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Fa c u l t a d d e E c o n o m a y C o n t a b i l i d a d

CASO PRCTICO INTEGRAL

Corso

: Auditoria tributaria

Docente

: M. Sce. CPC. Javier Pedro Hidalgo Meja.

Fecha

: Huaraz, 04 de julio de 2012.

Estimado(a) alumno(a), lea detenidamente el caso e inicie el desarrollo del examen de


acuerdo al grado de complejidad de las mismas, de esta manera usted estar
maximizando su tiempo. SUERTE.
1. Ud. Ha sido designado como miembro de una Comisin Auditoria tributaria en
la empresa constructora FEC SAA, identificada con RUC N20236547800,
perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la Renta. La empresa, por
sus operaciones realizadas en el ao 2010, ha contratado los servicios de la
sociedad auditora a la cual pertenece usted, para que examinen los Tributos
por Pagar y Patrimonio de la Empresa con sus obligaciones tributarias}: y su
fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias, para lo cual
deber determinar la infraccin cometida y plantear las soluciones que
corresponda. Segn contrato, el informe de auditora debi ser emitido el 04 de
julio de 2012.
a) declaracin Juradas correspondientes del ao 2010

MES

DD.JJ. 2010
SEGN CONTRIBUYENTE
DBITO
CRDITO

Enero
3,700
Febrero
3,800
Marzo
4,500
Abril
5,100
Mayo
4,800
Junio
3,100
Julio
3,100
Agosto
2,800
Setiembre
7,200
Octubre
5,200
Noviembre
3,950
Diciembre
3,090
Totales
50,340
Crditos Indebidos

3,500
3,100
4,200
3,150
1,800
2,900
1,000
1,750
5,270
3,780
3,700
4,500
38,650

IMPUESTO A
PAGAR
200
700
300
1,950
3,000
200
2,100
1,050
1,930
1,420
250
-1410
11,690

La empresa cumpli con el apoyo y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA


de sus obligaciones hasta el mes de Noviembre del 2010, en el mes de
Diciembre fue extempornea.
b) El Auditor el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de
Setiembre se efectuaron compas de materiales de construccin, los cuales
fueron trasladados a la ciudad de Recuay donde se encuentra ubicada la
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casa del Gerente General de la empresa, dicho material fue utilizado en la
construcciones del 4 piso de su casa, cabe indicar que el centro de
operaciones de la obra se encuentra en la cuidad de Huaraz, los materiales
consumidos fueron adquiridos segn el detalle siguiente:

COMPRA DE MATERIALES DE CONSTRUCCIN


CONCEPTO

BASE IMPONIBE

IGV

TOTAL

Cemento
Ladrillos
Totales

15,000.00
12,737.82
27,737.82

2,850.00
2,420.18
5,270.18

17,850.00
15,158.00
33,008.00

c) Se verifico el libro Caja y Bancos donde se verifico que las siguientes


compras fueron efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE
por compras superiores a S/5,000, segn el siguiente detalle;

Compras con Cheques que no Cuentan con el sello de No Negociable


FECHA
10/12/201
0
23/12/201
0

PROVEEDO
R
Lima SAA

CONCEPTO
Cermica
26x26

El Constructor Pegamento
Total

BASE
IMPOSIBLE

IGV

TOTAL

12,800.00

2,432.00

15,232.0
0

8,000.00

1,520.00

9,520.00

3,952.00

24,752.0
0

20,800.00

No se cumpli con pagar de conformidad con lo sealado por el Artculo 5 de la ley


N28194.

a) Al analizar el incremento con pagar de capital de la empresa, se determin que


el aumento de justifico con aporte de una camioneta, entregada por el socio
Jorge Zavaleta Ramrez cuyo costo equivalente corresponde a 40,000 acciones
con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, la operacin ocurri en mayo
2010. El valor de Mercado de la camioneta asciende a S/, 20,000 (Veinte Mil y
00/100 Nuevos Soles):
SE PIDE:
1.- Formular el Memorndum o Carta de Planificacin con su respectivo
programa de auditoria.
2.- cuestionario de control Interno Tributario.
3.- Calculo de Crdito Fiscal del IGV y determinacin del impuesto a pagar.
4.- Calcule las multas e inters correspondientes.
5.- El Resumen de la Deuda Tributaria.
6.- Situacin del Incremento de Capital.
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7.- Informe de Auditoria Tributaria, para lo cual en determinados casos deber
asumir datos hipotticos.

PLIMERA FASE: PLANIFICACION

1.- Formular el Memorndum o Carta de Planificacin con su respectivo


Programa de Auditoria.

MEMORNDUM DE PLANIFICACIN
AUDITORIA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA
FEC SAA PERODO 2010
I.

FINALIDAD
La auditora tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legalidad de las
obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA, por el periodo
culminado el 31 de Diciembre de 2010.

II.

OBJETIVOS DEL EXAMEN


2.1.- Objetivo General
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa
Constructora FEC SAA.
2.2.- Objetivos Especficos
II.2.1. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al
IGV.
II.2.2. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al
impuesto a la renta.

III.

