Anda di halaman 1dari 41

UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE


SPECIALIZAREA CONTABILITATE, AUDIT I INFORMATIC DE GESTIUNE

Proiect la Audit Financiar Integrat

Prof. Coord:
Conf. Univ. Dr. Botez Daniel

Masterand: Palade Mihaela


Grupa: 642

2016

SCRISOARE DE MISIUNE PENTRU EFECTUAREA AUDITULUI


Ctre Consiliul de Administraie al RoStar S.A.

Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul situaiei conturilor cheltuieli cu


salariile pentru exerciiul financiar care se ncheie la 31.12.2012. Suntem ncntai s v
confirmm acceptarea misiunii prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom
efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiei
conturilor de cheltuieli cu personalul.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit. Aceste standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu
scopul de a obine o asigurare rezonabil c situaia privind conturile de cheltuieli cu
personalul nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste,
a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare.
Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil,
exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea i prezentarea adecvat a situaiei
privind conturile de cheltuieli cu salariile, este a conducerii societii. Aceasta include
meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea
politicilor contabile. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii
confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm cu nerbdare colaborarea cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne
va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare
n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce ne desfurm
activitatea, se calculeaz pe baza timpului efectiv lucrat plus cheltuieli ce vor fi decontate pe
msur ce vor fi efectuate.
V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta
c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr n legtur cu efectuarea auditului
asupra situaiei conturilor de cheltuieli cu personalul.

SCRISOARE DE CONFIRMARE A EFECTURII AUDITULUI LA


S.C. RoStar S.A.
Stimai domni,
Prin prezenta confirmm, n cunotin de cauz i cu bun credin, dup o
consultare adecvat cu ali directori i reprezentani ai companiei, c suntem de acord cu
efectuarea auditului asupra situaiilor conturilor de cheltuieli cu personalul al societii de
ctre dumneavoastr, pentru exerciiul financiar ncheiat la 31.12.2012.
Recunoatem, n calitate de administratori, responsabilitile noastre n baza legislaiei
n vigoare privind ntocmirea situaiilor financiare care s prezinte o imagine fidel. Toate
nregistrrile contabile v-au fost puse la dispoziie pentru audit i toate tranzaciile efectuate
de companie au fost reflectate i evideniate corespunztor n nregistrrile contabile.
Toate celelalte nregistrri i informaii aferente, inclusiv procesele verbale ale
tuturor ntlnirilor conducerii i ale acionarilor, v-au fost puse la dispoziie.
Compania nu a ncheiat n cursul perioadei nici un contract, nelegere sau tranzacie
prin care s acorde faciliti de credit pentru administratori sau s garanteze astfel de credite.
Nu au existat evenimente postbilaniere care s fac necesar revizuirea cifrelor
incluse n situaiile financiare sau includerea unei note n acest sens.

ntocmit de Consiliul de Administraie la edina din 24.11.2013

Date generale privind entitatea


Societatea Comerciala RoStar SRL, personalitate juridica, are forma juridica de
societate cu raspundere limitata. Aceasta isi desfasoara activitatea in conformitate cu legile
Romaniei in vigoare si cu statutul societatii.
Societatea este inregistrata la Registrul Comertului cu numarul J23/1962/2002, avnd
codul unic de inregistrare 8529520. Sediul societatii este in Romania, judetul Ilfov, loc.
Bragadiru, soseaua Alexandriei nr 40-42 C.
Societatea a fost infiintata in anul 1996, luna octombrie, pe baza deciziei asociatului
unic. Capitalul social este integral privat, iar firma este platitoare de TVA incepand cu daa de
1 noiembrie 1996.
Tipul de activitate, conform clasificarii CAEN este fabricarea biscuitilor si
piscoturilor, fabricarea prajiturilor si a produselor conservate de patiserie, codul 1074.

1. Obiective
Principalul obiectiv de activitate l reprezint fabricarea produselor conservate de
patiserie precum crackers, brezel, sticks, petit beurre, biscuiti cu crema.
Personalul firmei este compus din 250 persoane, din care 180 in sectorul direct productiv.

2. Parteneri
Printre principalii clieni ai societii se numr: METRO CASH AND CARRY,
ROMANIA HYPERMARCHE, SELGROS CASH AND CARRY, AUCHAN ROMANIA,
KAUFLAND ROMANIA
Principalii furnizori ai societii sunt: SC APTE SPICE SRL, SC ROMPAK SRL.

3. Competitori
Principalii concureni sunt: BOROMIR, PAMBAC,ROMPAN.
SC RoStar SRL prezint o flexibilitate crescut, retetele produselor fiind n funcie de
ideea i cerinele clienilor.
4

Nume
Client

SC RoStar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012 Ref


B2/1

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESMNRII


ISA300 ISA200
Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferii detalii privind
potenialele ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran
implementate pentru a diminua aceste ameninri, n programul B2/7.

1.
2.

3.

Clieni noi
Da/Nu
Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a Nu
unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300?

Planificare
B2/6

Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind Nu


procesul de cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni?
Independen
Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la Nu
elemente etice, a fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de
Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau
mai puini parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a
acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n cazul unui practician
individual, cu cel cu care a fost discutat problema. Cod Etic 100.20100.22

4.

i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpului sau abilitile Nu


necesare pentru misiune? ISA220

5.

Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al firmei Nu


de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149

6.

A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de clientul de audit Nu


ntr-un post de conducere? Cod Etic 290.142
Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n
auditul unei entiti pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142

7.

Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat Nu


al oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de
client n mai puin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i
290.139-290.141 pentru interes Public

8.

