Tema 6: La determinacin del

resultado y la elaboracin de
los estados financieros

Tema 6: La determinacin del resultado y

la elaboracin de los estados financieros
6.1. Los gastos y los ingresos.
6.2. Periodificacin de ingresos y gastos.
6.3. Ajustes en cuentas especulativas: Variacin de existencias.
6.4. Revisiones del valor de los activos
6.4.1. Amortizaciones
6.4.2. Deterioros
6.5. El proceso de regularizacin contable para determinar el
resultado
6.6. Elaboracin de los estados financieros
2

6.1.1.- Concepto y clases de ingresos

Los ingresos son aumentos experimentados por el patrimonio
neto de una entidad en un perodo determinado, distintos de
los derivados de nuevas aportaciones de los propietarios.
Segn su naturaleza podemos distinguir entre:
Ingresos por ventas de bienes
Ingresos por prestaciones de servicios
Derivados del uso o cesin del capital (financieros)
Ingresos por subvenciones
Otros no considerados como ingresos propiamente
dichos, pero que igualmente aumentan el patrimonio,
por ejemplo, excesos y aplicaciones de provisiones
3

Ingresos por ventas y prestaciones de servicios no cobrados al

contado
Las cuentas de clientes representan el conjunto de derechos de
cobro de sus clientes que una entidad posee por ventas de
bienes y servicios (actividad principal de la empresa)

1) En el momento de la venta prestacin del servicio:

X

Clientes

Ventas prestacin servicios

2) En el momento del cobro:

X

Tesorera

Clientes

Ingresos por servicios diversos:

Los ingresos accesorios a la actividad principal de la empresa que no
se cobran inmediatamente, dan lugar al registro en el activo de un
derecho de cobro en la cuenta de deudores:

Reflejo contable: Cuando se factura el servicio:

Ingresos por arrendamientos

Ingresos por comisiones

Ingresos por servicios diversos

Deudores

Deudores:
Cuando se cobra el derecho

Reflejo contable: Cuando se cobra:

X

Tesorera

Deudores

6.1.2.- Concepto y clases de gastos

Los gastos son disminuciones producidas por diferentes
conceptos en el patrimonio neto de una entidad en un
perodo determinado, distintos de los importes retirados por
los propietarios.
Segn su naturaleza podemos distinguir entre:
Gastos por compra de existencias
Gastos por servicios exteriores
Gastos de personal
Tributos
Dotaciones a amortizaciones
Deterioros de valor
Derivados del uso de capitales ajenos (financieros)

Gastos por compras no pagados al contado

Las cuentas de proveedores representan el conjunto de
obligaciones que una entidad ha contrado con los suministradores
de existencias cuando las compras no se pagan al contado...

1) En el momento de la compra:
X

Compra de existencias

Proveedores

2) En el momento del pago:

X

Proveedores

Tesorera

Gastos por servicios diversos:

Si no se pagan inmediatamente, dan lugar a la aparicin de obligaciones
de pago que figuran en el pasivo en las cuentas de acreedores:

Reflejo contable: Cuando se factura el servicio:

X

Arrendamientos y cnones

Reparaciones y conservacin

Servicios profesionales indep.

Transportes

Primas de seguros

Publicidad, propaganda y
relaciones pblicas

Suministros

Otros servicios

Cuentas de gastos
(servicios recibidos)

Gastos por servicios diversos:

Si no se pagan inmediatamente, dan lugar a la aparicin de
obligaciones de pago que figuran en el pasivo en las
cuentas de acreedores:

Reflejo contable: Cuando se factura el servicio:

X

Arrendamientos y cnones

Reparaciones y conservacin

Servicios profesionales indep.

Transportes

Primas de seguros

Publicidad, propaganda y
relaciones pblicas

Suministros

Otros servicios

Acreedores

X
10

Acreedores:
Cuando se satisface la deuda

Reflejo contable: Cuando se realiza el pago:

X

Acreedores

Tesorera

11

En resumen..
S los ingresos y gastos quedan pendientes de
cobro pago usaremos las siguientes cuentas:
Clientes

ACTIVO

Derechos de cobro por ventas

prestaciones de servicios que
sean actividad principal de la
empresa

Deudores

ACTIVO

Derechos de cobro por ventas

prestaciones de servicios que
sean actividad secundaria de la
empresa

Proveedores

PASIVO

Obligaciones de pago por

suministros de bienes
relacionados con la actividad
productiva/comercial

Acreedores

PASIVO

Obligaciones de pago por

servicios relacionados con la
actividad productiva/comercial
12

Contabilizacin de una nmina:

Deuda con la seguridad
social:
Empleados*......5.000
Empresa........10.000
TOTAL.........15.000

*La empresa acta

como recaudador
de la seguridad
social
60.000 Sueldos y salarios
10.000 Seguridad social a cargo de
la empresa

Se paga las nminas del mes al personal. Los

sueldos brutos ascienden a 60.000. Se
retiene a los trabajadores una cantidad de
7.000 euros en concepto de impuesto sobre
la renta de las personas fsicas, y de 5.000
por la contribucin del trabajador a la
seguridad social. La contribucin de la
empresa a la seguridad social es de 10.000
euros. El pago a los trabajadores se realiza la
mitad en efectivo, y el resto dentro de dos
semanas.

Tesorera

Remuneraciones pendientes
de pago
HP acreedora por
7.000
retenciones practicadas
Organismos de la seguridad 15.000
social acreedores

a
a

13

Contabilizacin de una nmina:

Sueldo neto a percibir
por los trabajadores:
Sueldo bruto...60.000
IRPF...........(7.000)
Seg. Social....(5.000)
TOTAL........48.000
Contado.....24.000

Se paga las nminas del mes al personal. Los

sueldos brutos ascienden a 60.000. Se
retiene a los trabajadores una cantidad de
7.000 euros en concepto de impuesto sobre
la renta de las personas fsicas, y de 5.000
por la contribucin del trabajador a la
seguridad social. La contribucin de la
empresa a la seguridad social es de 10.000
euros. El pago a los trabajadores se realiza la
mitad en efectivo, y el resto dentro de dos
semanas.

Plazo........24.000

60.000 Sueldos y salarios

10.000 Seguridad social a cargo de
la empresa

Tesorera

Remuneraciones pendientes 24.000

de pago
HP acreedora por
7.000
retenciones practicadas
Organismos de la seguridad 15.000
social acreedores

a
a

24.000

14

Tema 6: La determinacin del resultado y

la elaboracin de los estados financieros
6.1. Los gastos y los ingresos.
6.2. Periodificacin de ingresos y gastos.
6.3. Ajustes en cuentas especulativas: Variacin de existencias.
6.4. Revisiones del valor de los activos
6.4.1. Amortizaciones
6.4.2. Deterioros
6.5. El proceso de regularizacin contable para determinar el
resultado
6.6. Elaboracin de los estados financieros
15

6.2.- Periodificacin de ingresos y gastos:

Es necesario imputar los ingresos en el ejercicio econmico en el
que se entregan los bienes se presta el servicio al que hacen
referencia, independientemente del momento del cobro de los
mismos (Principio de Devengo).
Ejemplo: La empresa X cobra (01/12/2009) el alquiler de un bajo
comercial, correspondiente a los meses de diciembre de 2009 y enero y
febrero de 2010. El importe total asciende a 1.800.-.

Ingreso correspondiente a 2.009: 600 euros

Ingreso correspondiente a 2.010: 1.200 euros
1.800 / 3 = 600 euros al mes

16

6.2.- Periodificacin de ingresos y gastos:

Contabilidad a realizar el 01/12/2009, cuando se cobra el alquiler...

Cuenta de ingreso que forma parte del resultado del ejercicio 2009

1.800

Tesorera

a
a

Ingresos por arrendamientos

Ingresos anticipados

Ingresos anticipados: Cuenta de Pasivo Corriente que refleja

ingresos que se han cobrado en el 2009 por servicios que se
prestarn en el 2010.

600
1.200

17

6.2.- Periodificacin de ingresos y gastos:

Contabilizacin en febrero de 2010 cuando se haya
devengado los dos meses de alquiler restantes
Registramos el ingreso por arrendamiento de enero y febrero que
formar parte del resultado contable del ejercicio 2010 (cobrado en
diciembre de 2009)

1200

Ingresos anticipados

Ingresos por arrendamientos

1200

Cancelamos la cuenta de Pasivo Corriente, puesto que ya se ha

prestado el servicio que se cobr en el ejercicio 2009.

