3. Tribunal Fiscal
Ficha Tcnica
1. Introduccin
En esta oportunidad vamos a revisar los
temas ms relevantes que debemos tener
en cuenta en la apelacin dentro del procedimiento contencioso tributario.
2. Concepto
Como sabemos, la apelacin en materia
tributaria es un recurso impugnativo
E l Recurso de Apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin
apelada, el cual, slo en el caso que se
cumpla con los requisitos de admisibilidad,
elevar el expediente al Tribunal Fiscal.
Oficina tcnica
Vocal administrativo
Mesa de partes
Atencin al contribuyente
Personal administrativo
Sistemas
Sala 1
Sala 2
Sala 3
Sala 4
Tribunal Fiscal
S egn el artculo 102 del Cdigo Tributario,
al resolver, el Tribunal Fiscal deber aplicar
la norma de mayor jerarqua. En dicho caso,
la resolucin deber ser emitida con carcter
de precedente de observancia obligatoria.
Al respecto, el Tribunal Constitucional, a
travs de la STC Exp. 3741-2004-AA/TC, con
el carcter de precedente vinculante y su aclaratoria, ha sealado que corresponde a los
Tribunales Administrativos con competencia
nacional, como es el caso del Tribunal Fiscal,
efectuar no solo un control de legalidad sino
tambin de constitucionalidad de las normas,
para ello ha fijado los siguientes requisitos:
1. Slo si es a pedido de parte, no de oficio,
excepto, que se trate de la aplicacin de una
disposicin que vaya contra la interpretacin realizada por el Tribunal Constitucional
o de la aplicacin de una disposicin que
contradiga uno de sus precedentes vinculantes. Ntese que no se alude a los fallos
que pudiesen haberse emitido por el Poder
Judicial.
2. Se trate de una infraccin constitucional
manifiesta (por el fondo o por la forma),
(*) Profesora de Derecho Tributario de la PUC y UNMSM.
N 194
Sala 5
El Recurso de Apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada, el cual, slo en el caso que
se cumpla con los requisitos de admisibilidad, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes
a la presentacin de la apelacin. Cuando
se trate de apelaciones contra resoluciones
que resuelvan reclamos sobre sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos, cierre temporal de establecimiento o de oficinas de profesionales
independientes, y de las resoluciones que
sustituyan estas sanciones, el plazo para
elevar el expediente al Tribunal Fiscal es de
15 das hbiles siguientes a la presentacin
de la apelacin.
rgano ante el cual se presenta
Apelacin
Sala Plena
Sala 6
6. Aspectos Inimpugnables
Sala 7
4. Actos apelables
Las resoluciones que resuelven una reclamacin, la resolucin denegatoria tcita
de una reclamacin, la resolucin que
deniega fraccionamiento o aplazamiento
especial, los valores cuando el tema es
de puro derecho, y aun cuando no se
encuentre dentro del procedimiento contencioso tributario tambin son apelables
las resoluciones que se pronuncian sobre
una solicitud no contenciosa vinculada
con la determinacin de la obligacin
tributaria.
Seala el artculo 147 del Cdigo Tributario que hay aspectos que no pueden
ser discutidos en la apelacin, especficamente se refiere a todos aquellos que no
fueron impugnados en la reclamacin.
Como hemos visto la reclamacin va en
primera instancia y la apelacin en segunda instancia, y justamente aquellos aspectos que el contribuyente o recurrente no
discuti o mejor dicho no impugn en la
reclamacin ya no puede impugnarlos en
la apelacin, esto porque no se le estara
dando espacio a la Administracin Tributaria para sealar su punto de vista.
No obstante ello, en el caso que aun
cuando no figuren en la resolucin que
se reclam, hubiera sido incluido por la
Administracin Tributaria cuando resolvi
la reclamacin, el contribuyente s puede
impugnar estos aspectos.
7. Jerarqua procedimental
Contra lo resuelto por una municipalidad
distrital, se apela al Tribunal Fiscal, esto
porque de acuerdo con la actual Ley
Orgnica de Municipalidades, aprobada
por la Ley 27972, las apelaciones contra
resoluciones de la municipalidad distrital
son apelables ante el Tribunal Fiscal.
En este sentido, debemos tener presente
que, las apelaciones interpuestas contra
lo resuelto por una muncipalidad distrital
Actualidad Empresarial
I-5
Informes Tributarios
8. La Administracin Tributaria
es parte en la apelacin
Como quiera que las Administraciones
Tributarias son quienes resuelven las
reclamaciones y son parte del proceso,
cuando el contribuyente apela la resolucin que resuelve la reclamacin, se le
considera como parte del procedimiento
de apelacin, as lo seala el artculo 149
del Cdigo Tributario.
9. Requisitos de admisibilidad
de una apelacin
El artculo 146 del Cdigo Tributario nos
seala cules son los requisitos de admisibilidad para interponer una reclamacin.
Debemos tener especial cuidado en que
se cumpla con todos estos requisitos.
En el supuesto que el contribuyente no
cumpla con alguno de los requisitos de admisibilidad, la Administracin le otorga un
plazo de 15 das o 5 das (hbiles) segn el
caso, para que el reclamante cumpla con
subsanarlos. Lo que debe hacer el contribuyente es subsanar las observaciones
por los requisitos no cumplidos, ya que
caso contrario, vencido el plazo de 15 o
5 das hbiles, se declarar inadmisible la
apelacin, y cuando se declara inadmisible el Tribunal Fiscal no entra a conocer
el fondo de la materia controvertida, sino
que el caso queda fuera por no cumplir
con requisitos de naturaleza formal.