A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropiat Nu


5

al oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al


clientului sau din oricare subcomitet al acelui consilui sau n oricare alt
poziie n cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult
de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de
audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? Cod
etic 290.127-290.133
9.

n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de Nu


audit sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i
oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai
mult de apte ani?
Cod Etic 290.151-290.155

10. Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul Da


de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie
pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica
anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului),
documentai motivaia pentru care persoana continu s participe la audit i
asigurai-v ca acele elemente sunt comunicate celor nsrcinai cu
guvernana clientului.
Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu privire la
obiectivitate i independen ca o coinciden a asocierii pe termen lung a
persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative). Cod Etic 290.151290.155 vezi i 290.150

Nume
client

SC RoStar SRL

Perioad contabil Ianuarie 2012-Decembrie 2012 Ref


B2/2

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)


11.

12.

Da/Nu
Include obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilit vreo Nu
remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele
vnzrii ncruciate, i include prospectele de promovare i un element
de success inclus n onorariu (onorariul de success)? Cod Etic
290.228-290.229

Planificare

n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de Nu


la companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din
onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac Da, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe probleme de
Etic i documentai msurile de siguran luate n consecin la B2/7.
Cod Etic 290.220-290.222

13.

n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de Nu


la companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie
ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220290.222
Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai
clientul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau
nu cutai redesemnarea n funcie de caz. Cod Etic 290.223

14.

n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii Nu


(de la companie sau grup) depesc10% (dar nu 15%) din veniturile brute
din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie
de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod
Etic 290.220-290.222
Dac Da, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare
partenerului pentru problemele de etic i celor nsrcinai cu guvernana
companiei i va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit nainte ca
raportul auditorului s fie finalizat. Cod Etic 290.220-290.223
Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legal de auditare,
audit la cerere, atunci facei referire la testul 26 de mai jos.

15.

n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii Nu


(de la companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii
(fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.22290.222
Dac Da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu
va cuta o nou numire. Cod Etic 290.220-290.222

16.

Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Dac da, Nu


documentai discuiile cu partenerul pe probleme de etic, i dac se
decide, motivele pentru a continua i msurile de siguran implementate.
Cod Etic 290.224-290.227

17.

Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a Nu


cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Dac Da, luai
n considerare o msur adecvat. Cod Etic 290.224-290.227

18.

Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din Nu
partea unui partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze
auditul i rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei
acestuia? Cod Etic 290.102-290.117

19.

Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre Nu
client? Cod Etic 290.118-290.123

20.

Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia acelora Nu


care respect principiul lungimii de bra i acre sunt nesemnificative
pentru ambele pri? Cod Etic 290.124-290.126

Nume
client

SC CROCO SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2014-Decembrie 2014 Ref


B2/3

ACCEPTAREA DESEMNRII
21.

Da/Nu
Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? Cod Nu
Etic 290.231

22.

Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au Nu


oferit clientului cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230

23.

Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?


Cod Etic 290.156-290.161

Planificare

Nu

Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. dac firmei i se


permite s ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate
i sunt documentate motivele? Cod Etic 290.156-290.161

B2/7

n cazul entitilor care nu au o obligaie legal, audituri la cerere,


facei referire la paragraful 27 de ami jos.
14.

Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt Nu
motiv pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie
ameninate? Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de
siguran aplicate.
Luai n consideraie?
(i)
O ameninare a interesului propriu
(ii)
O ameninare a autvizuirii
(iii)
O ameninare pentru management
(iv)
O ameninare de a pleda n favoarea clientului
(v)
O ameninare de a deveni familiar
(vi)
O ameninare de a fi intimidat
n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit:
(i)
Servicii de audit intern
CE 290.195
(ii)
Servicii de tehnologia infomaiilor
CE 290.201
(iii)
Servicii de evaluare
CE 290.175
(iv)
Servicii de evaluare Actuarial
CE 290.175
(v)
Servicii pentru taxe
CE 290.181
(vi)
Servicii pentru suport n litigii
CE 290.207
(vii)
Consultana legal
CE 290.209
(viii)
Servicii de recrutare i remunerare
CE 290.214
(ix)
Servicii financiare corporatiste
CE 290.216
(x)
Servicii legate de tranzacii
(xi)
Servicii de contabilitate
CE 290.167-174
9

= Acolo unde clientul este o entitate mai mic i nu exist o obligativitate


legal de auditare, facei referire la prevederile adiacente disponibile, aa
cum se prevede in paragraful 27 de mai jos
Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea
clientului la pregtirea situaiilor financiare, luai n considerare folosirea
unor msuri de siguran i de informare a conducerii (vezi i CE
290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedit, de exemplu, prin
asumarea rspunderii de ctre un reprezentant din conducerea superioar
a clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective de
auditori (de ex. Note semnificative n jurnal, calcule privind taxele le
nivelul de corporaie, TVA i contribuii la fondurile bugetelor de stat
aferente salariilor aceasta nu este o list exhaustiv) i orice alte
aspecte care implic experien n domeniul contabil dar pentru care
conducerea trebuie s i asume rspunderea final.

10

Nume
client

SC RoStar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2014-Decembrie 2014 Ref


B2/4

ACCEPTAREA DESEMNRII
Prevederi disponibile pentru audit la cerere (companii mici)
Dac clientul este o companie care nu are obligativitatea legal de a avea situaiile
financiare auditate, atunci urmtoarele derogri pot fi aplicate (Not: aplicarea acestor derogri
este opional, vezi i cerinele din Codul etic paragrafele 290.500-290.502 pentru aplicarea
derogrilor, iar pentru derogrile admise vezi i 290.505-290.514):

25.

Da/Nu
Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director al Nu
clientului sau ntr-o poziie cheie, un fost partener al firmei care a avut la
acest client responsabiliti de partener de misiune, partener independent
pentru revizuire, partener cheie de audit, sau partener n lanul de
comand n relaia cu acest client la orice dat n ultimii doi ani?