ALCANDE DEL EXAMEN


De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente documento, el examen
efectuarse se llevara a cabo, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoria; comprendiendo la revisin selectiva de la documentacin que
sustenta las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA.
El examen abarcara el periodo comprendido entre 1 de enero al 31 de
Diciembre del 2010.

IV.

DESCRIPCIN DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD

4.1. Creacin
La empresa Constructora FEC SAA fue constituida mediante escritura
pblica de constitucin del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios
fundadores el Sr. Juan Carlos Vargas Tadeo, Jaime Vergara Trillo y
Mara Arguedas Villacaqui, El capital de la empresa asciende a S/.
500,000.00, aportados en efectivo.
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IV.2.

Finalidad
La empresa Constructora FEC SAA es una Persona Jurdica de
Derecho Privado Interno con autonoma poltica, economa y
administrativa en los asuntos de su competencia. Tiene como finalidad
planificar, ejecutar e impulsar una adecuada prestacin de los servicios
de construccin de obras civiles en general.
Su organizacin y funcionamiento se rige por sus normas internas y le
son aplicables las leyes y disposiciones, que da manera general y de
conformidad con la Construccin Poltica del Per regulan las
actividades del Sector Privado.

IV.3.

Funciones
Las funciones de la empresa Constructora FEC SAA son: planificar,
ejecutar e impulsar el conjunto de acciones destinados a proporcionar
al mercado local, regional y nacional servicios de construccin de
obras puentes y caminos, infraestructura educativa, salud, deportiva y
otros.

IV.4.

Estructura Organizativa
La empresa Constructora FEC SAA para el cumplimiento de sus
funciones cuentan con la siguiente Estructura Orgnica Administrativa,
aprobada mediante acuerdo N 045-2002 ECFECSAA, del 28 de
octubre de 2002.
a). rganos de Gobierno y Alta Direccin
o
o

Junta General de Accionistas.


Gerencia General.

b). rganos de Control


o

Oficina de Auditoria Interna

c). rganos de Asesoramiento


o
o

Gerencia de Asesora Jurdica


Gerencia de Planificacin y Presupuesto
- Racionalizacin
- Presupuesto

d).- rganos de Apoyo


o
o

Secretaria General
- Archivo General
- Tramite Documentario
Gerencia de Administracin y Finanzas
- Unidad de Logstica
- Unidad de Contabilidad
- Unidad de Personal.
- Unidad de Tesorera.

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o
o

Unidad de Estadstica e Informtica


Unidad de Relaciones Pblicas

f). rganos de lnea


o
o
o

V.

Divisin de Desarrollo Econmico


- Desarrollo Turstico
- Promocin Empresarial
Gerencia de Construccin
Gerencia de Produccin

NORMATIVIDAD APLICABLE

Constitucin Poltica del Per, parte pertinente.


Ley del Cdigo Tributario.
Ley del IGV e ISC.
Ley del Impuesto a la renta.
Normas relativas al registro nico de Contribuyentes.
Ley del Nuevos RUS.
Ley de impuestos a las Transacciones Financieras.
Rgimen Especial de Fraccionamiento tributaria ley 27344.
Reglamento de la ley 27344 que establece el Rgimen Especial de
Fraccionamiento tributario.
Establecen normas complementarias para determinar la deuda a
garantizar conforme a lo dispuesto en el Reglamento del Rgimen
Especial de Fraccionamiento Tributario (derogada tcticamente por el
Artculo 11 de Derecho Supremo N 005-2001-EF publicada el 14
de Enero de 2001).
Res. Superintendencia N 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para
la subsanacin de infracciones a que se refiere la ley N 27344, que
aprob el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 011-2001/SUNAT, aprueban formulario N
4830 (versin 2) para acogimiento al rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 117-2000/SUNAT establecen procedimiento y
aprueban formulario sobre subsanacin de omisiones a la presentacin
de Declaraciones a que se refiere el Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 111-2000/SUNAT, (Degorada tcticamente
por el Artculo 9 de la ley N 27393, publicada el 30 de diciembre
de 2000) establecen disposiciones para el ofrecimiento, formalizacin,
renovacin o sustitucin de las garantas por deudas a que se refiere el
reglamento del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.

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VI.

Res. Superintendencia N 115-2000/SUNAT, establecen normas para


presentacin del formulario N 4830 Solicitud de acogimiento al
Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario Ley N 27344.
Reglamento de aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Tributaria, Resolucin de Superintendencia N 199-2009/SUNAT.
Rgimen de Fraccionamiento Especial, Derecho Legislativo N 848
Reglamento de Fraccionamiento Especial, Derecho Legislativo N 17696-EF/15.
Ley que modifica el Rgimen de Fraccionamiento Especial aprobado
por el Decreto Legislativo N 848, Ley N 27005.
Normas referidas al Rgimen de Fraccionamiento especial, Resolucin
Ministerial N 277-98-EF/15.

INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA


Los resultados de la auditoria, se plasmaran en el Informe Administrativa
(Informe Largo), el cual ser presentado al despacho de la Gerencia General
inmediatamente de concluido el Informe correspondiente.
Durante el trabajo de campo, se comunicaran los hallazgos y el Memorndum
de Control Interno con las orientaciones pertinentes para la implementacin de
acciones correctivas.
a. INFORME A EMITIR
-

VII.

Informe Administrativo (Informe Largo)

IDENTIFICACIN DE REA CRTICAS


Efectuada la revisin preliminar de la informacin relacionada a las
obligaciones tributarias, se identificaron la siguiente rea crtica.
a.
b.
c.
d.

VIII.

Contabilidad
Personal
Caja o tesorera
Presupuesto

PUNTOS DE ATENCIN
En el desarrollo del trabajo de campo se tendr en cuenta los siguientes:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.

Estados financieros.
Libros contables.
Plantilla de remuneraciones y retenciones.
Comprobantes de pago
rdenes de pago.
Calidad y origen de los insumos locales y/o nacionales.
Mecanismos de supervisin a los Comedores populares.

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IX.

PERSONAL Y ESPECIALISTAS

La comisin encargad ande Examen Especial estar conformada por el siguiente


personal:
CATEGORIA

NOMBRES Y APELLIDOS
CPC. Juan Carlos Milla Toledo
CPC. Carlos Juan Torres Hurtado
Abog. Vctor German Vsquez Ugarte
CPC. Renzo Vargas Espinoza

X.

CARGO
Supervisor
Auditor Encargado
Integrante
Integrante

FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD
Los responsables de la administracin de la empresa son: Gerente General,
Gerente de Administracin y Finanzas, Gerente de Contabilidad, Gerente de
Personal, Gerente de Caja, Gerente Legal, gerente de Planificacin y
presupuesto, gerente de ventas y gerente de produccin.

XI.

PRESUPUESTO DE TIEMPO
Para el logro de los objetivos trazados en la auditoria, se proyecta en empleo
de cuarentena (40) das hbiles, distribuidos de la siguiente manera:

PLANTEAMIENTO

DEL
08.0
5.12

XII.

TRABAJO DE
CAMPO

EVALUACION DE
ACLARACIONES

REDACCION DEL
INFORME

SUSTENTACION
ANTE SUPERVISOR

EVALUCACION DEL
INFORME

AL

DEL

AL

DEL

AL

DEL

AL

DEL

AL

DEL

AL

16.0
5.12

17.05.
12

17.0
5.10

18.0
5.12

26.0
4.12

27.0
6.12

04.0
7.12

05.0
7.12

05.07.
12

05.07.
12

05.0
7.12

TOTAL
DIAS
TILES

TOTAL
HORAS
HOMBRE

40

1,280

COSTO DE LA AUDITORIA
De conformidad con la programacin de actividades, el Examen Especial
requerida un total de 1,280 horas, durante 40 das hbiles, con un costo de S/.
18,811.40; tal como se detalla a continuacin.

CARGO
Supervisor
Auditor
Encargado
Integrante
integrante

APELLIDOS Y NOMBRES

Juan Carlos Milla Toledo


Carlos Juan Torres Hurtado
Vctor German Vsquez Ugarte
Renzo Vargas Espinoza

COSTO
HH.

RENUNERAC
IONES

PASAJES

VITICOS

TOTAL
COSTO HH.

26.84

220

5,904.80

180.00

148.00

6,232.80

9.13

355

3,241.15

100.00

115.00

3,456.15

16.09
9.13

355
350
1,280

5,711.95
3,195.50
18,053.40

100.00
380.00

115.00
378.00

5,926.95
3,195.50
18.811.40

TOTAL

XIII.

N HH

PROGRAMA DE AUDITORA
Para llevar a cabo el trabajo de campo y contribuir con el logro de los objetivos
establecidos en el Examen Especial, se ha formulado procedimientos de

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auditoria que se detallan en el anexo 01, pudindose incluir procedimiento
adicionales de acuerdo a las circunstancias.
ANEXO N 1
PROGRAMA DE AUDITORIA: TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO
Empresa

: Constructora FEC SAA

Periodo

: 01 de enero al 31 de Diciembre de 2010.

Objetivo

: Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la


empresa Constructora FEC SAA
PROCEDIMIENTOS

REF.
P/T

HRCHO
POR

FECHA
DE
TERMIN
O

HORAS
TOTALES

a.- Aspectos Generales de la Empresa


1.- Solicite y revise los documentos siguientes:
a. Comprobantes de pago
b. Declaracin Jurada Anual del 2006.
c. Libro de Actas y Accionistas.
d. Libro Legalizado de compras y ventas.
e. Libro Legalizado de Caja y Bancos.
f.
Declaraciones Juradas Mensuales PDT 621
b.- Libros y registros Contables
1.

2.
3.

Verifique que los libros contables se encuentra al da y no estn


atrasados ms del tiempo permitido por las normas tributarias
vigentes.
Verifique los libros y registros contables solicitados.
Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes
de su uso.

c.- Declaracin Juradas Presentadas y no Presentadas.


1.
2.

3.
4.
5.

Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los


requisitos formales y legales establecidos por ley.
Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido
efectivamente pagados, efectuando el cruce de informacin con
la informacin proporcionada por la SUNAT (reporte).
Verificar si en la determinacin de Crdito Fiscal se ha
efectuado de forma correcta los porcentajes de IGV.
Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el
PDT 621 IGV RENTA.
Verificar si el IGV utilizados de encuentran anotados en el
registro de compras y vetas.

d.- Comprobantes de pago Facturas


1.
2.

3.

4.
5.

Verificar que las deudas fiscales sean ntegramente declaradas


y originadas de operaciones propias del giro del negocio.
Verificar si l RUC de los proveedores se encuentran hbil y si
cumplen los requisitos del reglamento de comprobantes de
pago para sustentar los gastos respectivos.
Verificar si el RUC de los proveedores de encuentran hbil y si
cumplen con los requisitos de reglamento de comprobantes de
pago para sustentar los gastos respectivos.
Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado
aplicando la Ley de Bancarizacin.
Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de
operaciones propias de la empresa.

e.- incremento de Capital en bienes no dinerarios


1.

Verificar si el saldo de capital segn escritura pblica coincide


con el saldo contable.

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2.
3.

Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la


emisin y aumento de capital.
Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del
aumento de capital en bienes no dinerarios (camioneta).

SEGUNDA FASE: EJECUCIN


2.- Cuestionario de control interno Tributario
Empresa Constructora FEC SAA
Cuestionario de Control interno: Tributos por pagas y Patrimonio
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010
N

PREGUNTAS

La empresa se encuentra exonerada al IGV


y a la RENTA?
La empresa paga a sus proveedores
empleado medios de pago del sistema
financiero?
La empresa declara y paga sus tributos
segn el cronograma de vencimiento?
La empresa considera gastos propios como
gastos del giro del negocio?
La empresa realiza detracciones?
La empresa es agente de retenciones?
Se encuentran legalizados los libros
contables?
Se encuentran impresos los libros
contables?
La empresa registra los acuerdos sobre el
aumento de capital?
Se realizan tasaciones de los bienes no
dinerarios realizados como aporte?
Cuenta la unidad de contabilidad con los
siguientes documentos?
Manual de organizacin y funciones
1. Manual de organizaciones y
funciones indique la fecha de
aprobacin y el N de resolucin
2. Un lujo de actividades
3. Un plan de cuentas actualizadas.
4. Un material de procedimientos
contables.

3
4
5
6
7
8
9
10
11

RESPUESTAS
SI

NO

OBSEVACIN

N/A

X
X
X
X
x

x
x

X
X
X
X

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3.- Calculo de crdito Fiscal del IGV y determinacin del impuesto a pagar
3.1. Determinacin del crdito fiscal del IGV y clculo del impuesto a pagar del
mes de Diciembre 2010.
SEGN CONTRIBUYENTE
Mes
CREDITO

IMPUESTO
A PAGAR

3.700
3.800
4.500
5.100
4.800
3.100
3.100
2.800
7.200
5.200

3.500
3.100
4.200
3.150
1.800
2.900
1.000
1.750
5.270
3.780

200
700
300
1,950
3,000
200
2,100
1,050
1,930
1,420

3.950

3.700

3.090
50,340

4.500
38.650

DEBITO

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembr
e
Diciembre
TOTALES

SEGN AUDITORIA

TRIBUTO
OMITIDO

CREDITO

IMPUESTO
A PAGAR

3,700
3,800
4,500
5,100
4,800
3,100
3,100
2,800
7,200
5,200

3,500
3,100
4,200
3,150
1,800
2,900
1,000
1,750
3,780

3,500
3,100
4,200
3,150
1,800
2,900
1,000
1,750
7,200
1,420

5,200
-

250

3,950

3,700

250

-1,410
11,690

3,090
50,340

548
29,428

2,542
20,92

2,542
7,812

DEBITO

Para Diciembre 2010


-

Segn la empresa: IGV Ventas S/. 3,090 IGV Compras S/. 4,500 = -1,410
Segn auditoria : IGV Ventas S/. 3,090 IGV Compras S/. 3,952 =
862
Diferencia
-562

3.2.

Calculo de tributos Omitidos


Empresa Constructora FEC SAA
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010
IMPUESTOS GENERALES A LAS VENTAS

MES
Septiembr
e
Diciembre
TOTAL

TRIBUTO

DAS

FACTOR

INTERESE
S

TOTAL A
PAGAR

5,270.00

625.00

1,318

1,318

6,587

2,542.00
7,812.00

531.00

21.24

540
1,858

3,082
9,670.00

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Mes de Setiembre
Deuda tributaria al 04/07/2012

5,270

IGV a Pagar
Das transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010
74 das x 0.04% = 2.96%x5.270
Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011
365 das x 0.04% = 14.60% x 5,270 (D.Leg. 969 - CT)
Intereses de 01.01.2012 al 04.07.2012
186 das x 0.04% = 7.44%x5.270 (D.Leg. 969 - CT)
Total deuda Tributaria al 04.07.2012

156
769
392
6,587

Mes de Diciembre
Deuda tributaria al 04/07/2012

2,542

IGV a Pagar
Das transcurridos del 21.01.2011 al 31.12.2011
345 das x 0.04% = 13,80%x2,542
Das transcurridos del 01.01.2012 al 04.07.2012
186 das x 0.04% = 7.44%x2,542
Total deuda Tributaria al 04.07.2012

351
189
3.082

4. Calcule las multas e intereses correspondientes.


a. Determinacin y de las infracciones y sanciones tributaria
En el mes de septiembre se aplica una sancin.
I.

