids
100
DE
UN
ESTADO
VARIABLE, DIRECTO
Menos:
100
40
40
40
180
Suma
220
120
100
Nombre de la Empresa
Estado del Costo absorbente de los Artculos Fabricados y Vendidos por el
Ejercicio del 1o. de Enero al 31 de Diciembre de 197
Inventario Inicial de Productos Terminados
Costo de fabricacin:
Inventario Inicial de Productos en Proceso
Ms: Materiales Directos Consumidos
Mano de Obra Directa Empleada
Cargos Indirectos Aplicados
Suma
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso
Suma
Menos: Inventario Final de Productos Terminados
Costo absorbente de los Artculos
Fabricados y Vendidos
Formul
80
Ms:
..................................
$
$
$
$
$
$
50
100
50
50
250
130
Revis
.................
$
$
$
120
200
60
140
Ms:
Ms:
$70
$40
$100
$40
$40
Menos:
Suma
Inventario Final de Productos en Proceso
$ 220
$120
Menos:
Suma
Inventario Final de Productos Terminados
$170
$50
$120
$100
destinado para:
a) Nombre de la empresa.
b) Denominacin de ser un Estado del Movimiento de las Cuentas del Supervit.
c) Periodo o ejercicio correspondiente.
Cuerpo
destinado para:
a) Saldos iniciales.
b) Movimientos acreedores del ejercicio.
c) Movimientos deudores del ejercicio. d) Saldos finales.
Pie
$500,000.00
$1,150,000.00
$50,000.00
$200,000.00
$1,000,000.00
$ 500,000.00
$ 50,000.00
$ 550.000.00
Reserva de Reinversin
Creacin de la reserva con cargo a Utilidades
Acumuladas
$ 200,000.00
Utilidades Acumuladas
Saldo al iniciarse el ejercicio
$
1,150,000.00
$ 50,000.00
$ 200,000.00
$ 250,000.00
$ 900,000.00
Formul:
_____________________
$
1.000,000.00
Revis:
__________________
Reserva Legal
Saldos Iniciales
500,000.00
Reserva de Reinversin
Utilidades Acumuladas
Movimiento
Movimiento
Saldos
Acreedor
Deudor
Finales
50,000.00
550,000.00
200,000.00
200,000.00
900,000.00
1,000,000.00
2,650,000.00
1,150,000.00
$ 250,000.00
$ 1,000,000.00
1,650,000.00
$ 1,250,000.00
$ 250,000.00
Pudiera ser que la empresa tuviese Dficit, en tal caso, el estado recibira el nombre de Estado del Movimiento
de las Cuentas del Dficit.
formado
por
las
utilidades
ordinarias
El Supervit de Capital, es aquel que est formado por ganancias que no son
normales en una empresa y que por lo mismo no son repartibles inmediatamente.
supuesto que de hecho representan ganancias an no consumadas.
El Supervit por realizar, es aquel formado por utilidades anticipadas que de
acuerdo con el principio de equidad, no son susceptibles de distribuirse
inmediatamente, es decir, que an cuando constituyen beneficios netos, no se
distribuyen por no estar an devengados.
Legal
Estatutario y
Ganado
Contractual
Disponible
Supervit
De Capital
Pagado
Donado
Revaluado y
Por Realizar
3.-CARACTERSTICAS:
Las caractersticas del Supervit Ganado, son las siguientes:
a) Provienen de operaciones normales (ordinarias y extraordinarias) de la
empresa.
b) Puede distribuirse entre los socios, accionistas, etc., previa separacin (para
creacin o incremento) de la Reserva Legal, Estatutaria o Contractual.
c) Son utilidades realizadas (reales no tericas).
Las caractersticas del Supervit de Capital, son las siguientes:
a) Provienen de operaciones diferentes a aquellas por la que se constituy la
empresa.
b) No son susceptibles de distribuirse, sino hasta realizarse efectivamente o al
momento de liquidarse la sociedad.
c) Son utilidades generalmente no realizadas.
