RER

01. Quines pueden estar en el RER?

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
1.Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el
cultivo.
2. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en
el inciso anterior.
02. Cules son los requisitos para acogerse?
1.El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada ao.
2.El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, no debe
superar los S/. 126,000
3.Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a
la actividad que no supere las 10 personas.
4.El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad no debe superar S/. 525,000, en el
transcurso de cada ao.
03. Qu debe hacer el contribuyente para incorporarse al RER?
El acogimiento al RER se efectuar teniendo presente lo siguiente:
1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al
perodo tributario de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al
perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de
su vencimiento.
04. Quines no pueden estar en el RER?
No podrn incoporarse al RER, entre otros, los contribuyentes que se dediquen a las siguientes actividades:
1.Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto
General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
2.Presten el servicio de transporte de carga de mercancas, cuya capacidad de carga sea mayor o igual a 2
TM (dos toneladas mtricas).

3.Servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

4.Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
5.Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
6.Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
7.Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
8.Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos.
9.Realicen Venta de inmuebles.
10.Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
11.Asimismo, tampoco pueden incorporarse al RER, aquellos que realicen las siguientes actividades, segn
la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes:
1.Actividades de mdicos y odontlogos.
2.Actividades veterinarias.
3.Actividades jurdicas.
4.Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria, asesoramiento en materia de impuestos.
5.Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.
6.Actividades de informtica y conexas.
7.Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
05. Qu impuestos comprende el RER?
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a
la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO /TASA
Impuesto a la Renta Tercera Categora(RGIMEN ESPECIAL)/ 1.5% de sus ingresos netos mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal/ 19%
06. Cmo realizo mi declaracin y pago?
Presentando el PDT 621 en las agencias bancarias autorizadas o a travs de Internet, utilizando para
dicho efecto su CLAVE SOL (clave de acceso a SUNAT OPERACIONES EN LNEA) o mediante el
Formulario N 118, en el caso de no estar obligado a utilizar el PDT. El formulario impreso se presenta slo
en los Bancos autorizados, y las obligaciones se vencen segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias

aprobado por la SUNAT. Si su impuesto a pagar es cero, slo podr presentar su declaracin a travs de
SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios al
Contribuyente ms cercano a su domicilio.
Modalidad de Pago Opcional
A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin Declaracin y Pago IGV - Renta mensual (ideal
para MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de
crdito o dbido. En ambos casos se requiere afiliacin al pago de tributos por internet.
07. Qu comprobantes de pago puedo emitir?
- Facturas.
- Boletas de venta.
- Liquidaciones de compra.
- Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras.
- Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como las
notas de crdito y de dbito y las de guas de remisin - remitente en los casos que se realice traslado de
mercaderas.
08. Qu Libros o Registros Contables debo llevar?
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) debern registrar sus operaciones
en los siguientes libros y registros contables:
- Registro de Ventas.
- Registro de Compras.
Adems llevarn Planilla o utilizarn la Planilla Electrnica - PDT 601 segn corresponda, en caso de tener
trabajadores dependientes.

Libros Contables
01. Introduccin
La informacin que se registra en los libros contables contienen el detalle de todas las operaciones
econmicas de una empresa y esta puede ser utilizada con diferentes propsitos: financieros, societarios y
tributarios, entre otros.
Asimismo, la contabilidad tiene usuarios tanto internos como externos, que requieren de un mayor o menor
grado de detalle de la informacin. Desde el punto de vista tributario, se ha normado el uso de los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, que permiten llevar un ordenamiento confiable del manejo de las
operaciones econmicas y cumplir adecuadamente con las obligaciones tributarias.
En el caso de las Empresas comprendidas en el Rgimen General del Impuesto a la Renta cuyos ingresos
brutos no superen anualmente las 150 UITs1, adems de los Registros de Compras y de Ventas, es
obligatorio que tambin lleven el Libro Diario de Formato Simplificado.
(1)Esta obligacin alcanza tambin a los contribuyentes inafectos o exonerados.
02. Antecedentes Normativos
Las siguientes normas legales se vinculan con la obligacin de llevar los Registros y Libros de contabilidad:
N Norma Legal Fecha
1 Cdigo de Comercio Ao 1902
2 Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT 30/12/2006
3 Resolucin de Superintendencia N 230-2007/SUNAT 15/12/2007
4 Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 039-207-EF/94 20/02/2008
5 Decreto Legislativo N 1086 Ley de Mypes 28/06/2008
6 Decreto Supremo N 007-2008-TR TUO Ley de Mypes 30/09/2008
7 Decreto Supremo N 008-2008-TR Reglamento de la Ley de Mypes 30/09/2008
8 Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT 31/12/2008
9 Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT 24/01/2009
Cabe destacar que la SUNAT mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, establece
lo siguiente:
Aspectos formales2 de los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios: definiciones, procedimiento
de autorizacin, forma que deben ser llevados, plazos mximos de atraso y prdida o destruccin de los
mismos.
Otros aspectos3: la Contabilidad Completa y la informacin mnima (Formatos).

Asimismo, mediante Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT se modific la Resolucin de

Superintendencia N 234-2006/SUNAT tomando en cuenta los cambios normativos sealados en la Ley de
Mypes y su Reglamento.
Por ltimo, mediante Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT se posterg la entrada en
vigencia de la informacin mnima y de los formatos, salvo lo referente al Libro Diario de Formato
Simplificado. En conclusin, el formato del Libro Diario de Formato Simplificado est vigente a partir del
01.01.2009.
De acuerdo a los ltimos cambios normativos, las obligaciones formales de los contribuyentes que generan
Rentas de Tercera Categora se han fijado de acuerdo al Rgimen Tributario en el que estn comprendidos
y en funcin a su nivel de ingresos conforme al siguiente grfico:

Como podemos observar, los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS son los nicos que no estn obligados
a llevar libros contables., y los acogidos al Rgimen Especial de Renta-RER estn obligados a llevar el
Registro de Compras y el Registro de Ventas.

En el caso de los contribuyentes que generan Rentas de Tercera Categora, acogidos al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, se ha fijado que lleven registros y libros contables en funcin a los tramos de
ingresos anuales que generen:
4: deben llevar Registro de Compras, Registro de Ventas y adems el Libro Diario de Formato Simplificado.
Los que tengan Ingresos mayores a 150 UITs: deben llevar Contabilidad 5.Cabe sealar que, en la medida
que el contribuyente tenga trabajadores o prestadores de servicios deber llevar el Libro de Planillas o la
Planilla Electrnica6.
(2)Los aspectos formales entraron en vigencia el 01.01.2007.
(3)Los otros aspectos entraron en vigencia a partir del 01.01.2009, mediante Resolucin de Superintendencia N 230-2007/SUNAT.
(4)Esta obligacin alcanza a los contribuyentes exonerados o inafectos.
(5)Los libros y registros que integran la Contabilidad Completa son el Libro Caja y Bancos, el Libro de Inventarios y Balances, el Libro
Diario, el Libro Mayor, el Registro de Compras y el Registro de Ventas e Ingresos. Adems, de acuerdo con las obligaciones de la LIR
tambin son el Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, el Registro de Activos Fijos, el
Registro de Costos, el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado.
(6)La Planilla Electrnica PDT 601, establecida por el Decreto Supremo N 018-2007-TR (28.08.07) y regulada mediante la
Resolucin Ministerial N 250-2007-TR (30.09.07) y la Resolucin de Superintendencia N 204-2007/SUNAT (27.10.07) incluye la
informacin de los Prestadores de Servicios (personas naturales que generan rentas de cuarta y cuarta-quinta categora y los que
realizan tareas comprendidas como modalidades formativas).

03. Forma de llenado

El Libro Diario de Formato Simplificado tiene una estructura tabular (columnas), tal como se puede
apreciar en el Anexo 1.
Su finalidad es registrar las operaciones mensuales que realiza una pequea empresa situada en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Para tal efecto debe seguir las siguientes reglas:
Desde el inicio del uso del Libro y mensualmente debe aperturarse las cuentas afectadas al nivel de
desagregacin, tal como lo establece el Plan Contable General7 que se utilice.
Las cuentas deben estar agrupadas por clase o elemento y las columnas debern ser ordenadas de
manera ascendente de izquierda a derecha.
El registro de las operaciones se realiza mensualmente de manera consolidada. El primer registro
corresponde al asiento de apertura que recoge los saldos del Balance General al inicio del ao (para el
caso de inicio de operaciones de una empresa o el periodo de enero de cada ao) o de los saldos del mes
anterior.
Cada operacin ser registrada en una lnea, consignndose un nmero correlativo8, el detalle (la glosa) y
la fecha correspondiente.
Para el registro de cada operacin se podr optar por alguno de los siguientes criterios:
Aperturar en cada cuenta afectada dos columnas, una para el DEBE y otra para el HABER, en cuyo
caso se aplicar la misma dinmica contable que se utiliza en el Libro Diario, es decir aplicando el principio
de la partida doble.
Utilizar una sola columna, en cuyo caso se aplicar una dinmica distinta, es decir se utilizar nmeros
positivos si la operacin implicase un aumento de la cuenta y se utilizar nmeros negativos si la operacin
implicase una disminucin de la cuenta.
Luego de registrada la ltima operacin del mes, se proceder a sumar las cifras de cada columna,
consignando el resultado en la ltima fila de la hoja, con lo cual se obtiene el saldo final del mes de cada
cuenta.
7El Plan Contable General Revisado es el plan vigente y establece una desagregacin a nivel de 3 dgitos. El Plan Contable General
de Empresas entrar en vigencia de manera obligatoria a partir del 01.01.2010 aun que se puede optar por su usos a partir del
01.01.2009. En dicho plan se establece una desagregacin a nivel de 5 dgitos.
8Tambin puede utilizarse un Nmero nico de operacin, en caso se utilice contabilidad computarizada.

3era Categora Impuesto a la Renta

01. Cules son los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta de las Empresas - Tercera Categora?
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta los ingresos generados por
la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin de un capital y el
trabajo.
Ejemplo:
En una fbrica de confecciones tenemos que el capital est constituido por las mquinas de coser,
remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de obra de aquellos trabajadores que laboran
en la empresa.
A continuacin detallamos algunas de las actividades gravadas con el Impuesto a la Renta de Tercera
Categora:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las
comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, comunicaciones,
construcciones, etc.
b) Tambin se consideran entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Ejemplo:
Varios abogados y contadores que se agrupan para formar una sociedad civil con el fin de brindar
asesoramiento integral a empresas.
* Las Instituciones Educativas Particulares
Ejemplo:
Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, segn lo dispuesto por al art. 11 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin, aprobada
por el Decreto Legislativo Nro. 882.
* Cuando se obtengan rentas por la realizacin de actividades consideradas como de cuarta categora
(ejercicio independiente de profesin, arte, ciencia u oficio), que se complementan con actividades de
tercera categora , el total que se obtenga se considerar como de tercera categora.
Ejemplo:

Una decoradora de interiores que brinda servicios de asesoramiento, y que adems vende los muebles y
materiales necesarios para la decoracin en un establecimiento
En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal, el negocio habitual se configura a partir de la tercera venta que se produzca en el ejercicio
gravable., constituyendo renta gravada de Tercera Categora.
Recuerde que:
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de determinar la existencia
de un negocio habitual.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por
las personas jurdicas.
Recuerde que:
Si tiene un negocio como Persona Natural, la retribucin que se asigne por ser propietario ser considerada
Renta de Tercera Categora.
02. Exoneraciones e inafectaciones del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Es necesario sealar que algunos ingresos y/o sujetos gozan de la exoneracin o inafectacin del Impuesto
a la Renta de Tercera Categora.
La exoneracin libera del pago del impuesto al contribuyente por los ingresos que obtiene al realizar
determinadas actividades, sin embargo debe cumplir con sus obligaciones formales, tales como, llevar libros
y registros de contabilidad, as como presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Recuerde que:
Los sujetos exonerados del Impuesto a la Renta se encuentran exceptuados de presentar las declaraciones
juradas mensuales. Sin embargo, se encontrar obligado a presentar las declaraciones juradas mensuales
por el IGV, en caso de estar sujeto de dicho impuesto.

2.1 Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31/12/2011, entre otros:

a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus fines especficos
en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del
instrumento de su constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
Ejemplo:
Los ingresos que obtiene una congregacin religiosa por la venta de artculos religiosos para sus fines
propios.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines especficos en el pas,
tales como beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados
las ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a
cualquiera de los fines mencionados. stas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT,
acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
Ejemplo:
Se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta los ingresos que recibe una asociacin civil sin fines de
lucro, dedicada exclusivamente a la asistencia y educacin a discapacitados.
c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho privado sin fines de lucro,
de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley N 23733 Ley Universitaria, siempre que se
cumplan los requisitos sealados en dicho dispositivo.
d) Ingresos brutos exonerados:
Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus
actuaciones en el pas.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo
de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
e) Los intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero. Sin embargo, a partir
del 1 de enero de 2010, los ingresos por intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema
Financiero, que constituyan rentas de tercera categora, se encontrarn gravados con Impuesto a la Renta.
2.2 Inafectaciones
Son ingresos inafectos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Entre los sujetos inafectos estn:

a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y las
Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado (por
ejemplo: PETROPER).
Recuerde que:
Se incluye a los Colegios Profesionales, ya que son instituciones autnomas con personera jurdica de
derecho pblico interno, segn la Resolucin del Tribunal Fiscal de Observancia Obligatoria Nro. 07394-104, publicada el 05/11/2004.
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros
Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar
su inscripcin en la SUNAT.
c) Las Comunidades Campesinas.
d) Las Comunidades Nativas.
03. Quines son los contribuyentes del impuesto?
Aquellas personas que desarrollen negocios o actividades empresariales, entre ellas tenemos:
Las personas naturales con negocio unipersonal.
Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima,
Limitada,Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada EIRL etc.

Sociedad

de

Responsabilidad

Las sucesiones indivisas.

Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y las personas
jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las
asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos:
3.1 Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que
desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.
Ejemplo:
EL sr. Pedoro Chamorro Rzuri es una persona natural con negocio, dueo de una librera en la cual vende
artculos de oficina al por mayor y menor.