Planificare

Dac da, a generat o ameninare la integritatea, obiectivitatea sau


independena echipei misiunii?
Acolo unde este cazul, asigurai-v c cerinele din 290.501 i 290.502
sunt respectate.
26.

Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile stabilite Nu


reprezint ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale
firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt
calculate cotele d eprofit ale partenerului de audit)?
Dac se aplic aceste prevederi, firma de audit nu ar trebui s organizeze
o revizuire independent a calitii misiunii de audit, dup cum se
precizeaz la punctul 14 de mai sus.
Dac da, raportai (dac este adecvat) partenerului pentru probleme de
etic i celor nsrcinai cu guvernana.

11

Nume
client

SC RoStar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012 Ref


B2/5

ACCEPTAREA DESEMNRII
27.

Da/Nu
Este clientul o companie mic i firma a furnizat servicii non-audit Nu
ctre client?
Dac da, analizai dac:
(i)
managementul este informat corespunztor i
(ii)
firma i-a extins revizuirile privind controlul calitii pentru a
include o selecie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate i
servicii non audit.

Planificare

Dac clientul este o companie mic i firma ofer servicii non-audit


ctre clientul auditat care implic faptul ca firma de audit s aib rol de
conducere, n special acele servicii marcate cu asterisc la punctul 24 de
mai sus, atunci decidei dac au avut loc:
(i)
discuii adecvate cu persoanele nsrcinate cu guvernana privind
problemele de obiectivitate i independen n relaie cu prestarea
serviciilor non-audit i
(ii) prezentarea adecvat a faptului c firma a aplicat i a beneficiat de
derogarea conform seciunii 290
Au fost fcute prezentri adecvate att n situaiile financiare i n
rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite
clientului n conformitate cu Codul Etic.
Dac aplicnd oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere s adere la
interdiciile din Standardele Etice, cu privire la prestarea de servicii nonaudit.
CONCLUZII
Sunt mulumit c:
1. Toi membrii echipei misiunii au respectat cerinele Codului Etic
2. Am documentat toate ameninrile cu privire la independen i obiectivitate i msurile
de siguran folosite la B2/7; i
3. Nu exist motive pentru care s nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca auditorii
ai acestui client.
Partenerul misiunii de audit:

Data:

Partener pentru problemele de etic (dac e cazul):

Data:

12

Nume
client

SC Rostar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012 Ref


B2/6

ACCEPTAREA DESEMNRII
Da

Nu

LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR

1.

Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?

2.

Rezisten la agrearea onorariilor?

3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate?


4. Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
5. Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n
colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni?

7.

Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?

8.

Exist o istorie a litigiilor?

9.

Exist dovezi privind o insolven anterioar?

10. Sunt emise decizii ale instanelor de judecat?

11. Punctaj slab de la credite?

12. Proprietari necunoscui sau dubioi?

13. Activiti greu de neles?

14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?

15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat?

16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?

17. Personal de slab calitate?

18. Structur corporatist complex?

19. Director dominant sau autocrat?

Nu se
Cunoate

20. Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare

13

i Legea Pieelor)?
21. Compania este listat (ex. Aciunile sunt tranzacionate public)?

22. Dificulti de reglementare?

23. Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut?

24. Afacere cu bani lichizi?

25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?

26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una sau


mai multe
jurisdicii aflate sub controlul unui program cu atribuii n domeniul
financiar?
27. Fluctuaie mare a personalului contabil?

28. Sistem i controale slabe?

29. Utilizarea de cecuri semnate n alb?

30. Tranzacii complexe cu pri afiliate?

31. Lipsa de experien sau expertiz n companie?

32. Altceva (specificai)?

Numrul rspunsurilor DA
Nume
client

SC RoStar SRL

0
Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012 Ref


B3/1

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR


Scopul acestui program este s sprijine obinerea unei nelegeri a companiei i a mediului su, inclusiv
controalele sale interne, suficient pentru a identifica i evalua riscul de denaturare semnificativ a situatiilor
financiare din cauza erorilor sau a fraudelor i pentru a elabora i a efectua proceduri de audit suplimentare.
Planificare Iniiale/
data
1.

Dac se intenioneaz utilizarea de informaii despre companie i mediul


su obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri
care ar putea afecta relevana unor astfel de informaii pe durata
auditului curent. ISA315
14

Asigurai-v c astfel de schimbri sunt nregistrate la dosar.


2.

Natura entitii
Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii.
ISA315

F.A.

Includei detalii privind:


(i)
informaii generale/istoric
(ii)
proprietari i structur de guvernan: investiii, finane, indicatori
cheie, proprietari ai beneficiilor, etc.
(iii) condiiile de indistrie: piaa, competiia, activitatea ciclic i
sezonier
(iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de
venituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni,
etc.
(v)
proceduri de evaluare a riscurilor
3.
4.

Revizuii i aducei la zi dup necesitate programul prilor afiliate cu


scopul de a completa i ajusta prezentrile din situaiile financiare.ISA
550
Obinei i nregistrai o nelegere a seleciei i aplicrii politicilor
contabile ale entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacere i
consecvente cu schemele finanicare de raportare aplicabile i cu
politicile contabile folosite n industria relevant. ISA315

F.A.

Asigurai-v c la dosar se gsete o list a principalelor politici


contabile.
5.

Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i


ali factori externi inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil,
principiile contabile i practici specifice ale industriei. ISA315

6.

Revizuii i actualizai lista legislaiei i a regulamentelor aplicabile


acestui client.
ISA250
Asigurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i
regulamente care sunt eseniale pentru tranzaciile comerciale ale
clientului. ISA250

7.

Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii


Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i a strategiilor entitii
i riscurile ataate afacerii care ar putea rezulta din denaturri
semnificative ale situaiilor financiare. ISA 315.
Includei detaliile pentru:
(i)
dezvoltri ale industriei
(ii) noi produse i servicii
(iii) expansiunea afacerii
(iv) noi regulamente contabile
15

(v) cerine financiare curente sau viitoare


(vi) utilizarea sistemelor IT

16

Nume
client

SC RoStar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012 Ref


B3/2

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR


(CONTINUARE)
Planificare Iniiale/
Data
8.

Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii


Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i revizuirii
performanelor finaniciare ale companiei. ISA315
Includei detalii privind:
(i)
indicatorii cheie i statistici operaionali, inclusiv orice indicator
cheie ai nivelului performanei;
(ii) msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de
recompensare a acestora;
(iii) tendinei;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor fluctuaiilor;
(v) analiza competitorilor.

9.

Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitii


Obinei i documentai o nelegere cu privire la procedura companiei
pentru identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de
raportare financiar i pentru a decide asupra aciunilor care s abordeze
aceste riscuri, i a rezultatelor acestor aciuni. ISA 315.
Determinai i nregistrai cum identific conducerea riscurile afacerii,
cum evalueaz incidena lor de apariie, i cum ia decizii pentru
gestionarea lor.

10. Obinei i documentai o nelegere a modului n care entitatea a rspuns


la riscurile generate de tehnologia informaiei. ISA315
Mediul de Control
11. Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n
particular, obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care
clientul comunic rolurile i responsabilitile privind raportarea
financiar i elementele semnificative privitoare la raportarea financiar.

F.A.

Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n


pregtirea situaiilor financiare i orice controale n desfurare
privitoare la jurnalele de nchidere ale anului i estimrile contabile.
12. Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. ISA315
17

Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicarea clientului


i punerea in aplicare a integritii i a valorilor etice; angajamentul
pentru competen;participarea celor nsrcinai cu guvernana; filozofia
de management i stilul de aciune; structura organizaional;
desemnarea autoritii i a responsabilitii; politicile i practicile de
resurse umane.
Monitorizarea controalelor
13. Obinei i documentai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe
care compania le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne
asupra raportrii financiare, inclusiv acele nrudite cu acele activiti de
control relevante pentru audit i cum iniiaz compania aciuni corective
asupra controalelor proprii. ISA315
Activiti de monitorizare n desfurare sunt adesea ncorporate n
activitile normale ale companiei i includ activiti obinuite de
conducere i supervizare.

18

Nume
client

SC RoStar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012 Ref


B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT


ISA315 ISA200
Factor de risc
1
2
3
4
Foarte Sczut Mediu Ridicat
sczut
Elemente manageriale
Msura n care conducerea cuprinde
i acionari
Poziia financiar a clientului

Lichiditatea clientului

Comentarii

Nu

Evaluarea noastr asupra integritii


conducerii
Msurarea n care sunt folosite
situaiile financiare de ctre un ter
Experiena conducerii i cunotinele
de conducere a activitii
Importana cifrei de afaceri asupra
conducerii
Accentul pus pe pstrarea nivelului
veniturilor
Atitudinea conducerii asupra
raportrii financiare
Schimbarea frecvent a consultanilor
Experiena trecut asupra
competenei controlului conducerii
Istoric al nclcrii legilor sau
regulamentelor
Niveluri adecvate ale remunerrii
pentru natura i performanele
activitilor
Mediul contabil
Competena personalului contabil

Nu

Nu

Atitudinea personalului contabil


Probabilitatea unor informaii
financiare eronate, inadecvate sau
ntrziate
Msura n care tranzacii materiale
sau ajustri apar la sau n apropierea
ncheierii perioadei contabile

5
Foarte
ridicat

19

Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii


situaiilor
Frecvena i importana tranzaciilor
dificile pentru audit

Factor de risc

1
Foarte
sczut

2
Sczut

Politici contabile noi sau complexe

Complexitatea structurii corporative


i contabile, aferente dimensiunii
clientului
ntreruperi sau cderi ale sistemului
contabil
Probe prin care se prevede
probabilitatea apariiei de probleme
n legtur cu nregistrrile contabile

3
Mediu

4
5
Comentarii
Ridicat Foarte
Ridicat

20

Nume
client

SC RoStar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012 Ref


B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT


Factor de risc
Mediul operaional
Natura domeniului de activitate
cretere/scdere, nou/vechi
Afirmaii i/sau aciuni iniiale
mpotriva companiei sau conducerii
de ctre pri tere/reglementatori
Modificri ale
profitabilitii/lichiditii
Conformitatea cu termenele finanrii
externe
Relaia cu banca/finanatorii externi
Probabilitatea cedrii unei pri
semnificative a activitilor, sau
vnzarea intereselor deinute de ctre
un investitor semnificativ
Ameninri la rentabilitatea
activitilor
Intenia de noi creteri semnificative
ale finanrilor
Dovezi ale comercializrii excesive
Planuri privind achiziii
semnificative/ investiii externe
Nivelul de performan aferent unui
sector, ca ansamblu
Client important/ client de renume
Aspecte de audit
nregistrri privind calificri sau
modificrile anterioare (referitor la
opinii i/sau rapoarte)
Raportarea incertitudinilor
fundamentale, inclusiv aspectele
legate de continuitatea activitii
Relaia cu conducerea superioar

1
Foarte
sczut

2
Sczut

3
Mediu

4
Ridicat

5
Foarte
ridicat

Comentarii

Nu

21

Probabilitatea ntmpinrii de
dificulti n obinerea de probe de
audit
Tranzacii neobinuite sau specifice
domeniului de activitate i practici
care sunt dificil de auditat
Evaluarea general ncercuii, dup caz

ntocmit de: Palade Mihaela


Revizuit de...............................................

Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3)


Ridicat (4) Foarte ridicat (5)

Data:....................................
Data.....................................