18

6.2.- Periodificacin de ingresos y gastos:

Es necesario imputar los gastos en el ejercicio econmico en el
que se reciben los bienes los servicios a que hacen referencia,
independientemente del momento del pago de los mismos
(Principio de Devengo).
EJEMPLO: La empresa X paga (a 01/12/2009) un seguro contra
incendios que cubre el periodo que va desde diciembre de 2009 a
noviembre de 2010. El importe total asciende a 1.200.-.

Gasto correspondiente a 2.009: 100

Gasto correspondiente a 2.010: 1.100
1.200 / 12 = 100 al mes

19

6.2.- Periodificacin de ingresos y gastos:

Contabilizacin (01/12/2009) del ejemplo anterior...
Cuenta de gasto que formar parte del resultado contable del 2009

100
1100

Seguros
Gastos anticipados

Tesorera

1200

Gastos anticipados: cuente de Activo Corriente que recoge los

pagos que se han realizado en el ejercicio 2009 y se refieren a
servicios que se recibirn en el ejercicio 2010.

20

6.2.- Periodificacin de ingresos y gastos:

Contabilidad del ejercicio en noviembre de 2010 cuando se haya
devengado el gasto del seguro pagado en diciembre del ao 2009

Cancelamos la cuenta de activo

1.100

Seguros

Gastos anticipados

1.1000

Gasto pagado en diciembre del 2009 y devengado desde enero a

noviembre de 2010 .
21

Tema 6: La determinacin del resultado y

la elaboracin de los estados financieros
6.1. Los gastos y los ingresos.
6.2. Periodificacin de ingresos y gastos.
6.3. Ajustes en cuentas especulativas: Variacin de existencias.
6.4. Revisiones del valor de los activos
6.4.1. Amortizaciones
6.4.2. Deterioros
6.5. El proceso de regularizacin contable para determinar el
resultado
6.6. Elaboracin de los estados financieros
22

6.3. La variacin de existencias

En el mtodo especulativo, el saldo de la cuenta de existencias slo
tiene sentido a principio de ao. A lo largo del ejercicio, el resultado
(ventas menos compras) no es exacto, pues se registran como gastos
todas las compras aunque no se vendan. Para que a final de ao el saldo
de existencias y el resultado sean correctos, habr que eliminar la
anotacin inicial de existencias, y dar de alta el valor real de las
existencias finales en el almacn:
1: Damos de baja las existencias iniciales:

Variacin de existencias

Existencias (iniciales)

2) Damos de alta el saldo final (existencias finales):

Existencias (finales)

Variacin de existencias
23

EJEMPLO DEL MTODO ESPECULATIVO PARA

LAS EXISTENCIAS
Una empresa presenta el siguiente Balance al inicio del ejercicio

ACTIVO
Mercaderas
Tesorera

Total Activo

NETO Y PASIVO
1.000 Capital
500 Proveedores

1.500 Total Neto+Pasivo

1.200
300

1.500

Durante el ejercicio compra mercancas por importe de 1.000

(mitad al contado y el resto lo deja a deber) y vende mercancas
por importe de 1.800 al contado. Al cierre del ejercicio el valor
de las mercancas en el almacn es de 1.200 .
24

OPERACIONES DURANTE EL EJERCICIO

Compra mercancas por importe de 1.000 (mitad al contado y
el resto lo deja a deber)

1.000

Compra mercaderas

Tesorera
Proveedores
___________ x ____________

500
500

Vende mercancas por importe de 1.800 al contado

1.800

Tesorera
a
Venta mercaderas
___________ x ____________

1.800

25

AL CIERRE DEL EJERCICIO: REGULARIZACIN

Ajustamos el consumo de mercancas:
1.- Cancelamos las existencias iniciales

1.000

Variacin existencias
a Mercaderas
___________ x ____________

1.000

2.- Registramos las existencias finales

1.200

Mercaderas
a
Variacin existencias
___________ x ____________

1.200

26

AL CIERRE: REGULARIZACIN
Con este ajuste las cuentas del libro Mayor de Mercaderas y
Variacin de Existencias quedarn con los siguientes saldos:
MERCADERAS
1.000 (a)
1.200 (r2)

1.000 (r1)

SD = 200

VARIACIN EXISTENCIAS
1.000 (r1)