3.2 Persona Jurdica:

Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el ordenamiento jurdico para
adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades
Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han
constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
3.3 Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente
por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del
Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.
Ejemplo:
El seor Timoteo Del Monte Ocaa era propietario de un almacn de abarrotes y falleci sin haber dejado
testamento, siendo sus nicos herederos su esposa e hijos. Mientras no se dicte la declaratoria de
herederos, el cumplimiento de las obligaciones tributarias del negocio ser de cargo de la Sucesin Indivisa
Timoteo Del Monte Ocaa Sucesin Indivisa representado por uno de los herederos del fallecido, hasta
que se dicte la sentencia correspondiente.
3.4 Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus propias rentas y
por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a
uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
3.5 Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.
Ejemplo:
Juan, Carlos y Jos son gasfitero, electricista y albail, respectivamente, por lo que deciden unirse y brindar
sus servicios en forma conjunta, compartiendo ingresos y gastos, a las empresas que lo requieran, debido a
que se han dado cuenta que stas solicitan servicios de mantenimiento de sus locales.
04. Cmo se determina el impuesto?
El impuesto a la Renta se determina al finalizar el ao. La declaracin y pago se efecta dentro de los tres
primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT.
Sin embargo durante cada ao, usted debe realizar pagos a cuenta mensuales. Estos pagos sirven de
crditos del Impuesto Anual.
En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la
diferencia se considera saldo a favor del fisco y deber ser cancelada al momento de presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto del impuesto
anual existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado,
previa comprobacin que sta realice, si lo prefiere podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a
cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la
declaracin jurada anual.
Ejemplo:
La Sra. Juana Valdivia Yaranga abri una ferretera en el mes de abril de 2008 y se acogi al Rgimen
General. Al finalizar el ao 2008 elabora su Balance y tiene una utilidad de S/. 12,000.
Aplica la tasa del impuesto a las empresas que es del 30 % en este Rgimen y determina un Impuesto a la
Renta de S/. 3,600 (12,000 x 30%). Dado que desde el mes de abril y hasta diciembre de 2008, realiz
pagos a cuenta del impuesto, deber tener en cuenta que si lo que abon resulta inferior al impuesto
determinado, debiendo regularizar el saldo que no haya sido cubierto en la Declaracin Anual del Impuesto
a la Renta. Por el contrario, si los pagos a cuenta realizados resultaron mayores al impuesto determinado,
tendr un saldo a su favor que podr aplicar contra los pagos a cuenta del ao siguiente o pedir la
devolucin a la SUNAT por pagos en exceso..
05. Cmo clculo mis pagos a cuenta mensuales?
5.1 Pagos a Cuenta
Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre los Ingresos Netos de cada
mes, de acuerdo con alguno de los dos sistemas de pagos a cuenta que le corresponda.
Ingresos Netos son igual a las:
(Ventas + otros ingresos gravados)
- (Descuentos, devoluciones, bonificaciones y similares)
= Ingresos Netos
Recuerde que:
Se excluye del concepto de ingreso neto al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin REI.
Ejemplo:
El Sr. Arnulfo Prez vende autos y, por realizarla al contado, otorga un descuento del 10%.
En el mes de enero de 2009 logr vender dos autos al contado, por lo que calcular sus ingresos netos de
la siguiente forma:
2 autos X un valor de venta de $.10,000 =

$. 20,000

Descuento 10%

2,000)

Ingresos Netos de enero

$. 18,000

El ingreso neto al cambio de S/ 3.18 el dlar sera de S/ 57,240

5.1.1 Sistemas de Pago a Cuenta

Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. Usted deber utilizar el que le
corresponda de acuerdo con lo siguiente:
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior; le corresponde el Sistema A: del Coeficiente.
Si inicia actividades en el ao o no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, le corresponde el
Sistema B: del Porcentaje.
Ejemplo:
El Sr. LuzgardoBarturn abre su negocio de panadera en el mes de febrero de 2009 y se acoge al
Rgimen General (IGV e Impuesto a la Renta de Tercera Categora). Para la determinacin de sus pagos a
cuenta del ao 2009, debe elegir el Sistema B: del Porcentaje, porque recin ha iniciado sus actividades.
Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde en la primera declaracin
jurada mensual PDT N 0621.
Recuerde que:
El sistema que le corresponda deber ser aplicado de manera obligatoria a lo largo del ao. Sin embargo,
existe la posibilidad de reducir o suspender los pagos a cuenta con una modificacin del Coeficiente o
Porcentaje, como se desarrollar ms adelante.
Sistema A: del Coeficiente
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total de ingresos
de cada mes.
Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio
anterior.
Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao anterior entre el total de los
ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea considerando 4 decimales
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao precedente al
anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se utilizar el coeficiente 0.02.
Ejemplo:
Para los pagos a cuenta de enero y febrero del ao 2009 el coeficiente ser el resultado de:

(Impuesto calculado del ao 2007)

(Ingresos Netos del ao 2007)
Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del ao 2009 el coeficiente ser el resultado de:
(Impuesto calculado del ao 2008)
(Ingresos Netos del ao 2008)

El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor o igual a 5 se
deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales.
Ejemplo:
Si el coeficiente resulta 0,0142857, observamos el quinto decimal y como es mayor a 5, le sumamos 1 al
cuarto decimal, es decir, redondeamos y el coeficiente ser 0,0143.
Recuerde que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la
Inflacin - REI.
Modificacin del Coeficiente
Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio, presentando una
declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso,
mediante el PDT 625: Modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
Ejemplo:
El coeficiente de la empresa Once Amigos S.A.C es 0.125, como sus ingresos han disminuido durante el
primer semestre del ao, desea modificar el valor del coeficiente, para lo cual debe hacer nuevamente el
clculo considerando los datos de su balance acumulado al 30 de junio de 2009.
(Impuesto calculado al mes de junio 2009)
= S/.800
(Ingresos Netos al mes de junio 2009) S/.10,000
Coeficiente = 0.0800
Recuerde que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la
Inflacin - REI.
El nuevo coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta de julio a diciembre; que no hubieran vencido a la
fecha de presentacin del PDT N 0625, siempre y cuando hubiera cumplido con presentar previamente la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio
anterior.
Ejemplo:
La fecha de vencimiento de la declaracin mensual de julio 2009 es el 16 de agosto. Si usted presenta el
PDT 625 hasta ese da, podr utilizar el nuevo coeficiente para los pagos a cuenta desde el perodo
tributario de julio hasta el de diciembre de 2009, siempre que haya cumplido con presentar la Declaracin
Anual del ejercicio 2008.

Si presenta el PDT 625, con el balance al 30 de junio, despus del vencimiento de la declaracin del mes de
julio, ste se aplicar para los pagos a cuenta que no hayan vencido al momento de la presentacin del
PDT.
Ejemplo:
Si presenta el PDT N 0625 en la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de agosto 2009, el
cambio ser efectivo a partir de dicho mes.
Cuando el resultado de la modificacin del coeficiente sea cero (0), el impuesto a declarar y pagar ser
tambin cero (0).
a) Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las compensara con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal:
Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF, modificado
por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia
Nro. 032-2005/SUNAT
Artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT.
Sistema B: del Porcentaje
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus ingresos netos
mensuales.
Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es decir, si el
resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el ejercicio.
Ejemplo:
La empresa LOS PASANTES S.A.A. realiz su Balance General al 31 de diciembre del ao 2008,
resultando prdida del ejercicio; por lo que para calcular los pagos a cuenta mensuales del ao 2009,
utilizar el sistema B, es decir, aplicar el 2% sobre los Ingresos Netos de cada mes.
Modificacin del Porcentaje
Quienes se acojan al Sistema B podrn modificar el porcentaje, mediante la presentacin del PDT N 0625,
con los datos del balance al 31 de enero o al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso.
El nuevo porcentaje se hallar dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos gravables
acumulados a la fecha de cierre del balance, este resultado se multiplicar por 100 y se redondear a dos
decimales .

Ejemplo:
Usted decide tener un negocio y se inscribe en el Rgimen General, iniciando sus actividades el 20 de
marzo del ao 2009; por lo que, realizar sus pagos a cuenta utilizando el Sistema B: del Porcentaje, es
decir, aplicando el 2% sobre los Ingresos Netos de cada mes.
Sin embargo, teniendo en cuenta que el monto de su inversin fue alto respecto al monto de sus ventas
mensuales, presume que el Impuesto a la Renta anual que deber pagar al final del ao ser inferior al
monto que actualmente viene cancelando a travs de sus pagos a cuenta.
En tal sentido, dentro del vencimiento del perodo julio de 2009, decide presentar el PDT N 0625 con los
datos de su balance al 30 de junio, a fin de modificar el porcentaje que viene aplicando y as poder utilizar el
nuevo porcentaje a partir del pago a cuenta de julio de 2009.
Nuevo porcentaje = Impuesto Calculado al 30 de junio 2009 =

S/. 500

Ingresos Netos al 30 de junio 2009 S/. 26,000

Nuevo porcentaje = 0.01923076923077 x 100 = 1.923076923077
Redondeamos el resultado al segundo decimal: 1. 923076923077; como el tercer decimal es menor a 5, no
modifica el resultado; por lo tanto, el nuevo porcentaje ser 1.92%.
ste nuevo porcentaje se aplicar para calcular los pagos a cuenta a partir de julio de 2009.
Recuerde que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la
Inflacin - REI.
Cuando el resultado de la modificacin del porcentaje sea cero (0), el impuesto a declarar y pagar ser
tambin cero (0).
Si tuviera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podr deducir de la renta neta
que resulte del balance al 31 de enero:
a) Un dozavo (1/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50
de la Ley del Impuesto a la Renta
b) Un dozavo (1/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las compensara con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta
Tratndose del balance al 30 de junio, las prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior,
se aplicarn de la siguiente forma:
a) Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la
renta neta, si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Finalmente, no debe olvidar las siguientes reglas:

Si modifica el porcentaje con la informacin al 31 de enero, el nuevo porcentaje se aplicar a partir de los
pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieran vencido a la fecha de
presentacin del PDT-Formulario virtual N 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Si el balance al 31 enero se presenta despus de la fecha de vencimiento de la declaracin jurada de ese
mes, entonces el nuevo porcentaje se aplicar a los pagos a cuenta de los meses cuya declaracin an no
hubiere vencido.
Si decide modificar su porcentaje con el balance al 31 de enero, es obligatorio que tambin presente el
balance al 30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje y aplicarlo para los meses de julio a
diciembre.
Si usted decidi presentar el balance al 31 de enero y no presenta el balance al 30 de junio, la SUNAT
determinar el porcentaje que debe aplicar. Si esto no es posible porque usted no ha presentado sus
declaraciones juradas de periodos anteriores, la SUNAT podr fijarlo en 2%. Este porcentaje se utilizar
para determinar sus pagos a cuenta de los perodos de julio a diciembre o hasta que presente el PDT N
0625.
El porcentaje fijado por el contribuyente, podr ser fiscalizado con la finalidad de determinar si es el que se
debe aplicar.
Recuerde que:
Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de junio. Recuerde que, si
comunica la modificacin del porcentaje con su balance al 31 de enero, es obligatorio que presente el
balance al 30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje y lo aplique durante los meses de julio a
diciembre.
Base Legal:
Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF y
modificatorias.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia
Nro. 032-2005/SUNAT
Artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT.
5.1.2 Crditos contra los Pagos a Cuenta
Contra los pagos a cuenta de tercera categora, puede aplicar los siguientes crditos en este orden:
El saldo a favor originado por rentas de tercera categora en el ejercicio inmediato anterior.
Otros crditos, como por ejemplo el saldo a favor del exportador.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).

Recuerde que:
El saldo a favor del ejercicio anterior, deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la
declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde
se consigne dicho saldo.
06. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?
El impuesto se calcula aplicando la tasa del 30% a la utilidad generada al cierre del ao.
Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta
Para que pueda determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora anual, debe considerar los ingresos
y los gastos generados durante el ejercicio gravable de acuerdo con los criterios tributarios que
desarrollamos a continuacin:
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, originados por una persona natural o jurdica,
deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que se devenguen; es decir, en el que se generen, sin
importar si ha recibido el pago por la venta o por el servicio prestado.
Ejemplo:
En Octubre del 2008, la empresa Los Sper Amigos S.A.A. efectu la venta y entrega de artculos de
oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa Trufa S.R.L., que le cancel en el mes de enero de 2009.
Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado, deber considerar los S/. 1,000 como ingreso para el
ejercicio 2008, ya que no interesa el momento en que haya recibido la cancelacin de la operacin.
Recuerde que:
Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo, independientemente de si el dinero
por tal ingreso ha sido recibido o no.
Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo de bienes o servicios que son
necesarios para la produccin de su renta bruta. Los gastos se deben reconocer y deducir en el ejercicio en
el cual se devenguen, sin interesar si fueron pagados o no.
Ejemplo:
Con los datos del ejemplo anterior:
Analicemos el momento en que se devenga la operacin de compra:
Cuando se realiza la compra (octubre del 2008) la empresa Las Trufas Verdes S.R.L adquiere la obligacin
de pagar; es decir, se ha devengado el gasto. Por lo tanto, dichos gastos debern ser reconocidos como
tales en ese mes y deducidos en el Ejercicio Gravable 2008, no obstante hayan sido cancelados en enero
de 2009.
Recuerde que:

En forma excepcional, los gastos que no se han podido conocer oportunamente por razones ajenas a su
voluntad, podr deducirlos en el ejercicio gravable en el que los conozca, siempre que los registre
contablemente, los pague antes del cierre de dicho ao y que su deduccin no implique la obtencin de
algn beneficio tributario.
Hasta aqu hemos revisado el procedimiento general para el reconocimiento de los ingresos y gastos
relacionados a las Rentas de Tercera Categora. Sin embargo, existe un tratamiento especial para quienes
realicen ventas a plazos.
Ventas a plazos
Si usted realiza ventas a plazos mayores a un ao (ms de 12 meses), puede considerar sus ingresos en
aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las cuotas convenidas para el pago.
Ejemplo:
En octubre del 2008, vende un auto en 60 cuotas (5 aos).
En el ao 2008, usted tendr derecho a cobrar tres cuotas (octubre, noviembre y diciembre). Por lo tanto,
los ingresos por stas debern ser considerados en el Ejercicio gravable 2008.
En el ao 2009 tendr el derecho a cobrar 12 cuotas (enero a diciembre), por lo tanto, los ingresos debern
ser considerados en el ejercicio gravable 2009 y as sucesivamente las cuotas que faltan.
Este procedimiento es opcional, por lo que tambin sera correcto reconocer todos los ingresos y costos al
momento de realizar la venta.
Recuerde que:
Usted slo podr aplicar este procedimiento especial, si su empresa realiza operaciones de venta de bienes
al crdito, con cuotas exigibles en un plazo mayor a un ao, contado a partir de la fecha de la venta.
Base Legal:
Artculos 20, 57 y 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
Inciso d) del artculo 11, Incisos a) y b) del artculo 31 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 134-2004-EF .
La determinacin anual del Impuesto a la Renta se realiza de la siguiente manera:
Ingresos Brutos
(-)

Descuentos, rebajas, bonificaciones y otros

Ingresos Netos

(-)

Costo computable

= Renta Bruta
(-)

Gastos deducibles

(+)

Otros Ingresos Gravables

= Renta Neta
(-)

Prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores

= Renta Neta Imponible

x Tasa del Impuesto (30%)
= Impuesto a la Renta del Ejercicio
(-)

Crditos sin derecho a devolucin

(-)

Crditos con derecho a devolucin (saldo a favor del ejercicio anterior, pagos a cuenta, etc.)

= Impuesto a la Renta por Pagar

Seguidamente, explicamos cada uno de los conceptos mencionados:
a) Ingresos brutos: Son los obtenidos por la empresa cuando realiza sus operaciones normales de venta de
productos o prestacin de servicios (es decir las que realiza frecuentemente para cumplir con el objetivo por
el cual se cre).
Son tambin ingresos brutos aqullos que no forman parte de las operaciones normales del negocio, sino
que provienen de otras fuentes, como puede ser la venta de la maquinaria o vehculo de la empresa, el
ingreso por concepto de intereses por deudas, etc. Asimismo, los ingresos producto de actividades
ocasionales.
b) Devoluciones, descuentos, bonificaciones y conceptos similares: Son aqullos que responden a las
costumbres de las operaciones de comercializacin.
c) Ingresos Netos: Es el monto que resulta de descontar las devoluciones, descuentos, entre otros, al
ingreso bruto.
INGRESO NETO = INGRESO BRUTO DEVOLUCIONES BONIFICACIONES DESCUENTOS
CONCEPTOS SIMILARES.
Ejemplo:
El Sr. Prez vende carteras a S/.30 y zapatos a S/.50. Para el ao 2009, lanza la siguiente promocin: POR
LA COMPRA DE CUALQUIER PAR DE ZAPATOS, SE LLEVA UNA CARTERA CON 50% DE DESCUENTO.
En enero ha logrado vender 200 pares de zapatos con su respectivas carteras, por lo que calcular sus
Ingreso Netos de la siguiente forma:
200 pares de zapatos X S/.50 + S/. 10,000
200 carteras X S/.30 S/. 6,000
Total Ingresos brutos = S/. 16,000
Descuento 50% de S/.6,000 - S/. 3,000

Ingresos Netos del ao 2009 = S/. 13,000

d) Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, al total de los ingresos netos del ejercicio se descuenta
el costo de los bienes vendidos, es decir, el costo computable; el cual est constituido por el costo de
adquisicin, produccin o construccin, el valor de ingreso al patrimonio o valor del ltimo inventario de los
bienes, o en caso no pueda determinarse ste, el valor de mercado.
Este concepto incluye adems todos los desembolsos y gastos que incrementan el valor de los bienes y que
se han efectuado para su adquisicin o produccin.
Qu conceptos de costo computable existen y cuando se aplican?
Al respecto, tener en las siguientes definiciones:
El costo de adquisicin del bien, es la cantidad que pag por el bien comprado, ms las mejoras
incorporadas de carcter permanente y cualquier desembolso en que se incurri con motivo de su compra
(fletes, seguros, gastos notariales, impuestos). En ningn caso los intereses formarn parte del costo de
adquisicin.
Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que han sido adquiridos por
el contribuyente a terceros, a titulo oneroso es decir con un costo.
Costo de produccin o construccin del bien, es el costo incurrido en la produccin o construccin del bien,
comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o
construccin.
Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que han sido producidos,
construidos o creados por el propio contribuyente.
El valor de ingreso al patrimonio (que corresponde al valor de mercado, es determinado conforme las
normas del Impuesto a la Renta.
Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que han sido adquiridos por
el contribuyente de terceros a ttulo gratuito o a precio no determinado, as como por bienes adquiridos con
motivo de una reorganizacin de empresas.

Valor en el ltimo inventario, es el valor que corresponde a las existencias en aplicacin de determinados
mtodos de valuacin a que se refiere los incisos a), b), d) y e) del artculo 62 de la Ley del Impuesto a la
Renta. (Ver artculo 35 del Reglamento).
Este concepto es aplicable a las empresas que, en razn a la actividad que desarrollen, se encuentran
obligadas a la utilizacin de los referidos mtodos.
En la venta de activos fijos o intangibles, al costo computable debe deducirle la depreciacin o amortizacin
acumulada, segn corresponda, determinada de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta, para hallar al final de cada ejercicio el valor neto del activo fijo.
Ejemplo:

La empresa Todos Los Peruanos S.A. ha efectuado la compra de mercaderas por un total de S/.10,000,
incurriendo en los siguientes gastos adicionales: S/.3,000 por concepto de flete y S/.200 por la comisin
pagada a un intermediario comercial que facilit la compra.
A cunto asciende el costo computable de la mercadera adquirida?
Recordemos que el costo computable de la mercadera est conformado por todos los gastos realizados
para su adquisicin o produccin; es decir, los gastos en que se incurri hasta ponerla en condiciones de
ser vendida. Entonces, el costo de la mercadera de la empresa comprender:
Valor de Adquisicin + S/. 10,000
Flete por traslado + 3,000
Comisin por compra +

200

Costo computable de la mercadera = S/. 13,200

e)Renta Bruta: Es equivalente al total de los Ingresos Netos menos el costo computable de los mismos.
RENTA BRUTA = INGRESO NETO COSTO COMPUTABLE
Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo anterior y considerando que el Ingreso Neto por la venta de la mercadera fue S/.
15,000, a cunto asciende la renta bruta?
Ingresos netos S/.

15,000

Costo computable - ( 13,200)

Renta bruta = S/.

1,800

f) Gastos Deducibles: Estn constituidos por los pagos o desembolsos que se realizan y por las
deducciones permitidas por ley, indispensables para la generacin de los ingresos, as como para mantener
la fuente que los genera.
Sern gastos deducibles el pago que se efecta por la remuneracin de los trabajadores y la compra de
suministros para la oficina as como el monto de la depreciacin de los bienes de la empresa.
Para distinguir entre los gastos que tienen relacin directa con la produccin de la renta y que sirven para
mantener su fuente y entre los que no cumplen estos requisitos, es necesario analizarlos a la luz del
principio de causalidad, que seala que los gastos deben ser normales y razonables con la actividad que
genera la renta gravada.
Recuerde que:
Para que un gasto pueda ser deducible deben coincidir los siguientes requisitos:
Principio de Causalidad {Que sean necesarios
Que sean gastos normales y razonables.
Que estn sustentados con documentos vlidos

Que sean permitidos por ley.

Estos gastos pueden ser, entre otros:
Intereses de deudas comerciales vinculadas al negocio.
Intereses por fraccionamientos tributarios.
Tributos (como la Licencia de Funcionamiento, el Impuesto Predial o el ITF).
Gastos de cobranza.
Depreciacin de los activos fijos, segn los porcentajes permitidos
Provisin de deudas incobrables.
Retribuciones al personal como remuneraciones, beneficios sociales, bonificaciones, gratificaciones, etc,
siempre que se entreguen de manera general.
Los gastos de viaje que sean indispensables.
Los incurridos en los vehculos de la empresa, sean propios o alquilados y que se usen exclusivamente para
el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio.
Gastos de representacin, realizados para que la empresa presente una imagen fuera de sus locales que le
permita mantener o mejorar su posicin en el mercado.
La remuneracin que se pague a los familiares y al mismo propietario de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada o a los accionistas participacionistas, socios o asociados de personas jurdicas,
vinculados con la empresa empleadora, cuyo trabajo en la empresa puede ser verificado, y siempre no
exceda el valor de mercado. El exceso ser considerado como dividendo.
Los gastos que realice por pago de remuneraciones, servicios de trabajadores independientes (sustentados
con recibos por honorarios), regalas e intereses (sustentados con facturas), podr deducirlos en el ao al
que correspondan, siempre que los haya pagado dentro del plazo para presentar la declaracin anual; de lo
contrario, podr deducirlos en el ao en el que efectivamente los pague.
Las donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social sea, entre otros, beneficencia, asistencia o
bienestar social, educacin, culturales, deportivas, siempre que dichas entidades se encuentren
previamente calificadas por el MEF como preceptoras de donaciones
Gastos con boletas de venta o tickets (que no permitan sustentar gasto o costo) emitidos por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo RUS hasta el 6% de los montos sustentados con comprobantes de pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo (es decir facturas, liquidaciones de compra, etc.) y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras, siempre que stos se encuentren anotados en el Registro
de Compras y hasta el lmite de 200 UIT.
Durante el 2009, la empresa Todos Los Peruanos S.A. efectu compras por S/.2,000 con boletas de venta
a sujetos del Nuevo RUS. Desea conocer si el total de dicho monto puede sustentar gasto para efectos del
Impuesto a la Renta.

Segn su Registro de Compras, el total de las compras realizadas con documentos que sustentan gasto o
costo es de S/. 30,000.
Compras con boletas de venta S/.2,000
6% de S/.30,000 (compras anotadas en el Registro de Compras y que sustentan gasto o costo) S/.1,800
Slo podr hacer uso de S/.1,800 para sustentar gastos con boleta de venta.
Cuando deba pagar obligaciones a partir de S/.3,500 o $1,000 recuerde utilizar los medios de pagos
(depsitos, cheques no negociables, etc.) segn lo establecido en la norma de bancarizacin, caso contrario
no tendr derecho a deducirlo como gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta de Tercer Categora
y como crdito fiscal para el IGV.
g) Renta Neta: es el resultado de descontar de la Renta Bruta todos los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente de ingresos, siempre que la deduccin de stos sea permitida por la Ley del Impuesto a
la Renta.
RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS DEDUCIBLES
En efecto, para determinar la utilidad tributaria o renta imponible se realiza el procedimiento de
conciliacin, a travs del cual, a la utilidad contable se le adicionan aquellos gastos no aceptados y se
deducen aquellos importes que la ley no considera como ingresos gravados con el impuesto. Como
resultado de esta conciliacin, se obtendr la renta neta del ejercicio, a la cual se le aplicarn
posteriormente las prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores.
Ejemplo:
Utilidad antes del Impuesto

85,000

Adiciones para determinar la renta imponible +

5,500
90,500

Deducciones para determinar la renta imponible -( 3,000)

Renta neta del ejercicio =

S/. 87,500

h) Prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores: puede deducir las prdidas tributarias que su
empresa ha generado, optando por alguna de las siguientes alternativas:
Deducirla de las rentas netas que obtenga en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores, los cuales se
deben contar a partir del ejercicio siguiente al que se generaron las prdidas. El monto que no pueda ser
compensado durante los cuatro aos, no se podr deducir en los ejercicios siguientes.
Deducirla sobre el cincuenta por ciento (50%) de las Rentas Netas de Tercera Categora que obtenga en los
ejercicios inmediatos posteriores, hasta agotar el importe de la prdida.
Independientemente de la opcin que elija, si obtuvo ingresos exonerados en el ejercicio, deber
considerarlos entre sus ingresos para reducir la prdida neta que puede compensar.
Ejemplo:

La empresa Negocios II S.A. obtuvo los siguientes resultados en el ao 2008:

Ingresos gravados S/. 1,000
Gastos aceptados - S/. 6,000
Prdida Neta = (

S/. 5,000)

Adems, durante este ao tuvo S/.3,000 de ingresos exonerados.

Cul es la prdida neta que puede compensar la empresa?
Para calcular la prdida neta compensable deber realizar la siguiente operacin:
Prdida Neta

(S/. 5,000)

Ingresos Exonerados

3,000

Prdida neta compensable =(S/. 2,000)

Por lo tanto, la prdida neta compensable por el Ejercicio 2008 es S/.2,000; la que podr compensar con
una de dos formas o sistemas para compensar prdidas:
Sistema A: Durante cuatro aos contados a partir del ao 2009, independientemente de que se agoten o no
durante ese tiempo, o por el :
Sistema B: Hasta el 50% de la renta neta que se obtenga en los siguientes ejercicios a partir del ao 2009,
hasta que se agoten. As por ejemplo, si en el ao 2009 tuvo una renta neta de S/.1,000, slo podr
compensar S/ 500 (S/.1,000 x 50% = S/ 500), pagar el Impuesto a la Renta por el saldo restante, quedando
un saldo de S/. 1,500 de prdida arrastrable para los ejercicios siguientes sin lmite de tiempo alguno.
La opcin que ha decidido utilizar ser declarada en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y
no podr ser cambiada, a menos que agote las prdidas acumuladas o trascurra el plazo de cuatro aos en
caso de haber elegido el sistema A.
Recuerde que
Para determinar la utilidad tributaria debe utilizar el procedimiento de conciliacin, a travs del cual, a la
utilidad contable se le adicionan aquellos gastos no aceptados y se deducen aquellos importes que la ley no
considera como ingresos gravados con el impuesto.
i) Renta Neta Imponible: se obtiene de restar de la Renta Neta, la prdida tributaria compensable de
ejercicios anteriores.
RENTA NETA IMPONIBLE = RENTA NETA - PRDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE DE EJERCICIOS
ANTERIORES
j) Impuesto a la Renta del Ejercicio: el impuesto a cargo de las empresas domiciliadas en el pas se
determina aplicando la tasa establecida en la norma (30% para el 2009) sobre la Renta Neta Imponible.
Ejemplo:
Si la empresa Todos Los Peruanos S.A. obtuvo en el 2008 una Renta Neta imponible de S/.100,000,
determinar el Impuesto a la Renta aplicando el 30% sobre dicho monto, es decir:

Impuesto a la Renta = Renta Neta Imponible x Tasa

S/.100,000 X 30% = S/.30,000
Impuesto a la Renta = S/.30,000
k) Crditos contra el impuesto: luego de haber obtenido el Impuesto calculado por la Renta neta de Tercera
Categora, debe obtener el saldo por pagar del impuesto ; esto es el monto que debe cancelar al momento
de presentar su declaracin anual. Para este clculo debe deducir los denominados crditos contra el
impuesto, como los pagos a cuenta efectuados por mandato de la ley y que tienen su origen en pagos
efectuados por el contribuyente o en beneficios que establece la norma.
IMPUESTO POR PAGAR = IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO - CRDITOS SIN DERECHO A
DEVOLUCIN - CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN
Los crditos contemplados en la Ley del Impuesto a la Renta son de dos tipos:
Crdito sin derecho a devolucin: son aquellos importes que se deducen del impuesto calculado, pero si
exceden a ste, no se podr pedir su devolucin ni compensarlo en ejercicios futuros. Estos crditos slo se
deducen en el ejercicio al que corresponden, como por ejemplo el crdito por el Impuesto a la Renta de
Fuente Extranjera.
Crditos con derecho a devolucin: son aquellos importes que se originan en pagos a cuenta mensuales
y saldos a favor del Impuesto a la Renta de aos anteriores no utilizados que, luego de haber sido aplicados
contra el Impuesto a la Renta del ejercicio, pueden ser devueltos.
Luego de revisar los conceptos detallados anteriormente, veamos un ejemplo integral de cmo se determina
el Impuesto a la Renta de Tercera Categora:
Ejemplo:
La empresa Negocios II SA presenta el siguiente Estado de Ganancias y Prdidas al 31/12/2008
Ventas netas

S/.

Costo de ventas -

311,596
256,840

UTILIDAD BRUTA

54,756

Gastos de Administracin -

( 12,858)

Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIN

Gastos Financieros
Ingresos Financieros Gravados
Cargas Excepcionales

(13,993)
27,905
- 9,990
+ 1,873
- 684

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS = 19,104

Para efecto de calcular el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, la utilidad obtenida por la empresa
ascendente a S/. 19,104, constituye la renta bruta, a la cual se le adicionan aquellos gastos no aceptados y
se deducen aquellos importes que la ley no considera como ingresos gravados con el impuesto. Como
resultado de esta conciliacin, se obtendr la renta neta del ejercicio, a la cual se le aplicarn
posteriormente las prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores.
Utilidad antes del Impuesto (renta bruta) S/ 19,104
Adiciones para determinar la renta imponible + 2,709
Deducciones para determinar la renta imponible - 0
Renta neta del ejercicio

= 21,813

Prdida tributaria Compensable ejercicio 2007 - 13,000

Renta neta imponible

8,813

Como se pude apreciar, la prdida tributaria compensable del ejercicio 2008 la podr aplicar de dos formas:
Durante 4 aos contados a partir del ao 2008, agotndose ntegramente en este ejercicio, Hasta el 50%
de la renta neta que se obtenga en los siguientes ejercicios a partir del ao 2009, es decir hasta el monto de
10,907 (21,813 / 2), por lo tanto pagar el impuesto a la renta por el saldo restante, quedando un saldo de
S/. 2,093 de prdida arrastrable para los ejercicios siguientes sin lmite alguno de tiempo.
En el ejemplo se opt por compensar la referida prdida con el primer sistema (Sistema A) agotndose
ntegramente en el ejercicio 2008.
Impuesto calculado

S/.

2,644

Crditos con derecho a devolucin

- Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta - ( 1,845)
Impuesto a la Renta a pagar =

621

07. Declaracin y el pago del impuesto

La declaracin y el pago del Impuesto a la Renta debern ser efectuados dentro de los tres primeros meses
del ao siguiente, utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) que aprueba anualmente la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Para ayudarlo en la determinacin anual del Impuesto a la Renta, la SUNAT pone a su disposicin la Cartilla
de Instrucciones y el Caso Prctico de las Rentas de Tercera Categora. Usted puede acceder a estos
documentos a travs de la pgina web (www.sunat.gob.pe).
08. Cules son las obligaciones generales que deben cumplir los contribuyentes?

- Llevar libros y registros contables legalizados.

- Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las compras.
- Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin jurada anual en la forma, lugar y plazo que la

SUNAT establezca.
- Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes) ey prestadores de servicios (independientes) y
otras que la Ley ordene.
Cualquier empresa que desarrolla una actividad empresarial genera rentas de terecera categora, por lo que
se convierte en un Contribuyente y por lo tanto se debe inscribir en los registros de la SUNAT para obtener
su nmero de RUC y cumplir obligaciones formales y pagar impuestos que le permitirn desarrollar
adecuadamente sus actividades. A continuacin explicamos brevemente las ms importantes.
5.1. Llevar Libros y Registros Contables
En los libros y registros de contabilidad se deben anotar todas las operaciones comerciales y
administrativas de su empresa, en forma cronolgica y ordenada. De esta manera podr controlar de
manera correcta todas sus transacciones. En el campo tributario, es importante, llevar libros y registros
contables debido a que en ellos se anotan las entradas y salidas de recursos (dinero, mercadera, etc.),
proporcionando a la Administracin Tributaria informacin detallada de las operaciones y actividades que
realiza.
5.1.1. Libros y Registros Contables obligatorios
Los libros y registros de contabilidad exigidos varan segn el nivel de ingresos brutos que obtenga el
contribuyente en el ejercicio . El siguiente cuadro lo ilustrar sobre el tema:
PERSONAS NATURALES, SOCIEDADES CONYUGALES , SUCESIONES INDIVISAS Y PERSONAS
JURDICAS
INGRESOS

L I B R O S O B L I G AT O R I O S
- Registro de Ventas.

Si sus ingresos brutos anuales no superan las 150 UIT.

- Registro de Compras y
- Libro Diario de Formato Simplificado

Si sus ingresos brutos anuales superan las 150 UIT

Contabilidad completa

Las empresas que tengan trabajadores dependientes o contraten prestadores de servicios los registrarn a
travs del PDT 601 de Planilla Electrnica.
Adicionalmente, debe llevar cualquier otro libro especial a que estuvieran obligados, como por ejemplo:
Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado, y Registro de Activos Fijos, segn el tipo de empresa, el vlumen de inventarios y
activos fijos que posea, conforme lo seala la ley del Impuesto a la Renta.
09. Cambio de Rgimen Tributario

Como contribuyente del Impuesto a la Renta de Tercera Categora dentro del Rgimen General, puede optar
por cambiar de rgimen tributario, es decir, trasladarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
o al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) siempre que los lmites y requisitos que exigen estos
dos ltimos regmenes lo permitan.
Recuerde que :
Las empresas unipersonales (personas naturales con negocio) se pueden trasladar al RER o al Nuevo RUS.
Las personas jurdicas (S.A, S.R.L, E.I.R.L.) slo se pueden cambiar al RER.
Cuadro Resumen

Aqullas en las que confluyen conjuntamente capital y trabajo, como en las

Actividades Gravadas

actividades comerciales, industriales, mineras, agropecuarias, forestales,

pesqueras u otras actividades realizadas por las empresas dedicadas
habitualmente a negocios.

Contribuyentes

Las personas naturales y personas jurdicas.

Pagos a Cuenta

Sistema A:
del Coeficiente

Se utiliza cuando se obtuvo utilidad en el

ao anterior.

Se

calcula

dividiendo

el

impuesto

calculado entre los ingresos netos del ao

anterior.

Para los meses de enero y febrero se

toman los resultados del ejercicio precedente
al anterior. Si no hubiera, se utiliza 0.02 para
calcular los pagos a cuenta.

Puede modificarse presentando el PDT N

0625 con el balance al 30 de junio a travs de
la pgina web de SUNAT.

El nuevo coeficiente se utilizar para los

pagos a cuenta de julio a diciembre que an
no hubieran vencido al momento de la

presentacin del PDT 625.

Se utiliza si obtuvo prdida en el ao

anterior o si recin inicia actividades.

Se puede modificar presentando el PDT

N 0625 con el balance al 31 de enero o al
30 de junio a travs de la pgina web de

Sistema B:

SUNAT.

del Porcentaje

El nuevo porcentaje se utilizar para los

pagos a cuenta que an no hubieran vencido
al momento de la presentacin del PDT 625,
segn corresponda el balance al 31 de enero
o al 30 de junio, respectivamente.

Determinacin Anual

Los ingresos y los gastos se reconocen en

el ejercicio en el que se devenguen

Reconocimiento
ingresos,

gastos

de
y

Cuando las ventas se realicen en un plazo

mayor a un ao se pueden considerar los

ventas a plazos

ingresos en aquellos ejercicios en los que

tenga el derecho de cobro de las cuotas
convenidas para el pago.

Renta
Ingresos

Bruta
Netos

obtenidos

menos

los

descuentos,

devoluciones y otros.

Costo Computable

Ingresos Netos: El total de los ingresos

Costo Computable: El valor de compra,

produccin o construccin de los bienes.

Renta

Neta

Gastos Deducibles: Aqullos que tienen relacin

directa con la renta que se genera o con la

Renta Bruta - Gastos

fuente de la renta. De acuerdo al Principio de

Deducibles

Causalidad los gastos deben ser normales,

proporcionales y razonables.
Compensacin de prdidas: puede deducirla
ao a ao hasta agotar su importe sobre:

Renta Neta Imponible

=

Renta

Neta

1.

que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios

inmediatos posteriores, o bien,

Prdidas
compensables

de

ejercicios anteriores

Las rentas netas de tercera categora

2.

El cincuenta por ciento (50%) de las

rentas netas de tercera categora que
obtengan

en

los

ejercicios

inmediatos

posteriores.
Tasa

del

Impuesto

30% de la Renta Neta Imponible.

(-)Crditos

contra

el

impuesto

Son aquellos que se deducen del impuesto

Impuesto a pagar

calculado. Pueden ser con y sin derecho a

devolucin.
Declaracin

pago

Se deber efectuar dentro de los tres primeros

meses del ejercicio siguiente mediante PDT que
apruebe la SUNAT.
Registro

de

Ingresos brutos anuales Registro

Libros

Contables

Registros

no exceden de 150 UIT Libro

de
Diario

de

Formato

Otros, segn corresponda.

Ingresos

brutos

anuales exceden de
150 UIT.

Contabilidad completa

Ventas
Compras
Simplificado

Comprobantes

de

Pago y documentos
autorizados a emitir

Facturas

Ticket o cinta emitida por mquina registradora.

Boletas de venta

Liquidaciones de Compra

Notas de dbito

Notas de crdito

Guas de remisin remitente

Guas de remisin transportista (si el transporte es prestado por

terceros).

Declaracin de los pagos a cuenta

mensuales

Determinativas

Declaracin Jurada Anual del Impuesto a

la Renta

Declaraciones

DAOT

Declaracin Anual de Notarios

Informativas

Personas
Cambio del Rgimen
General

al

Nuevo

RUS o al RER

pueden trasladarse al
Nuevo RUS o al RER.

Cumpliendo los requisitos que el Nuevo RUS o el

Las personas jurdicas RER establecen.

slo pueden cambiarse
al RER

Preguntas Frecuentes

naturales

1. Cualquier negocio de una persona natural puede pertenecer al Rgimen General del Impuesto a la
Renta?
S. No hay impedimento para que cualquier negocio de una persona natural pueda pertenecer al Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
2. Pedro ha iniciado actividades en el Ejercicio 2008, al finalizar el ejercicio determina que ha obtenido
utilidad, qu sistema le corresponder utilizar a fin de efectuar el clculo de sus pagos a cuenta del ao
2009?
A Pedro le corresponde utilizar el Sistema A : del Coeficiente para realizar los pagos a cuenta del ao 2009,
dado que tuvo impuesto calculado el ejercicio anterior.
3. Necesito modificar el coeficiente que vengo utilizando. El 09 de septiembre de 2009 presentar el PDT N
0625 podr utilizar el nuevo coeficiente en mi declaracin correspondiente a agosto, teniendo en cuenta
que la fecha de vencimiento de mi declaracin vence ese da?
S. Como hemos explicado, el nuevo coeficiente se aplicar a los perodos que no hayan vencido al
momento de la presentacin del PDT N 0625
4. Una asociacin deportiva se inscribe en los Registros Pblicos. Sus estatutos sealan que no tendr fines
de lucro, no se distribuirn las ganancias obtenidas y el patrimonio de la asociacin se distribuir entre los
miembros fundadores cuando acuerden su disolucin (el patrimonio est formado por bienes donados por
los asociados: un terreno, un vehculo y equipos deportivos).
Considera que la asociacin cumple los requisitos para gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta?
No, debido a que en sus Estatutos se establece la distribucin del patrimonio entre sus asociados, y no
como la norma lo seala; es decir, que deber ser entregado a otra entidad cuyo fin sea alguno de los
establecidos por la misma.
5. La ferretera LOS CLAVOS E.I.R.L. sufri un robo en su local principal, perdiendo todos sus libros y
registros de contabilidad. La empresa se pregunta qu hacer ante dicha situacin.
La empresa deber realizar la denuncia correspondiente ante la comisara del lugar donde hubiera ocurrido
el robo y comunicarlo a la SUNAT dentro de los 15 das hbiles siguientes a ste, mediante una carta en la
que se debe indicar los libros y registros robados, el perodo al que corresponden, el nombre del Notario y
fecha en que fueron legalizados y nmero de legalizacin. Junto con la carta debe entregar una copia
certificada de la denuncia policial
Impuesto General a las Ventas
01. Introduccin
Si usted pertenece al Rgimen General del Impuesto a la Renta o al Rgimen Especial de Renta (RER),
tambin est afecto al Impuesto General a las Ventas por las operaciones que realice (IGV).
El IGV es el tributo que los compradores pagamos diariamente a quienes nos venden bienes o prestan
servicios, siendo responsabilidad de estos ltimos abonar al Fisco dicho tributo en calidad de
contribuyentes.

A continuacin, desarrollaremos la aplicacin del IGV a cargo de los negocios, en su calidad de

contribuyentes o responsables.
02. Qu operaciones estn gravadas con el IGV?
Estn gravadas con el Impuesto General a las Ventas, las siguientes operaciones:
La venta en el pas de bienes muebles.
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas
Los contratos de construccin .
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
La importacin de bienes.
Base Legal:
Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
2.1 VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES
Est gravada con el IGV la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, sean stos
nuevos o usados, sin importar el lugar en el que se realice el contrato, o el lugar en el que se efecte el
pago.
2.2 PRESTACIN O UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS
De acuerdo con la definicin que se recoge en la Ley del IGV, estn gravados con este impuesto los
servicios que sean considerados comerciales. En tal sentido, se entender por servicios a :
i) Cualquier accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o
ingreso que sea considerada Renta de Tercera Categora para efectos del Impuesto a la Renta aunque no
est afecto a este ltimo impuesto, incluido el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
ii) La entrega a ttulo gratuito que no implique la transferencia de propiedad, de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa que tiene vinculacin econmica con otra. Para determinar la vinculacin, se
aplican las reglas que seala la norma del Impuesto Selectivo al Consumo, detallada en el Artculo 54 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Ahora bien, cul es la diferencia entre un servicio prestado o utilizado en el pas?
Se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo realiza est domiciliado en l,
para efectos del Impuesto a la Renta, independientemente del lugar de celebracin del contrato o del pago.
Por otro lado, el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
Base Legal:
Inciso c) del Artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

Inciso b) del numeral 1 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
2.3 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Estn gravados los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o el lugar en el que se perciban los
ingresos.
Base Legal:
Inciso c) del Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Inciso c) del numeral 1 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
2.4 PRIMERA VENTA DE INMUEBLES UBICADOS EN EL PAS
Est gravada con el IGV la primera venta de inmuebles ubicados en el pas, que realicen los constructores.
Cabe resaltar que estar gravada la primera venta de inmuebles cuya construccin se haya iniciado a partir
del 10 de agosto de 1,991.
Tambin est gravada la venta de inmuebles en los que se hubiese efectuado trabajos de ampliacin,
remodelacin o restauracin, por el valor que alcancen estos trabajos. La Ley del IGV seala en su
reglamento un procedimiento para determinar correctamente el valor de la ampliacin, remodelacin o
restauracin. Con este procedimiento se podr establecer un porcentaje, que ser aplicable al valor del bien
para determinar el monto sobre el cual se aplicar la tasa del impuesto.
Base Legal:
Inciso d) del Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Inciso d) del numeral 1 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
Artculo 1 del Decreto Supremo N 088-96-EF.
2.5 IMPORTACIN DE BIENES
Est gravada la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
03. Definiciones
3.1 QU SE ENTIENDE POR VENTA?
Para efectos de la Ley del IGV, se entiende por venta:
i. Cualquier accin que, a ttulo oneroso, conlleve a la transfiera la propiedad de los bienes sin importar el
nombre que le den las partes, las cuales pueden ser:
Venta propiamente dicha

Tambin llamada compraventa. Es el contrato que tiene por objeto la entrega de un bien determinado a
cambio de un pago. En este contrato, una de las partes llamada "vendedor" se obliga a transferir a otra,
llamada "comprador", la propiedad de un bien, comprometindose esta ltima a pagar su precio en dinero.
Permuta
Contrato por el que las partes se obligan a transferirse o entregarse entre s la propiedad de bienes sin que
exista pago de por medio.
Dacin en Pago
Modo de extincin de las obligaciones, por el que el deudor cumple su compromiso entregando al acreedor,
previo consentimiento de ste, una prestacin (bienes o servicios) distinta a la acordada originalmente.
Adjudicacin por Remate
Transferencia de un bien, a travs de martillero o subastador, mediante una subasta o venta pblica.
Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Base Legal:
Numeral 1 del inciso a) del Artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Inciso a) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
ii. La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros realizados por cuenta de terceros.
Base Legal:
Inciso b) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
iii. El retiro de bienes que realiza el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluidas
las efectuadas como descuento o bonificacin. Por consiguiente, se debe entender como retiro gravado las
siguientes operaciones:
* Transferencia gratuita:
A partir de ella, se transfiere la propiedad de los bienes a ttulo gratuito, tales como: obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros.
* Apropiacin del Titular
Cuando el propietario, socio o titular de la empresa se apropia de los bienes de la empresa.
* Consumo de la Empresa
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que ste
fuera necesario para realizar operaciones gravadas.

Cabe sealar que la utilizacin de insumos, materias primas y bienes intermedios en la elaboracin de los
bienes que produce la empresa, no constituye retiro de bienes y, por lo tanto, no se encuentra gravado.
* Entrega de Bienes a Trabajadores
Cuando stos sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
Tambin es considerado retiro gravado la entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se
considere como condicin de trabajo y que no sean indispensables para la prestacin de servicios.
Tenga en cuenta que:
No se considera venta los siguientes retiros de bienes:
El retiro de bienes que realice el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por caso fortuito o fuerza mayor debidamente, as como
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, acreditada con el informe de la compaa de seguros,
de ser el caso, y con el respectivo documento policial, el que deber ser tramitado dentro de los 10 das
hbiles de producido el hecho.
Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a
las disposiciones del Impuesto a la Renta.
La entrega de bienes muebles que como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que se
trate de prcticas usuales o respondan a circunstancias como pago anticipado, monto, volumen u otros; se
otorguen con carcter general en todos los casos de condiciones iguales; y, consten en el comprobante de
pago o la nota de crdito respectiva.
No son operaciones gravadas, la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin. El valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no debe exceder del uno por ciento (1%)
de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Base Legal:
Numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Inciso c) del numeral 3 y numeral 4 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
3.2 QU ENTENDEMOS POR BIENES MUEBLES?
La Ley del IGV considera bienes muebles a los bienes fsicos que se pueden llevar de un lugar a otro y a los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave
y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
Base legal :
Inciso b) del Artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

Tenga en cuenta que:

Para efectos del impuesto, no se consideran bienes muebles:
La moneda nacional y extranjera,
Las acciones,
Las participaciones sociales,
Participaciones en Sociedades de Hecho, Contratos de Colaboracin Empresarial, Asociaciones en
Participacin y similares,
Las facturas y otros documentos pendientes de cobro,
Los valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios,
ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
Base Legal:
Numeral 8 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
3.3 QU SE ENTIENDE POR SERVICIO?
De acuerdo con la definicin que se recoge en la Ley del IGV, se entender por servicios a :
i Cualquier prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que
sea considerada Renta de Tercera Categora para efectos del Impuesto a la Renta aunque no est afecto a
este ltimo impuesto, incluido el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
ii La entrega a ttulo gratuito que no implique la transferencia de propiedad, de bienes que conforman el
Activo fijo de una empresa que tiene vinculacin econmica con otra. Para determinar la vinculacin, se
aplican las reglas que seala la norma del Impuesto Selectivo al Consumo, detallada en el Artculo 54 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
3.4 QU SE ENTIENDE POR CONSTRUCCIN?
Se denomina as a las actividades clasificadas como tales en la Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, entre las que se estn las actividades de: preparacin del terreno;
construccin de edificios completos y de partes de edificios, obras de ingeniera civil; acondicionamiento de
edificios; terminacin de edificios; y alquiler de equipo de construccin y demolicin con operarios.
Base legal:
Inciso d) del Artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
3.5 A QUIN SE DENOMINA CONSTRUCTOR?
A cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos en su totalidad
por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para sta. Se entender que un

inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando ste construya alguna parte del inmueble
y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
Base legal :
Inciso e) del Artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
3.6 INFORMACIN ADICIONAL
Inicio de la Construccin:
Se considera como fecha de inicio de la construccin, la del otorgamiento o entrega de la Licencia de
Construccin, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha, como la autorizacin del libro
de planillas o de la licencia de demolicin. La fecha de otorgamiento de la licencia de demolicin, acreditar
el inicio de la construccin, siempre que se haya obtenido la licencia provisional de construccin.
Base legal :
Artculo 2 del Decreto Supremo N 088-96-EF.
Empresas Vinculadas con el constructor:
Est gravada la venta posterior del inmueble (construido a partir del 24.04.96) que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas
vinculadas econmicamente con l mismo, salvo que se demuestre que el precio de venta es igual o mayor
al valor de mercado. Por lo tanto, ambas operaciones estarn gravadas, tanto para el constructor como para
el vinculado.
Cabe resaltar que la presuncin se extiende a la cadena de transferencias que se pueden producir desde el
constructor hasta un tercero con vinculacin, siempre que estas operaciones se realicen a precios inferiores
los de mercado.
Base Legal :
Segundo prrafo del Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Decreto Supremo N 088-96-EF .
Reorganizacin o traspaso de empresas
Est gravada con el IGV la primera venta que se realiza con posterioridad a la reorganizacin (fusin o
divisin) o traspaso de empresas, pues la calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente del
inmueble construido.
Base Legal:
ltimo prrafo del Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Numeral 7 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N029-94-EF y
modificatorias.

Ampliacin, remodelacin o restauracin:

La norma establece que tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta
del rea ampliada estar gravada con el IGV por el valor de la ampliacin, aun cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte. Adems, debe precisarse que se considera ampliacin,
a toda rea nueva construida. Tambin est gravada la venta de inmuebles, respecto del valor
correspondiente a trabajos de remodelacin o restauracin.
Base legal :
inciso d) del numeral 1 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
Copropietarios Constructores:
Cabe resaltar que, no constituye primera venta para efectos del Impuesto General a las Ventas, la
transferencia de las alcuotas entre los copropietarios constructores.
Base legal :
Inciso d) del numeral 1 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
Impuesto a la alcabala:
La primera venta de inmuebles que realicen sus constructores no est afecta al Impuesto de Alcabala, salvo
la parte correspondiente al valor del terreno. Asimismo, para determinar la base imponible del IGV, en la
primera venta de inmuebles, se excluye el valor del terreno, considerando que el valor del terreno
representa el 50% del valor de transferencia del inmueble.
04. Qu son operaciones exoneradas e inafectas al IGV?
Entre otras las siguientes operaciones:
4.1 EXONERACIONES
- Entendemos por exoneradas a aquellas operaciones que, no obstante encontrarse afectas en principio
al impuesto, por mandato de la misma ley quedan liberadas del pago del tributo.
- En tal sentido, estn exoneradas del IGV las operaciones de venta en el pas o importacin de los bienes
contenidas en el Apndice I, as como la prestacin de los servicios incluidos en el Apndice II de la Ley
del Impuesto General a las Ventas.
- Tambin est encuentra exonerada la venta de bienes adquiridos o producidos para ser utilizados en forma
exclusiva en las operaciones que realicen los contribuyentes del IGV, cuyo giro o negocio consista en
realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apndices I y II.
Base legal :
Artculo 5 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn solicitar la renuncia
a la exoneracin, optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones por nica vez,

presentando el formulario 2225. La renuncia ser efectiva desde el primer da del mes siguiente de
aprobada la solicitud.
Base legal:
Artculo 7 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Numeral 12 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N103-2000/SUNAT.
Operaciones inafectas:
Son aquellas que no pagan el impuesto por que no les resulta aplicable lo sealado en la Ley.
4.2 INAFECTACIONES
La inafectacin contenida en las normas del impuesto establece que operaciones y servicios no estn
gravadas con el IGV .
Base legal :
Inciso a) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Dcima Disposicin Final del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
- Transferencia de bienes usados
- La venta de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad
empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de ese tipo de operaciones. Entre las personas
jurdicas que no realizan actividad empresarial, encontramos a las asociaciones, fundaciones y comits, que
son organizaciones sin fines de lucro.
Base legal :
Inciso b) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
- Reorganizacin de Empresas
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas, o
sociedades, a que se refiere las normas que regulan el Impuesto a la Renta, en otras palabras, lo resultante
de la fusin, divisin u otras formas de reorganizacin previstas en los artculos 391 y 392 de la Ley
General de Sociedades, aprobado por la Ley 26887. Tambin se deber considerar como reorganizacin al
traspaso, en una operacin, a un nico adquiriente del total de activos y pasivos de empresas unipersonales
y sociedades irregulares, con la finalidad de continuar con la explotacin de la actividad econmica a la que
estaban destinados.
Base legal :
Inciso c) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

Inciso b) del numeral 7 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
Por consiguiente, se entender como fusin de personas jurdicas cuando:
- Una persona jurdica absorbe a otra u otras personas jurdicas, en cuyo caso

estas ltimas se extinguen.

- Dos o ms personas jurdicas se extinguen y forman una nueva persona jurdica.

- Se entender por divisin o escisin, los casos en que:
Una persona jurdica se separa en dos o ms partes, extinguindose y formando nuevas personas
jurdicas y/o incorporndose a otras existentes.
Una persona jurdica separa parte de su patrimonio, el que puede constituir una o varias personas jurdicas
nuevas y/o incorporarse a otras sociedades existentes.
Recuerde que:
En la divisin o escisin , los socios reciben acciones o participaciones (segn como haya sido formada la
sociedad) de las personas jurdicas a las que se aporta el patrimonio dividido y la sociedad reduce el capital
por el monto separado.
- Tambin estn inafectas
La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten instituciones educativas,
pblicas o particulares, exclusivamente para sus fines propios. La relacin de bienes y servicios inafectos
est contenida en el Decreto Supremo N 046-97-EF y sus modificatorias.
Base legal :
Inciso g) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Los juegos de azar y apuestas, como loteras, bingos, sorteos, rifas, mquinas tragamonedas y otros
aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
Base legal :
Inciso ll) del Artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
En las operaciones de factoring, la transferencia de facturas y la correspondiente cesin de crditos.
Base legal :
Quinta disposicin complementaria, transitoria y final del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo
N 055-99-EF y modificatorias.
- La importacin de los siguientes bienes:
* Bienes donados a entidades religiosas, los cuales no podrn ser transferidos o cedidos durante cuatro
aos contados desde la fecha de la Declaracin nica de Importacin. En el caso de transferencia de los
bienes donados antes del plazo sealado, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estar
constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que stos
hayan sufrido.

* Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres de derechos aduaneros por dispositivos
legales y hasta el monto y plazo establecidos, con excepcin de vehculos.
* Bienes importados con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la
ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin
tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros estados u organismos internacionales
gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales, entre otros.
*El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles siempre que el ingreso
constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el impuesto a la Renta.
*La exportacin de bienes y servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior.
05. Cundo nace la obligacin tributaria?
La obligacin de pagar el impuesto se genera cuando se produce la operacin gravada, vale decir cuando
se vende un bien, se presta o utiliza un servicio o se realiza una importacin, segn los siguientes criterios:

En la Venta de bienes

En la fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se

entregue el bien, lo que ocurra primero.

En la prestacin de

En la fecha en que emita el comprobante de pago o en la fecha en que se

servicios

percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

En la importacin de
bienes

En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

Se dice que estamos ante el nacimiento de la obligacin de pagar un tributo cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. A continuacin se detallan las situaciones que dan
origen en cada caso.

Base legal:
Artculo 2 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.

5.1 EN LA VENTA DE BIENES MUEBLES

La obligacin tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo con el
Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Asimismo, se entiende por
fecha de entrega del bien, aqulla en la cual el bien queda a disposicin del comprador; y, por fecha en que
se emite el comprobante de pago, la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
ste deba ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.

Recuerde que:
En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados, en el
momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.

Base legal:
Numeral 1 del Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.

Ahora bien, existen algunos casos especiales tales como:

Signos distintivos, invenciones, derechos y similares:
Si se trata de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, de llave y similares, la
obligacin tributaria nacer en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso por el monto que se perciba, sea total o parcial; o
cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo con el Reglamento, lo que ocurra primero.
Se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retribucin, aqulla en la que se efecta el pago o
puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, aqulla en la cual se haga efectivo un documento de
crdito, lo que ocurra primero.

Base legal:
Inciso a) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Inciso c) numeral 1 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

Comisin y consignacin
La obligacin se originar en la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos
bienes a terceros realizndose una sola operacin de venta. En el caso de entrega de bienes en
consignacin, la obligacin se originar cuando el consignatario vende los mencionados bienes,
realizndose en ese momento todas las operaciones de venta.

Base legal :
Inciso a) del numeral 2 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

Pagos parciales
Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien mueble o puesta a disposicin (separaciones), da
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el monto percibido.

No da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin,

antes de que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no
superen en conjunto el 15% del valor total de la venta. En el caso de que supera ese porcentaje, la
obligacin tributaria nace solo por el importe entregado.

Tenga en cuenta que:

En el caso de arras confirmatorias, la entrega de stas dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por
el importe entregado.

En consecuencia, slo en la medida que no exista entrega o puesta a disposicin del bien, la obligacin
tributaria se podr originar en los diferentes momentos de realizacin de los pagos parciales.