22

Nume
client

SC RoStar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012 Ref


B2/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului
de semnificaie n scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat
nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru
evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte
ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite
calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA
200 ISA 320
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul
auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de
semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul
asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de
finalizare.

Baza de calcul
1% din Active brute

Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales


23

Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de activele brute, deoarece acest


indicator pare a fi cel mai constant n timp.
ntocmit de .................................................
Revizuit de .................................................

Data ..........................................
Data ..........................................

Comentarii privind privind pragul de semnificaie final


Dup cum se poate constata pentru stabilirea pragului de semnificaie se iau n calcul o serie
de indicatori economici care sunt analizai din punct de vedere statistic cu privire la gradul
de variaie de la un an la altul. n susinerea raionamentului profesional pentru pragul de
semnificaie se ia n calcul acel indicator care este cel mai constant n timp.

ntocmit de .................................................
Data ..........................................
Revizuit de .................................................
Data ..........................................

24

Nume
client

SC RoSar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012 Ref


B6/1

Revizuirea analitic preliminar


Pentru evidenierea trendului ascendent sau descendent pe care l-au avut tranzaciile
societii n ultimii doi ani, prezentm evoluia indicatorilor relevani, care definesc criteriile
de performan (rezultatele) obinute de management prin conducerea, organizarea i
gestionarea societii.
1. Indicatorul lichiditii curente
Lg = Active circulante / Datorii pe termen scurt
Lg / 2013 = 181 010/444 056 = 0,407
Lg / 2014 = 185 725/453 119 = 0.41
2. Indicatorul lichiditii imediate
L = (Active curente Stocuri)/ Datorii curente
L/2013 = 181 010/ 444 056 = 0,407
L/2014 = 185 725/ 453 119 = 0,41
3. Rata rentabilitii financiare (Rf)
Rf = Profit net x 100 / Capital propriu
Rf / 2013 = 45 715*100/ 46 011= 99,35 %
Rf / 2014 = 46 750*100/ 46 950 = 99,57 %
4. Indicatori de activitate
Viteza de rotaie a activelor totale 2013 = Cifra de afaceri / Total active
= 2 367 181/ 475 065 = 4,97 zile
Viteza de rotaie a activelor totale 2014 = Cifra de afaceri / Total active
=2 493 875/ 500 069 = 4,98= 5 zile
5. Rata profitului (Rp)
Rp = Profit brut x 100 / Cifra de afaceri
Rp / 2013 = 52 029*100/ 2 367 181 = 2,17 %
25

Rp / 2014 = 55 667*100/2 493 875 = 2,23 %


Lichiditatea general, reprezint raportul dintre active circulante i datorii pe termen
scurt. Creterea indicatorilor de lichiditate reprezint un factor de cretere a activitii
economice.

Lichiditatea general a firmei se calculeaz lunar i este influenat de

elementele ce intr n componena activelor i datoriilor curente.


n anul 2014 lichiditatea general a fost de 0.41, valorea lichiditii din anul 2012 este
nesatisfctoare, ca i n anul 2011 de altfel, deoarece valoarea optim trebuie s fie cuprins
n intervalul 1,5-2.
Indicatorul lichiditii imediate exprim capacitatea firmei de a plti datoriile.
n anul 2014, indicatorul lichiditii imediate a fost de 0,41.Valoarea optim pentru acest
indicator este n general 1, activele cu lichiditate mare, i anume numerarul, investiiile pe
termen scurt i creanele fiind n acea situaie suficiente pentru a acoperi datoriile pe termen
scurt indiferent de valoarea real a stocurilor.
Viteza de rotaie a activelor totale n anul 2013 a fost de 4.98, nregistrnd o cretere
nesemnificativa fa de anul anterior de 0,01. Indicatorul exprim numrul de rotaii efectuate
de activele totale pentru realizarea cifrei de afaceri. Acest indicator evalueaz eficacitatea
activelor totale prin analiza cifrei de afaceri n raport cu activele totale.

26

Nume
client

SC RoStar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012 Ref


B7/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT SPECIFIC PENTRU SECIUNEA


H(debitori)
Pentru evaluarea riscului inerent specific se rspunde la un numr de 6 ntrebri
pentru fiecare seciune n parte ntruct evaluarea este individualizat pentru fiecare seciune
auditat: imobilizri, stocuri, taxe, pri afiliate. (n cazul de fa se va evalua riscul inerent
specific, doar pentru seciunea imobilizri corporale).
ntrebri privind riscul inerent specific:
1. Sistem expus erorilor/sistem inadecvat/sistem manual necomputerizat?
2. Contabilul responsabil pentru domeniul acesta este slab pregtit profesional?
3. Operaiuni complexe (natura operaiunilor efective, nu modul cum este ea nregistrat)?
4. Risc de delapidare, pierdere, sustragere?
5. Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)??
6. Absena unui control managerial adecvat?
Seciune
H

1
nu

2
nu

3
nu

4
da

5
nu

6
da

Da n
total
2

Pondere
Da total
66.66%

Evaluarea
riscului
mediu

SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANULUI DE EANTIONARE


Inerent
Specific
Foarte sczut
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte ridicat

Foarte
Sczut
1
5
4
3
2
1

Afirmaia Valoarea Pragul de


din
aprox. a
semnificaie
situaia
populaiei
financiar
Clieni

33 477.11 5000.69

Sczut

Mediu

Ridicat

2
4
3.25
2.5
1.75
1

3
3
2.5
1.75
1.5
1

4
2
1.75
1.5
1.25
1

Factorul
de risc
inerent
i
specific
1.75

Factorul
de risc
de
control

Relevana
acordat
revizuirii
analitice

Este
necesar
eantionul?