Las caractersticas del Supervit por Realizar, son las siguientes:
a) Son utilidades percibidas anticipadamente
b) La empresa por este concepto, no se obliga a dar o suministrar ninguna
mercanca o servicio posterior (Intereses Cobrados por Anticipado), etc.
b) Son utilidades netas, no repartibles, sino hasta devengarse efectivamente
1.-CONCEPTO:
Estado financiero dinmico que nos muestra el movimiento deudor y acreedor
de las cuentas del Capital Contable de una empresa determinada, o r bien:
Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales as como los
movimientos deudor y acreedor de las cuentas del Capital Contable, relativos a un
ejercicio pasado, presente o futuro.
2.-CARACTERISTICAS:
a) Es un estado financiero.
b) Muestra los saldos iniciales, movimientos acreedor, deudor y saldos finales de
las cuentas del Capital Contable.
c) La informacin corresponde a un ejercicio (dinmico) pasado, presente o
futuro.
3.-DIVISION MATERIAL:
Encabezado
destinado para:
a) Nombre de la empresa.
b) Denominacin de ser un Estado del Movimiento de las Cuentas del Capital
Contable.
c) Periodo o ejercicio correspondiente.
Cuerpo
destinado para:
a) Saldos iniciales.
b) Movimientos acreedores del ejercicio
c) Movimientos deudores del ejercicio
d) Saldos finales.
Pie
Nombre de la Empresa .
Estado del Movimiento de las Cuentas del Capital Contable por
el Ao terminado el 31 de Diciembre de 19..
Capital Social
Ms:
$ 5,000,000.00
Reserva Legal
Saldo al iniciarse el ejercicio
Incremento con cargo a Utilidades Acumuladas
Saldo al finalizar el ejercicio
$
$
$
500,000.00
50,000.00
550,000.00
200,000.00
Reserva de Reinversin
Creacin de la Reserva con cargo a Utilidades
Acumuladas
Utilidades Acumuladas
Saldo al iniciarse el ejercicio
Menos: Traspaso a la Reserva Legal
$ 50,000.00
Traspaso a la Rva. De Reiversin
$ 200,000.00
1,500,000.00
250,000.00
900,000.00
$ 1,000,000.00
Formul:
Revis:
_________________
__________________
Encabezado
destinado para:
a) Nombre de la empresa;
b) Denominacin de ser un Estado de Cambios en la Situacin Financiera; o
bien:
Estado de Variaciones en la Situacin Financiera;
Estado de Cambios en la Situacin Financiera con Base en Efectivo,
etctera.
c) El periodo o ejercicio correspondiente.
Cuerpo
destinado para:
destinado para:
a) Nombre de la empresa.
b) Denominacin de ser un Estado de Origen y Aplicacin de Recursos. o bien:
Estado de Origen y Aplicacin de Resultados;
Estado de Origen y Aplicacin del Capital de Trabajo.
Estado de Aplicacin de Recursos,
Estado de Cambio de Situacin Financiera, etc.
c) El ejercicio correspondiente (pasado, presente o futuro).
Cuerpo
destinado para:
Aplicacin de Recursos
Pie
Activo
Pasivo
CC
Capital Contable
AC
Activo Circulante
AF
Activo Fijo
AD
Activo Diferido
A no C
CT
PC
Pasivo Circulante
PF
Pasivo Fijo
PD
Pasivo Diferido
P no C
+CC
Origenes
- A No C
Es decir, existirn Orgenes de Recursos (aumentos del Capital de Trabajo) en
una empresa, cuando:
a) Aumente el Pasivo no Circulante.
b) Aumente el Capital Contable.
c) Disminuya el Activo no Circulante.
Por el contrari, cuando disminuye de la ecuacin el Capital de Trabaj. se
obtienen las Aplicaciones de recursos, como sigue:
+P no C
+CT
+CC
Aplicaciones
- A No C
Es decir, existirn Aplicaciones de Recursos en una empresa cuando:
a) Disminuya el Pasivo no Circulante.
b) Disminuya el Capital Contable.
c) Aumente el. Activo no Circulante.
5.-REGLAS DE ORGENES Y APLICACIONES:
Existen seis reglas de orgenes y aplicaciones a saber:
1a. A todo aumento del Capital de Trabajo, corresponde un aumento en el Pasivo no
Circulante (ejemplo. prestamo recibido a largo plazo).
2a. A todo aumento del Capital de Trabajo, corresponde un aumento en el Capital
Contable (ejemplo: aument del Capital Social por aportaciones; aument del supervit
por las utilidades del ejercicio. el.)
