A Percepção Dos Contadores Públicos em Relação Às Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas Ao Setor Público (NBCASP)

Marcio Roberto Piccoli e Roberto Carlos Klann
A percepo dos contadores pblicos

em relao s Normas Brasileiras
de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico (NBCASP)
Marcio Roberto Piccoli
Universidade do Oeste de Santa Catarina (UNOESC)
Universidade Regional de Blumenau (FURB)
Roberto Carlos Klann

Universidade Regional de Blumenau (FURB)
O estudo objetiva identificar a percepo dos contadores pblicos em relao s

Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP), a partir de um
questionrio estruturado, enviado aos profissionais dos municpios da regio da Associao
de Municpios do Meio Oeste (Ammoc), Santa Catarina. A pesquisa, do tipo descritiva, foi
dividida em trs blocos: o primeiro buscou identificar o perfil do profissional, no segundo
abordou-se os problemas enfrentados pelos profissionais quanto adaptao s normativas
e, no terceiro, o entendimento sobre as NBCASP. O estudo revelou ainda que 50% dos
entrevistados no possuem amplo conhecimento sobre as NBCASP. As maiores deficincias
esto nos procedimentos a serem adotados a partir das normas 16.9 e 16.10. Conclui-se,
assim, que na percepo dos respondentes a nova contabilidade pblica importante para
a transparncia e controle das contas pblicas, mas, por outro lado, os contadores ainda no
esto aptos a elaborar e analisar as demonstraes contbeis.
Palavras-chave: contabilidade pblica, normatizao, controle contbil, sistema de
informao, transparncia governamental, accountability
La percepcin de contadores pblicos en relacin con las Normas Brasileas de Contabilidad
Aplicada al Sector Pblico (NBCASP)
El estudio tiene como objetivo identificar la percepcin de los contadores pblicos
sobre las Normas Contables Brasileas Aplicadas al Sector Pblico (NBCASP) basado en un
cuestionario estructurado enviado a los profesionales en los municipios de la regin de la
Asociacin de Municipios del Medio Oeste (Ammoc), Santa Catarina. El estudio descriptivo
se dividi en tres partes: la primera fue la de identificar el perfil profesional, la segunda
[Artigo recebido em maro de 2014. Verso final em fevereiro de 2015.]

Revista do Servio Pblico Braslia 66 (3) 425-448 jul/set 2015
425
A percepo dos contadores pblicos em relao s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP)
trata de los problemas que enfrentan los profesionales para adaptarse a las normas y,
en el tercero, la comprensin de NBCASP. El estudio tambin revel que el 50% de los
encuestados no tienen un amplio conocimiento sobre NBCASP. Las principales debilidades
estn en los procedimientos para adopcin a partir de las reglas 16.9 y 16.10. Se concluye
que los encuestados se dan cuenta de que la nueva contabilidad pblica es importante para
la transparencia y el control de las cuentas pblicas, pero, por otro lado, los contadores no
son capaces de preparar y analizar los estados financieros.
Palabras clave: contabilidad pblica, normalizacin, control contable, sistema de
informacin, transparencia gubernamental, accountability
The public accountants perception in relation to the Brazilian Accounting Standards
Applied to the Public Sector (NBCASP)
The study aims to identify the perception of public accountants in relation to Brazilian
Standards of Accounting Applied to the Public Sector (NBCASP), from a structured
questionnaire sent to professionals in the municipalities of the region of the Association
of Municipalities Meio-Oeste - Ammoc, Santa Catarina. The research, descriptive, was
divided into three blocks: the first was to identify the professional profile, the second on the
problems faced by professionals in adapting to regulatory and third, the understanding of
NBCASP. The study also revealed that 50% of respondents do not have extensive knowledge
about the NBCASP. The biggest shortcomings are in the procedures to be adopted from
the patterns of 16.9 and 16.10. Concludes therefore that the perception of the new public
accounting interviewed is important for transparency and control of public accounts, but
on the other hand, the counters are not able to prepare and analyze financial statements.
Keywords: public accounting, regulation, accounting regulation, information system,
government transparency, accountability
426
Introduo
A classe vivenciou e experimentou o processo de convergncia s Normas
Internacionais de Contabilidade para entidades privadas, a qual se tornou realidade
a partir de 2008. Como parte desse processo de mudana, o Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) criou, juntamente com outras entidades de representao,
o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), rgo esse responsvel pela
convergncia das normas contbeis brasileiras s normas internacionais, colocando
assim a contabilidade brasileira no cenrio internacional, em conformidade com as
normas editadas pelo International Accounting Standards Board (IASB).
Em 2008, juntamente com o processo de convergncia da contabilidade
privada, o CFC, com o envolvimento de especialistas do setor, iniciou os debates
com audincias pblicas, no sentido de convergir a contabilidade aplicada ao setor
pblico aos padres internacionais, em conformidade com as Normas Internacionais
de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (IPSAS), editadas pelo International
Federation of Accountants (IFAC), a fim de alterar a metodologia contbil adotada
pela Lei n 4.320/64.
Por meio da Portaria MF n 184 de 25/08/2008, editada pelo Ministrio da
Fazenda, foram estabelecidas as diretrizes a serem observadas no setor pblico
quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes
contbeis, de forma a torn-los convergentes com as normas internacionais de
contabilidade aplicadas ao setor pblico.
A partir do Decreto n 6.976, de 07/10/2009, o qual dispe sobre os objetivos
da contabilidade no mbito federal, visando estabelecer a padronizao e
a consolidao das contas nacionais e, entre outros objetivos, a busca pela
convergncia aos padres internacionais, que a Secretaria do Tesouro Nacional
(STN) intensificou seus estudos e normatizaes do setor.
Desse processo, foram editados os novos planos de contas (PCASP) e manuais de
contabilidade aplicada ao setor pblico (MCASP), a fim de auxiliar os profissionais na
execuo das atividades.
Em 21/11/2008, alinhado aos objetivos do decreto, o Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) editou 10 primeiras normas aplicadas ao setor pblico. A dcima
primeira foi publicada em 2011. J em 2010, seguindo o processo de convergncia,
o CFC editou um livro com a traduo de 31 normas internacionais (IPSA), as quais
futuramente se juntaro s normas j editadas pelo CFC.
Facultativas em 2009, as 10 NBCASPs entraram em vigor de forma obrigatria em
janeiro de 2010, tendo como objetivo maior focar nas demonstraes da situao
patrimonial e o resultado do ente pblico, diferentemente da Lei n 4.320, de
427
1964, que historicamente foi vista como uma contabilidade de acompanhamento

