IV

Baja de activos fijos: aplicacin de la NIC 16

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : Julio Mamani Bautista

Prdida

Ganancia

Ttulo : Baja de activos fijos: aplicacin de la NIC 16

Resultado del
ejercicio

Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera Quincena de Julio 2015

Baja del activo

Introduccin
Hoy en da toda entidad que desarrolla actividades econmicas
necesariamente tiene como parte de su patrimonio bienes muebles o inmuebles (activos fijos) que son una de las principales
fuentes generadoras de renta y, porqu no decirlo, una fuente
de financiamiento.
Cabe precisar que dichos bienes sufren un desgaste fsico por
su propio uso durante el tiempo de su vida til hacindolos
obsoletos o en su defecto se deterioran.
Al analizar estos hechos la entidad puede tomar dos posiciones
si nos referimos, por ejemplo, a maquinarias, estas pueden ser
mejoradas sustituyendo o reemplazando piezas o partes que
incrementen su productividad y la vida til o, por el contrario, la
entidad puede tomar la decisin de adquirir una nueva mquina
generando as la baja del bien que se tiene en desuso.
Tratamiento contable
La NIC 16 Propiedades Planta y Equipo nos precisa cules son
las causas por las que un bien considerado como un activo fijo
se dar de baja en libros.
Prrafo 67: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta
y equipo se dar de baja en cuentas:
(a) cuando disponga de l; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por
su uso o disposicin.

El literal a) seala que cuando se disponga de l, la disposicin

estar vinculada a la transferencia del bien producto de la enajenacin del mismo (venta) o mediante la transferencia gratuita,
donacin u otros.
El literal b) se refiere al desuso del bien como consecuencia de la
no utilizacin. La empresa no generar beneficios econmicos
futuros.
El desuso de los bienes del activo fijo puede darse por distintas
razones, tales como:
La obsolescencia es la insuficiencia que tienen ciertos bienes
para ser utilizados para los fines por los que fueron producidos o referido a lo anticuado o inadecuado respecto de las
circunstancias actuales.
La obsolescencia puede darse por distintas circunstancias:
a) El avance de la tecnologa
b) La dificultad de encontrar repuestos y accesorios vinculados al uso del bien
El deterioro es la degeneracin gradual de los bienes, producto de su uso o de factores externos (aspectos climatolgicos
o siniestros).
Debemos tener en cuenta que la NIC 16 seala que la prdida
y la ganancia que surgen al dar de baja un elemento de propiedades y equipo se reconocern en el resultado del periodo
cuando la partida sea dada de baja en cuentas.
N. 330

Primera Quincena - Julio 2015

De acuerdo al prrafo 69, la disposicin de un elemento de

propiedades y equipo puede llevarse a cabo de diversas formas,
tales como la venta o por donacin, para tal efecto el prrafo en
mencin establece que para determinar la fecha en que se ha
dispuesto de una partida, se deben aplicar los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (prrafo
14 en el caso de venta de bienes).
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta
de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en
la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede
medirse con fiabilidad;
(d) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
A efectos de dar de baja en cuenta al activo fijo, se debe debitar
la cuenta 39 Depreciacin acumulada y acreditar la cuenta 33
Inmueble, maquinaria y equipo del activo que corresponda , y
cualquier importe no depreciado del bien enajenado se reconocer como gasto del periodo (en la cuenta 65).
Por otro lado, la desapropiacin del bien origina la entrada de
flujos de efectivo, por lo que se deber reconocer en una cuenta
por cobrar (cuenta 16 o 17, segn corresponda) abonndose al
correspondiente ingreso (cuenta 75) por el monto pactado que
debe corresponder al valor razonable del bien. Ahora bien, si los
pagos por la disposicin del bien se realizan a plazos (es decir, al
crdito) se entiende que del monto a recibir solo se reconocer
inicialmente como ingreso el monto que corresponde al precio equivalente de contado del bien, siendo la diferencia entre el importe
nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado,
los intereses (cuenta 493), que de acuerdo con el prrafo 72 de
la NIC 16, debern reconocerse como ingreso de forma tal que
reflejen el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar
como se indica en la NIC 18 (mtodo del tipo de inters efectivo).
A efectos de la prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas
de un elemento de propiedades y equipo, se determinar como
la diferencia entre el importe neto de la disposicin y el importe
en libros del elemento.

Disposicin
del bien
o ingreso
(venta)

Valor en libros
(Costo
depreciacin)

Prdida
o
ganancia

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Adems, debemos considerar que no toda transferencia de bien

necesariamente generar una ganancia, tambin puede generar
prdidas para la entidad que dispone del bien.
En consecuencia, la disposicin por venta producir una prdida o ganancia, la cual ilustraremos utilizando cuentas del Plan
Contable General Empresarial.
Denominacin

Camioneta

Ingreso por venta de activo

Cuenta 756

Costo neto de enajenacion

Cuenta 655

Prdida o ganancia del ejercicio

xxx

Por otro lado, en el caso concreto de una donacin, si bien se

trata de una transaccin en la que participan por lo menos dos
partes: el donante y el beneficiario (donatario), es una operacin
no recproca, toda vez que el beneficiario no entrega ninguna
contraprestacin por los bienes que recibe, constituyendo una
liberalidad por parte del donante.
En efecto, segn el Cdigo Civil, la donacin es el acto por
el cual se realiza la transferencia gratuita de la propiedad
de un bien.
Finalmente, este tipo de disposicin generar el reconocimiento
de una prdida por el importe no depreciado del bien transferido que deber reconocerse en la cuenta 6591, la cual para
ser deducible a fines tributarios deber cumplir, entre otros, los
criterios sealados en el literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el literal s) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otro de los supuestos establecidos en el prrafo 67 de la NIC
16 est referido a la baja del bien cuando se espera que no
generara beneficios econmicos futuros ya sea por el propio
uso del bien o mediante su disposicin, por lo que no se da la
transferencia del bien, quedando este en posesin de la entidad
sin tener la necesidad de su uso debido a la obsolescencia o
deterioro del mismo.
La obsolescencia o el deterioro pueden darse en cualquier momento dentro del tiempo de vida til del activo, pudiendo la empresa optar por darle de baja o en su defecto mantenerlo dentro
de la empresa, en este ltimo supuesto si el bien se encuentra
totalmente depreciado y decide mantenerlo le representara a la
entidad salida de efectivo por los gastos de almacenaje.

El desuso o la obsolescencia deben estar debidamente acreditados y sustentados por un informe tcnico emitido por un
profesional competente y colegiado (artculo 22 inciso i) del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
As tambin la enajenacin de bienes del activo fijo que se
decidan transferir a efectos de la Ley del Impuesto a la renta se
realizarn a valor de mercado. Se entiende por valor de mercado
para los bienes del activo fijo cuando se trate de bienes respecto
de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado
el que corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de
bienes respecto de los que no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, ser el valor de tasacin.
Base legal:
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta

Impuesto general a las ventas

A efectos de la norma se encuentra gravada con el impuesto
general a las ventas la transferencia de bienes (artculo 1
de la LIGV). Como se precis en prrafos anteriores, dicha
transferencia se efectuar a valor de mercado, si dicho valor
difiere al de mercado ya sea por subvaluacin, la administracin
tributaria proceder a ajustarlo para determinar el impuesto.
De acuerdo con el artculo 2 de la Ley del IGV no se encuentran
gravadas las siguientes operaciones:
Inciso b) las transferencias de bienes usados que efectuen
las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad
empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de
este tipo de operaciones.
Inciso c) la transferencia de bienes que se realice como
consecuencia de la reorganizacin de empresas.
Reglamento de comprobantes de pago
De acuerdo al artculo 6, toda transferencia de bienes que se
efecte a ttulo oneroso o gratuito implica la obligacin de emitir
el comprobante de pago respectivo, el cual depender teniendo
en consideracin al tipo de persona a quien se transfiera dicho
bien (persona jurdica o persona natural).
Base legal:
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Aplicacin prctica

Tratamiento tributario
Impuesto a la renta
En concordancia con el impuesto a la renta se encuentran gravadas las rentas de capital.
Entendindose como ganancias de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes de capital (aquellos que
no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un
giro de negocio de empresa)
Base legal:
artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta

Otro aspecto tener en cuenta para fines de esta norma, en el

caso de activos totalmente depreciados, es que estos no genera
ninguna prdida, por el contrario aquellos bienes que an no
han cumplido con su total depreciacin y que se encuentren
obsoletos la entidad podr seguir deprecindose hasta extinguir
su costo o darle de baja por el valor que falte depreciar.
Cabe precisar que la norma no ha establecido un procedimiento
para aquellos bienes que la empresa decide destruir. En estos
casos se recomienda que la destruccin se efectu en presencia
de un notario pblico previa comunicacin a la administracin
tributaria en un plazo no menor a seis das hbiles previo al
hecho.

IV-10

Instituto Pacfico

Caso N. 1
La empresa Pepito SAC tiene dentro de sus bienes del activo fijo
una camioneta destinada el rea de gerencia que a la fecha se
encuentra totalmente depreciada, y que por su antigedad la
empresa decide renovar dicho vehculo con la adquisicin de
una nueva unidad.
Con fecha 01-07-15 se transfiere el vehculo producto de una
venta, para lo cual se determina que el valor de mercado es
S/. 18,000.00 ms IGV (compra al contado).
Datos adicionales
Camioneta
Costo de adquisicin

35,000.00

Depreciacin

35,000.00

Importe en libros

0.00

Vida til estimada

Valor de mercado

18,000.00

5 aos

N. 330

Primera Quincena - Julio 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Solucin
Fecha

Solucin

Cuenta
Debe
Haber
39 Depreciacin y amortiza- 35,000.00
cion Acumulados
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo
3913 Vehculos
Por la
30-06-15 baja del 33 Inmuebles, maq. y equipo
bien
334 Unidades de transporte
35,000.00
3341 Vehculos motorizados

Glosa

16 Cuentas por Cobrar Di- 21,240.00

versas Terceros
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inm., maq. y equipo
3,240.00
40 Tributos, ContraprestaPor la
ciones y aportes al sistetransfema de Pensiones de Salud
01-07-15 rencia
401 Gobierno central
del bien
(venta)
40111 IGV
75 Otros Ingresos de Gestin
18,000.00
756 Enajenacin de activos
inmovilizados
75641 Vehculos

01-07-15

Por el
cobro
de la
factura

10 Efectivo y equivalente de 21,240.00

efectivo
104 Cuenta corriente
1041 Banco Crdito
21,240.00
16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inm., maq. y equipo

Fecha

Glosa

Cuenta
Debe
Haber
65 Otros Gastos de Gestin 150,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos
65513 Vehculos
39 Depreciacin y amortiPor la
zacin Acumulados
350,000.00
baja del
391 Depreciacin acumulada
30-06-15
bien (ve39151 Unidad de transhculo)
porte
33 Inmueble, Maq. y Equipo
500,000.00
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos

Clculo de los intereses

Intereses = capital x tasa de inters x tiempo
Inters = 220,000 x 0.10 x 6 meses = 11,000.00
Tratamiento contable
Fecha

Glosa

Cuenta
16 Cuentas por Cobrar
Diversas Terceros
165

Debe
272,580.00

1653 Inm., maq. y equipo

40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones de Salud

41,580.00

220,000.00

75641 Vehculos
49 Pasivo Diferido

La empresa Pepito SAC dedicada a la comercializacin de materiales de construccin tiene dentro de sus bienes del activo fijo
un camin que a la fecha se encuentra parcialmente depreciada.
Debido a la poca capacidad de carga del bien, la empresa decide
venderlo y posteriormente adquirir una nueva unidad.
La venta del bien se efecta el 01-07-15, para lo cual se determina que el valor de mercado es S/. 220,000.00 ms IGV, para
determinar los impuestos que grave la operacin
A solicitud del cliente la venta del bien se realizar al crdito
estableciendo un cronograma de pagos a 6 cuotas, con un inters
de 10% anual.
Se pide efectuar los clculos financieros y el tratamiento contable
por dicha operacin.
Datos adicionales
Camioneta
Costo de adquisicin

350,000.00

Importe en libros

150,000.00

Vida til estimada

Valor de mercado

5000,000.00

Depreciacin

Haber

Venta de activo inmovilizado

401 Gobierno central

Por la
transfe40111 IGV
01-07-15 rencia
del bien 75 Otros Ingresos de Gestin
(venta)
756 Enajenacin de activos
inmovilizados

Caso N. 2

N. 330

IV

220,000.00

493

11,000.00

Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros

49 pasivos diferidos
Por el
493 Intereses diferidos
reconocimiento 77 ingresos financieros
31-07-15 de los
772 Rendimientos ganados
intereses
devengados
10 efectivo y equivalente
de efectivo
104

1,833.33
1,833.33

45,430.00

Cuenta corriente

Por el
1041 Bco. corriente
cobro
efectua- 16 cuentas por cobrar dido de la
versas terceros
31-07-15
venta del
activo
165 Venta de activo inmo(1.a
vilizado
cuota)
1653 Unidades de transporte

45,430.00

5 aos

Primera Quincena - Julio 2015

Actualidad Empresarial

IV-11