1.200 (r2)

SH = 200

27

AL CIERRE DEL EJERCICIO: TRASPASO DE INGRESOS Y

GASTOS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

1.- Traspaso de cuentas de gastos

1.000

Prdidas y Ganancias a Compra mercaderas

___________ x ____________

1.000

2.- Traspaso de cuentas de ingresos

1.800 Venta mercaderas
200 Variacin existencias a Prdidas y Ganancias 2.000
___________ x ____________
28

AL CIERRE EJERCICIO: CIERRE DE LAS CUENTAS DE

ACTIVO, PASIVO Y NETO

1.200 Capital
800 Proveedores
1.000 Prdidas y Ganancias

Mercaderas 1.200
Tesorera
1.800
___________ x ____________

29

BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO

ACTIVO

NETO Y PASIVO

Mercaderas
Tesorera

1.200 Capital
1.800 Prdidas y Ganancias
Proveedores

1.200
1.000
800

TOTAL ACTIVO

3.000 TOTAL NETO+PASIVO

3.000

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO

Ingresos por ventas
-Compras
+ Variacin existencias
Resultado del ejercicio

+1.800
-1.000
+200
1.000
30

Tema 6: La determinacin del resultado y

la elaboracin de los estados financieros
6.1. Los gastos y los ingresos.
6.2. Periodificacin de ingresos y gastos.
6.3. Ajustes en cuentas especulativas: Variacin de existencias.
6.4. Revisiones del valor de los activos
6.4.1. Amortizaciones
6.4.2. Deterioros
6.5. El proceso de regularizacin contable para determinar el
resultado
6.6. Elaboracin de los estados financieros
31

6.4. Revisiones del valor de los activos

OBJETO: aplicacin del Principio de Prudencia.

TIPOS DE DISMINUCIONES DE VALOR DE ACTIVOS

a) Disminuciones sistemticas e irreversibles
AMORTIZACIONES de inmovilizado material e intangible
b) Disminuciones NO sistemticas
Reversibles: Deterioros de valor de activos
No Reversibles: Prdidas excepcionales

32

Tema 6: La determinacin del resultado y

la elaboracin de los estados financieros
6.1. Los gastos y los ingresos.
6.2. Periodificacin de ingresos y gastos.
6.3. Ajustes en cuentas especulativas: Variacin de existencias.
6.4. Revisiones del valor de los activos
6.4.1. Amortizaciones
6.4.2. Deterioros
6.5. El proceso de regularizacin contable para determinar el
resultado
6.6. Elaboracin de los estados financieros
33

6.4.1.
Amortizaciones

Amortizaciones de Activos Inmovilizados

(material e intangible)

Conceptos bsicos:
Amortizacin contable: Es la parte del valor
de la inversin en inmovilizado que se lleva
al resultado del ejercicio.

Por qu amortizamos?
La amortizacin es el instrumento que
utilizamos para diferenciar gasto e
inversin, y cumplir con el principio de
devengo.
34

6.4.1.
Amortizaciones

Amortizaciones de Activos Inmovilizados

(material e intangible)
Cuestiones importantes:
Comenzamos a amortizar a partir de que
el inmovilizado est en condiciones de
entrar en funcionamiento.
Valor Residual: valor que presentar el
bien al finalizar su vida til.
S el bien tiene valor residual el importe
amortizable (sobre el que calcular la cuota
de amortizacin anual) ser:
Precio de adquisicin coste de produccin
MENOS valor residual = importe
amortizable.
35

6.4.1.
Amortizaciones

Ejemplo:

El 1 de septiembre de 2008 adquirimos al

contado una mquina por un importe de
7.000 , cuya vida til es de dos aos y con
un valor residual de 1.000 . Los gastos de
instalacin son de 600 y comienza a
funcionar el 1 de octubre

Valor amortizable = 7.600 1.000 = 6.600

Cuota amortizacin anual = 6.600/ 2 = 3.300
Comienza a amortizarse desde el 1 de octubre
de 2008
36

6.4.1.
Amortizaciones

Cuadro de amortizacin:

AO

PERIODO

Importe a
amortizar

2008

3 meses
(1/10-31/12/08)

3.300 x3/12
= 825

2009

12 meses
(1/1-31/12/09)

3.300

2010

9 meses
(1/1-30/9/10)

3.300 x 9/12
= 2.475

TOTAL

6.600

37

Tema 6: La determinacin del resultado y

la elaboracin de los estados financieros
6.1. Los gastos y los ingresos.
6.2. Periodificacin de ingresos y gastos.
6.3. Ajustes en cuentas especulativas: Variacin de existencias.
6.4. Revisiones del valor de los activos
6.4.1. Amortizaciones
6.4.2. Deterioros
6.5. El proceso de regularizacin contable para determinar el
resultado
6.6. Elaboracin de los estados financieros
38

6.4.2.
Deterioros

Deterioros de valor
La amortizacin refleja disminuciones de valor de los
activos derivadas de uso. Tambin deberemos analizar si
los activos (sean Corrientes No Corrientes) han perdido
valor de forma no sistemtica, y si esa prdida es o no
reversible.

1.- Prdidas de valor sistemticas: AMORTIZACIONES

2.- Prdidas de valor NO sistemticas:
a) Reversibles: DETERIORO DE VALOR
b) No reversibles: PRDIDAS EXCEPCIONALES

39

6.4.2.
Deterioros

Prdidas de valor no sistemticas:

irreversibles

Reflejo contable: prdida excepcional:

X

Prdida excepcional
(activo de que se trate)

Prdida excepcional:
GASTO
Disminuye el
resultado del perodo,
y por tanto el neto

Activo de que se trate

REDUCCIN
DIRECTA DEL
VALOR DEL ACTIVO
No se usa cuenta
compensadora, sino
que reducimos el valor
de la cuenta del activo
de que se trate
40

EJEMPLO DE PRDIDA EXCEPCIONAL

En nuestro almacn de mercancas se produce una inundacin
que inutiliza productos para vender por un valor de 200.000 .
La empresa no tiene un seguro que cubra el siniestro y
registra la prdida contablemente.

200.000

Prdidas excepcionales a Mercaderas

___________ x ____________

GASTO
EXCEPCIONAL

200.000

REDUCCIN
DE ACTIVO
41

6.4.2.
Deterioros

Prdidas de valor no sistemticas:

reversibles

Reflejo contable del Deterioro de valor

X

Prdida por deterioro

(del activo de que se
trate)

Prdida por deterioro:

GASTO
Disminuye el
resultado del perodo,
y por tanto el neto

Deterioro de valor
(activo de que se trate)

Deterioro de valor:
CUENTA
COMPENSADORA DE
ACTIVO
Disminuye el valor del
activo de que se trate
(va al activo restando)

42

EJEMPLO DE DETERIORO DE UN ACTIVO

En nuestro Balance tenemos contabilizada un terreno por
100.000 . Al cierre del ejercicio analizamos s su valor se ha
deteriorado y observamos que su valor de mercado es de
60.000 . Registramos un deterioro por la diferencia

40.000

Prdidas por deterioro a Deterioro Inmov. Material 40.000

___________ x ____________

GASTO
EXPLOTACIN

CUENTA
COMPENSADORA
DE ACTIVO
43

6.4.2.
Deterioros

Los deterioros de existencias

S el precio de adquisicin coste de

produccin de las existencias es superior a su
valor neto realizable, el valor contable de
estas deber reducirse y la correccin se
considerar un gasto de explotacin del
ejercicio.

Cmo se estima el VALOR NETO REALIZABLE?

IMPORTE POR EL QUE SE PUEDE VENDER UN
ACTIVO EN EL MERCADO Y EN EL CURSO
NORMAL DEL NEGOCIO, DEDUCIDOS LOS
COSTES DE LA TRANSACCIN

44

6.4.2.
Deterioros

Deterioro de existencias
Reflejo contable del deterioro de valor (Valor
recuperable neto menor que el coste)

Prdida por deterioro

de existencias

Prdida por deterioro:

GASTO
Disminuye el
resultado del perodo,
y por tanto el neto

Deterioro de valor de
existencias.

Deterioro de valor:
CUENTA
COMPENSADORA DE
ACTIVO
Disminuye el valor del
activo de que se trate
(en el activo restando)
45

EJEMPLO DE DETERIORO DE EXISTENCIAS

Al cierre del ejercicio 2008 la valoracin de las existencias finales
es de 20.000 . Como su valor neto recuperable es de 18.000
registramos el deterioro correspondiente.