meramente oramentrio. Juntamente com a elaborao das NBCASPs pelo CFC,
a STN iniciou seus trabalhos de normatizao do setor pblico, com estimativa
de que at 2014 todos os entes da Federao e o Distrito Federal devero estar
adequados s novas normas. Na linha de frente dessa mudana, est o contador
pblico, responsvel por interpretar as normatizaes e operacionalizar os registros
contbeis decorrentes dos fatos ocorridos.
Estudos como os de Dars e Pereira (2009), Riberio Filho et al. (2009), Vicente et
al. (2011) e Souza et al. (2012) dizem respeito somente s alteraes trazidas pelas
novas normativas, comparando-se s legislaes anteriores. Gusmo et al. (2010)
estudaram a relao da NBCASP 16.6, especialmente a Demonstrao do Fluxo de
Caixa relacionada ao Balano Financeiro, exigido pela Lei no. 4.320/64. Dessa forma,
apresenta-se como lacuna de pesquisa a percepo do contador pblico diante
das mudanas que esto ocorrendo. Os estudos anteriores no investigaram essa
percepo, que pode ser importante para demonstrar, na viso dos profissionais, as
dificuldades encontradas a partir da nova contabilidade pblica, bem como qual a
perspectiva de futuro e de valorizao desse profissional.
Neste contexto, apresenta-se a seguinte problemtica de estudo: qual a percepo
dos contadores pblicos sobre as normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao
setor pblico (NBCASP)? A pesquisa tem por objetivo identificar a percepo dos
contadores pblicos em relao s normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao
setor pblico (NBCASP), com base em trs reas: sistema de informao, atualizao
profissional e a mudana de cultura operacional.
A adoo das NBCASPs representa uma mudana significativa nas prticas
contbeis aplicadas ao setor pblico, ou seja, procedimentos contbeis como registro
de provises e de depreciao de bens passaro a ser obrigatrios a partir de sua
adoo. Assim, os profissionais contbeis envolvidos nesse processo precisam estar
atentos a essas mudanas e buscar se adequarem nova normatizao, que
discutida na seo seguinte, juntamente com alguns estudos anteriores sobre o tema.
Referencial terico
Para dar suporte ao estudo, apresentam-se na reviso de literatura alguns estudos
relacionados ao tema, bem como se abordam as principais mudanas trazidas
pelas NBCASPs, as quais impactaro as atividades operacionais dos profissionais
de contabilidade pblica. Para Fragoso et al. (2012), estudos sobre convergncia
possuem um foco maior nas empresas de capital aberto. Para os autores, h uma
escassez de referncias bibliogrficas que tratam a convergncia das normas de
contabilidade no setor pblico (Fragoso et al., 2012).
428
Estudos recentes relacionados s NBCASPs dizem respeito somente a abordagens

conceituais relativas s mudanas trazidas por essas normatizaes. Dars e Pereira
(2009), com base em uma pesquisa bibliogrfica, apontaram, a partir das normas
publicadas, as alteraes trazidas ao setor pblico, bem como os desafios a serem
enfrentados. Concluem que esse processo foi um avano para a contabilidade
pblica no que se refere a maior transparncia e, principalmente, a mudana em
reconhecer ativos e passivos, caminhando na correo da viso contbil no mais
ligada execuo oramentria, assim como o observado por Xavier Jnior, Paulo
e Silva (2010), em que ficou comprovado que as novas demonstraes contbeis, a
partir das NBCASPs, proporcionaram uma melhoria da apresentao de informaes
econmicas, financeiras e patrimoniais dos entes pblicos.
Por outro lado, Ribeiro Filho et al. (2009), ao abordarem a evoluo da
contabilidade financeira na perspectiva emancipatria de Erich Fromm, constataram
que as principais dificuldades na implementao de novas teorias no setor pblico
brasileiro esto associadas com mudanas de atitudes, tendo em vista a forte ligao
dos profissionais contbeis com aspectos jurdicos, que nem sempre espelham
os constructos basilares da Cincia Contbil. A partir dessa mudana de atitude,
percebe-se que os responsveis pela convergncia das normas j identificaram
um dos desafios a serem enfrentados pelos profissionais do setor pblico.
Corroborando essa mesma perspectiva, Fragoso et al. (2012) identificaram que
a convergncia das NBCASPs s IPSAS apresenta em seu contedo aspectos mais
relacionados a procedimentos operacionais, facilitando a partir da apresentao de
demonstrativos especficos a accountability.
Semelhante a Xavier Jnior, Paulo e Silva (2010), Lopes et al. (2010) apresentaram
um estudo sobre a complementaridade da Demonstrao do Fluxo de Caixa em
relao ao Balano Financeiro do Governo do Estado de Pernambuco, em relao
NBCASP 16.6. A anlise dos demonstrativos revelou que ambos so importantes
para a tomada de deciso dos gestores e que so complementares, alm de gerarem
informaes diferentes. Nesse sentido, um no pode ser substitudo pelo outro, sob
pena da perda de informaes relevantes tanto para o processo decisrio, como para
os usurios da informao pblica, revelando que as mudanas da contabilidade
aplicada ao setor pblico vieram no intuito de trazer maior transparncia utilizao
dos recursos pblicos, ampliando a accountability (Fragoso et al.,2012).
A accountability e a transparncia do setor pblico so umas das caractersticas
das NBCASPs, as quais, a partir do princpio da competncia, possvel que
melhorem as informaes tomada de decises dos gestores. Na percepo de
Vicente et al. (2011), as normas promoveram uma distino entre oramento
pblico e a contabilidade a partir da adoo do regime de competncia utilizado
429
para os registros do patrimnio. Para os autores, as novas demonstraes contbeis

ampliam a transparncia fiscal dos governos, citando, por exemplo, a adoo de
mtodos de depreciao e a implantao de sistemas de custos, os quais contribuem
para a eficincia no setor pblico.
Outros estudos tambm j realizados sobre o tema abordam principalmente as
alteraes trazidas pelas normativas. Souza et al. (2012) e Ciupak e Silva (2012), a
partir de uma abordagem conceitual, desenvolveram seus estudos nas alteraes
trazidas pela adoo das NBCASPs em relao s legislaes anteriores, em especial
a Lei no 4.320/64, j Salaroli e Almeida (2014) analisaram o processo de elaborao
das normas internacionais, enquanto Gama, Duque e Almeida (2014) concluram que
as normas brasileiras seguiram o processo de convergncia a partir da abordagem
middleup-down, ou seja, elaborados por atores intermedirios, favorecendo todos
os envolvidos no processo.
O item 2.1 tem por objetivo discutir as normas que entendemos serem as que
mais impactaram as atividades operacionais dos contadores pblicos.
Normas de contabilidade aplicadas ao setor pblico (NBCASP)
As NBCASPs surgiram a fim de harmonizar as prticas contbeis pblicas
brasileiras s normas internacionais e, por consequncia, padronizar a contabilidade
dos Municpios dos Estados e da Unio a partir das normatizaes adicionais
editadas pela STN.
A partir das Resolues CFC n 1.128 a 1.137, de 21 de novembro de 2008, bem
como a Resoluo n 1.268 de 10/12/2009, a qual altera, inclui e exclui itens das
NBCASPs 16.1, 16.2 e 16.6, originou-se o conjunto das 10 primeiras normas NBC T
16. Em 2011, regulamentada pela Resoluo CFC n 1.366 de 25/11/2011, juntou-se
ao rol das 10 normas j em vigor a NBC T 16.11, conforme apresentado no Quadro 1.
Quadro 1: Relao das NBCASPs
430
Resoluo
CFC
NBC T 16.1
1.128/08
Conceituao, objeto e campo de aplicao
NBC T 16.2
1.129/08
Patrimnio e sistemas contbeis
NBC T 16.3
1.130/08
Planejamento e seus instrumentos sob o enfoque contbil
NBC T 16.4
1.131/08
Transaes no setor pblico
Norma
NBC T 16.5
1.132/08
Registro contbil
NBC T 16.6
1.133/08
Demonstraes contbeis
NBC T 16.7
1.134/08
Consolidao das demonstraes contbeis
Resoluo
CFC
NBC T 16.8
1.135/08
Controle interno
NBC T 16.9
1.136/08
Depreciao, amortizao e exausto
NBC T 16.10
1.137/08
Avaliao e mensurao de ativos e passivos em entidades do

setor pblico
Resoluo 1.268/09
NBC T 16.11
1.366/11
Norma
Altera, inclui e exclui itens da NBC T 16.1, 16.2 e 16.6

Sistema de informao de custos do setor pblico
Fonte: Adaptado de CFC (2012).
Apesar de todas as normas trazerem mudanas ao setor pblico, algumas

impactaram mais significativamente as atividades operacionais do contador.
Destaca-se o princpio da competncia como uma das principais mudanas trazidas
pelas novas normas, bem como outras que tratam do planejamento, transaes
com o setor pblico, demonstraes contbeis, depreciao, entre outras.
A adoo ao regime de competncia possibilitar ao setor pblico registrar
receitas e despesas conforme sua ocorrncia e no mais quando do pagamento
ou recebimento. Para o Conselho Federal de Contabilidade (CFC, 2012), a ausncia
de adoo desse regime possibilita que diversos ativos e passivos no sejam
reconhecidos, prejudicando fortemente a evidenciao da situao financeira e dos
resultados do exerccio.
A NBC T 16.3: planejamento e seus instrumentos sobre o enfoque contbil,
definiu planejamento como o processo contnuo e dinmico voltado identificao
das melhores alternativas para o alcance da misso institucional, incluindo a
definio de objetivos, metas, meios, metodologia, prazos de execuo, custos e
responsabilidades, materializados em planos hierarquicamente interligados. O
que a norma prioriza so os acompanhamentos a serem realizados por meio dos
instrumentos de planejamento elaborados pelo ente Pblico.
A Constituio Federal de 1988, em seu art. 165, estabelece como instrumentos
de planejamento o plano plurianual, as diretrizes oramentrias e os oramentos
anuais. Dessa forma, a NBCASP determina que os instrumentos de planejamento
sejam acompanhados, contribuindo para as tomadas de decises do administrador,
gerando assim uma ferramenta de gesto eficiente dos recursos pblicos.
Outra norma que trouxe uma mudana significativa foi a NBC T 16.4: transaes
no setor pblico. Essa norma classifica as transaes do ente pblico em
econmico-financeira e administrativa. A primeira responsvel pelos registros
correspondentes s transaes que afetam o patrimnio, em decorrncia ou no da
execuo oramentria, podendo provocar alteraes qualitativas ou quantitativas.
A segunda classificao refere-se a transaes administrativas, ou seja, transaes
que no afetam o patrimnio.
431
Para Lima, Santana e Guedes (2009), as mudanas trazidas pela NBC T 16.4, alm
de cumprir os aspectos legais e formais da Contabilidade Pblica Brasileira, visa
refletir a essncia das transaes governamentais e seu impacto no patrimnio.
Em relao NBC T 16.6: Demonstraes Contbeis, pode-se afirmar que ela
trouxe significativas mudanas nas demonstraes existentes e outras a serem
incorporadas. Essa norma instituiu, alm das demonstraes usuais, como o balano
patrimonial, o balano financeiro, o balano oramentrio e as demonstraes das
variaes patrimoniais, exigidas pela Lei n 4.320 de 1964, mais duas demonstraes
contbeis obrigatrias: o fluxo de caixa e a demonstrao do resultado econmico.
Estabelece ainda a obrigatoriedade de o profissional elaborar notas explicativas, as
quais devero ser parte integrante das demonstraes contbeis.
Sobre a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, permite aos usurios projetar cenrios
de fluxos de caixa futuros e elaborar levantamentos sobre as possveis mudanas
em torno das finanas dos servios pblicos. J a Demonstrao do Resultado
Econmico se assemelha Demonstrao do Resultado do Exerccio, relatrio mais
que usual na contabilidade privada, a fim de demonstrar os resultados econmicos
resultantes da ao do poder pblico no perodo.
Alm das demonstraes exigidas pela NBC T 16.6, o Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico (STN, 2012) estabelece a obrigatoriedade da escriturao
da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), obrigatria
para as empresas estatais dependentes e para os entes que as incorporarem na
consolidao das contas patrimoniais, seguindo os procedimentos estabelecidos na
NBC T 16.7: Consolidao das Demonstraes Contbeis.
Muito discutida e debatida, a NBC T 16.9: Depreciao, Amortizao e Exausto
trouxe aos profissionais da contabilidade pblica uma nova viso contbil, agora
sob o enfoque patrimonial. Estabelece os procedimentos e formas para o registro
de depreciao, amortizao e cotas de exausto. O valor depreciado, amortizado
ou exaurido deve ser apurado mensalmente e registrado nas contas de resultado do
exerccio. A depreciao deve ser reconhecida at que o valor contbil registrado no
ativo seja igual ao valor residual.
Sob o enfoque patrimonial, a NBC T 16.10 (CFC, 2012, p. 40 e 41) se preocupou
em estabelecer critrios e procedimentos para a avaliao e a mensurao de ativos e
passivos integrantes do patrimnio de entidades do setor pblico, trazendo conceitos
importantes para o processo de avaliao e mensurao de ativos e passivos.
Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e
do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as
partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos
administrativos.
432
Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes

para bens do ativo, quando esse for superior ao valor lquido contbil.
Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor de mercado
ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior
ao valor lquido contbil.
Valor de mercado ou valor justo (fair value): o valor pelo qual um ativo pode
ser intercambiado ou um passivo pode ser liquidado entre partes interessadas
que atuam em condies independentes e isentas ou conhecedoras do
mercado. (Cfc, 2012, p. 40 e 41).
O imobilizado ser registrado pelo valor de aquisio, construo ou produo,

sendo sujeito depreciao/amortizao quando tiver vida til limitada. Se o
imobilizado foi adquirido gratuitamente, deve ser feito um laudo de avaliao, por
um tcnico competente, para o seu registro. Caso no termo de doao conste algum
valor patrimonial, esse poder ser utilizado para a avaliao inicial (CFC, 2012).
Os bens incorpreos destinados manuteno das atividades pblicas (ativos
intangveis) devem ser mensurados pelo valor de aquisio ou produo, sendo que
os mtodos utilizados para mensurao devem ser sempre evidenciados em notas
explicativas. Tanto referente aos valores imobilizados quanto aos valores intangveis,
todos os gastos posteriores aquisio, desde que exista a possibilidade de gerao de
benefcios econmicos futuros, devem ser incorporados ao valor do bem (CFC, 2012).
Os ativos que sofreram mudanas significativas em seus valores devem ser reavaliados
anualmente, j os demais grupos de contas devem ser reavaliados, ao menos, a cada
quatro anos. Para isso, deve ser utilizado, na data de encerramento do balano, o valor
justo ou o de mercado dos bens avaliados. Os acrscimos ou decrscimos ao valor do
ativo devem ser registrados no resultado do perodo (CFC, 2012).
A normativa mais recente editada pelo CFC, a NBC T 16.11/2011, trouxe aos entes
pblicos regras bsicas para mensurao e evidenciao dos custos no setor pblico,
apresentada como Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico (SICSP). Essa
norma visa dar maior apoio gesto por meio do registro, mensurao e evidenciao
dos custos dos produtos, programas, servios, aes e atividades dos entes pblicos.
Um dos pilares do SICSP se refere aos mtodos de custeio, que se definem
como os mtodos de apropriao dos custos ao objeto que est sendo custeado.
Os principais mtodos de custeio citados pela norma so: direto, varivel, por
absoro, por atividade e pleno.
Custeio direto o custeio que aloca todos os custos fixos e variveis
diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer tipo de rateio ou
apropriao.
433
Custeio varivel que apropria aos produtos ou servios apenas os custos

variveis e considera os custos fixos como despesas do perodo.
Custeio por absoro que consiste na apropriao de todos os custos de
produo aos produtos e servios.
Custeio por atividade que considera que todas as atividades desenvolvidas
pelas entidades so geradoras de custos e consomem recursos. Procura
estabelecer a relao entre atividades e os objetos de custo por meio de
direcionadores de custos que determinam quanto de cada atividade
consumida por eles (ResoluoCfcn 1.366, 2011, p. 48).
Embora traga como um dos principais mtodos de custeio, a NBC T 16.11 no faz
referncia conceitual ao mtodo de custeio pleno. Para Martins (2003), [...] consiste
no rateio no s dos custos de produo, como tambm de todas as despesas da
empresa, inclusive financeiras, a todos os produtos (Martins, 2003, p. 220).
Concomitante s normatizaes editadas pelo CFC, a STN, por meio de suas
legislaes, intensificou o processo de convergncia, editando manuais e planos de
contas aplicados ao setor pblico.
Percebe-se, pelo exposto da reviso de literatura, que no houve estudos
buscando identificar a percepo dos contadores pblicos quanto implantao
das NBCASPs. Dessa forma, o presente artigo procura preencher essa lacuna de
pesquisa, ao apresentar a percepo de contadores pblicos no Meio Oeste do
Estado de Santa Catarina.
Procedimentos metodolgicos
A pesquisa caracteriza-se de tipo descritivo, por descrever a percepo dos
contadores pblicos em relao s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas
ao Setor Pblico (NBCASP). De acordo com Gil (1999), a pesquisa descritiva tem
como objetivo primordial a descrio de determinada populao ou fenmeno ou
o estabelecimento de relaes entre variveis (Gil, 1999, p. 44).
A fim de cumprir o objetivo, a pesquisa foi desenvolvida a partir dos conceitos
normativos publicados pelo CFC, bem como a respectiva legislao aplicvel
regulamentada pela Secretaria do Tesouro Nacional. O questionrio foi dividido em
trs blocos com a finalidade de identificar os impactos e obstculos trazidos pelo
novo modelo de contabilidade pblica.
O primeiro bloco procura identificar o perfil do profissional do setor pblico, com
questes referentes a idade, gnero, tempo de profisso e nvel de escolaridade.
O segundo diz respeito aos problemas enfrentados pelos profissionais em relao
aos sistemas de informao, responsveis por boa parte das adequaes a serem
434
estruturadas, principalmente em relao s demonstraes contbeis. Nesse