Requisitos de admisibilidad
I-6
Instituto Pacfico
rea Tributaria
resolucin tarda, ya que es un derecho
que le asiste el considerar o no denegada
la reclamacin.
Esto tiene lgica, ya que de lo contrario,
el contribuyente en todos los casos en que
la Administracin Tributaria no resuelva
dentro del plazo tendra de manera obligatoria de entender denegado su pedido.
Como sabemos esto no es as.
En resumen, para el caso en que no exista
pronunciamiento expreso desestimando
la reclamacin, no se aplica el plazo de 6
meses para interponer la apelacin, este
plazo slo se aplica cuando la Administracin Tributaria desestima de manera
expresa.
10.3. RTF N 13960-5-2008, se precisa el plazo que debe entenderse
en el artculo 144
Como sabemos, literalmente el artculo
144 del Cdigo Tributario seala que
cuando se formule una reclamacin ante
la Administracin Tributaria y sta no
notifique su decisin en el plazo de seis
(6) meses, o de nueve (9) cuando se trate
de precios de transferencia, de dos (2)
meses, respecto de la denegatoria tcita
de las solicitudes de devolucin de saldos
a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso, o de veinte (20)
das hbiles respecto de las resoluciones
que establecen sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre de establecimientos, el
interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso
de los recursos siguientes: i) interponer
apelacin ante el superior jerrquico si se
trata de un rgano sometido a jerarqua,
ii) interponer apelacin ante el Tribunal
Fiscal, si se puede recurrir directamente
al Tribunal Fiscal, y nosotros agregamos
aun cuando el artculo 144 no lo diga
expresamente, como es un derecho del
contribuyente, puede esperar una resolucin tarda.
Ahora bien, como sabemos con el Decreto
Legislativo 981, que entr en vigencia el
1 de abril del ao 2007, el plazo con que
cuenta la Administracin Tributaria para
Resolver una Reclamacin se increment
de 6 a 9 meses, y por ello se modificaron
diversos artculos del Cdigo Tributario
(entre ellos el artculo 142), pero como
podemos apreciar del artculo 144, este
no fue modificado (entendemos que por
olvido del legislador). En este sentido, ha
sido necesario que el Tribunal Fiscal se
pronuncie, y as lo ha hecho con la RTF
13960-5-2008 de 16.12.08.
En esta RTF el Tribunal aclara que en atencin a la modificacin del artculo 142
del Cdigo Tributario por el Decreto Legislativo 981, debe interpretarse que a partir
de la entrada en vigencia de esta norma
el 1.04.07, en los casos en que la AdmiN 194
Los documentos
La pericia
La inspeccin
Plazo para
ofrecer las
pruebas y
actuar las
pruebas
45 DAS HBILES
Tratndose de resoluciones de reclamaciones
sobre normas de precios
de transferencia
5 DAS HBILES
Tratndose de reclamaciones que resuelvan
reclamaciones sobre
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimientos.
I-7
Informe oral
Artculo 150 CT
Se puede solicitar hasta 45 5 das de interpuesta la apelacin, no procede:
a) Cuando apelaciones de puro derecho no
califiquen como tales.
b) Cuando se declare nulo el concesorio.
c) Cuando se declare nula e insubsistente la
apelada segn artculo 150.
Plazos
Resolucin que resuelve una reclamacin sobre comiso, internamiento, cierre; y multas sustitutorias
20 das
20 das
Instituto Pacfico
I-8
12 meses
20 das hbiles
14. Apelacin contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones de cierre, comiso o
internamiento
Caractersticas de la apelacin
de puro derecho
Se discute una norma tributaria, no se
discute hechos, determinacin ni base
imponible.
No es requisito haber interpuesto previamente recurso de reclamacin.
Se presenta ante el rgano recurrido,
quien luego de verificar que se haya
cumplido requisitos del artculo 146
CT, elevar el recurso al Tribunal Fiscal.
rea Tributaria
reclamacin y remite el expediente al
rgano que debe conocerlo, notificando
de esto al contribuyente que interpuso
la apelacin. Siempre el expediente se
presenta ante el rgano recurrido, quien
slo tiene facultad de verificar que se
cumplan con los requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 146 del
Cdigo Tributario.
20 das hbiles
(desde el da
hbil siguiente
al de la notificacin del Acto
de la Administracin)
Plazo
general
Si la apelacin versa
sobre:
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de
establecimiento ode
oficina de profesionales independientes, o
de las resoluciones
que las sustituyan.
RTF N 679-2-97
El Tribunal Fiscal es el rgano competente
para calificar si la apelacin es o no de
puro derecho, correspondiendo al rgano
ante el cual se present el recurso, verificar
nicamente el cumplimiento de los requisitos formales de admisibilidad de dicha
impugnacin.
16. Desistimiento
10 das
N 194
RECURSO DE
APELACIN
RESOLUCIN
TRIBUNAL
FISCAL
DECLARA
1. Confirma
2. Revoca
3. Fundada
4. Infundada
5. Improcedente
6. Nula e insubsistente
7. Inadmisible
Actualidad Empresarial
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