3a. A todo aumento del Capital de Trabajo, corresponde una disminucin en el Activo
no Circulante (ejemplo: venta del Activo Fij).
4a. A toda disminucin del Capital de Trabajo, corresponde una disminucin en el
Pasivo no Circulante (ejemplo: pag de prestamos a larg plazo).
5a. A toda disminucin del Capital de Trabajo. corresponde una disminucin en el
Capital Contable, (ejemplo: retir de socios por disminucin del Capital Social, perdidas
del ejercicio, etc.).
6a. A toda disminucin del Capital de Trabajo,
en el Activo no Circulante, (ejemplo: compra de Activos Fijos).
corresponde
un
aumenta
6.-EJEMPLO:
Ahora bien, para confeccionar un Estado de Origen y Aplicacin de Recursos, es
necesario preparar un Balance Comparativo Especial, es decir, un Balance
Comparativo libre de influencias de movimientos que no corresponden al Estado de
Origen y Aplicacin de Recursos.
Para obtener el Balance Comparativo se utiliza una hoja de trabajo para efectos
del estado, con las siguientes columnas:
a) Una columna para los rubros de las cuentas de balance.
b) Una columna para los saldos del balance inicial:
c) Una columna para los saldos del balance final:
d) Una columna para variaciones del Capital de Trabajo (debe):
e) Una columna para variaciones del Capital de Trabajo (haber):
f) Una columna para otras variaciones (debe):
g) Una columna para otras variaciones (haber):
h) Una columna para eliminaciones y traspasos (debe):
i)
j)
200
200
--2-Amortizacin Acumulada de
Gastos de Constitucin
--3-Reserva Legal
a Utilidad del Ejercicio
Para agregar a la utilidad la separacin
que se hizo de la utilidad de 19X6 para
crear la Reserva Legal.
5
5
8.-COMENTARIOS:
Por lo descrito anteriormente, podemos establecer que el Estado de Origen y
Aplicacin de Recursos, es un documento que nos muestra los orgenes de recursos
financieros de que dispuso un negocio, as como la forma en que quedaron distribuidos
esos elementos en los diversos valores del balance en un periodo determinado.
Asimismo, su objetivo es mostrar cual ha sido el origen de los recursos con que
ha contado la empresa en un periodo determinado as como la aplicacin que se les ha
dado, de tal manera que estos recursos se resumen y clasifican de tal forma que
muestran como ha variado la situacin financiera (Activo Circulante menos Pasivo
Circulante); tal es el caso en que por ejemplo, si la situacin financiera de la empresa
ha mejorado durante el ejercicio, esta mejora se deber al hecho de que a la empresa
han llegado recursos adicionales de alguna fuente exterior, mismos que se han usado a
determinados fines.
Saldo
Inicial
Depreciacin del
Ejercicio
Saldo
Final
100
-(10) 1
90
+ 10 2
10
100
100
1. Disminucin del Activo Fijo por la Depreciacin del Ejercicio, al cargarse a costos
y abonarse a cuenta complementaria.
destinado para:
a) Nombre de la empresa.
b) Denominacin de ser un estado de origen y aplicacin de fondos, o bien:
Estado del movimiento de fondos;
Estado de Posicin de Fondos (Cash Position);
Estado informativo de Fondos, etc.
c) El ejercicio o periodo correspondiente.
Cuerpo
Pie
destinado para:
Aplicacin de Fondos
destinado para:
a) Nombre de la Empresa.
b) Denominacin de ser un estado del flujo de caja, o bien:
Estado del Flujo de Efectivo.
Estado del Flujo de Fondos a largo plazo
Cash Flow, Etc.
c) Los ejercicios correspondientes destinado para:
Cuerpo
destinado para:
Nombre de la Empresa
Estado del Flujo de Fondos (Cash Flow) Por los 5 aos terminados el 31 de
Diciembre de 19 19...., 19..., 19... y 19...19...19...
19...
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
19...
19...
Total
$
$
$
$
Suma $
$
$
$
$
Suma $
$
$
$
destinado para:
a) Nombre de la empresa.
b) Denominacin de ser un Estado de Origen y Aplicacin de utilidades o bien:
Estado de origen y aplicacin de dividendos;
Estado de origen y aplicacin de Rendimientos, etc.
c) El ejercicio correspondiente (pasado, presente o futuro). destinado para:
Cuerpo
destinado para: