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rea Auditora

Contenido
NIA 550: partes relacionadas (Parte I)

Informe especial

V-1

Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 550: partes relacionadas (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 325 - Segunda
Quincena de Abril 2015

1. Introduccin
La Norma Internacional de Auditora
(NIA) trata de las responsabilidades que
tiene el auditor en lo que respecta a las
relaciones y transacciones con partes
vinculadas en una auditora de estados
financieros.
Los objetivos del auditor son: la obtencin
de conocimientos suficiente de las relaciones y transacciones realizadas con las
partes vinculadas para poder reconocer,
los factores de riesgos de fraude debido a
las relaciones y transacciones con las partes vinculadas, que sean relevantes para la
identificacin material debido a fraude y
concluir sobre la base de la evidencia de
auditora obtenida.
Asimismo, de los casos en los que el marco de informacin aplicable establezca
requerimientos sobre partes vinculadas, la
obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si las relaciones
y transacciones con las partes vinculadas
se han identificado adecuadamente en
los estados financieros.
Muchas de las transacciones con partes
vinculadas se producen en el curso normal
de los negocios y puede que no implique
un mayor riesgo de incorreccin material
en los estados financieros; caso contrario
el auditor:

Aplicar procedimientos de auditora

para identificar, valorar y responder
a los riesgos de incorreccin material
debidos a una contabilizacin o revelacin inadecuadas por parte de la
entidad.
Debe obtener conocimiento suficiente
de las relaciones y transacciones de
la entidad con las partes vinculadas
N 325

Segunda Quincena - Abril 2015

para poder concluir si los estados

financieros logran la presentacin fiel
No inducen a error.
El auditor puede no detectar incorrecciones materiales ya sea porque la direccin
no conozca las transacciones con partes
vinculadas o las relaciones que las partes
vinculadas pueden ofrecer ms oportunidades de manipulacin. Ante esta
situacin es importante la planificacin y
la ejecucin de la auditora, la NIA 550
tiene como finalidad facilitarle al auditor
la valoracin e identificacin de incorreccin material con las partes vinculadas.

2. Alcance de esta NIA

Esta NIA trata sobre las responsabilidades
del auditor relacionadas a las relaciones
y transacciones de las partes relacionadas
en una auditora de estados financieros.
Especficamente, se expande en cmo las
NIA 3151, NIA 3302 y la NIA 2403 deben
ser aplicadas en relacin a los riesgos de
representacin errnea asociados con las
relaciones y transacciones de las partes
relacionadas.

3. Naturaleza de las relaciones

y transacciones de las partes
relacionadas
Durante el curso normal de los negocios se
realizan muchas transacciones con partes
relacionadas. Bajo tales circunstancias,
ellas no pueden llevar un riesgo de imprecisiones o errores significativos de los
estados financieros ms alto que el de las
transacciones similares con partes no relacionadas. Sin embargo, la naturaleza de
las relaciones y transacciones de las partes
relacionadas puede, bajo algunas circunstancias, dar lugar a riesgos ms altos de
imprecisiones o errores significativos de los
estados financieros que las transacciones
con partes no relacionadas. Por ejemplo:
1 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de imprecisiones
o errores significativos a travs del conocimiento de la entidad y su
entorno.
2 NIA 330, Respuesta del auditor a los riesgos evaluados.
3 NIA 240, Responsabilidades del auditor en materia de fraude en
una auditora de estados financieros.

Las partes relacionadas pueden operar a travs de un rango extenso y

complejo de relaciones y estructuras,
con el aumento correspondiente en la
complejidad de las transacciones de
la parte relacionada.
Los sistemas de informacin pueden
ser inefectivos en la identificacin o
resumen de las transacciones y saldos
pendientes entre una entidad y sus
partes relacionadas.
Las transacciones de las partes relacionadas pueden no ser conducidas bajo
los trminos y condiciones normales
del mercado, por ejemplo, algunas
transacciones de partes relaciones
pueden ser conducidas sin ningn
intercambio de consideracin.

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NIA 550: partes relacionadas (Parte I)

4. Responsabilidades del auditor

Debido a que las partes relacionadas no
son independientes unas de otras, muchos
marcos de referencia para la presentacin
de informacin financiera establecen requerimientos de contabilizacin y revelacin
para las relaciones, transacciones y saldos
de las partes relacionadas que permiten a
los usuarios de los estados financieros comprender su naturaleza y sus efectos reales
o potenciales sobre los estados financieros.
Cuando el marco de referencia aplicable
para la presentacin de informacin financiera establece tales requerimientos, el
auditor tiene la responsabilidad de realizar
procedimientos de auditora para identificar, evaluar y responder a los riesgos de
imprecisiones o errores significativos que
surgen de la falla de la entidad al contabilizar o revelar apropiadamente las relaciones,
transacciones o saldos de las partes relacionadas de acuerdo con los requerimientos
del marco de referencia.
Aun si el marco de referencia aplicable
para la presentacin de informacin
financiera establece requerimientos
mnimos o ningn requerimiento para
las partes relacionadas, el auditor necesita obtener una comprensin de las
relaciones y transacciones de las partes
relacionadas de la entidad para poder
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concluir si los estados financieros, en la

medida en que se ven afectados por esas
relaciones y transacciones.
Un marco de referencia para la presentacin de informacin financiera que establece requerimientos mnimos para las
partes relacionadas es uno que define el
significado de una parte relacionada, pero
cuya definicin tiene un alcance sustancialmente ms estrecho, de modo que un
requerimiento en el marco de referencia
para revelar las relaciones y transacciones
de las partes relacionadas podra aplicarse a un nmero sustancialmente menor
de relaciones y transacciones de partes
relacionadas.
La comprensin de esos requerimientos
mnimos incluyen si:
(a) Logran una presentacin razonable
(para los marcos de referencia de
presentacin razonable).
En el contexto de un marco de referencia
de presentacin razonable, las relaciones y
transacciones de partes relacionadas pueden
causar que los estados financieros no logren
alcanzar una presentacin razonable si, por
ejemplo, la realidad econmica de tales
relaciones y transacciones no se refleja apropiadamente en los estados financieros. Por
ejemplo, no se puede lograr una presentacin
razonable si la venta de una propiedad por
parte de la entidad a un accionista mayoritario
a un precio superior o por debajo del valor
de mercado razonable ha sido contabilizada
como una transaccin que implica una ganancia o prdida para la entidad cuando puede
constituir una contribucin, un retorno de
capital o el pago de un dividendo; o
(b) No son engaosos (para los marcos
de referencia de cumplimiento).
En el contexto de un marco de referencia de
cumplimiento, si las relaciones y transacciones de las partes relacionas ocasionan que
los estados financieros sean engaosos como
se analiza en la NIA 700 depende de las
circunstancias particulares del compromiso.
Por ejemplo, incluso si la falta de revelacin
de las transacciones de las partes relacionadas se realiza en cumplimiento con el
marco de referencia y la legislacin o normas
regulatorias aplicable, los estados financieros
pueden ser engaosos si la entidad obtiene
una porcin muy importante de sus ingresos
de las transacciones con partes relacionadas,
y este hecho no es revelado. Sin embargo,
sera extremadamente raro para el auditor
considerar que los estados financieros que
estn preparados y presentados de acuerdo
con un marco de referencia de cumplimiento
sean engaosos si de acuerdo con la NIA
2104 el auditor determin que el marco de
referencia es aceptable5.

Adems, una comprensin de las relaciones y transacciones de las partes

relacionadas de la entidad es relevante
para la evaluacin del auditor de si uno
o ms factores de riesgo de fraude estn
presentes segn lo requerido por la NIA
2406, ya que se puede cometer fraude
4 NIA 210, Acordar los trminos de los compromisos de Auditora,
prrafo 6(a).
5 NIA 700, prrafo A 12.
6 NIA 240, prrafo 24.

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ms fcilmente a travs de las partes

relacionadas.
6. Debido a las limitaciones inherentes de
una auditora, existe un riesgo inevitable de
que algunas imprecisiones o errores significativos de los estados financieros no puedan
ser detectadas, an cuando la auditora se
planifique y realice apropiadamente de
acuerdo con las NIA7. En el contexto de las
partes relacionadas, los efectos potenciales
de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor de detectar imprecisiones
o errores significativos son mayor por razones tales como las siguientes:
La administracin puede no estar
enterada de la existencia de todas
las relaciones y transacciones de las
partes relacionadas, particularmente
si el marco de referencia aplicable
para la presentacin de informacin
financiera no establece requerimientos para las partes relacionadas.
Las relaciones de las partes relacionadas pueden presentar una mayor
oportunidad para la colusin, ocultamiento o manipulacin por parte
de la administracin.
Por lo tanto, la planificacin y ejecucin
de una auditora con el escepticismo profesional requerido por la NIA 2008 es de
particular importancia en este contexto
dado el potencial de relaciones y transacciones de partes relacionadas no reveladas.
Los requerimientos sealados en esa NIA
estn diseados para ayudar al auditor a
identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos asociados
con las relaciones y transacciones de las
partes relacionadas y para ayudarlo en el
diseo de procedimientos de auditora que
respondan a los riesgos evaluados.

5. Fecha de vigencia
Esta NIA est vigente para auditoras de
estados financieros de periodos que empezaron el o despus del 15 de diciembre
de 2009.

6. Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) Independientemente de si el marco de
referencia aplicable para la presentacin
de informacin financiera establece requerimientos para las partes relacionadas
o no, obtener una comprensin de las
relaciones y transacciones de las partes
relacionadas es suficiente para poder:
(i) Reconocer los factores de riesgo de
fraude, si los hubiera, que surgen a partir
de las relaciones y transacciones de las
partes relacionadas que son relevantes
para la identificacin y evaluacin de
los riesgos de imprecisiones o errores
significativos debido al fraude; y
7 NIA 200, Objetivos generales de auditora independiente y la
ejecucin de una auditora de acuerdo con normas internacionales
de auditora, prrafo A 52.
8 NIA 200, prrafo 15.

(ii) Concluir, basado en la evidencia de auditora obtenida, si los estados financieros,

en la medida en que estn afectados por
esas relaciones y transacciones:
a. Logran una presentacin razonable
(para los marcos de referencia de
presentacin razonable); o
b. No son engaosos (para los marcos
de referencia de cumplimiento); y
(b) Adems, cuando el marco de referencia aplicable para la presentacin de
informacin financiera establece requerimientos para las partes relacionadas,
obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada sobre si las relaciones y
transacciones de las partes relacionadas
han sido apropiadamente identificadas,
contabilizadas y reveladas en los estados
financieros de acuerdo con el marco de
referencia.

7. Definiciones
Para los propsitos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se
les atribuyen a continuacin:
(a) Transaccin bajo trminos de Libre CompetenciaEs una transaccin conducida
bajo los trminos y condiciones pactados
entre el comprador y el vendedor, ambos
debidamente informados y que actan en
forma independiente uno del otro persiguiendo cada uno sus propios intereses.
(b) Partes relacionadas o vinculadas Es una
parte que:
(i) Es una parte relacionada o vinculada
segn lo definido en el marco de referencia aplicable para la presentacin de
informacin financiera; o
(ii) Cuando el marco de referencia aplicable
para la presentacin de informacin
financiera establece requerimientos
mnimos o no establece requerimientos
para las partes relacionadas o vinculadas:
a. Una persona u otra entidad que tiene
el control o una influencia significativa, directa o indirectamente, a travs
de uno o ms intermediarios, sobre
la informacin de la entidad;
b. Otra entidad sobre la que la entidad
informante tiene control o influencia
significativa, directa o indirectamente
a travs de uno o ms intermediarios;
o
c. Otra entidad que se encuentra bajo
control comn con la entidad informante, teniendo:
i. Una propiedad comnmente
controlada;
ii. Propietarios que son familiares
cercanos; o
iii. Una administracin principal
comn.

Sin embargo, las entidades que se encuentran bajo el control comn por un
estado (ya sea un gobierno nacional, regional o local) no son consideradas como
relacionadas, a menos que se encuentren
comprometidas en transacciones significativas o compartan recursos con un alcance
significativo con otra entidad.
Continuar en la siguiente edicin.

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