Base legal :
Numeral 3 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

5.2 EN EL RETIRO DE BIENES

La obligacin tributaria nace en la fecha del retiro del bien o en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo con el Reglamento, lo que ocurra primero. Se deber entender por fecha de retiro de un
bien la del documento que acredite la salida o el consumo del bien.

Base legal:
Inciso b) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Inciso b) numeral 1 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

Tenga en cuenta que:

En el retiro de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados en la fecha del retiro.

Base legal:
Numeral 2 del Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de Superintendencia N 004-99/SUNAT y modificatorias.

5.3 EN LA PRESTACIN Y UTILIZACIN DE SERVICIOS

A) EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS

La obligacin tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo con el
Reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

Base legal:
Inciso c) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

Tenga en cuenta que:

En la prestacin de servicios, los comprobantes de pago debern ser entregados cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
- La culminacin del servicio.
- La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto
percibido.
- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio,
debindose emitir el comprobante por el monto que corresponda a cada vencimiento.

Base legal:
Numeral 5 del Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.

B) EN LA UTILIZACIN DE SERVICIOS
En la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.

Base legal:
Inciso d) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

C) CASOS ESPECIALES
Pagos parciales
En el caso de pagos parciales, en la prestacin o utilizacin de servicios, la obligacin tributaria nace en el
momento y por el monto que se percibe.

Base legal:
Primer prrafo del numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

Establecimientos de hospedaje

En los servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la
percepcin del ingreso, incluso cuando este sea en calidad de depsito, garanta, arras o similares.

Base legal:
Segundo prrafo del numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

5.4 EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

La obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago de acuerdo con el
Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso (por el monto percibido sea parcial o total), lo que
ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los
saldos respectivos y tambin cuando se denomine arras. En el caso de arras de retractacin, la obligacin
tributaria nace cuando stas superen el 15% del valor total de la construccin.

Base legal:
Inciso e) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Numeral 4 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

Tenga en cuenta que:

En los contratos de construccin, los comprobantes de pago debern ser entregados en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.

Base legal:
Numeral 6 del Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.

5.5 EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

La obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del ingreso, respecto del monto que se perciba, sea
parcial o total, tambin si ste es denominado arras. En el caso de arras de retractacin, la obligacin
tributaria nace cuando stas superan el 15% del valor total del inmueble. En todos los casos, las arras
confirmatorias se encuentran gravadas con el impuesto.

Base legal:
Inciso f) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Tercer prrafo del numeral 3 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.

5.6 EN LA IMPORTACIN DE BIENES

La obligacin tributaria nace en la fecha en que se solicita el despacho a consumo de los bienes. ste es un
trmite por el que se solicita el internamiento de un bien. Se lleva a cabo mediante la numeracin de la

Declaracin nica de Aduanas (DUA).

Tenga en cuenta que:

En el caso de la importacin o admisin temporal de bienes, la obligacin tributaria nace en la fecha en que
se produzca cualquier hecho que la convierta en definitiva.
06. Quines estn obligados a pagar el impuesto?
En calidad de contribuyentes:
Aquellas personas o empresas que efecten ventas en el pas de bienes afectos, presten servicios afectos,
utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados, ejecuten contratos de construccin afectos,
efecten ventas afectas de bienes inmuebles o importen bienes afectos.
Como responsables solidarios:
Aquellas personas o empresas sealadas por la ley del IGV y sus normas reglamentarias y
complementarias tales como las que vendan bienes por cuenta de terceros.
Se deber entender por sujetos del impuesto a las personas obligadas a pagar, siendo stos los siguientes:
6.1 CONTRIBUYENTES
Se denomina contribuyente a aquel que realiza la actividad gravada. En el caso del IGV son contribuyentes:
A) Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista en la legislacin
del Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin, que realicen
actividad empresarial y las operaciones gravadas con el IGV (operaciones del mbito de aplicacin del IGV).
B) Las personas naturales, jurdicas, entidades de dercho pblico o privado, las sociedades conyugales que
ejerzan la opcin prevista en la legislacin del Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen
actividad actividad empresarial, pero que importen bienes (para lo cual no se requiere habitualidad) y/o
realicen de manera habitual las dems operaciones gravadas con el IGV.
Recuerde que:
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones, es as que se consideran habituales:
- Las operaciones de reventa.
- En las operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por fin su
uso, consumo, venta o reventa, en estos dos ltimos casos la habitualidad depende de la frecuencia y/o
monto.
- En los servicios se consideran habituales, los servicios onerosos que sean similares con los de carcter
comercial.
Base legal :

Penltimo prrafo del Numeral 9.2 del Artculo 9 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias.
Numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV - Decreto Supremo N 029-94-EF
C) La comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, cuando realicen las operaciones gravadas con el IGV.
Base legal:
Artculo 9 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
6.2 RESPONSABLES SOLIDARIOS
Se denomina as a la persona natural o jurdica que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir
con la obligacin tributaria.
Base Legal :
Artculo 9 y 16 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
Por consiguiente, sern sujetos del impuesto, en calidad de responsables solidarios, entre otros:
A) El comprador de bienes, cuando el vendedor no sea domiciliado.
B) Los comisionistas, subastadores, martilleros y en general los que vendan o subasten bienes por cuenta
de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
C) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o
privadas que sean designadas como agentes de retencin o percepcin del IGV por Ley , Decreto Supremo
o Resolucin de Superintendencia.
Recuerde que:
- Los contribuyentes quedarn obligados a aceptar las retenciones o percepciones en las que estn
comprendidos.
- Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca la SUNAT.
D) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio
fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
Base legal :
Artculo 10 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
E) Las Bolsas de Productos, en su calidad de agentes de retencin del impuesto, que se origine en la
transferencia final de bienes realizada en las referidas bolsas, en los casos que el vendedor sea un no
domiciliado o una persona natural sin RUC.
07. Calculo del Impuesto
Valor de venta x 19%

Qu es el Impuesto Bruto?
Es el monto resultante de aplicar la tasa establecida por Ley sobre el valor de venta o base imponible. La
tasa aplicabledel IGV es del 17% a la cual se aade el 2% del Impuesto de Promocin Municipal (IPM), con
lo que se cobra un total del 19 %. El Impuesto Bruto mensual es la suma de los todos los impuestos brutos
de las operaciones gravadas del mes.
Qu es el Crdito Fiscal?
Es el IGV pagado en las adquisiciones de bienes y servicios, o importaciones, etc., relacionadas a la
actividad comercial gravada con el Impuesto, el que deber estar respaldado con el comprobante de pago
respectivo y consignado separadamente en ste.

CLCULO DEL IMPUESTO

Cmo realizo el clculo del impuesto?
El IGV a pagar en cada mes, se determina deduciendo del Impuesto Bruto correspondiente a las
operaciones gravadas, el crdito fiscal constituido por el IGV pagado en la adquisicin de bienes y servicios
y en la importacin de bienes. Tratndose de importaciones y utilizacin de servicios en el pas prestados
por sujetos no domiciliados, el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
Base Legal :
Artculo 11 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Primer prrafo del Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
7.1 EL IMPUESTO BRUTO
Se denomina impuesto bruto al monto resultante de aplicar la tasa del impuesto (el cual est conformado
por el 17% del IGV ms el 2% del Impuesto de Promocin Municipal - IPM, haciendo un total de 19%), sobre
la base imponible, que equivale al valor de venta de la operacin.
Recuerde que:
El impuesto bruto correspondiente a cada perodo tributario es la suma de todos los impuestos brutos, por
las operaciones gravadas de dicho periodo.
Base Legal:
Artculos 12 y 17 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
7.1.1 LA BASE IMPONIBLE
Se denomina base imponible al valor de la operacin de venta sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La
base imponible est constituida por :
- El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
- El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

- El valor de construccin, en los contratos de construccin.

- El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno. Para determinar la base
imponible del impuesto en la primera venta realizada por el constructor, se excluir del monto el valor del
terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la
transferencia del inmueble.
- En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los
derechos e impuestos que afecten la importacin, con excepcin del IGV.
Base legal :
Artculo 13 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
7.1.2 CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
- Falta de comprobante de pago
En el caso de no existir comprobante de pago que acredite el importe de la operacin, se presumir, salvo
prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de
construccin.
Base legal :
Numeral 2 del Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
-Precio no determinado
En el caso de permuta de bienes muebles e inmuebles y de cualquier operacin de venta, prestacin de
servicios o contratos de construccin en los que el precio no se encuentre determinado, la base imponible
se establecer tomando como referencia el valor de mercado que corresponda a la operacin.
Base legal :
Numeral 3 del Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
- Permuta
La base imponible en la permuta de bienes muebles o inmuebles, permuta de servicios y de contratos de
construccin ser el valor de venta del producto o servicio transferido resultante, como si fuese una venta,
salvo los casos donde el valor de mercado del servicio es mayor, en cuyo caso primar este ltimo como la
base imponible de la permuta.
Base legal :
Numeral 4 del Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
- Mutuo de bienes consumibles

La base imponible correspondiente de las ventas que efecte el mutuante a favor del mutuatario y ste a
favor de aquel, ser el valor de mercado de tales bienes.
Base legal :
Segundo parrafo del Artculo 15 del del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
- Contratos de colaboracin empresarial
En los contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, la base imponible de:
a) Los bienes, servicios o contratos de construccin, asignados al contrato por las partes contratantes, ser
el valor asignado en el contrato que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato
de construccin realizado.
b) Los bienes adquiridos por el contrato, que se transfieran a las partes, ser el valor en libros.
c) Los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, que se adjudican a las partes, ser
su valor al costo.
Base legal :
Numeral 10.1 del Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
7.1.3 LA TASA DEL IMPUESTO
La tasa del IGV es de 17%, a la cual se debe adicionar el 2% correspondiente al Impuesto de Promocin
Municipal (IPM), lo que hace un total de 19% que se aplica a cada operacin gravada.
Base legal :
Artculo 17 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y el Artculo 6 de la Ley N
29291 publicada el 11/12/2008.
7.2 CRDITO FISCAL
Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Cuando en un mes determinado, el monto del crdito fiscal sea mayor al monto del impuesto bruto que
corresponda a las operaciones de venta, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del IGV, el que se
utilizar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta terminarlo.
Recuerde que:
El contribuyente La Terraza de Miguel S.A.C, en el mes de enero del 2009, realiz las siguientes
operaciones:
Operacin Base imponible
Venta 1

S/.200.00

Impuesto Bruto
S/.

38.00

Venta 2

S/.400.00

76.00

Total Venta S/.600.00

114.00

Operacin Base imponible Crdito Fiscal

Compra 1

S/.150.00

S/. 28.50

Compra 2

S/.750.00

142.50

Total Venta S/.900.00

171.00

IMPUESTO BRUTO
CRDITO FISCAL

SALDO A FAVOR

S/. 114.00
(171.00)

(S/. 57.00)

La Terraza de Miguel S.A.C, tendr que sumar los impuestos brutos del mes que en este caso suman S/
114 y deber restar los crditos del mes que en este caso suman S/.171. En el caso presentado, se genera
un saldo a favor del contribuyente de S/ 57, el cual deber ser utilizado al mes siguiente.
Base Legal :
Artculos 12, 13 y 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
7.2.1 REQUISITOS PARA EL USO DEL CREDITO FISCAL
Para poder utilizar el crdito fiscal del IGV, las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construccin deben de cumplir con los siguientes requisitos formales y sustanciales:
Requisitos Sustanciales:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo con la legislacin del Impuesto a la
Renta, aun cuando el contribuyente no este afecto a dicho impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto, es decir, operaciones gravadas
con el IGV.
Base legal :
Artculo 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Requisitos Formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del
bien, del servicio afecto, del contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o copia
autenticada del documento emitido por la SUNAT que acredite el pago del Impuesto en la importacin de
bienes;
b) Que los comprobantes de pago o documentos deben consignar la siguiente informacin mnima:

- Nombre, denominacin o razn social y numero de RUC del emisor que permita contrastarlos con
informacin de acceso pblico de SUNAT, y segn esta debe encontrarse habilitado en la fecha de su
emisin.
- Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del adquiriente o usuario. En las liquidaciones de
compra el nombre y documento de identidad del vendedor.
- Nmero, serie y fecha de emisin del comprobante de pago.
- Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin.
- Precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin.
Recuerde que:
Excepcionalmente se podr deducir el crdito fiscal an cuando la informacin mnima del comprobante de
pago se hubiera consignado en forma erronea, cuando se acredite de forma objetiva y fehaciente dicha
informacin.
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT o el
formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados
hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su registro de compras en las hojas que correspondan al
mes de su emisin o pago del impuesto, o que correspondan a los 12 meses siguientes, ejerciendose el
crdito en el perodo correspondiente al de su anotacin. El registro dbe estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos del reglamento.
Recuerde que:
El incumplimiento, cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales del registro de
compras, no implica la prdida del derecho al crdito fiscal, sin perjuicio de la configuracin de las
infracciones tipificadas en el Cdigo Tributario.
Base legal :
Artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC -Decreto Supremo N 055-99-EF modificado por el articulo 2
de la Ley N 29214.
Artculos 1 y 2 de la Ley N 29215.
7.2.2 CASOS ESPECIALES DE UTILIZACIN Y APLICACIN DEL CRDITO
- Reorganizacin de empresas :
Tratndose de reorganizacin de empresas, se podr transferir a la nueva empresa, a la que subsista o a la
adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin o del traspaso de manera proporcional
al valor del activo de cada bloque patrimonial resultante respecto al activo total transferido. Mediante pacto
expreso, que deber constar en el acuerdo, pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser
comunicado a la SUNAT.
Base legal :
Numeral 12 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.

