Anda di halaman 1dari 21

Makalah

Untuk Memenuhi Salah Tugas


Mata Kuliah Teori Akuntansi

1. I Gede Bagus Merta (15.1303.SA)


2. Ni Putu Ria Oktariani (15.1366.SA)
3. Novi Adriani (15.1317.SA)
4. Esi Arianti (15.1346.SA)
5. Najian Maududin (15.1319.SA)
6. Yeni Mustika Sari (15.1331.SA)
7. Lalu Iswara Aditya (15.1311.SA)

STIE AMM MATARAM_2016/2017

DAFTAR ISI

Kata Pengantar--------------------------------------------------------------BAB I PENDAHULUAN


1.1.
1.2.
1.3.

Latar Belakang ------------------------------------------------------Rumusan Permasalahan------------------------------------------Tujuan ------------------------------------------------------------------

BAB II ISI DAN PEMBAHASAN


2.1. Pengertian Biaya-------------------------------------------------------2.2. Karakteristik Biaya-----------------------------------------------------2.3. Landasan Pikiran dan Pengakuan Biaya-------------------------2.4. Basis Asosiasi antara Biaya dan Pendapatan------------------2.5. Saat Pengakuan Biaya------------------------------------------------BAB III PENUTUP
3.1. Kesimpulan--------------------------------------------------------------3.2. Daftar Pustaka-----------------------------------------------------------

KATA PENGANTAR

Rasa syukur yang dalam kami sampaikan ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa, karena
berkat kemurahan-Nya makalah ini dapat kami selesaikan sesuai yang diharapkan.
Dalam makalah ini kami membahas Biaya.
Makalah ini dibuat dalam rangka memperdalam pemahaman kita mengenai materi Teori
Akuntansi khususnya Bab yang kami bahas yaitu mengenai Biaya .
2

Pengertian Biaya tidak dapat dipisahkan dengan pengertian kos,asset dan juga rugi.
Kos sebagai bahan olah akuntansi akan mengalami tiga tahap perlakuan yaitu
pengukuran,penelusuran dan pembebanan. Secara konseptual dan atas dasar konsep
kontinuitas usaha,kos akan diperlakukan mula-mula sebagai asset dan baru kemudian
diperlakukan sebagai beban pendapatan atau biaya.
Demikianlah secara ringkas materi ini dan dalam menulis makalah ini kami telah
berusaha dengan semaksimal mungkin untuk menjadikan makalah ini lebih menarik ,
mudah dibaca dan mudah dipahami. Selamat membaca dan semoga sukses.

BAB I PENDAHULUAN

1.1.

Latar Belakang

Asset sebagai potensi jasa atau manfaat ekonomik dipresentasi dengan kos sebagai
penguantifikasi besar-kecilnya potensi tersebut. Kos sebagai bahan olah akuntansi
akan mengalami tiga tahap perlakuan yaitu pengukuran,penelusuran dan pembebanan.
Oleh karena itu secara konseptual dan atas dasar kontinuitas usaha ,kos akan
diperlakukan mula-mula sebagai asset dan baru kemudian diperlakukan sebagai
bebabukan pendapatan atau biaya.
3

Akan tetapi operasi perusahaan pada umumnya merupakan usaha berlanjut yang
kompleks dan menuntut perolehan potensi jasa bukan untuk jangka pendek melainkan
jangka panjang sehingga jasa tersebut tidak akan segera habis dalam waktu singkat.
Jadi secara konseptual kos diperlukan dahulu sebagai asset dan baru kemudian
sebagai biaya.
Dengan landasan konsep dasar kontinuitas usaha serta upaya dan hasil masalah
teoritis dalam tahap pembebanan adalah pemecahan aliran kos yang telah diakui
sebagai asset yang menjadi bagian yang merupakan biaya periode berjalan dalam
rangka penentuan laba periode dan bagian yang baru akan menjadi biaya dalam
periode-periode berikutnnya.
1.2.

Rumusan Permasalahan
Apa yang dimaksud dengan biaya ?
Apa saja karakteristik dari biaya ?
Bagaimana landasan pikiran dan kriteria pengakuan biaya ?
Apa saja basis asosiasi antara biaya dan pendapatan ?
Bagaimana proses saat pengakuan biaya ?

1.3.

Tujuan
Menjelaskan pengertian biaya.
Menyebut dan menjelaskan karakteristik biaya.
Menjelaskan landasan pikiran dan kriteria pengakuan biaya.
Menyebut dan menjelaskan basis asosiasi antara biaya dan pendapatan.
Menyebut dan menjelaskan saat pengakuan biaya.

BAB II ISI DAN PEMBAHASAN

Pengertian
Secara umum,dapat dikatakan bahwa cost yang telah dikorbankan dalam rangka menciptakan
pendapatan disebut dengan biaya.
FASB (1980) mendefinisiakan biaya sebagai berikut : Biaya adalah aliran keluar
(outflows) atau pemakaian aktiva atau timbulnya hutang (atau kombinasi keduanya) selama
satu periode yang berasal dari pemjualan atau produksi barang atau penyerahan jasa atau
pelaksanaan kegiatan yang lain yang merupakan kegitan utama suatu entitas.
IAI (IASC) mendefinisi biaya dalam Standar Akuntansi Keuangan (2002) sebagai berikut:
Beban adalah penurunan manfaat ekonomi selama satu perioda akuntansi dalam bentuk arus
keluar atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak
menyangkut pembagian kepada penanam modal.
5

Karakteristik Biaya
Biaya mempunyai dua karakteristik utama yaitu :
1.

Aliran keluar atau penurunan asset

2.

Akibat kegiatan yang membentuk operasi utama yang menerus


Selain dua karakteristik utama di atas, terdapat karakteristik lain yang bersifat sebagai
konsekuensi, pendukung, atau penjelas.
Penurunan Aset
Untuk dapat mengatakan bahwa biaya timbul, harus terjadi transaksi atau kejadian yang
menurunkan asset atau menimbulkan aliran keluar asset atau sumber ekonomik. Pemakaian
bahan baku untuk pembuatan produk tidak dapat disebut sebagai biaya kalau produk tersebut
belum terjual (keluar dari kesatuan usaha) karena kalau produk belum terjual sebenarnya
belum terjadi penurunan asset. Yang terjadi hanyalah perubahan bentuk asset sebagai potensi
jasa.
Operasi Utama yang Menerus
Tidak semua penurunan atau konsumsi asset membentuk biaya. Agar menjadi biaya konsumsi
tersebut harus berkaitan dengan kegiatan utama atau sentral kesatuan usaha. Perusahaan
dianggap ingin mendapatkan dan mengukur laba dengan tepat, harus ada kaitan yang logis
antara biaya dan pendapatan
Kenaikan Kewajiban
Semua badan autoritatif mendefinisi biaya tidak hanya dari sudut penurunan asset tetapi juga
dari kenaikan kewajiban. Alasannya adalah agar makna biaya cukup luas untuk mencukupi pula
pos-pos yang timbul dalam penyesuaian akhir tahun. Sebagai contoh adalah tarif pengiriman
barang oleh perusahaan ekspedisi yang belum dibayar perusahaan. Jasa pengiriman telah
dikonsumsi dan menimbulkan pendapatan sehingga biaya harus timbul diikuti dengan kenaikan
kewajiban.
Penurunan Ekuitas
Penurunan ekuitas lebih menegaskan pengertian biaya karena tidak setiap penurunan asset
mengakibatkan penurunan ekuitas. Misalnya pembagian deviden kas merupakan penurunan
asset tetapi tidak dapat disebut sebagai biaya. Jadi, penurunan ekuitas hanya merupakan
karakteristik pendukung makna biaya. Hal ini serupa dengan keteridentifikasian terbayar
sebagai karakteristik pendukung pengertian kewajiban.
Aliran Fisis atau Moneter ?

Biaya timbul dari penyerahan/produksi barang atau dari pelaksanaan jasa memberi isyarat
bahwa FASB memaknai biaya sebagai kejadian fisis. Bila asset diganti dengan barang dan jasa
(seperti yang disarankan Kam), aliran tersebut jelas menunjukkan aliran fisis. Secara semantic,
biaya seharusnya didefinisi sebagai perubahan atau penurunan nilai sehingga timbulnya biaya
harus merupakan kejadian moneter.
Rugi
Kata-kata kunci yang melekat pada pengertian rugi adalah: 1) Penurunan ekuitas (asset bersih);
2) Transaksi peripheral atau incidental; 3) Selain apa yang didefinisi sebagai biaya atau selain
distribusi ke pemilik.
Seperti untung, empat sumber rugi yang di identifikasi FASB adalah (SFAC No.6, prg. 85):
a.

Peripheral dan incidental

b.

Transfer nontimbal-balik

c.

Penahanan asset

d.

Factor lingkungan

Pengakuan Biaya
Pengakuan menyangkut masalah criteria pengakuan yaitu apa yang harus dipenuhi agar
penurunan nilai asset yang memenuhi definisi biaya atau rugi dapat diakui dan masalah saat
pengakuan yaitu peristiwa atau kejadian apa yang menandai bahwa criteria pengakuan telah
dipenuhi. Biaya dan rugi tidak mengalami masalah pembentukan dan realisasi. Oleh karena itu,
criteria pengakuan tidak dibedakan dengan kaidah pengakuan sehingga masalah pengakuan
biaya (rugi) adalah kapan penurunan nilai asset dapat dikatakan telah terjadi atau kapan biaya
(rugi) tealh timbul sehingga jumlah rupiah biaya (rugi) dapat diakui.
Kriteria Pengakuan
Biaya atau rugi pada umumnya diakui bilamana salah satu dari dua criteria berikut terpenuhi
(SFAC No. 5,prg. 85) :
a. Konsumsi manfaat
Biaya atau rugi diakui bilamana manfaat ekonomik yang dikuasai suatu entitas telah
dimanfaatkan atau dikonsumsi dalam pengiriman atau pembuatan barang, penyerahan atau
7

pelaksanaan jasa, atau kegiatan lain yang merepresentasi operasi utama atu sentral entitas
tersebut.
b. Lenyapnya atau berkurangnya manfaat masa datang
Biaya atau rugi diakui bilamana asset yang telah diakui sebelumnya diperkirakan telah
berkurang manfaat ekonomiknya atau tidak lagi mempunyai manfaat ekonomik.
FASB memberikan pedoman umum saat pengakuan seperti dibawah ini.
Hubungan Kos dan Biaya
Biaya selalu dapat disebut kos karena kos melekat di dalamnya (konsep dasar kos melekat).
Akan tetapi, kos tidak selalu dapat disebut biaya karena kos dapat juga merepresentasi asset.
Dengan kos sebagai pengukur, criteria konsumsi manfaat dan kenyelapan manfaat dapat
dinyatakan dalam bentuk keterhabisan kos.
Proses dan Konsep Penandingan
Dua tahap kritis perlakuan kos adalah pengakuan (aliran masuk sebagai asset) dan
pembebanan (aliran keluar sebagai biaya). Proses penandingan adalah proses penentuan laba
dengan dengan cara mengukur atau menakar dahulu pendapatan untuk suatu perioda dan
barulah kemudian menentukan biaya yang berkaitan dengan pendapatan tersebut. Konsep atau
prinsip penandingan adalah dasar pemikiran untuk menghubungkan pendapatan dan biaya
sehingga laba yang dihasilkan bermakna. Prinsip penandingan menjadi suatu kebutuhan dalam
akuntansi karena alasan berikut:
1. Pengakuan pendapatan tidak langsung dikaitkan dengan pengakuan biaya karena
teknik pembukuan tidak memungkinkan hal tersebut.
2. Transaksi terjadinya pendapatan pada umumnya tidak berkaitan langsung dengan
transaksi terjadinya biaya.
Atas dasar konsep upaya dan capaian, konsep penandingan menyatakan bahwa untuk
mendapatkan laba periodic yang yang bermakna maka pendapatan yang diakui untuk suatu
perioda harus ditandingkan (diasosiasi) dengan biaya yang dianggap telah menciptakan
pendapatan tersebut.
Menandingkan Bukan Mengkompensasi
Aliran pendapatan dan kos berbeda dan keduanya mencerminkan dua factor yang berbeda
(upaya dan hasil) sehingga tipa factor harus ditunjukkan secara utuh sesuai dengan fungsinya.
Pos yang satu tidak selayaknya dikompensasi dengan pos yang lain.
8

Basis Asosiasi
Dalam rangka menghubungkan biaya dan biaya, perlu dipertimbangkan basis asosiasi yang
menggambarkan penandingan yang secara ekonomik layak. Berbagai basis asosiasi
diantaranya sebagai berikut.
Asosiasi Sebab dan Akibat
Konsep upaya dan capaian menyatakan bahwa biaya merupakan upaya dalam rangka
mendapatkan capaian berupa pendapatan. Ini berati ada hubungan sebab-akibat antara biaya
dan pendapatan. Oleh Karena itu, basis penandinagn yang paling masuk akal adalah sebabakibat walaupun basis ini lebih merupakan asumsi daripada kenyataan karena dalam banyak
hal sulit untuk dibuktikan secara menyakinkan bahwa biaya menyebabkan pendapatan
Paton dan Littleton (1970) menyatakan dasar ini adalah yang paling ideal karena paling
merepresentasi konsep upaya dan hasil. Namun penandingan langsung menghadapi beberapa
masalah teknis diantaranya :

Identifikasi Kos Produk


Karena produk terjual merupakan takaran penandingan, kos produk akan dipecah menjadi dua
komponen yaitu kos produk yang telah terjual dan kos produk yang belum terjualdan masih
menjadi asset perusahaan. Kos yang melekat pada produk terjual akan langsung dibebenkan
sebagai biaya. Kos sediaan baru dibebankan sebagai biaya kalau produk telah terjual.
Produk Usang atau Musiman
Masalah lain yang berkaitan dengan penandingan atas dasar sebab akibat adalah adanya
produk musiman yang tidak laku dijual. Persoalannya adalah apakah kos produk musiman yang
tidak terjual merupakan sebab (sebagai biaya) atau bukan (sebagai rugi) . Sediaan akhir yang
tidak terjual sebenarnya merupakan upaya (biaya) atau sebab untuk mendatangkan penjualan
yang dicapai musim tertentu. Jadi tidak selayaknyalah kos sediaan yang tidak terjual
diperlakukan sebagai rugi.
Barang Rusak
9

Kelayakan ekonomik menuntut pertimbangan dengan memperhatikan kondisi yang melingkupi


suatu masalah. Bila kerusakan produk merupakan hal yang normal atau bahkan merupakan
prasyarat untuk menghasilkan barang dengan kualitas baik, kos barang yang rusak dapat
dianggap sebagai upaya menghasilkan pendapatan. Sebaliknya, kalau kerusakan atau
cacatnya produk merupakan hal yang tidak biasa terjadi (karena kelalaian atau musibah) maka
jumlah rupiah tersebut dapat diperlakukan sebagai rugi.
Identifikasi Kos Nonproduk
Dalam kaitannya dengan penandingan sebab-akibat ,kos nonproduksi tidak harus ditunda
pembebanannya untuk dikeitkan dengan pendapatan masa datang kalau tidak ada kepastian
tentang pendapatan masa datang yang dapat dikaitkan dengan kos nonproduksi. Ini berarti
asosiasi produk diganti dengan asosiasi perioda.
Biaya Antisipasian
Biaya antisipasian (anticipated expenses) adalah biaya yang dianggap menyebabkan timbulnya
pendapatan tetapi baru terjadi seteleh pendapatan diakui. Sebagai contoh adalah kos yang
berkaitan dengan kegiatan purna-jual seperti jaminan penjualan, jaminan reparasi gratis, dan
pengumpulan piutang. Bila penandingan sebab-akibat dipertahankan , kos semacam itu harus
diantisipasi dan diakui pada periode terjadinya penjualan meskipun kos belum terjadi.
Alokasi Sistematik dan Rasional
Alokasi sistematik dan rasional merupakan proses penandingan dengan perioda sebagai
penakar pendapatan dan biaya. Proses ini sering disebut penandingan perioda. Dalam
pengakuan biaya, diasumsi bahwa yang menerima manfaat dari potensi jasa adalah perioda
bukan produk. Keberatan terhadap penandingan ini adalah bahwa proses alokasi menimbulkan
banyak metoda alokasi. Sebenarnya , adanya berbagai metoda alokasi menunjukkan bahwa
akuntansi berusaha untuk menyelaraskan pola penyerapan kos yang kira-kira mendekati pola
pemanfaatan potensi jasa sehingga konsep penandingan yang tepat dapat dicapai. Depresiasi
asset tetap merupakan contoh masalah ini. Alasan lain yang mendukung dasar penandingan ini
adalah:
1. Banyak jenis biaya perioda yang berkaitan secara tidak langsung dengan pendapatan
perioda berjalan sehingga tidaklah terlalu menyimpang dari asosiasi sebab-akibat
meskipun kos potensi jasa diakui dan dilaporkan sebagai biaya pada saat potensi jasa
tersebut dikonsumsi.

10

2. Dalam banyak hal, memang sulit untuk mencari kaitan langsung antara biaya-biaya
tertentu dengan pendapatan. Meskipun demikian, kalau biaya-biaya tersebut memang
diperlukan untuk operasi perusahaan secara keseluruhan maka meretia harus
dibebankan pada periode berjalan.
3. Bila biaya tidak dapat diasosiasi dengan cukup pasti dengan pendapatan masa datang
atau manfaat ekonomik tidak dapat dikaitkan dengan perioda-perioda masa datang.
4. Kalau kegiatan atau kejadian sifatnya normal dan berulang serta jumlahnya relatif
konstan, pembebanan langsung tidak mempengaruhi laba secara material meskipun hal
tersebut tidak menggambarkan penandingan yang sempurna atau bahkan salah
tanding.
5. Alokasi sistemik dan rasional memmeng merupakan kebutuhan.
Kriteria Penangguhan
Kos non operasi yang berulang terjadinya cukup beralasan untuk langsung dibebankan
daripada ditunda atau disediakan untuk mencapai tepat-tanding.
Alokasi Kos Bergabung atau Bersama
Alokasi kos bergabung atau bersama bersifat internal dalam suatu perioda sehingga hasilnya
tidak mempengaruhi kos operasi total untuk perioda tersebut meskipun dasar alokasi agak
arbitrer. Alokasi semacam ini hendaknya tidak diterapkan untuk alokasi kos faktor jasa
antarperioda. Hendriksen menyatakan bahwa alokasi secara arbitrer antarperioda akan lebih
menyesatkan hasilnya daripada tidak dilakukan alokasi karena alokasi memberi kesan adanya
ketepatan yang dalam kondisi tertentu mungkin tidak dapat dipenuhi.
Alokasi Bukan Sarana Pemerataan Laba
Fungsi akuntansi adalah untuk mengungkapkan kondisi perusahaan dengan jelas bukan
malahan menutupinya dengan pemerataan laba. Kemajuan dan reputasi suatu perusahaan
harus ditunjukkan dengan kinerja yang sebenarnya bukan semata-mata dengan permainan
angka. Untuk mengatasi fluktuasi laba tahunan, cara terbaik adalah menerbitkan serangkaian
statemen laba-rugi tahunan seperti apa adanya bukan serangakaian statemen laba yang
diratakan.
Pendekatan Nonalokasi

11

Pendapat yang cukup kontroversal dan eksterm dikemukakan oleh Thomas (1987) tentang
alokasi dalam akuntansi. Thomas menyatakan bahwa alokasi hanya dapat dipertahankan bila
tiga karakteristik berikut dipenuhi:
1. Ketertambahan
2. Ketakraguan
3. Keterpertahankan

PENANDINGAN DAN PENYAJIAN POS-POS BIAYA


Idealnya tiap unit produk menyerap semua jenis kos operasi (produksi, penjualan, administrasi
dan pengumpulan piutang). Akan tetapi, karena tidak mudahnya untuk menghubungkan secara
layak kos kegiatan non produksi ke produk, penakar yang umum dipakai adalah perioda.
Penakaran berbasis perioda menjadikan alokasi sistematik dan rasional suatu hal tidak dapat
dihindari.
Masalah pembebanan kos dan basis asosiasi di atas berlaku untuk semua jenis potensi jasa.
Masalah khusus terjadi dalam hal sediaan dan asset tetap, khususnya fasilitas fisis yaitu
gedung/pabrik dan perlengkapan (plant and equipments). Uraian berikut membahas masalah
teoritis yang menyangkut pos-pos tersebut.

SEDIAAN
Masalah pengukuran dan penilaian sediaan pada akhir perioda dapat dinyatakan sebagai
berikut :
1. Penentuan besarnya kos barang yang terjual untuk ditandingkan dengan penjualan
sehingga dapat ditentukan besarnya laba perusahaan.
2. Penentuan nilai sediaan sebagai unsure asset lancer perusahaan. Penentuan nilai
sediaan sangat penting untuk menilai likuiditas operasi perusahaan.
Karena aliran kos tidak selalu mengikuti secara persis aliran fisis barang, diperlukan metoda
asosiasi yang paling menggambarkan kegiatan operasi sesungguhnya sehingga penandingan
yang tepat antara biaya (kos barang terjual) dan pendapatan dapat dicapai.
Metoda Asosiasi

12

Metoda asosiasi menjadi basis untuk menentukan unit fisik terjual dan kos yang melekat
dengan jumlah rupiah penjualan. Dengan demikian metoda asosiasi dapat pula diartikan
sebagai asumsi aliran kos dalam memgikuti aliran fisis barang.
Dasar pemilihan metoda sangat tergantung pada tujuan dan kondisi yang dihadapi
perusahaan. Beberapa perimbangan yang dapat dijadikan dasar pemilihan metoda dapat
disebutkan sbb :
1. Bila dimungkinkan, Kos harus diidentifikasi dengan unit fisis barang yang diukur.
2. Operasi perusahaan harus dipandang sebagai serangkaian kegiatan yang
berturutan dan kontinus bukannya serangkaian projek-projek yang terpisahpisah.
3. Kalau tujuan ditekankan pada penilaian sediaan dengan haraga paling akhir,
asosiasi kos akan ditujukan pada sediaan barang dengan menggunakan kos
yang paling akhir dan kos barang terjual merupakan angka residual.
4.

Kalau untung dan rugi akibat fluktuasi harga (holding gains and loses) akan

diidentifikasi dan dilaporkan secara terpisah dengan kos harga terjual, kos historis
jelas tidak akan dapat digunakan untuk mencapai tujuan tersebut.
Berbagai metoda asosiasi akan dibahas dalam kaitannya dengan beberapa
pertimbangan di atas.

Identifikasi Khusus
Untuk jenis barang mahal dan perputarannya rendah, metoda ini sangat cocok sekali
untuk tujuan pengendalian di samping tujuan penandingan yang tepat. Namun demikian
metode ini mengandung beberapa kelemahan antara lain :
a. Jarang sekali pendapatan khusus ditandingkan dengan kos khusus karena
pendapatan perusahaan merupakan hasil dari seluruh upaya perusahaan sebagai
kesatuan.
b. Untuk jenis barang yang homogen dan harganya relative murah, metoda ini menjadi
terlalu mahal dan tidak sepadan dengan nilai tambahan informasi yang diperoleh
c. Kalau fluktuasi harga sangat mencolok, metoda ini dapat digunakan sebagai alat
manipulasi laba atau earnings management.
Metoda Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP)
13

Metoda ini sangat logis dalam merefleksi asosiasi sebab-akibat karena sangat
sederhana dan jelas untuk memecah kos ke dalam dua komponen (sediaan dan barang
terjual) atas dasar kos yang benar-benar melekat dalam kedua komponen tersebut.
Jadi, kalau penandingan secara tepat biaya dan pendapatan menjadi tujuan metoda ini
paling didukung atas dasar argument berikut :
a. Metoda ini mendekati metoda identifikasi khusus yang menjadi standar pemecahan
b.

kos.
Untung atau rugi karena fluktuasi harga dengan sendirinya terealisasi dan diakui
bersamaan dengan terjualnya barang walaupun tidak disajikan secara terpisah dan

melekat dalam angka laba.


c. Penyajian sediaan akhir dalam neraca akan menggambarkan kos yang mendekati
kos sekarang atau kos pengganti.
Rata-Rata Berbobot
Metoda ini menganggap bahwa dalam proses produksi terjadi peleburan factor produksi
yang sama selama satu perioda menjadi satu masa yang homogenus. Artinya, bahan
baku tertentu yang dibeli berkali-kali atau produk yang dihasilkan dari beberapa
angkatan produk dalam suatu periode dianggap sebagai satu kesatuan (massa).

Sediaan Normal
Metode ini sering disebut dengan metoda sediaan permanen (iron-stock method).
Tujuannya adalah penandingan pendapatan sekarang sekaligus meniadakan kebutuhan
pelaporan untung atau rugi menahan sediaan atau fluktuasi harga. Metoda ini
menyajikan sediaan di neraca dengan harga satuan yang cukup pasti.
Masuk Terakhir Keluar Pertama
Metoda ini sangat popular di Amerika karena metoda tersebut dapat digunakan dalam
penilaian sediaan untuk kepentingan pengisian surat pemberitahuan pajak (tax-return)
walaupun di satu sisi MTKP mempunyai beberapa keunggulan untuk pelaporan
keuangan, beberapa kritik diajukan terhadap metoda ini yaitu antar lain :
a. Penilaian sediaan untuk tujuan penyajian di neraca tidak menggambarkan potensi
jasa yang sesungguhnya dan kemungkinan tidak mempunyai arti ekonomik lagi
karena kos yang digunakan adalah kos yang sudah using.
14

b.

Metoda MTKP bukan merupakan metoda untuk mengatasi perubahan tingkat harga

c.

umum (daya beli) yang sering dijadikan alasan untuk penggunaan metoda ini.
Metoda ini bertentangan dengan aliran fisis yang sesungguhnya sehinga tidak
menggambarkan laba operasi perusahaan atas dasar kegiatan yang kronologis.

Implikasi Metoda Asosiasi Terhadap Laba


Seandainya metoda yang layak telah ditetapkan, keterandalan kos sediaan akhirnya
sangat bergantung pada system penelusuran factor produksi yang membentuk produk
atau barang. Jadi, dalam kondisi operasi perusahaan modern yang kompleks, apa yang
dapat dicapai dalam penentuan laba periodic sebenarnya tidak dapat diharapkan lebih
daripada pengukuran yang mendekati ideal.
FASILITAS FISIS
Dalam hal fasilitas fisik, kos yang terjadi pada saat pemerolehan pada umumnya diakui
sebagai asset dan baru kemudian kos tersebut diakui sebagai biaya sesuai dengan pola
penyerapan manfaat yang direpresentasi dengan kos.

Karakteristik dan Tujuan Pelaporan


Semua asset mempunyai karakteristik umum yaitu merupakan potensi jasa yang dapat
dimanfaatkan oleh perusahaan dalam kegiatan operasinya. Fasilitas fisis mempunyai
karakteristik sbb :
a. Berwujud fisis dan dikuasai oleh perusahaan untuk mengolah dan memperlancar
kegiatan operasi perusahaan.
b. Pada umumnya berumur panjang walaupun terbatas sehingga perlu penggantian.
c. Bernilai bagi perusahaan lantaran kekuasaan atau hak perusahaan untuk
menggunakannya bukan lantaran hak miliknya.
d. Pada umunya erupakan asset nonmoneter dan manfaat yang dapat diberikan
berupa potensi jasa (service potentials) bukan daya beli atau ketertukarannya
(exchangeability).
Karateristik yang demikian menyebabkan tujuan pelaporan dan pengukuran fasilitas fisis
ini adalah untuk menentukan penggunaan jasa dalam suatu perioda yang diperkirakan
telah menghasilkan pendapatan.
15

Istilah
Istilah yang digunakan untuk menunjukan asset yang mempunyai karakterisitik di atas
tentunya harus cukup deskriptif untuk memudahkan klasifikasi. Istilah yang palling
deskriptif dan banyak digunakan oleh banyak literature dewasa ini adalah
tanah,pabrik/gedung,perlengkapan serta fasilitas fisik.
Basis Pembebanan
Fasilitas fisis memberi kontriusi jasa ke opreasi berupa kapasitas atau daya. Oleh
karena itu kos daya atau kapasitas fasilitas fisis tersebut jelas harus diserap menjadi
bagian kos produksi dan akhirnya menjadi bahan pendapatan.
Jadi, pembebanan kos fasilitas fisis untuk suatu perioda tidak dapat ditentukan atas
dasar pengukuran fisis yang objektif tetapi lebih merupakan suatu hasil pertimbangan
(judgement) atas dasar taksiran factor-faktor penentu (yaitu umur ekonomik, kapasitas
ekonomik, dan nilai residual) yang sering tidak dapat diuji validitasnya secara objektif.
Makna Depresiasi
Dari segi akuntansi, depresiasi merupakan suatu proses alokasi kos secara sistematik
dan rasional dan jumlah rupiahnya diukur atas dasar bagian kos potensi jasa yang
dianggap telah dimanfaatkan dalam menciptakan pendapatan. Depresiasi sebagai biaya
tidak berbeda dengan jenis biaya operasi lainnya.
Jadi dapat dikatakan bahwa kos fasilitas fisis merupakan suatu bentuk ekstrem biaya
dibayar dimuka; akuntansi depresiasi merupakan sarana untuk membebankan biaya
dibayar di muka tersebut ke produksi atau perioda berjalan. Untuk tujuan
pengembangan pelaporan keuangan, depresiasi secara teoritis dapat dimaknai selain
sebagai prosedur atau alokasi sistematik dalam rangka penandingan biaya dan
pendapatan yang tepat.
1. Depresiasi Sebagai Proses Akumulasi Dana
Pengertian ini didasari oleh gagasan bahwa untuk dapat mempertahankan
kelangsungan hidup, perusahaan harus dapat mengganti fasilitas fisik yang
habis umurnya. Akibatnya, perusahaan harus menyisihkan dana dari pendapatan
yang diperoleh. Pengakuan biaya depresiasi tidak mempunyai kaitan langsung
dengan masalah penggantian.
2. Depresiasi Sebagai Pemulihan Investasi
Secara konseptual sama dengan pandangan di atas tetapi dianggap bahwa
fasilitas fisis didanai dengan utang. Agar perusahaan mampu membayar kembali
16

investasinya maka harus dilakukan penyisihan dana dengan cara mengurangi


pendapatan perusahaan sebesar depresiasi.
3. Depresiasi sebagai Proses Penilaian
Salah satu pendefinisian secara semantic adalah depresiasi dipandang sebagai
penurunan potensi jasa (decline in serve potential) selama periode operasi akibat
keausan fisis, konsumsi manfaat atau keusangan teknologis. Dengan demikian
penurunan potensi jasa selama perioda dapat dipandang sebagai selisih
penilaian antara potensi jasa awal dan potensi jasa akhir baik secara fisis
maupun moneter.
4. Nilai Setara Tunai (current cash equivalents)
Dengan basis ini penurunan nilai fasilitas fisis ditentukan dengan cara
menghitung selisih nilai setara tunai pada awal dan akhir perioda. Nilai ini adalah
harga pasar asset yang sama dalam kondisi yang sama sebagai barang bekas.
Di sini dianggap bahwa daya beli uang stabil.
5. Kontribusi pendapatan Neto Diskunan (discounted net revenue
contribution)
Dengan penilaian ini, depresiasi ditentukan dengan cara menghitung selisih nilai
diskunan aliran kontribusi pendapatan neto pada awal dan akhir perioda.
Kontribusi pendapatan neto adalah tambahan aliran kas masuk (pendapatan)
karena adanya investasi fasilitas fisis bersangkutan. Penilaian ini memerlukan
informasi tariff diskun yang biasanya didasarkan atas tingkat kembalian (rate of
return) investasi bebas resiko atau tingkat bunga umum yang berlaku.
6. Depresiasi sebagai Sarana Penandingan Kos dengan Kontribusi
Pendapatan Neto
Pendapatan neto disini adalah pendapatan yang dihasilkan oleh fasilitas fisis
dikurangi biaya pengoprasian fasilitas fisis. Hal ini didasarkan atas pemikiran
bahwa variasi pendapatan merefleksi variasi penyerapan jasa fasilitas fisik.
Metoda Alokasi
Metoda yang paling rasional adalah metoda yang mendasarkan diri pada aliran
penyerapan kapasitas jasa tersebut. Dengan kata lain, metoda yang paling tepat adalah
metoda unit produksi (production or output method). Kesulitan utama yang dihadapi
metoda ini adalah penentuan kapasitas total yang dapat dihasilkan selama umur
ekonomik asset bersangkutan.
17

Jadi yang paling diperlukan adalah suatu kebijakan depresiasi yang sistematik dan logis
didasarkan atas berbagai kemungkinan dan factor yang melingkupi fasilitas fisis yang
bersangkutan.
Hubungan Depresiasi dan Laba
Ini berarti besarnya biaya depresiasi bergantung pada besarnya pendapatan dalam
perioda tertentu. Implikasinya adalah dalam hal pendapatan cukup kecil, akan terjadi
semacam penundaan biaya depresiasi atau tahun gemuk menutup tahun kurus. Jadi
meskipun tetap dituntut untuk menaksir depresiasi tahunan secara seksama, rasional
dan objektif, hendaknya tidak ada pikiran sama sekali untuk mempengaruhi besarnya
laba.
Koreksi Terhadap Kesalahan Taksiran
Program depresiasi harus direvisi bilamana kenyataan jelas menunjukkan bahawa revisi
tersebut diperlukan. Yang penting adalah semua penyesuaian yang berlaku surut harus
dilaporkan melalui statement laba rugi.
Jadi, kalau pemberhentian dari penggunaan sudah pasti terjadi maka kos yang melekat
pada fasilitas tersebut juga harus dihentikan, artinya tidak dapat lagi dibebankan ke
produksi setelah pemberhentian. Mengkapitalisasi rugi pemberhentian sama saja
dengan menyangkal adanya rugi tersebut. Kos yang harus dibebankan ke operasi
selama umur fasilitas fisis yang baru adalah terbatas pada kos unit baru tersebut. Sisa
kapasitas fasilitas fisis lama tidak menambah daya atau kapasitas fasilitas fisis baru.
TANAH
Oleh karenanya, dapat dianggap bahwa kos tanah tidak perlu didepresiasi atau diamortisasi
menjadi biaya depresiasi. Dengan kata lain, fungsi tanah untuk menyediakan jasa ditempati
tanpa batas waktu (selamanya) cukup menjadi alas an kebijakan untuk memperlakukan kos
tanah sebagai investasi permanen dalam fasilitas produksi.
Tanah Bukan Hak Milik Permanen
Dalam keadaan seperti ini, akuntansi yang sehat menghendaki pemisahan kos tanah
menjadi bagian yang dimasukkan sebagai kos sisa tanah (kalau ada) dan bagian yang
menunjukkan kos elemen tanah yang dapat habis jasanya (potensi jasa tanah untuk
ditanami), kemudian ditentukan alokasi kos semantic yang tepat untuk bagian kedua
tersebut. Jadi, dengan akuntansi seperti di atas, pengeluaran-pengeluaran untuk
mengembalikan kesuburan tanah akan menjadi bagian kos tanah yang pada akhirnya
harus didepresiasi.
18

Sumber Alam
Kos sumber alam tersebut (tidak termasuk sisa nilai tanah) harus diserap secara
sistematik ke produksi atas dasar pengambilan atau konsumsi. Kos yang diserap ini
disebut deplesi. Seperti juga depresiasi, deplesi sebagai kos atau upaya untuk
menghasilkan pendapatan harus ditentukan secara objektif dan rasional tanpa
memperhatikan pengaruhnya terhadap laba bersih.
ASET TAK BERWUJUD
Penghapusan langsung seluruh kos sebagai rugi harus segera dilakukan kalau kondisi
menunjukkan bahwa asset tak berwujud tersebut tidak lagi mempunyai arti ekonomik yang
penting. Karena banyak masalah teoritis yang timbul, dua jenis asset tak berwujud yaitu
goodwill dan kos organisasi dibahas di bawah ini.
Goodwill
Goodwill adalah selisih lebih jumlah rupiah tunai atau setaranya yang dibayarkan oleh
perusahaan pembeli di atas nilai pasar wajar atau nilai buku kekayaan fisis perusahaan
yang dibeli. Kos goodwill yang melekat pada harga beli suatu perusahaan yang sudah
beroperasi pada dasarnya merupakan nilai sekarang atau nilai diskunan (present or
discounted value) kelebihan laba yang dihasilkan. Dengan demikian, sangat masuk akal
kalau kos yang diperhitungkan sebagai goodwill harus diserap dan dibebankan ke
pendapatan selama kurun waktu yang dijadikan dasar dalam mempertimbangkan kos
pemerolehan perusahaan sehingga laba yang tampak dalam statement laba rugi
menunjukkan laba bersih normal.
Oleh karena itu, goodwill sebenarnya dapat diakui dalam satu akun debit dan dimaknai
sebagai akun penilaian induk (master valuation account) terhadap semua asset sebagai
satu kesatuan.
Kos Organisasi
Kos organisasi diperlakukan sebagai asset tak berwujud karena kos tersebut tidak dapat
dikaitkan dengan asset tetap berwujud yang ada dalam perusahaan. Akan tetapi kos
pendirian tersebut harus mulai diserap atau dihapuskan bila terjadi penurunan laba dan
pengerutan kekayaan yang terus menerus akibat kegagalan usaha atau proses
likuidasi.
Jadi kos organisasi tidak semestinya diamortisasi dalam hal perusahaan barjalan terus
dan berkembang tetapi tidak semestinya dipertahankan tetap utuh dalam hal
perusahaan mengalami kemunduran yang terus menerus. Untuk perusahaan yang
bergerak dalam bidang usahaeksploitasi sumber daya alam, penyerapan secara
19

sistematik kos organisasi selama umur fasilitas fisis (pabrik) adalah perlakuan yang
paling layak. Dengan dasar pikiran yang sama, jumlah rupiah komisi atau berbagai
pengeluaran yang lain yang berkaitan dengan penerbitan surat-surat berharga harus
diserap (dihapuskan) selama sisa umur surat berharga tersebut.
PENYAJIAN BIAYA
Penyajian biaya tidak dapat dilepaskan dari penyajian pendapatan dan saran untuk itu
adalah statemen laba rugi.

BAB IV PENUTUP
Kesimpulan
Biaya adalah penurunan manfaat ekonomik selama suatu periode akuntansi
dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau terjadinya kewajiban
yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut pembagian
kepada penanam modal. Biaya memiliki dua karakteristik utama yaitu :
1. Aliran kas keluar atau penurunan asset
2. Akibat kegiatan yang membentuk operasi utama yang menerus
Rugi dibedakan dengan biaya karena timbul dari sumber yang secara tidak
langsung berkaitan dengan operasi utama sebagai perusahaan. Rugi berasal dari
transaksi,kegiatan,atau sumber berupa kegiatan perferal,transfer non timbale
balik,penahan asset atau factor lingkungan. Criteria pengakuan adalah
20

pemanfaatn dan kelenyapan. Biaya diakui bilamana manfaat ekonomik telah


dikonsumsi dalam rangka penyerahan barang atau jasa untuk mendatangkan
pendapatan atau bilamana manfaat ekonomik masa dating telah lenyap.
Biaya diukur dengan kos yang melekat pada asset. Biaya dapat dipandang
sebagai bagian kos yang telah terhabiskan dalam rangka menciptakan
pendapatan. Bagaian kos yang terhabiskan dapat dihubungkan dengan
pendapatan atas dasar hubungan sebab akibat,alokasi sistematik dan
rasional,atau pengakuan segera. Basis asosiasi atas dasr sebab akibat atau
penandingan langsung atas dasar produk merupakan basis yang paling ideal.
Akan tetapi alasan kepraktisan dan ketaktersediaan beberapa factor kos
menjadikan akuntansi beralih kepenandingan tak langsung atau penandingan
periode. Dengna kata lain,takaran penandingan bukan lagi produk tetapi periode.

Daftar Pustaka
Referensi buku Suwardjono Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan
Keuangan Edisi Ketiga
http://www.academia.edu/28550945/Makalah_Teori_Akuntansi_bab_9_Biaya_Buku_
Suwarjono_
http://akuntanmaniak.blogspot.co.id/2012/01/teori-akuntansi-biaya.html

21