Multa relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones


tributarias.
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones que influyen en la determinacin de la obligacin
tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
crditos a favor del deudor tributario.

Mes de Setiembre
C o n s u l t o r e s C o n t a b l e s , Tr i b u t a r i o s & A s o c i a d o s
11 | P g i n a

Fa c u l t a d d e E c o n o m a y C o n t a b i l i d a d
Monto Omitido: S/. 5,270
Sancin
: 50% del tributo omitido (Art. 178 Nm. 1 C.T.)

II.

S/ 2635

Calculo de los Intereses Moratorios.

Das transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010


Intereses calculados del 21.10.2010 al 31.12.2010
74 das x 0.04% = 2.96%x2,635
Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011
365 das x 0.04% = 14.60%x2,635
Intereses del 01.01.20112al 31.12.2012
186 das x 0.04% = 7.44%x2,635
Total deuda Tributaria al 04.07.2012

78
385
196
3.294

En el mes de diciembre se aplica dos sanciones


1. Multa relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones.
I.

Infraccin: Art. 176 Nm. 1 (no presentar Declaracin jurada que


contenga la determinacin de la deuda tributaria).
Determinacin de la deuda tributaria
Mes
Monto Omitido
Sancin
UIT vigente 2010

: Diciembre
:
S/. 2,542
: 100% UIT (Art.176 Nm. 1 C, T) S/. 3,600
:
S/. 3,600

II.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad (Incentivos).


5
Multa aplicada
S/. 3,600
Rebaja
: 90% de la multa, subsanacin voluntaria con pago
Anexo II
:
(3,240)
Multa Rebajada:
S/. 360

III.

Calculo de los intereses Moratorios


Das transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011
345 das x 0.04% = 13.80%
360 x 13.80% =
50.00

Das transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio 2011


186 das x 0.04% = 7.44%
360 x 7.44% =
27.00
C o n s u l t o r e s C o n t a b l e s , Tr i b u t a r i o s & A s o c i a d o s
12 | P g i n a

Fa c u l t a d d e E c o n o m a y C o n t a b i l i d a d

Total deuda tributaria multa ms intereses al 04 julio S/. 437.00

2. Multa relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria


Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria: y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario.
Mes de Diciembre
Monto Omitido

I.

Sancin

: 50% del tributo omitido (Art.176 Nm. 1 C, T) S/. 1,271

II.

Calculo de los intereses Moratorios.


Das transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011
345 das x 0.04% = 13.80% x 1,271
S/. 175.00

S/. 2.542

Das transcurridos del 21 enero 2021 al 04 de Julio 2012


186 das x 0.04% = 7.44% x 1,271
Total desuda tributaria multa ms intereses al 30 Marzo 11

S/. 95.00
S/. 1,541.00

5. El resumen de la Deuda Tributaria


Empresa Constructora FEC SAA
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010
TRIBUTOS POR PAGAR
CDUL
A

DETALLE

IGV

Trib. Sep. Y Dic 2010

DD.JJ

9,670.0
0

Infraccin Sep.
Infracc, Dic, No declarar + Int. Mor.
Infracc, Dic. Datos falsos
TOTAL

9,670.0
0

TOTAL
9,670.00

3,294.00
437.00
1,541.00
5,272.00

3,294.00
437.00
1,541.00
14,942.0
0

6. Situacin del incremento de capital


Empresa Constructora FEC SAA
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010
PATRIMONIO
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13 | P g i n a

Fa c u l t a d d e E c o n o m a y C o n t a b i l i d a d
De la revisin del Libro Matricula de Acciones y Transferencias se evidencio que en
el mes de Mayo de 2010, el socio Jorge Zavaleta Ramrez realizo aportes de la
siguiente manera:
FECHA

SOCIOS

CONCEPTO
S

IMPORTE
NORMAL

VALOR DE
MERCADO

DIFERENCI
A

15-may

Jorge
Zavaleta
Ramrez

Camioneta

40.000

20.000

20.000

En cuanto a la revisin de los aportes no dinerarios. Art. 76 de la ley General


de Sociedades.
Considera:
Si la sociedad acepta aportes no dinerarios, tiene un plazo hasta 60 das desde
la Constitucin de la sociedad o del pago aumento de capital, por lo que el
directorio este obligado a revisar la valorizacin de los aportes no
dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier
accionista podr solicitar que se judicialmente mediante el proceso abreviado
mientras dure todo este proceso no se imitaran las acciones.
Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en ms del 20%
el socio aportante deber optar por la anulacin de las acciones o cancelar en
dinero la diferencia.
Entonces de acuerdo a lo mencionado en el Arti. 76 el directorio de la
empresa constructora FEA SAA, deber exigir al socio Jorge Zavaleta
Ramrez el pago de las acciones que no son cubiertas con el aporte de su
camioneta, o exigir la anulacin de las acciones equivalente a 20,000
acciones.

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14 | P g i n a

Fa c u l t a d d e E c o n o m a y C o n t a b i l i d a d

TERCERA FASE: INFORME


7. Informe de Auditoria Tributaria, para lo cual en determinados casos
deber asumir datos hipotticos.

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INDICE
DENOMINACIN
I.

INTRODUCCIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

II.
III.
IV.
V.

Origen del examen


Naturaleza y objetividad del Examen
Alcance de Examen
Antecedentes y bases legal de la Entidad
Comunicacin de Hallazgos
Memorndum de Control Interno
Aspectos de importancia

OBSERVACIONES
CONCLUCIONES
RECOMENDACIONES
ANEXOS

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16 | P g i n a

Fa c u l t a d d e E c o n o m a y C o n t a b i l i d a d
INFORME N 001-2012-FECSAA
Auditoria del sistema tributario de la Empresa Constructora FEC SAA
I.

INTRODUCCIN.
I.1.
ORIGEN DE EXAMEN.
La auditora el sistema tributario, se realiz en cumplimiento a la
peticin efectuada por la junta general de accionistas, mediante
acuerdo del 30 de diciembre de 2011.
I.2.

NATURALEZA Y OBJETIVO DEL EXAMEN


a. Naturaleza
b. Objetivos
Objetivo General
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
la empresa constructora FEC SAA.
Objetivo Especfico.
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
respecto al IGV.
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
respecto al impuesto a la renta.

I.3.

ALCANCE DE EXAMEN
La auditora se desarroll de conformidad las NIAS: el cual
comprendi la revisin selectiva de la documentacin que sustenta
las obligaciones tributarias de la empresa constructora FEC SAA,
correspondiente al periodo comprendido entre el 0 de enero al 31
Dic. 2010.

I.4.

ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD.


La empresa constructora FEC SAA, fue constituida mediante
escritura pblica deconstruccin del 12 de mayo de 2002 siendo sus
socios fundadores el Sr. Juan Carlos Vargas Tadeo, Jaime Vergara
Trillo y Mara Arguedas villacaqui. El capital de la empresa asciende
a S/. 5000, 000.00, aportados en efectivo.
ORGANIZACIN
La empresa constructora FEC SAA, para el cumplimiento de sus
funciones cuenta con la siguiente Estructura orgnica
Administrativa, aprobada mediante acuerdo N 045-2002ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002.
a. rganos de gobierno y alta direccin
Junta General de Accionistas.
Gerencia General.
b. rganos de control
Oficina de auditoria interna.

c. rganos de asesoramiento
Gerencia de Asesora Jurdica
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Fa c u l t a d d e E c o n o m a y C o n t a b i l i d a d

Gerencia de Planificacin y Presupuesto.


Racionalizacin
Presupuesto

d. rganos de apoyo
Secretaria General
Archivo General
Tramite Documentario
Gerencia de Administracin y Finanzas
Unidad de Logstica
Unidad de contabilidad
Unidad de personal
Unidad de Tesorera
Unidad de Estadstica e informtica.
Unidad de Relaciones Pblicas.
e. rganos de lnea
Divisin Desarrollo Econmico.
Desarrollo Turstico
Promocin Empresarial.
Gerencia de comercializacin.
Gerencia de Produccin.
BASE LEGAL
La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus
actividades y las decisiones que adopta la empresa, son las
siguientes:
De Gestin
Constitucin Poltica del Per, parte pertinente.
Ley del cdigo Tributario.
Ley del IGV e ISC.
Ley del Impuesto de Renta.
Normas relativas al registro nico de contribuyentes.
Ley de Nuevos RUS.
Ley de impuesto a las transacciones Financieras.
Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley
27344.
Reglamento dela ley 2344 que establece el rgimen especial
de fraccionamiento tributario.
Establecen normas complementarias para determinar la
deuda a garantizar conforme a lo dispuesto en el reglamento
del rgimen Especial de Fraccionamiento tributario
(Derogada tcitamente por el artculo 11 del decreto
supremo N 005-2001-EF, publicada el 14de enero de
2011).
Res. Superintendencia N 016-2001/SUNAT, Dictan
disposiciones para la subsanacin de infracciones a que se
refiere la ley N 27344, que aprob el Rgimen especial de
Fraccionamiento Tributario.
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18 | P g i n a

Fa c u l t a d d e E c o n o m a y C o n t a b i l i d a d

I.5.

Res. Superintendencia N011-2001/SUNAT, aprueban


formulario N 4830 (versin 2) para acogimiento al Rgimen
Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N117-2000/SUNAT, establecen
procedimiento y aprueban formulario sobre subsanacin de
omisiones a la presentacin de declaracin a que se refiere
el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N111-2000/SUNAT, (Derogada
tcitamente por el Artculo 9 dela Ley N 27393,
publicada el 30 de diciembre de 2000) establecen
disposiciones para el ofrecimiento, formalizacin, renovacin
o sustitucin de las garantas por deudas a que se refiere el
reglamento del rgimen Especial de Fraccionamiento
Tributario.
Res. Superintendencia N105-2000/SUNAT, establecen
normas para presentacin del formulario tributario Ley
N27344.
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
Deuda Tributaria, Resolucin de superintendencia N1992004/SUNAT.
Rgimen de Fraccionamiento especial, Decreto Legislativo
N848.
Reglamento del Rgimen de Fraccionamiento Especial,
Resolucin Ministerial N176-96-EF/15.
Ley que modifica el Rgimen de Fraccionamiento Especial
Aprobado por el Decreto Legislativo N848, Ley N27005.
Normas referidas al Rgimen de Fraccionamiento Especial,
Resolucin Ministerial N277-98-EF/15.