- Liquidacin de empresas :
En el caso de liquidacin de empresas no procede la devolucin del crdito fiscal.
Base legal :
Artculo 24 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
- Contratos de Colaboracin Empresarial :
En los casos de sociedades de hecho, consorcios, jointventures, u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir mensualmente a
cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato , el impuesto que
corresponda por las operaciones gravadas.
Base legal :
ltimo prrafo del Artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Numeral 9 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
- Servicios Pblicos :
En el caso de servicio de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos finales, telex y telegrficos,
el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo
que ocurra primero.
Base legal :
Segundo prrafo del Artculo 21 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
- Servicios prestados por no domiciliados :
Se podr deducir como crdito fiscal, a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario en que
se realiz el pago del impuesto.
Base legal :
Primer prrafo del Artculo 21 TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias.
Numeral 11 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
- Gastos por servicios emitidos a nombre del arrendador :
si se emiten los recibos de arrendamiento a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se
entender identificado al arrendatario como usuario de los servicios pblicos solo s en el contrato de
arrendamiento se incluyen los servicios y las firmas de los contratantes estn autenticadas.
- Gastos de representacin :

Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte
que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao
calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, contando con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
Base legal :
Numeral 10 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
- Error en el IGV del comprobante de pago
En el caso de que el comprobante emitido no se haya consignado separadamente el monto del IGV o se
hubiera consignado un monto equivocado, se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno
nuevo.
Recuerde que:
El crdito fiscal slo se podr aplicar a partir del mes en que se efecte dicha subsanacin.
De no poder realizarse la subsanacin, se deber realizar las siguientes acciones:
- Si el IGV que figura en el comprobante de pago se hubiera consignado por un monto menor al que
corresponda, el interesado slo podr deducir el IGV consignado en el mismo.
- Si el IGV que figura es por un monto mayor, proceder la deduccin, nicamente hasta el monto del IGV
que corresponda.
Base legal :
Artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Numeral 7 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
- Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
Podrn ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que hubieran efectuado la retencin y el pago del
impuesto. Adems, el impuesto pagado por este concepto, se podr deducir a partir de la declaracin
correspondiente al perodo tributario en que se realiz el pago del impuesto.
Base legal :
Numeral 8 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
7.2.3 DOCUMENTOS QUE RESPALDAN EL CREDITO FISCAL
La documentacin que sustenta el crdito fiscal, se puede dividir segn el tipo de operacin:
La que se origina por operaciones internas, es decir por operaciones realizadas en el pas,
Por las operaciones externas, realizadas por efectos de importaciones, y

 Por la utilizacin de servicios, en el caso de no domiciliados.

- En las operaciones internas se sustenta con:
El original del comprobante de pago emitido por el vendedor, constructor o prestador del servicio, el cual
deber de cumplir con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de
Pago. (Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias).
Podemos nombrar a las facturas, tickets o cintas emitidas por mquina registradora que dan derecho al
crdito fiscal y sirven para sustentar costo o gasto con efecto tributario, liquidaciones de compra, y otros
documentos sealados en el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- En las importaciones
La copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Aduanas (DUA), as como a la
liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el
pago del impuesto en la importacin de bienes.
Base legal :
Inciso b) del numeral 2.1 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
- Utilizacin de servicios
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se podr sustentar
con el comprobante de pago donde consta el valor del servicio prestado y el documento autorizado donde
consta el pago del impuesto.
Base legal :
Inciso c) del numeral 2.1 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-E y modificatorias.

7.2.4 COMPROBANTES QUE NO DAN DERECHO AL CRDITO FISCAL

No dan derecho al crdito fiscal :
* Los comprobantes de pago o notas de dbito que consignen datos falsos en lo referente a la descripcin
y cantidad del bien ,servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta , asi como los
comprobantes de pago definidos como no fidedignos.
* Los comprobantes de pago que no reunen las caractersticas formales y los requisitos mnimos
establecidos en el reglamento de comprobantes de pago.
* Los comprobantes de pago emitidos por sujetos que no son contribuyentes del impuesto , por estar
incluidos en algn rgimen tributario que les impide emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal.
Base legal :

Artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y Art.6 del D.S. N 029-94
EF y modificatorias.
- Comprobante de Pago Falso
Se considera asi al comprobante cuando :
- El emisor del comprobante no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes - (RUC) de la
SUNAT.
- El nmero del RUC no corresponde a la razn social,denominacin o nombre del emisor.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el nombre, razon social y el nmero del RUC del adquirente no corresponden al del sujeto que
deduce el crdito fiscal.
Cuando consigna datos falsos en lo refrente al valor de venta,cantidad de unidades vendidas y/ o
productos transferidos.
Base legal :
Inciso a) del numeral 2.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
- Comprobante de pago no fidedigno
Es aquel documento que cuenta con irregularidades formales en su emisin y/o registro. Son considerados
as los comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineados, los comprobantes que no
guardan relacin con lo registrado en los asientos contables, los comprobantes que contienen informacin
distinta entre el original y las copias, y cuando el nombre o razn social del comprador o usuario difiere del
consignado en el comprobante de pago.
Base legal :
Inciso b) del numeral 2.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
- Comprobante de pago que no rene los requisitos legales o reglamentarios
Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las
normas sobre la materia. Tambin son considerados como tales aquellos comprobantes de pago emitidos
por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o
notificado la baja de inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido.
Base legal :
Inciso c) del numeral 2.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
- Comprobante de pago otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilita
para ello

Es aquel documento emitido por sujetos que no son contribuyentes del impuesto por estar incluidos en
algn rgimen tributario que les impide emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al
crdito fiscal.
Base legal :
Inciso d) del numeral 2.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 02994-EF y modificatorias.
7.2.5 OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Cuando el sujeto del IGV realice operaciones gravadas y no gravadas en forma conjunta, incluidas las
exportaciones, deber calcular el crdito fiscal de acuerdo a los siguientes procedimientos:
Base legal :
Artculo 23 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
- Contabilizar separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones
no gravadas.
- Slo podrn utilizar, como crdito fiscal, el impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
- Cuando el sujeto no pueda determinar que adquisiciones han sido destinadas a realizar operaciones
gravadas o no gravadas con el impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
a. Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, as como las exportaciones de los
ltimos doce meses, incluido el mes al que corresponde el crdito.
b. Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo las exportaciones.
c. El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b ) y el resultado se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d. Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el
crdito fiscal del mes.
Cabe resaltar que la proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce (12) meses, incluido el mes
al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas al
menos una vez en el periodo mencionado. En caso de que el contribuyente tenga menos de doce (12)
meses de actividad, el perodo que se hace referencia se computar desde el mes en que inici sus
actividades.
Base legal :
Numeral 6 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.

7.3 DEDUCCIONES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL

Se debern realizar en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales. Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito que el
vendedor deber emitir de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7.3.1 DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
Del monto del impuesto bruto del periodo se deducir:
- Descuentos
El monto del impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del IGV hubiera
otorgado posteriormente a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina.
Para efectos de la deduccin, se presume, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos operan en
proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido. Los descuentos
solo podrn ser aquellos que no constituyan retiro de bienes.

En el caso de las importaciones los descuentos efectuados luego del pago del impuesto no implican
deduccin respecto del mismo, pudiendo utilizarse como crdito fiscal, por lo que ya no procede la
devolucin del impuesto pagado en exceso.

Base legal :
Inciso a) del Artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

- Anulacin
Tratndose de la anulacin total o parcial de ventas o servicios, con la correspondiente devolucin de los
bienes o anulacin del servicio, se restituir el monto del impuesto bruto en forma proporcional a la parte del
valor de venta de los bienes o de la retribucin de los servicios que el sujeto hubiera devuelto.

Base legal :
Inciso b) del Artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

- Exceso de impuesto bruto

El exceso del impuesto bruto que por error se hubiera colocado en el comprobante de pago.

Base legal :

Inciso c) del Artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

7.3.2 DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL

Se deducir del Crdito Fiscal del perodo:

- Descuentos
El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del IGV hubiera obtenido
con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho
crdito fiscal. Se debe tener en cuenta, sin lugar a prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporcin a la base imponible consignada en dicho documento. Slo se deducirn aquellos
descuentos que no constituyan retiro de bienes.

Base legal :
Inciso a) del Artculo 27 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

- Anulacin y devolucin
El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto
hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado.

Base legal :
Inciso b) del Artculo 27 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

- Exceso del impuesto bruto - mayor crdito fiscal

El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originen dicho crdito fiscal, respaldadas con las notas de crdito respectivas.

Base legal :
Inciso c) del Artculo 27 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

- Retiro de bienes

En el caso de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, y estas hayan sido otorgadas con
posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente
deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado
por la citada bonificacin.

Base legal :
Artculo 28 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Artculo 7 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo 029-94-EF y modificatorias.

7.4 REGISTROS Y MEDIOS DE CONTROL

Los contribuyentes del IGV estn obligados a llevar los siguientes registros:
- Registro de Compras.
- Registro de Ventas.
- Otros registros que sean determinados por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.

Solo en el caso de que el contribuyente sea consignatario, deber llevar adicionalmente un Registro de
Consignaciones.
08. Cmo declaro y pago el impuesto?
La declaracin y el pago del IGV se realiza mensualmente hasta la fecha indicada en el Cronograma de
Obligaciones Tributarias que corresponde al ltimo dgito del RUC de cada contribuyente. La forma de
presentar esta declaracin es a travs de los medios establecidos para tales efectos: Formulario 118 para el
caso del RER, el Formulario 119 para el caso de los comprendidos en el Regimen General, cuando no estn
obligados a utilizar PDT o el PDT 0621 para todos los contribuyentes obligados a utilizar este medio.
DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
Los sujetos del IGV debern presentar una declaracin jurada por las operaciones gravadas o exoneradas
hechas en el perodo tributario del mes anterior, en el que se determinar tanto el impuesto mensual, el
crdito fiscal y, si lo hubiera, el impuesto retenido o percibido.

Base legal :
Artculo 29 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

La declaracin y el pago se realizan conjuntamente con el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta,

que se presenta desde el primer da hbil del mes siguiente hasta la fecha indicada en el cronograma de
vencimientos que corresponde al ltimo dgito del RUC. El medio para presentar esta declaracin mas
generalizado es el PDT 0621, medio que permite una declaracin sin errores.

Recuerde que:
Los contribuyentes que no estn obligados a presentar el PDT, lo harn a travs del Formulario 118 o en
el Formulario 119, dependiendo de su rgimen tributario (especial o general segn el caso).

Base Legal :
Artculo 30 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

Para una mejor comprensin del proceso de determinacin del IGV, se presenta la secuencia de pantallas
del PDT 0621.
8.1 DECLARANDO IGV EN EL PDT 0621
Para poder utilizar el PDT 0621, el contribuyente deber de instalar previamente el PDT (Programa de
Declaracin Telemtica) en su PC. Podr conseguir este producto en SUNAT Virtualwww.sunat.gob.pe o en
el Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT ms cercano a su domicilio fiscal.
Instalado el PDT en su PC, le ser presentada la siguiente ventana en la que deber de ubicar el men
Declaraciones, y seleccionar de las Declaraciones Determinativas el tem 0621 IGV-RENTA MENSUAL.

Activado el PDT 0621 IGV-RENTA MENSUAL, le ser presentada una ventana en la que deber activar del
men Declaraciones, la opcin Nueva.

Activada esa opcin, le ser presentada la declaracin a llenar. En el rea identificacin, el contribuyente
deber consignar su nmero de RUC, su rgimen de renta y otros datos adicionales, a fin de poder
determinar correctamente su rgimen tributario.

Luego, se activar la pestaa IGV/IEV, en la cual aparecern dos sub pestaas (Ventas y Compras). Deber
consignar informacin en la primera de las mencionadas, a fin de declarar las operaciones gravadas, no
gravadas y otras ventas, con la finalidad de determinar el posible tributo a pagar.

Para culminar esta parte, el contribuyente ingresar informacin a la pantalla de la sub pestaa Compras,
con la finalidad de determinar el crdito fiscal que le correspondera aplicar en el perodo por las compras
realizadas.

Por ltimo, el propio PDT determinar la deuda por IGV del contribuyente, correspondiente al perodo o el
saldo a favor, de ser el caso.

Cuadro Resumen

-La venta en el pas de bienes muebles.

-La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
OPERACIONES

-Los Contratos de construccin.

GRAVADAS

-La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos.
-La importacin de bienes.
Exoneraciones

-Apndice I Operaciones de venta e Importacin.

-Apndice II Servicios.
-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo
en caso de personas naturales que constituyan
Rentas de primera o segunda categoras).

EXONERACIONES E
INAFECTACIONES

-Transferencia de bienes en caso de reorganizacin

Inafectaciones

de empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.
-Juegos de azar.
-Importacin de bienes donados a entidades
religiosas.
-Importacin de bienes donados en el exterior, etc.

NACIMIENTO DE LA

En la venta de

Fecha que se emite el comprobante de pago o en la

OBLIGACIN

bienes

fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

TRIBUTARIA

En el retiro de

En la fecha del retiro del bien o en la fecha de emisin

bienes

del comprobante de pago, lo que ocurra primero.

En la prestacin
de servicios

En los contratos
de construccin

En la fecha en que se emite el comprobante de pago o

en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que
ocurra primero.
En la fecha de emisin del comprobante de pago o en
la fecha de percepcin del ingreso (por el monto
percibido), lo que ocurra primero.

En la primera

En la fecha de percepcin del ingreso, respecto del

venta de

monto que se perciba, sea parcial o total. Tambin si

inmuebles.

ste es denominado arras.

En la

En la fecha en que se solicita el despacho a consumo

importacin de
bienes

de los bienes.
Aqul que realiza la actividad gravada, es decir, aquel

Contribuyente

que vende bienes, presta servicios, importa bienes

afectos, etc
Aquella persona, natural o jurdica que, sin tener la

SUJETOS DEL

condicin de contribuyente, debe cumplir con la

IMPUESTO
Responsable

obligacin de pagar el impuesto. Por ejemplo, el

comprador de bienes, cuando el vendedor no sea
domiciliado, los comisionistas, subastadores,
martilleros, etc.

CALCULO DEL
IMPUESTO

Impuesto Bruto

Monto resultante de aplicar la tasa (19%), que incluye el

Impuesto de Promocin Municipal, sobre la base
imponible. Puede resultar saldo a pagar, o saldo a favor
del contribuyente (crdito fiscal).
Base

Valor numrico sobre el cual se aplica

Imponible

la tasa del tributo. La base imponible

est constituida por :

El valor de venta, en el caso

de venta de los bienes.

El total de la retribucin, en la
prestacin o utilizacin de servicios.

El valor de construccin, en los

contratos de construccin.

El ingreso percibido en la
venta de inmuebles, con exclusin
del valor del terreno.

En las importaciones, el valor

en aduana, determinado con
arreglo a la legislacin pertinente,
ms los derechos e impuestos que

afectan la importacin, con

excepcin del IGV.
Tasa del

17 % + 2% del impuesto de promocin municipal.=

impuesto

19%
Est constituido por el IGV consignado
separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes, servicios y

Crdito Fiscal

contratos de construccin o el pagado en la

importacin del bien. Deber ser utilizado mes a mes,
deducindose del impuesto bruto para determinar el
impuesto a pagar.

Presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones

gravados y exoneradas realizadas en el periodo tributario.

DECLARACIN Y

que gener la obligacin hasta la fecha de vencimiento.

PAGO DEL
IMPUESTO

Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al

Deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621.

De no estar obligado, puede usar el Formulario N 0118 o N 0119

segn el rgimen (especial o general ) al que pertenezca el contribuyente.