2.000

Prdida deterioro existencias a Deterioro Existencias 2.000

___________ x ____________

GASTO
EXPLOTACIN

CUENTA
COMPENSADORA
DE ACTIVO
46

EJEMPLO DE DETERIORO DE EXISTENCIAS

Al cierre del ejercicio siguiente, la valoracin de las existencias
finales es de 15.000 y su valor neto recuperable es de 14.000.
Registramos el deterioro del ejercicio.
1) ANULAMOS EL DETERIORO DEL EJERCICIO ANTERIOR

2.000

Deterioro existencias a Reversin deterioro Existencias 2.000

___________ x ____________

CUENTA
COMPENSADORA
DE ACTIVO

INGRESO
EXPLOTACIN
47

EJEMPLO DE DETERIORO DE EXISTENCIAS

2.- Registramos el deterioro correspondiente al ejercicio actual.

1.000

Prdida deterioro existencias a Deterioro Existencias 1.000

___________ x ____________

GASTO
EXPLOTACIN

CUENTA
COMPENSADORA
DE ACTIVO
48

6.4.2.
Deterioros

Cuentas de Deterioro de existencias

Deterioro de existencias:
Cuenta que recoge el deterioro de las existencias
y que figura en el Activo con signo negativo,
minorando el valor de las existencias.
Prdida por Deterioro:
Cuenta de Gasto de Explotacin que recoge la
prdida por deterioro del ejercicio.
Reversin Deterioro de existencias:
Cuenta de Ingreso de Explotacin que recoge
la cancelacin del deterioro del ejercicio precedente.
49

Tema 6: La determinacin del resultado y

la elaboracin de los estados financieros
6.1. Los gastos y los ingresos.
6.2. Periodificacin de ingresos y gastos.
6.3. Ajustes en cuentas especulativas: Variacin de existencias.
6.4. Revisiones del valor de los activos
6.4.1. Amortizaciones
6.4.2. Deterioros
6.5. El proceso de regularizacin contable para determinar el
resultado
6.6. Elaboracin de los estados financieros
50

6.5. Determinacin del resultado contable

Una vez se hayan hecho las anotaciones de periodificacin, y los ajustes de
existencias, amortizacin, y deterioros, podemos calcular el resultado contable
como:
Cuentas de ingresos Cuentas de gastos
Debemos trasladar los saldos de las cuentas de ingresos y gastos en una sola
cuenta que denominamos resultado o prdidas y ganancias. Esta es una
cuenta de Patrimonio Neto, y refleja la riqueza generada por la empresa
(beneficio o prdida) durante el ejercicio contable.

Reflejo contable del resultado contable:

X

Cuentas de ingresos

Prdidas y ganancias

Prdidas y ganancias

Cuentas de gastos

51

6.5. Determinacin contable del resultado

A travs del libro mayor
D

Cuentas de gastos
GGG

GGG

Cuentas de ingresos
IIIIII

IIIIII

Prdidas y Ganancias
GGG

IIIIII

Saldo Deudor (Gastos>Ingresos): Prdida (Disminuye el neto)

Saldo Acreedor (Ingresos>Gastos): Ganancia (Aumenta el neto)
52

Tema 6: La determinacin del resultado y

la elaboracin de los estados financieros
6.1. Los gastos y los ingresos.
6.2. Periodificacin de ingresos y gastos.
6.3. Ajustes en cuentas especulativas: Variacin de existencias.
6.4. Revisiones del valor de los activos
6.4.1. Amortizaciones
6.4.2. Deterioros
6.5. El proceso de regularizacin contable para determinar el
resultado
6.6. Elaboracin de los estados financieros
53

6.6. Elaboracin de los estados financieros

De forma manual, podemos realizar el balance partiendo del
asiento de cierre, y la cuenta de resultados, partiendo del asiento
de determinacin del resultado contable.

Ejemplo prctico en Transparencias finales de Tema 4.

54

BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
Introduccin a la contabilidad General Vilardell y otros.
Captulo 5: El resultado contable
Contabilidad General Sez de Torrecilla
Volumen I: Seccin segunda: El proceso contable general
pp 167-243.
Captulo 14.4: Provisiones por depreciacin de
existencias. Pp 365-371
Captulo 16: Estudio operativo del proceso contable
bsico. pp 401-427

55