COMUNICACIN DE HALLAZGOS.
De conformidad a lo dispuesto con NIAS y concordando con el
numeral 23 y 19 de los Articulos2 y 139 respectivamente de la
Constitucin Poltica del Per; los hallazgos que se revelan en el
presente informe fueron hechos de conocimiento de las personas
comprendidas en los mismos, con la finalidad que presentan sus
aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente dentro
del plazo sealado, los mismos que fueron evaluados por la
Comisin de Auditoria y considerados al emitir el presente informe.
La relacin de servidores comprendidos en los hechos observados
se revela en el Anexo N 01.

I.6.

MEMORNDUM DE CONTROL INTERNO.


En cumplimiento a las NIAsp, se identificaron debilidades de control,
los mismos que fueron consideradas en el memorndum de Control
Interno N 001-2012-FECSAA y remitido al gerente General
mediante carta N 095-2012-SA del 16 Jun. 2012, con la finalidad
que se adopten las medidas correctivas pertinentes.
Copia del Memorndum de Control Interno se adjunta en el Anexo
N02.

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I.7.

II.

ASPECTOS DE IMPORTANCIA.
Es preciso sealar que durante la ejecucin de la auditoria, l
empresa no proporciono oportunamente la informacin requerida,
situacin que limito la ejecucin del examen.

OBSERVACIONES
II.1.

LA EMPRESA FEC SAA EN EL 2010 INCURRI EN


INFRACCIONES TRIBUTARIAS, DETERMINNDOSE MULTAS E
INTERESES POR S/.14,942.00
De la revisin selectiva de las declaraciones juradas presentadas
por la empresa constructora FEC SAA, se evidencio que la entidad
en el mes de setiembre de 2010 adquiri materiales de construccin
segn el siguiente detalle:
Compra de materiales de construccin
CONCEPTO BASE IMPONIBLE
IGV
TOTAL
Cemento
15,00.00
2,850.00
17,850.00
Ladrillos
12,737.82
2,420.00
15,15.00
Totales
27,737.82
5,270.18
33,008.00
Los bienes sealados en el cuadro procedente, no fueron utilizados
por la empresa, por el contrario fueron utilizados en la construccin
del cuarto piso de la casa del Lic. Jorge Campodnico Vargas,
Gerente General de la empresa; Sin embargo, en la declaracin
jurada del mes de setiembre de 2010, la empresa utilizo
indebidamente la suma de S/. 5,270.00 como crdito fiscal,
procedimiento que no se sujeta a las normas tributarias debido a
que los bines no fueron empleados en el giro de negocio de la
empresa.
As mismo, se evidencio que en el mes de diciembre del 2012 la
empresa presento de manera extempornea su declaracin jurada.
Del anlisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por
los periodos de setiembre y diciembre de 2010, incurri en
infracciones tributarias que generaron multas e intereses segn el
siguiente cuadro:
CDULA

DETALLE
Trib. Sep. Y Dic.
2010
Infraccin Sep.
Infracc. Dic. No
Declarar + Int.
Mor.
Infracc.
Dic.

IGV
9,670.00

DD.JJ.

TOTAL
9,670.00

3,294.00
437.00

3,294.00
437.00

1,541.00

1,541.00

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20 | P g i n a

Fa c u l t a d d e E c o n o m a y C o n t a b i l i d a d
Datos Falsos
TOTAL

9,670.00

5,272.00

14,942.00

De cuadro se deduce que la empresa deber asumir deudas


tributarias por S/.14, 942 lo que implica que se ha generado un
perjuicio econmico en contra de la empresa.
Los hechos descritos contravienen las siguientes normas.

Artculo 18 del texto nico ordenado del Cdigo tributario,


que precisa: El crdito fiscal se reconocer solo cuando el
gasto se relacione con el giro del negocio
Artculo 36 de la ley del IGV, que seala: La presentacin
fuera de plazo de las declaraciones juradas mensuales
constituyen infraccin tributaria, que se sancionan segn el
Art. 174 del cdigo Tributario.
El literal a) del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, que precisa: Son obligaciones dentro del plazo
establecido por la SUNAT.
El hecho observado ha permitido que la empresa
Constructora FEC SAA incurra en infracciones tributarias,
lo que implica que se hizo acreedor de multas e intereses
por la suma S/. 14,94(CATORCE MIL NOVECIENTOS
CUARENTIDOS CON 00/100 NUEVOS SOLES).
La situacin fue originada por la falta de diligencias en el
cumplimiento de sus funciones de los siguientes servidores:

Lic. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la


empresa Constructora FEC SAA, por haber empleado los
materiales de construccin en la edificacin de su vivienda
valorizando en S/.27,737.8, en consecuencia haber
generado el uso indebido de crdito fiscal por S/. 5,270.18.
as mismo, por no haber supervisado la formulacin y
presentacin oportuna de la declaracin jurada del periodo
diciembre 2010.
Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no
supervisar las actividades ejecutadas por el asistente
contable, lo que hubiera permitido evitar presentar fuera de
plazo la declaracin del periodo diciembre 210.
En cumplimiento de las normas internacionales de Auditoria,
la Comisin de Auditora comunico el hallazgo identificado, a
fin que los involucrados formulen sus comentarios y/o
aclaraciones, los mismos que conjuntamente con los
resultados de su evaluacin se presentan a continuacin:
El Sr. Jorge Campodnico, Gerente General de la
empresa Constructora FEC SAA (periodo de gestin:
02.Ene.2010 al 31.Dic.2010), mediante informe N 0032-

C o n s u l t o r e s C o n t a b l e s , Tr i b u t a r i o s & A s o c i a d o s
21 | P g i n a

Fa c u l t a d d e E c o n o m a y C o n t a b i l i d a d
2010-ECFEC-GG-JCV del 16.May.2012, en sus comentarios
manifest lo siguiente:

Mi persona cumpli con ordenar las directivas a efectos de


las declaraciones juradas se presenten oportunamente, sin
embargo no lo hicieron. As mismo, en lo que respecta a los
materiales de construccin, mi persona solo tom prestado,
lo que ms adelante devolver para que la empresa pueda
utilizarlo.

De la evaluacin de las declaraciones y/o comentarios, debemos


manifestar lo siguiente:

Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodnico Vargas, corrobora


el hecho observado, por los siguientes fundamentos.
o

El Sr. Reconoce implcitamente el hecho observado,


al sealar que l orden que las declaraciones
juradas se presentan oportunamente pero no efectu
el seguimiento sus rdenes.
As mismo, al precisar que los materiales de
construccin fueron utilizados por su persona y que
estos sern devueltos ms adelante a la empresa,
explcitamente reconoce e hecho observado.

El Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad


(periodo de gestin: 02.Ene.2010 al 30.Dic.2010), no
presento sus comentarios y/o aclaraciones, no obstante
habrsele notificado personalmente el pliego de pliego de
hallazgos mediante Oficio N 085-2012-CA, de 10.Jun.2010;
por tanto, reconoce implcitamente el hecho observado.
Por lo expuesto, consideramos que los comentarios
alcanzados
no
desvirtan
el
hecho
observado,
determinndose
responsabilidad
Administrativa
Funcional en las siguientes personas:

El Sr. Jorge Campodnico, Gerente General de la empresa


Constructora FEC SAA; por haber permitido que la
empresa incurra en multas e inters por el valor de S/. 14
942.
Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no
haber cumplido de manera diligente sus funciones de
asistente de contabilidad.
Por tanto, los involucrados, hay inobservado sus funciones
detalladas en el Manual de organizacin y funciones de la
empresa, que seala: Son obligaciones de los
servidores; a) cumplir personal y diligentemente los
deberes que impone el servicio pblico; y d)conocer
exhaustivamente la labores del cargo y capacitarse para
un mejor desempeo.

C o n s u l t o r e s C o n t a b l e s , Tr i b u t a r i o s & A s o c i a d o s
22 | P g i n a

Fa c u l t a d d e E c o n o m a y C o n t a b i l i d a d

III.

CONCLUSIONES
Como resultado del Examen a la gestin tributaria de la empresa
Constructora FEC SAA, ejercicio 2010, se ha determinado las siguientes
conclusiones.

III.1.

La empresa, incurri en multas e intereses hasta por la suma de


S/.14942, lo que genero un perjuicio econmico en contra de la
empresa.
(Ref. Observacin N 2.1)

III.2.

La declaracin del mes de diciembre de 2010,fu presentado por la


empresa fuera plazo lo que genero multas por presentar las
declaraciones de manera extempornea.
(Ref. Observacin N 2.)

IV.
RECOMENDACIONES
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En merito a las observaciones y conclusiones que se expone en el presente


informe, se formulan las siguientes recomendaciones:
AL PRESIDENTE DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DE LA
EMPRESA CONSTRUCTORA FEC SAA
IV.1.

Ponga en conocimiento del pleno de socios de la empresa el


presente informe y considerando las conclusiones contenidas en el
presente informe de control, el cual representa prueba preconstituida, disponga el inicio de las acciones administrativas que
corresponda, para la aplicacin de las sanciones pertinentes a los
servicios involucrados en los hechos observados en el presente
informe de acuerdo a la graduacin de las responsabilidades.
(Ref. Observacin N 3.1 y 3.2)

IV.2.

Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas


necesarias, a efectos de garantiza que las declaraciones judas de
impuesto sean presentados dentro de los plazos establecidos por la
SUNAT.
(Ref. Observacin N 3.1 y 3.2)

IV.3.

Con la finalidad de evitar la presentacin extempornea de las


declaraciones juradas y que los materiales de construccin sean
utilizadas indebidamente por los trabajadores, disponga con
carcter de MUY URGENTE, la formulacin y aprobacin de un
manual de procedimiento de presentacin de declaraciones juradas
(Ref. Observacin N 3.1 y 3.2)

IV.4.

Disponer la formulacin y aprobacin de la Directiva de Custodia de


materiales de construccin, el mismo que permitir supervisar
permanentemente la administracin de los almacenes de la
empresa.
(Ref. Observacin N 3.1 y 3.2)

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24 | P g i n a