da

Foarte
ridicat
5
1
1
1
1
1

Dimensiunea
minim
a eantionului
4

27

Motivul
lipsei
eantionului
-

Nume
client

SC CROCO SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012

LISTA DE VERIFICARE PERMANENT A INFORMAIILOR


INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE
1. Detalii ale organizaiei
(a) Structura grupului
(b) Tabele organizaionale
(c) Probe privind verificarea identitii
(d) Principalele activiti
(e) Locaii
(f) Legi i reglementri specifice clientului
2. Sistemele contabile
(a) nregistrri contabile
(b) Note i proceduri referitoare la sisteme
(c) Controalele i procedurile interne
(d) Documente-tip
(e) Orice situaii
(f) Cecuri i liste bancare
(g) Istoria activelor fixe
3. Alte informaii referitoare la planificare
(a) Scrisoarea misiunii
(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Informaii privind atenia cuvenit clientului
(d) Informaii de tipul Cunoate-i clientul
(e) O copie a scrisorii de investigaie profesional
(f) Autoritatea scrisorii de investigaie profesional
(g) Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana
(h) Coresponden de importan permanent
(i) Note ale ntlnirilor
(j) nregistrri aferente partenerului de audit i personalului
(k) Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului

INFORMAII GENERALE
4. Documente constitutive
(a) Certificatul de nregistrare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de nfiinare i actele constitutive
(ii) Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridic i statul de scutire de venituri
5. Informaii statutare
(a) Copia ultimei raportri anuale
28

Ref
B10/11

(b) Directori
(c) Acionari
(d) Procese-verbale de importan continu
(e) Cercetri ale companiei
(f) Cheltuieli i obligaiuni
6. Copii ale acordurilor
(a) Titluri de proprietate
(b) mprumuturi, ipoteci i obligaiuni
(c) Contracte de leasing (financiare i operaionale)
(d) Asigurri
7. Sumar al conturilor i informaii privind revizuirea analitic
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informaii privind revizuirea analitic
(d) Informaii privind domeniul de activitate

29

Nume
client

SC RoStar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012 Ref


H1/2

DEBITORI
Program de audit

Obiective
realizate

1.

Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatului Evalurii


Riscurilor i Planului de Eantionare pentru aceast
seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate
cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice
modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie
nregistrat n mod clar.

2.

Obinei sau pregtii un tabel principal al debitorilor i 1, 2


confruntai-l cu bilanul.
Pregtii un comentariu care s explice componena
soldurilor debitorilor. Comparai soldurile i durata de
ncasare a debitorilor cu cele din anii anteriori, precum i cu
ateptrile noastre. Notai orice modificri semnificative n
rata conturilor restante. Obinei explicaii cu privire la
eventualele modificri i luai n considerare implicaiile
pentru constituirea provizioanelor pentru creane
nerecuperabile.

3.

4.

Program Iniiale
B9
B7

Obinei sau pregtii un tabel cu debitorii comerciali:


3, 4, 7, 5, 9
(i)
Selectai un eantion i circularizai debitorii
comerciali sau
explicai de ce circularizarea nu este adecvat i
verificai ncasrile
ulterioare exerciiului financiar i alte documente care
atest
existena debitorului;
(ii) Examinai corespondena n legtur cu soldurile aflate
n litigiu;
(iii) Investigai toate soldurile creditoare semnificative;
(iv) Analizai toate stornrile emise dup data vnzrii; i
(v)
Reconsiderai sumele datorate de ntreprinderilemam, afiliate i
asociate, directori i angajai;
n cazul n care nu a existat nici un rspuns la o cerere de
confirmare pozitiv, efectuai proceduri alternative de audit,
precum furnizarea de probe dfe audit cu privire la
afirmaiile pe acre cererea de confirmare ar fi trebuit s le
ofere.
n cazul n care procesul de confirmare i procedurile
alternative de audit nu au furnizat probe de audit suficiente
30

i adecvate n privina unei afirmaii, auditorul trebuie s


efectueze proceduri suplimentare de audit pentru a obine
probe de audit adecvate i suficiente sau s ia n considerare
implicaiile pentru raportul su.
5.
6.

Nume
client

n cazul n care nu exist jurnal de vnzri, obinei o list a


soldurilor debitoare ale clienilor la sfritul anului i
reconciliai-o cu nregistrrile contabile aferente.
n cazul n care exist un jurnal de vnzri, obinei sau 2, 3, 4,
pregtii o situaie de control:
(i) Testai verificarea extragerii i completarea soldurilor;
din Jurnal,
reconciliai lista cu situaia de control;
(ii) Analizai controlul i verificai soldul prin compararea
cu situaia
soldurilor i cu tabelul principal i
(iii)
Examinai i reconciliai, intrrile, ajustrile i
jurnalele. Asiguraiv c exist o explicaie adecvat.
SC CROCO SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2014-Decembrie 2014 Ref


H1/3

Debitori (continuare)

Obiective
realizate

7.

Identificai orice crean restant ca urmare a nclcrii


contractului i/sau a regulamentelor referitoare la ntrzierea
plilor. Asigurai-v c s-a cuantificat venitul potenial din
dobnzi.

8.

Testai prin verificare facturile din perioada imediat 6


apropiat sfritului exerciiului financiar i cea de dup
sfritul exerciiului:
(i)
Pentru a v asigura c acestea sunt nregistrate n
perioada contabil
corect
(ii) Pentru a v asigura c rulajul stocurilor este nregistrat
n perioada
corect

9.

Cercetai i verificai tratamentul correct al stocurilor 6


expediate n scopul vnzrii sau returnrii.

10.

Obinei sau pregtii o analiz n funcie de vechime a 3, 7


clienilor sau a altor debitori comerciali. Luai n
considerare veridicitatea acesteia.

11.

Discutai cu clientul despre creanele nerecuperabile sau 3, 7

Program Iniiale

31

incerte i constituii provizioane. Examinai corespondena


acolo unde este disponibil i colaborai ntotdeauna
afrimaiile managementului
12.

Obinei sau pregtii un tabel de cheltuieli pltite n avans i 8


comparai cu anul precedent. Identificai elementele
semnificative.

13.

Obinei sau pregtii un tabel cu ali debitori. Confruntai 3


tabelul cu documente justificative. Separat, identificai
mprumuturile acordate angajailor i obinei confirmarea
scris a rulajelor i a soldurilor.

14.

Dup caz, extragei i confruntai soldurile intra-grup sau 3


intercompanii cu soldurile terilor sau obinei confirmarea
scris a acordului dintre companii, i asigurai-v de
prezentarea acestora.

15.

Confirmai prin referirea la datele din contabilitate faptul c 3


soldurile intr-grup sunt recuperabile.

16.

Confirmai c soldurile intra-grup sunt prezentate n mod


corespunztor n partea corect a bilanului.
Identificai orice mprumuturi datorate de directori i
asigurai-v de prezentarea adecvat a acestora n situaiile
financiare. (Luai n considerare dac exist o infraciune ce
trebuie raportat).
Obinei sau pregtii un tabel separat al debitorilor cu
termen de ncasare mai mare de 12 luni.
Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu
legislaia corespunztoare i standardele contabile
aplicabile.
Efectuai teste suplimentare/zone de testare pentru a v
asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a
obiectivelor de audit.

17.

18.
19.
20.

1, 2, 3, 9
3, 10

2
1, 2, 10

32

Auditor
Iacob Lidia Monica

Data

Fi de lucru
Client
SC RoStar SRL
Luna Decembrie

Anul 2013

OBIECTIVELE AUDITULUI

A se asigura c debitorii sunt corect evideniai n contabilitate n conformitate cu legislaia


corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

A se asigura c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt


identificai

A se asigura c debitorii nregistrai n contabilitate la finele exerciiului reflect sumele


datorate de ctre tere pri companiei..

A se asigura c toate sumele datorate de tere pri companiei sunt incluse n conturile
debitorilor la sfritul anului.

A se asigura c sumele reprezentnd creane ale companiei sunt corect contabilizate la


sfritul anului.

A se asigura c separarea dintre vnzrile, nregistrrile livrrilor i stocul perioadei


curente i viitoare a fost efectuat corect.

A se asigura c se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a cror valoare contabil


ar putea s nu fie realizat..

A se asigura c plile n avans sunt corect nregistrate..

A se asigura c a fost fcut o distincie corespunztoare ntre debitorii teri i sumele


datorate de ntreprinderile-mam, affiliate i asociate.

A se asigura c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii incluse n


legislaia corespunztoare n ceea ce privete mprumuturile ctre directori i angajai.

33

Procedura nr. 2
n vederea realizrii acestei proceduri s-a inut cont de faptul c debitorii sunt corect
evideniai n contabilitate conform legislaiei i standardelor contabile aplicabile. De asemenea
s-a avut n vedere i faptul c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an
sunt prezentai corect n contabilitate.
Procedura nr. 3
S-a stabilit un eantion de 4 clienti i s-a analizat componena soldurilor. Acestea
conin sumele corespunztoare facturilor emise de ctre entitatea auditat ctre clienii si
(exemplu facturile nr. 3262 i 1654 emise ctre MINTEGER DISTRIBUTION SRL i ISIS
GRUP SRL). n cazul celor dou facturi menionate anterior, plata facturilor s-a fcut n aceeai
zi de emitere a facturilor. n urma analizrii altor clieni ai entitii s-a descoperit faptul c firma
mai practic i un termen de plata de 30 sau 45 de zile pentru o serie de clienti precum
ROMCLASS DISTRIBUTION SRL, acesta fcnd plata prin diferite instrumente bancare.
Procedura nr. 4
S-a realizat un eantion cu clienii afereni perioadei ianuarie 2012 decembrie 2012
i s-a constatat la finele exerciiului c debitorii nregistrai n contabilitate reflect sumele
datorate de ctre teri companiei.
S-a constatat, de asemenea, c sumele datorate de teri firmei la sfritul anului
sunt incluse n conturile debitorilor i sunt corect contabilizate. Societatea nu are ntreprinderi
afiliate sau asociate. De asemenea nu exista clieni inceri sau n litigiu.
Procedura nr. 8
S-a fcut verificarea facturii nr.3262 din data de 08.11.2012 emis ctre
MINTEGER DISTRIBUTION SRL, a facturii nr. 1654 din data de 09.11.2012 ctre ISIS GRUP
SRL i a facturii nr. 386 din 08.01.2013 i s-a constatat c acestea sunt nregistrate n perioada
contabil corect.

Procedura nr. 9
Pe baza notei de contabilitate nr.6 din 06.12.2012 s-a constatat nregistrarea corect
a scoaterii stocurilor din gestiune n urma vnzrii acestora.

34

Procedura nr. 11
n urma discuiilor purtate cu conducerea firmei s-a ajuns la concluzia c firma a
hotart s nu constituie provizioane pentru creanele nerecuperabile sau incerte.
Procedura nr. 12
Conform analizei asupra situaiilor financiare furnizate de entitatea auditata i a
dicuiilor cu managementul firmei s-a constatat faptul c nu s-au nregistrat cheltuieli n avans
reprezentnd cheltuieli cu deplasri ale personalului i cheltuieli de protocol care urmeaz a fi
decontate n exerciiul financiar urmtor.
Procedura nr. 19
S-a constatat c debitorii sunt corect evideniai n contabilitate n conformitate cu
legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
CONCLUZII

n ceea ce privesc problemele urmrite de auditor, dup prerea mea, a fost


obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c
debitorii nu sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.
Semnat .........................................................
Revizuit .................................................