grupo, abordaram-se tambm os impactos da adequao ao cronograma publicado
pelos prprios municpios. As perguntas desse bloco foram estruturadas para que
o profissional identificasse, conforme uma escala Lickert de cinco pontos (discordo
totalmente, discordo, indiferente, concordo e concordo totalmente), sua percepo
sobre as mudanas.
No terceiro e ltimo bloco, as questes se referem ao entendimento das
normativas, ou seja, a partir dos novos conceitos, qual o entendimento do
profissional em relao ao melhor desempenho de suas atividades, refletindo, em
tempos de mudana, o aprendizado contnuo desse profissional. As perguntas desse
bloco abordam as principiais mudanas trazidas pelas NBCASPs, sendo respondidas
dentro da escala Lickert de cinco pontos semelhante do segundo bloco.
A populao e amostra correspondem aos contadores pblicos das prefeituras
e dos fundos a elas vinculados, bem como os profissionais das Cmaras Municipais
da Regio da Ammoc de Santa Catarina, totalizando 24 profissionais, conforme o
Quadro 2.
A escolha da populao e amostra deu-se pelo fato de que nessa regio do Estado
de Santa Catarina h poucos cursos ou treinamentos sendo realizados. Isso faz com
que os profissionais dessa regio tenham que se deslocar para outros municpios
ou regies metropolitanas do Estado, a fim de se manterem atualizados quanto s
novas normas aplicadas contabilidade pblica.
Quadro 2: Populao e amostra
Municpio
gua Doce
Capinzal
Catanduvas
Erval Velho
Herval do Oeste
Ibicar
Joaaba
Lacerdpolis
Luzerna
Ouro
Tangar
Treze Tlias
Vargem Bonita
Total
Prefeitura
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
13
Cmara
1
1
1
Fundo
1
1
1
1
1
1
9
Total
2
2
2
1
2
1
4
1
2
2
1
2
2
24
Fonte: Elaborado pelos autores.
435
A partir da escolha da populao, o procedimento para coleta de dados se

deu na forma de questionrio estruturado, que foi enviado aos contadores das
Prefeituras Municipais, Cmaras de Vereadores, Fundos e Autarquias dos Municpios
identificados no Quadro 2, por meio da ferramenta Google Docs, no perodo de
outubro a dezembro de 2014. Dos 24 questionrios encaminhados, obteve-se
retorno de 22 respostas.
Limitaes do estudo
Como limitao do estudo, destaca-se a amostra dos 13 municpios pertencentes
Regio da Ammoc, no sendo possvel concluir que as repostas aqui apresentadas
sejam consenso nas demais regies do Estado de Santa Catarina, muito menos no
Brasil de um modo geral, o que abre espao para outras pesquisas na rea.
Anlise dos resultados

Inicialmente, procurou-se identificar o perfil dos profissionais, sendo os dados
apresentados nas Tabelas 1 e 2. A partir dos dados da Tabela 1, identifica-se que a
maioria dos respondentes possui idade acima dos 30 anos, sendo representado por
15 contadores, com participao de 68%. Em relao ao gnero, o estudo mostra
que na regio estudada h um equilbrio entre os profissionais homens e mulheres.
Tabela 1: Perfil dos respondentes
Faixa Etria
20 a 30 nos
31 a 40 anos
41 a 50 anos
Acima de 50 anos
Total
Freq.
4
8
7
3
22
%
18%
36%
32%
14%
100%
Gnero
Masculino
Feminino
Freq.
11
11
%
50%
50%
Total
22
100%
Fonte: Dados da pesquisa.
Ainda sobre o perfil dos respondentes, com base nos dados da Tabela 2, notase que 82% dos profissionais esto acima dos 10 anos de experincia na profisso.
Desses, 41% ou nove respondentes trabalham no setor pblico h mais de 15 anos.
A pesquisa revela tambm que os contadores pblicos se preocupam com seu
aprendizado, pois 54% possuem algum tipo de especializao na rea; por outro
lado, no possvel afirmar que tais especializaes referem-se exclusivamente
contabilidade pblica. Dos pesquisados, 17% ou 4 profissionais so tcnicos em
contabilidade, demonstrando que a maioria dos que atuam no setor pblico j
possui Graduao em Cincias Contbeis.
436
Tabela 2: Perfil dos respondentes

Tempo de Profisso
At cinco anos
De 06 a 10 anos
De 11 a 15 anos
Acima de 15 anos
Total
Freq.
4
6
3
9
22
%
18%
27%
14%
41%
100%
Nvel de Escolaridade
Tcnico em Contabilidade
Graduao
Especializao
Mestrado
Total
Freq.
4
6
13
1
24
%
17%
25%
54%
4%
100%
No segundo bloco da pesquisa, buscou-se saber qual a percepo dos profissionais

sobre as mudanas ocorridas na contabilidade pblica, cujos dados so analisados a
partir da Tabela 3.
Tabela 3: Percepo do profissional sobre as mudanas
Discordo
Totalmente
1. O sistema/programa de contabilidade utilizado atende s atuais

mudanas da contabilidade pblica.
2. Tenho amplo conhecimento das
novas normas aplicadas ao setor
pblico.
O processo de mudana da contabilidade pblica dificultou/dificultar o trabalho do contador.
3. O processo de mudana valorizar o profissional da contabilidade pblica.
4. As mudanas trouxeram mais
responsabilidades para o contador
pblico.
Total
Discordo Indiferente Concordo
Concordo
Totalmente
Total
14
22
11
11
22
22
14
22
12
22
28
59
14
Na Tabela 3, constata-se que 14 profissionais concordam que o sistema de

informao utilizado atende s mudanas decorrentes da adoo das novas normas
de contabilidade pblica. Sobre o conhecimento das NBCASPs, h uma diviso, ou
seja, 50% concordam e 50% discordam dessa afirmao, conforme item 2 da Tabela 3.
Quando questionados sobre a dificuldade do trabalho profissional a partir das
mudanas, no h consenso entre os pesquisados (item 3). Oito respondentes
afirmam que concordam, ou seja, o trabalho do profissional est ou estar revestido
de certa dificuldade. Por outro lado, nove responderam que discordam dessa
afirmao, entendendo que a contabilidade no ser dificultada pela aplicao das
novas normatizaes.
437
O item 4 da Tabela 03 busca identificar se a nova contabilidade valorizar

o profissional do setor. Para 17 respondentes (77%), o processo de mudana
valorizar o contador pblico. Semelhante ao estudo de Pux (2012), os contadores
da Prefeitura de Porto Alegre afirmaram que o momento atual de valorizao
profissional, apesar de alguns problemas enfrentados pela profisso.
Para os respondentes, a nova contabilidade traz mais responsabilidade aos
profissionais do setor, conforme afirmao de 95% dos pesquisados. De acordo
com a Resoluo CFC n 803/96, a qual aprova o Cdigo de tica do Profissional
da contabilidade, todo profissional que exerce atividade contbil deve exercer a
profisso com zelo, diligncia, honestidade e capacidade tcnica, observada toda
a legislao vigente. Sob essa tica, o momento atual da contabilidade pblica
de observncia s legislaes aplicveis, com foco na transparncia social das
informaes, estando intrnseca a responsabilidade do profissional.
Para Silva Junior (2001), o grande desafio do contador pblico e do futuro
contabilista no incio do sculo XXI saber lidar com sua responsabilidade fiscal
e social perante o mercado consumidor de informaes, cada dia mais exigente e
analtico.
Depreende-se, assim, que os contadores pblicos consideram que a nova
contabilidade pblica trouxe mais responsabilidade ao profissional, havendo maior
valorizao dessa profisso.
O terceiro bloco da pesquisa buscou identificar o entendimento do profissional
contbil sobre as mudanas trazidas pela nova contabilidade pblica, sendo os dados
apresentados e analisados a partir das Tabelas 4 e 5. Na Tabela 4, so apresentados
dados das normas na viso dos profissionais.
Tabela 4: As normas na viso dos profissionais
Discordo
Discordo
Totalmente
O foco principal da nova contabilidade pblica a gesto patrimonial.
As NBCASPs no fazem meno ao
princpio da competncia.
Com o advento das NBCASPs, a Lei
n 4.320/64 foi revogada.
Mesmo com as novas mudanas,
continuaremos a contabilizar
no exerccio as receitas pela
arrecadao e as despesas pelo
empenho.
Estou apto a tomar decises
referentes vida til e depreciao
de ativos.
438
Indiferente
Concordo
Concordo
Totalmente
Total
10
22
22
10
22
22
11
22
Discordo
Discordo
Totalmente
Estou apto para elaborar e analisar
as demonstraes contbeis.
Total
Indiferente
Concordo
Concordo
Totalmente
Total
12
22
19
52
10
38
13
A nova contabilidade pblica tem como foco a gesto do patrimnio pblico,

adotando o princpio da competncia para receitas e despesas. Para 86% dos
respondentes, o foco da contabilidade , sim, a gesto patrimonial, correspondendo
a 19 profissionais que concordam e concordam totalmente com essa afirmao.
Conforme respostas apresentadas no item 2 da Tabela 4, 31% dos pesquisados
ou sete profissionais concordam que as NBCASPs no fazem meno ao princpio
da competncia, o que pode ser considerado um indicador elevado, por se tratar de
normativa em vigor desde 2009.
Para Land e Rocher (2011) em Vasconcelos et al. (2012), a adoo da contabilidade
pelo regime de competncia no setor pblico envolve a introduo ou mudana
de tecnologias da informao, mudanas culturais, considerveis investimentos
em sistemas de informao e desenvolvimento de habilidades apropriadas de
preparadores e usurios.
Para Amaral, Bolfe e Vicente (2013), as contribuies da academia para a
compreenso do regime de competncia aplicado ao setor pblico so bastante
fragmentadas, o que pode tornar lento o avano no tema.
O item 3 da Tabela 4 procurou identificar se o profissional tem a percepo de
que as mudanas trazidas pelas normas afetaro o patrimnio da entidade, ou seja,
que a mudana para o regime de competncia far com que as receitas e despesas
passem a ser reconhecidas a partir da identificao do fato gerador de direitos e
obrigaes para com o ente.
Os resultados apontam que enquanto 12 respondentes concordam ou
concordam totalmente com tal afirmativa, nove discordam ou discordam
totalmente. Novamente em comparao com o item 2 da Tabela 3, os profissionais
esto divididos quanto a essa mudana. Apesar dos respondentes afirmarem ter
conhecimento das normas, percebe-se que, quando focado na parte prtica, esse
entendimento minimizado.
Entre as mudanas trazidas pela nova contabilidade pblica, o profissional ter
que avaliar e depreciar o ativo imobilizado do ente pblico, conforme estabelecido
na NBCASP 16.9 e normativas da Secretaria do Tesouro Nacional. Sobre essa nova
metodologia de tratamento patrimonial (item 4), 13 profissionais ou 59% dos
pesquisados ainda no se consideram aptos a tomarem decises de vida til de
depreciao de ativos, 17% se mostraram indiferentes e 27% consideram-se aptos
a tomar essas decises.
439
As dificuldades apresentadas pelos respondentes podem ser comparadas aos

achados de Vicente, Morais e Platt Neto (2011), que identificaram que a reforma
da contabilidade pblica promover a devida distino entre o oramento pblico
e a contabilidade. A adoo do regime de competncia para a contabilizao
do patrimnio pblico e alteraes no contedo das demonstraes contbeis
ampliaro a transparncia fiscal dos governos.
Alves e Roncalio (2012) afirmam que fundamental compreender as iniciativas
dos diversos atores envolvidos no caso da evidenciao patrimonial em Santa
Catarina (Sistema Administrativo de Gesto Patrimonial e Secretaria de Estado da
Fazenda), como um caminho necessria mudana de cultura, a fim de adotar
o novo padro da contabilidade pblica, conhecer o processo de discusso e
implementao dos procedimentos de reconhecimento, reavaliao, reduo do
valor recupervel, depreciao, amortizao e exausto de ativos.
No que se refere elaborao e anlise das demonstraes contbeis, a pesquisa
tambm identificou que 59% dos respondentes no esto aptos a realizar essas
atividades. Considera-se essa informao importante, tendo em vista que a partir das
NBCASPs em vigor os profissionais esto obrigados a elaborar notas explicativas. Para
tanto, h a necessidade de interpretar e analisar essas demonstraes contbeis.
Estudos de Platt Neto, Cruz e Vieira (2006), Gallon et al. (2011) e De Benedicto et
al. (2011) identificaram a falta de notas explicativas ou informaes incompletas na
evidenciao das demonstraes contbeis. Por outro lado, Meneses e Peter (2012)
evidenciaram uma evoluo na apresentao das notas aps esse perodo.
Com base nas questes de pesquisa apresentadas na Tabela 5, buscou-se
identificar o entendimento do profissional em relao a seis NBCASPs consideradas
pelo estudo fundamentais para o desempenho do profissional do setor pblico.
Referente NBC T 16.3, que trata do planejamento

e seus instrumentos sob o enfoque contbil,
houve a introduo das notas explicativas exigidas
a partir das demonstraes do exerccio de 2010.
Sob o enfoque do profissional, a introduo das
notas explicativas nas demonstraes contbeis
contribui para a qualidade da informao contbil
evidenciada pelas prefeituras e aumenta a
transparncia.
440
15
Total
Concordo
Totalmente
Concordo
Indiferente
Discordo
Discordo
Totalmente
Tabela 5: Entendimento das Normas NBC T 16.3, 16.4, 16.6, 16.7, 16.9 e 16.10
22
De acordo com a NBC T 16.4, que trata das

transaes no setor pblico, as variaes
patrimoniais que afetam o patrimnio lquido
devem manter correlao com as respectivas
contas patrimoniais, atravs da vinculao por
meio de atributos. Essa vinculao por meio de
atributos vem auxiliar no controle contbil.
A NBC T 16.6 trata das demonstraes contbeis,
trazendo dois novos demonstrativos de cunho
gerencial, a demonstrao do fluxo de caixa
e a demonstrao do resultado econmico. A
exigncia de apresentao desses demonstrativos
importante para aumento da transparncia das
contas pblicas.
A NBC T 16.7 trata da consolidao das
demonstraes contbeis, tendo como seu
principal objetivo evitar a dupla contabilizao de
receitas e despesas entre os entes de um mesmo
rgo. Essa norma importante para aumento da
qualidade da informao contbil produzida pelo
ente pblico.
A NBC T 16.9 estabelece a adoo da prtica do
registro contbil de depreciao, amortizao e
exausto no setor pblico. A prtica desse registro
relevante para o setor pblico.
A NBC T 16.10 trata da avaliao e mensurao
de ativos e passivos, estabelecendo regras para
reavaliaes dos componentes patrimoniais, em
que se deve utilizar o valor justo ou o valor de
mercado na data de encerramento do balano
patrimonial. estipulado prazo de reavaliao
anual aos grupos de contas que podem variar
significativamente, e a cada quatro anos para os
demais grupos de conta. Essa posio importante
para aumentar a qualidade da informao contbil
do ente pblico.
Total
Total
Concordo
Totalmente
Concordo
Indiferente
Discordo
Discordo
Totalmente
14
22
18
22
16
22
13
22
17
22
15
93
16
A partir das respostas em relao NBC T 16.3, percebe-se que 82% ou 18

entrevistados concordam que a introduo de notas explicativas melhorar a
informao contbil e aumentar a transparncia do setor pblico. Os profissionais
tambm entendem que as novas demonstraes contbeis (NBC T 16.6) vieram
para aumentar a transparncia das contas pblicas.
441
Para Morais e Platt Neto (2011), a reforma promovida pelas NBCASPs, luz do
processo de convergncia, tem como objetivo o aumento da transparncia entre
outras informaes patrimoniais. Para Raupp e Pinho (2012), uma das dimenses da
accountability a capacidade de proporcionar maiores condies de confiana entre
governantes e governados, refletindo na transparncia das aes governamentais.
Aliado transparncia e evidenciao da contabilidade pblica, Alves e
Roncalio (2012) asseveram que o estudo da evidenciao contbil ganha relevncia
na medida em que se atribui informao papel mpar na sociedade de hoje, dada
sua utilidade para o processo decisrio. Os autores concluem que a abordagem
social da contabilidade orienta para a divulgao da informao ao maior nmero
possvel de interessados.
Quanto NBC T 16.4, a pesquisa mostrou que 18% consideram o atributo da
conta indiferente e 72% concordam com a vinculao da conta por meio de atributo,
vindo a melhorar o controle contbil do ente pblico. Para 81% dos pesquisados,
a consolidao das contas evitar a dupla contabilizao de receitas e despesas,
melhorando a informao contbil produzida, conforme preconiza a NBC T 16.7.
Sobre a NBC T 16.9, 17 profissionais (77%) entendem ser relevante o registro
da depreciao, amortizao e exausto para a contabilidade, enquanto 18%
manifestaram-se indiferentes sobre o assunto.
As alteraes no contedo das demonstraes contbeis e a utilizao da
depreciao no setor pblico ampliaro a transparncia fiscal (prestao de contas)
dos governos, um dos pilares da governana no setor pblico (Vicente; Morais; Patt
Neto, 2011). Para Meneses e Peter (2012), as notas explicativas trazem aspectos
importantes que detalham os dados evidenciados nas demonstraes contbeis;
entre eles, incluem-se os registros de depreciao, amortizao e exausto.
Corroborando as respostas NBC T 16.9, 95% dos respondentes consideram
importante a NBC T 16.10, no que se refere mensurao de ativos e passivos.
Sobre as duas ltimas normativas questionadas no estudo, cabe ressaltar que,
conforme a Tabela 4, a maioria dos profissionais considera no estarem aptos a
executar os procedimentos de vida til e depreciao de ativos.
Mais estudos sobre a NBC T 16.9 e 16.10 precisam ser realizados a fim de identificar
quais as dificuldades encontradas pelos profissionais em mensurar o valor de seus
ativos, bem como a realizao de avaliaes conforme determina a normativa.
Consideraes finais
O objetivo deste estudo foi identificar a percepo dos contadores pblicos em
relao s normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor pblico (NBCASP),
442
com base em trs reas: sistema de informao, atualizao profissional e a

mudana de cultura operacional. Para tal, foi realizada uma pesquisa de carter
descritivo, a partir de levantamento com 22 contadores pblicos, com abordagem
quantitativa.
A pesquisa mostrou que o perfil predominante dos profissionais pblicos
atuantes na Regio da Ammoc do Estado de Santa Catarina de indivduos com
idade acima dos 40 anos e que atuam h mais de 15 anos na rea.
Constatou-se, tambm, que apenas a metade dos profissionais reconhece
ter conhecimento amplo das normas aplicadas ao setor pblico. Por outro lado,
a maioria entende que as normas so importantes para o setor; porm, seu
entendimento ainda precisa ser aprimorado, como o caso da aplicao de critrios
de depreciao, elaborao das demonstraes e notas explicativas.
Observou-se ainda que, na viso da maioria dos pesquisados, as mudanas
trouxeram mais responsabilidade e maior valorizao ao profissional do setor.
Conclui-se, dessa forma, que, apesar de os contadores serem responsveis em suas
atribuies, os pesquisados entendem que a responsabilidade aumentar e que sua
atribuio ser mais valorizada.
Sobre o entendimento das normas, percebeu-se que os contadores pblicos
consideram importantes todas as normas abordadas no estudo. Ao relacionar os
resultados da Tabela 5 com os da Tabela 4, conclui-se que, apesar de considerarem
as demonstraes contbeis e as notas explicativas importantes para a informao
e a transparncia da informao pblica, a maioria dos pesquisados ainda no est
apta a elaborar e analisar tais demonstraes, bem como aplicao das principais
NBCTs abordadas na pesquisa.
Por fim, denota-se que os profissionais pesquisados entendem ser importantes as
mudanas ocorridas no setor pblico. No entanto, apesar de as normas estarem em
vigor desde 2009, eles ainda no se sentem aptos a realizar alguns procedimentos
fundamentais para a evidenciao patrimonial da entidade.
Assim, respondendo questo de pesquisa, conclui-se, de forma geral, que os
contadores pblicos investigados reconhecem a importncia das novas normas
contbeis aplicveis ao setor pblico. Contudo, admitem que ainda no esto
totalmente preparados para implement-las em sua totalidade. Alm disso, o
que mais preocupante nos resultados encontrados que alguns contadores
pesquisados no demonstraram entendimento correto de algumas normas, o que
pode prejudicar a qualidade das informaes divulgadas relativas ao ente pblico.
Sugere-se, para futuras pesquisas, a busca por informaes que identifiquem,
de modo mais especfico, as razes para a falta de preparo alegada por alguns
respondentes para a adoo das NBCASPs. Alm disso, novos estudos com contadores
443
pblicos de outras regies ou de outros estados poderiam ser desenvolvidos, a fim

de confirmar ou no os resultados encontrados nesta pesquisa.
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Natal: ANPCONT, 2010.
Marcio Roberto Piccoli
mestrando em Cincias Contbeis pela Fundao Regional de Blumenau (FURB) e Professor da rea de Cincias
Sociais Aplicadas da UNOESC, Campus de Joaaba. tambm contador pblico. Contato: marcio.piccoli@unoesc.
edu.br
Roberto Carlos Klann
Doutor em Cincias Contbeis e Administrao pela Universidade Regional de Blumenau. Atualmente Professor
do Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis da Universidade Regional de Blumenau (FURB). Atua
tambm como Professor Titular do Curso de Cincias Contbeis do Centro Universitrio de Brusque (Unifebe).
Contato: rklann@furb.br
447

A Percepção Dos Contadores Públicos em Relação Às Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas Ao Setor Público (NBCASP)

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Marcio Roberto Piccoli e Roberto Carlos Klann

A percepo dos contadores pblicos

Roberto Carlos Klann

O estudo objetiva identificar a percepo dos contadores pblicos em relao s

[Artigo recebido em maro de 2014. Verso final em fevereiro de 2015.]

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1964, que historicamente foi vista como uma contabilidade de acompanhamento

Revista do Servio Pblico Braslia 66 (3) 425-448 jul/set 2015

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Altera, inclui e exclui itens da NBC T 16.1, 16.2 e 16.6

Fonte: Adaptado de CFC (2012).

Apesar de todas as normas trazerem mudanas ao setor pblico, algumas

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Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes

O imobilizado ser registrado pelo valor de aquisio, construo ou produo,

Custeio varivel que apropria aos produtos ou servios apenas os custos

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estruturadas, principalmente em relao s demonstraes contbeis. Nesse

Fonte: Elaborado pelos autores.

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A partir da escolha da populao, o procedimento para coleta de dados se

Anlise dos resultados

Fonte: Dados da pesquisa.

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Tabela 2: Perfil dos respondentes

Fonte: Dados da pesquisa.

No segundo bloco da pesquisa, buscou-se saber qual a percepo dos profissionais

1. O sistema/programa de contabilidade utilizado atende s atuais

Discordo Indiferente Concordo

Fonte: Dados da pesquisa.

Na Tabela 3, constata-se que 14 profissionais concordam que o sistema de

O item 4 da Tabela 03 busca identificar se a nova contabilidade valorizar

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Fonte: Dados da pesquisa.

A nova contabilidade pblica tem como foco a gesto do patrimnio pblico,

As dificuldades apresentadas pelos respondentes podem ser comparadas aos

Referente NBC T 16.3, que trata do planejamento

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De acordo com a NBC T 16.4, que trata das

Marcio Roberto Piccoli e Roberto Carlos Klann

Fonte: Dados da pesquisa.

A partir das respostas em relao NBC T 16.3, percebe-se que 82% ou 18

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com base em trs reas: sistema de informao, atualizao profissional e a

pblicos de outras regies ou de outros estados poderiam ser desenvolvidos, a fim