Data .................................
Data .................................

35

Nume
client

SC RoStar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012

Ref
A9/1

SUMARUL ERORILOR
Natura
unei
erori sau
deviatii si
motivul
aparitiei
acesteia

Referinte
cu privire
la
program

Eroarea
curenta

Eroarea
proiectata

Debit

Debit

Credit

Efectul
profitului

Efectul
asupra
bilantului

Ajustat Considerat
nesemnificativ

Credit

D/N

Total
posibile
ajustari

Concluzie
Efectul denaturarilor nu este considerat semnificativ.

36

Nume
client

SC RoStar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012

Ref
A13/41

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII


ISA570
Planificare
D/N
1
1.1
1.2
1.3

Financiar
Datoriile companiei depesc activele sale?
Datoriile curente depesc activele curente?
Este nc necesar acordul cu privire la aprobarea
facilitilor de mprumut necesare?
1.4 Compania se afl n situaia de nendeplinire sau
nclcarea a vreunui acord sau nelegere?
1.5 Compania ntmpin probleme grave cu privire la
lichiditi sau la fluxul de numerar?
1.6 De la data bilanului, a suferit compania pierderi
sau a ntmpinat probleme cu privire la fluxul de
numerar?
1.7 S-au nregistrat vnzri substaniale de bunuri
imobile care nu se intenioneaz s fie nlocuite?
1.8 Se afl clientul n faza de negociere a
restructurrii mprumuturilor?
1.9 A suferit compania refuzul (sau reducerea)
termenilor normali de creditare comercial?
1.10 Sunt necesare pli majore ale mprumuturilor sau
este necesar refinanarea?
2
Operaional
2.1 Este compania nevoit s fac fa modificrior
de tehnologie sau modificrilor pieei la care s-ar
putea s nu se poat adapta adecvat?
2.2 Este compania supus la reduceri externe forate
ale activitii sale, datorate cadrului legislativ, de
reglementare sau altor factori?
2.3 A suferit clientul pierderi semnificative din rndul
membrilor conducerii sau a personalului sau a
ntmpinat dificulti n desfurarea activitii?
2.4 Este clientul dependent de cteva linii de produse
de care piaa este saturat?
2.5 A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a
clienilor importani sau au avut evoluii
tehnologice care determin ca un produs cheie s
devin perimat?

Final
D/N

Nu
Nu
Nu

Nu
Nu
Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Comentarii

37

Nume
client

SC RoStar SRL

Perioad contabil

Ianuarie 2012-Decembrie 2012

Ref
A13/5

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII


(CONTINUARE)
Planificare
D/N
3
3.1
3.2

Alte aspecte
Este clientul implicat n activiti care pot
da natere la litigii?
Este clientul implicat n activiti ale cror
rezultate variate pun n pericol
continuitatea activitii?

Final
D/N

Nu

Nu

Nu

Nu

Comentarii

38

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT


SC CROCO SRL BACAU
Raport cu privire la situaiile financiare
Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale SC RoStar SRL, care cuprind bilanul la data de 31
decembrie 2012, i contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i
situaia fluxurilor de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la acea dat, i un sumar al politicilor
contabile semnificative i alte informaii explicative.
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare
n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar i pentru acel control
intern pe care conducerea l determin necesar pentru a permite ntocmirea situaiilor
financiare care sunt lipsite de denaturare semnificativ, fie cauzat de fraud sau eroare.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare pe baza
auditului nostru. Ne-am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.
Aceste standarde prevd conformitatea cu cerinele etice i planificarea i desfurarea auditului
n vederea obinerii asigurrii rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare sunt
lipsite de denaturare semnificativ.
Un audit implic desfurarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu privire la
valorile i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul
auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor
financiare, fie cauzat de fraud sau eroare. n efectuarea acelor evaluri ale riscului,
auditorul ia n considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate i
prezentarea fidel a situaiilor financiare, n vederea conceperii de proceduri de audit care s
fie adecvate circumstanelor, dar nu cu scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficiena
controlului intern al entitii. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a
politicilor contabile i a caracterului rezonabil al estimrilor contabile efectuate de ctre
conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Credem c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza
o baz pentru opinia noastr de audit.
Opinia
n opinia noastr, situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere
semnificative poziia financiar a SC RoStar SRL la data de 31 decembrie 2012, i
performana sa financiar i fluxurile sale de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la acea
dat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

39

Raport cu privire la alte dispoziii legale i de reglementare


Acest raport este adresat acionarului societii n ansamblu. Nu accept i nu imi asum
responsabilitatea dect fa de conducerea societii, pentru audit, pentru raportul prezentat
sau pentru opinia format.
Evidena contabil reflect cronologic i sistematic nregistrrile pe baza
documentelor justificative. Exist concordan ntre contabilitatea sintetic i cea analitic. Se
ntocmesc lunar balane de verificare sintetice, se face periodic punerea de acord cu evidena
analitic.
Situaiile financiare s-au ntocmit prin transpunerea corect a soldurilor din balana
sintetic ntocmit la 31.12.2012. Societatea utilizeaz n evidena contabil programe
informatice pentru care deine licent de utilizare

22.01.2012
Ilfov, Romnia

40

Bibliografie:

Botez D., SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR INTEGRAT 2013

CAFR, Ghid privind auditul calitatii, Editura IRECSON, Bucuresti, 2010

CAFR, Manual de reglementari internationale de control al calitatii, audit, revizuire, alte


servicii de asigurare si servicii conexe, Bucuresti, 2013

Federatia Internationala a Contabililor, Manual de Standarde Internationale de Audit si


Control de Calitate, Editura IRECSON, Bucuresti, 2009

http://www.mf.gov.md/actnorm/audit/91internauditstands

41