Preguntas Frecuentes
1. La venta de un inmueble por una persona natural est gravada con IGV?
Estar gravada con el IGV, siempre se trate de la primera venta del inmueble que realice el constructor. Para
efecto de lo sealado anteriormente, se considera constructor, a cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella.
2. Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), estn obligados a pagar el
IGV?

Ver RespuestaDe acuerdo con el inciso c) del Artculo 120 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - D.S.
N 179-2004-EF modificado por el Decreto Legislativo N 968, los contribuyentes de este rgimen estn
sujetos a las normas de la Ley del IGV e ISC.

3. Qu es el crdito fiscal?

Ver RespuestaEl crdito fiscal es el monto constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en los comprobantes de pago que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos
de construccin o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
4. Cules son los requisitos para usar el crdito fiscal?

Ver RespuestaLa Ley del IGV establece los requisitos sustanciales y formales siguientes:

Requisitos Sustanciales:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto
Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto.

Requisitos Formales:
Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto,
del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito o en el documento emitido por la aduana,
que acredite el pago del impuesto en la importacin de bienes;
Que los comprobantes de pago consignen la informacin mnima siguiente:
- Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario.
- Identificacin del comprobante de pago.
- Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin, y,
- Monto de la operacin.
Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la Aduana o el formulario
donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido
anotados por el sujeto del Impuesto en su registro de compras en el mes de su emisin o dentro de los 12
meses siguientes.
5. Qu comprobantes de pago dan derecho a crdito fiscal?

Ver RespuestaLos comprobantes que dan derecho a crdito fiscal son: facturas, tickets, liquidaciones de
compra, y otros documentos sealados en el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
6. Qu adquisiciones otorgan derecho a usar crdito fiscal?

Ver RespuestaLa ley establece que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin que renan los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto con la
Renta;
Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el Impuesto.
7. De existir saldo a favor, hasta cuando puedo utilizarlo?

Ver RespuestaSe podr utilizar el saldo a favor hasta que se agote. Cuando en un mes determinado el
monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del
contribuyente. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
8. Cmo realizo la declaracin y el pago del IGV?

Ver RespuestaPara realizar la declaracin y el pago del IGV, deber utilizar el PDT 621 (IGV RENTA
Mensual). En el caso de no estar obligado a presentar el PDT, puede presentar el formulario N 118 o N
119, segn el rgimen (especial o general ) al que pertenezca.
Casos Prcticos
Caso Prctico N 1
El 20.02.09, la empresa Hotelera El Trineo S.A.C. ha recibido en calidad de adelanto la suma de S/ 12,000
por concepto de reservaciones de 40 habitaciones para el mes de julio del presente ao del Colegio Feliz,
cuyos alumnos realizarn una excursin a la ciudad de Trujillo. Se ha pactado que el importe total del
servicio es de S/. 100,000. Se consulta cuando se considera que nace la obligacin tributaria, sealando la
base legal correspondiente.

En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nace con la
percepcin del ingreso, inclusive cuando tenga calidad de depsito, garanta, arras o similares, siendo la
base imponible los S/ 12,000 entregados de adelanto.

Base legal : numeral 3 del artculo 3 del D.S. 029-94 EF.

Caso Prctico N 2
El Sr. Prez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad gravados y no gravados. Ha
iniciado sus actividades en el mes de enero del ao 2009, y sus ventas gravadas del mes ascienden a S/
10,800 y las no gravadas a S/.6,000. Por la modalidad de ventas, el Sr. Prez no ha discriminado las
compras que se emplean para sus operaciones gravadas y no gravadas. Asimismo, se sabe que las
compras gravadas del mes ascienden a S/ 18,000 + S/.3,420 de IGV y las compras no gravadas a S/. 4,000.

Se consulta cul es el crdito fiscal del mes de enero.

Para determinar el porcentaje del crdito fiscal que corresponde utilizar contra el impuesto bruto producto de
sus operaciones gravadas con el IGV, el contribuyente deber proceder segn lo dispuesto en el numeral 6
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC :

Porcentaje=
Ventas gravadas + exportaciones
Ventas gravadas + no gravadas (*)

Porcentaje= 10,800 x 100 = 64.29%

(10,800 + 6,000)
( % a aplicar para el clculo del Crdito Fiscal)

Total crdito fiscal S/.3,420 x 64.29% : 2,199

Total Crdito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2,199.

(*) Del periodo pues se trata del primer mes.

IVAP
01. Qu es el IVAP?

Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de arroz pilado en el
pas. Tambien la importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz descascarillado
(arroz cargo o arroz pardo), arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido,
salvados, moyuelos y demas residuos del cernido, de la molienda , incluido "pellets" de arroz.
Arroz pilado en el Pas
A qu llamamos Arroz Pilado?
Al arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino listo para su comercializacin y consumo.
Quin solicita el servicio del pilado?
El agricultor, acopiador o comerciante que llevan el arroz en cscara al Molino.
Qu significa la primera venta?
Luego de pilar el arroz en el molino, el agricultor, acopiador o comercializador realiza la venta de arroz
pilado en el pas. Tambin se considera como primera venta, cuando se efecta el retiro de arroz pilado
fuera de las instalaciones del Molino.
Arroz Importado
La importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades:
P AR T I D A
AR ANCEL ARI A

DESCRIPCION

1006.20.00.00

Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo)

1006.30.00.00

Arroz semiblanqueado o blanqueado , incluso pulido o glaseado

1006.40.00.00

Arroz partido
Salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda o de

23.02.20.00.00

otros tratamientos de los cereales o de las leguminosas, incluso en

"pellets" de arroz

02. Cul es la tasa del IVAP?

Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de importacin, la tasa se aplicar sobre el
valor CIF Aduanero incluidos los dems derechos e impuestos que afectan la importacin.
Las operaciones de venta del arroz pilado no estn sujetas al Impuesto General a las Ventas (IGV),al
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) o al Impuesto de Promocin Municipal (IPM).

Recuerde que
En el caso de importacin, la tasa se aplicar sobre el valor CIF Aduanero incluidos los dems derechos e
impuestos que afectan la importacin., con excepcin del Impuesto a la venta del arroz pilado.

Ejemplo:
El seor Ricardo OkumaMiyakawa, con nmero de RUC 10166424461, se dedica a la comercializacin de
arroz, vende 900 sacos de arroz pilado de calidad superior a la distribuidora Don Angello SAC, el valor de
venta de cada saco es de S/.100, el importe total asciende a S/. 90,000.
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar al Sr. Okuma es equivalente al 4%
del valor de venta, tal como se detalla a continuacin.

CONCEPTO

MONTO

Valor de venta

S/ 90,000

IVAP (4%)

3,600

Total

S/. 93,600

03. Qu comprobantes se deben entregar?

Cuando se realice la primera venta de Arroz Pilado se emitir un comprobante de pago ya sea una factura,
boleta de venta, etc., en forma exclusiva, segn corresponda. En el original y copias del comprobante de
pago debe ir la frase: "OPERACIN SUJETA AL IVAP Ley N 28211.

Los comprobantes se emiten, consignando en ellos el precio o valor global, sin discriminar el impuesto.

Importante
En estos casos no procede la emisin de liquidaciones de compra.
04. Cmo se realiza la Declaracin y Pago del IVAP?
La declaracin y pago del IVAP se realiza mensualmente hasta la fecha indicada en el Cronograma de
Obligaciones Tributarias que corresponde al ltimo digito de su RUC. La forma de presentar esta
declaracin es a travs de los medios establecidos para tales efectos:

- Atraves del PDT 621 en caso este obligado a utilizar este medio.
- En caso no est obligado a utilizar el PDT , pueden emplear el sistema pago facil-formulario virtual 1688 o
el PDT IGV-Renta 621.

Cuando se trate de la importacin definitiva el impuesto ser pagado junto con la presentacin de la
Declaracin nica de Aduanas (DUA), Declaracin de Importacin Simplificada (DIS) o Liquidacin de
cobranza, segn corresponda.

Cuando se trate de las ventas en el territorio nacional.

Utilizando el PDT de IGV - Renta mensual formulario virtual PDT 621 que se encuentra en el Mdulo de
Medios de Declaracin y Pago de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).

Si no est obligado a utilizar el PDT, podr presentar la declaracin y efectuar el pago directamente en los
bancos, a travs del Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688, para lo cual, slo debe proporcionar al
cajero, los siguientes datos:

Nmero de RUC
Perodo Tributario
Ventas Netas
Importe a pagar
El Banco, le entregar una Constancia donde figuran estos datos, por la operacin realizada.

Importante:
Si en un mes determinado, no realiza ventas de arroz pilado, deber an as presentar su declaracin,
consignando 00 en la casilla de monto a favor del Fisco.

El importador podr utilizar el IVAP pagado en la importacin de este producto, como crdito contra el IVAP
que deba pagar en la primera venta que realice en el pas.

Recuerde que:
No declarar las operaciones sujetas al IVAP es sancionada con una multa que se aplica conforme la tabla
de sanciones adjunta al Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario por infraccin al numeral 1 del articulo
176 del mismo Cdigo.
05. Dnde se presenta la Declaracin y Pago del IVAP?
Los Principales Contribuyentes
En los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de las obligaciones tributarias.

El resto de Contribuyentes
En las sucursales o agencias bancarias autorizadas.

Importante
Cuando se trate de declaraciones con monto a pagar igual a cero (S/. 0.00), la presentacin se realiza a
travs de SUNAT Virtual: (www.sunat.gob.pe), para lo cual es necesario contar con su Cdigo de Usuario y
Clave de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea - SOL.
06. Cules son los Libros que se deben llevar?
Los sujetos que realicen operaciones afectas al IVAP deben llevar un Registro de ventas e Ingresos.
En caso realicen operaciones afectas al IVAP y adems realicen operaciones gravadas con el IGV, asi
como aquellos que exclusivamente realicen operaciones afectas al IVAP, podrn continuar llevando el
registro de ventas e Ingresos, para lo cual deben aadir dos columnas an las que anotarn la baser
imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de este impuesto.

Registro IVAP( para Propietarios del Molino y/o que presta servicios de pilado)
Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/ o de terceros deben llevar un
registro denominado Registro IVAP. Para los Molinos, adems es obligatorio registrar cronolgicamente
en el Registro IVAP el ingreso del arroz en cscara y/o cualquier otro bien afecto al IVAP, as como la
salida de los bienes procesados.

El modelo del Registro y el instructivo, se pueden obtener desde el Mdulo de Orientacin Tributaria de
SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).

Importante:

El Registro de IVAP debe ser legalizado por Notario Pblico o Juez de Paz del lugar del domicilio fiscal
declarado en su RUC.
07. Cmo se aplica las Detracciones en la Comercializacin del Arroz Pilado?
El Sistema de Detracciones, conocido como el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT se
aplica en la primera venta de bienes gravados con el IVAP ( arroz y sus derivados comprendidos en las
partidas afectas) siempre que el monto de la venta sea mayor a S/.700 nuevos soles. El monto de la
detraccin y/ o depsito es de 3.85% sobre el precio de venta de los bienes afectos al IVAP. Los sujetos
obligados a efectuar el depsito y / o la detraccin son :

1.El adquirente.
2.El proveedor en caso tenga a su cargo el trasalado y entrega de los bienes afectos o cuando reciba la
totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
3.El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino. El depsito y/o
detraccin se realiza con anterioridad al retiro de los bienes del molino o almacn, en este ltimo caso
cuando el retiro se origine en una operacin de primera venta.

El Sistema de Detracciones o Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, es un mecanismo creado por la

SUNAT, con la finalidad de reducir la evasin tributaria en los sectores de alta informalidad.

Por el Sistema de Detracciones, el comprador de un bien o un servicio, sujeto al sistema, deposita en el

Banco de la Nacin, una parte del monto que le corresponde pagar a su proveedor. En la comercializacin
de arroz el porcentaje de detraccin es de 3.85%, el que se calcula sobe el valor de venta del arroz pilado.
Para ello, el proveedor debe proporcionar al comprador el nmero de su cuenta que, para tal fin, mantiene
en el Banco de la Nacin. El proveedor podr utilizar los montos depositados en su cuenta del Banco de la
Nacin, de detracciones, para el pago de sus obligaciones tributarias.

Recuerde que:
El sistema de detracciones no es un impuesto, tampoco un pago adicional.
08. Cmo se acredita el pago de la detraccin?
original y 3 copias: el original para el sujeto obligado, una copia para el Banco de la Nacin, una copia para
el titular de la cuenta y otra para la SUNAT. En caso que el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el
adquirente , deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia de depsito que le
corresponde y conservar en su poder el original y la copia SUNAT debiendo ambos archivar
cronologicamente las referidas constancias.

Importante:

Sin la Constancia de Depsito el cliente no podr retirar el Arroz Pilado del Molino.

Oficinas del Banco de la Nacin donde se puede realizar la apertura de cuentas de Detracciones

En Lima:
San Borja: Av. Javier Prado Este 2479; San isidro: Av. Arequipa 2730; San Juan de Lurigancho: Esq. Av.
Prceres de la Independencia con Jr. Tusilagos s/n; Villa Mara del Triunfo: Av. Salvador Allende 699;
Comas: Av. Tpac Amaru 1797; La Victoria : Av. Nicols Arriola 812; Callao: Av. Saenz Pea 207.

En Provincias:
En cualquier sucursal del Banco de la Nacin.
09. Cmo se aplica el Sistema de Detracciones en la Comercializacin del Arroz Pilado?
Se reitera lo siguiente:
Para poder retirar el Arroz Pilado de las instalaciones del Molino, se debe cumplir con el depsito de la
detraccin, pudindose dar las siguientes situaciones:

1.Si el retiro lo realiza el dueo del arroz, ste deber realizar el depsito de la detraccin en su propia
cuenta del Banco de la Nacin.
2.Si el retiro lo realiza un tercero, ste deber realizar del depsito de la detraccin en la cuenta del Banco
de la Nacin del dueo del Arroz.

Importante:
No se aplicar el sistema de detracciones, cuando se emita pliza de adjudicacin con ocasin de un
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros.

El sistema de detracciones tambin se aplica, cuando por cada unidad de transporte que fecte el retiro, el
importe total de las operaciones de venta de los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.

Recuerde que:
Es responsabilidad del Molino de quien presta el servicio de pilado solicitar al dueo del arroz, la exhibicin
del original de la constancia del Depsito de la Detraccin y la entrega de la copia SUNAT de la misma ,
antes de la salida del Arroz Pilado de sus instalaciones. La copia de la Constancia de Depsito debe ser
archivada cronolgicamente
10. Cmo se utilizan los montos depositados en su cuenta de detracciones del Banco de la Nacin?
Los montos depositados en su cuenta de detracciones, pueden ser utilizados para el pago de cualquier
deuda tributaria a cargo del titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable. En ningn caso
se podr utilizar los fondos de estas cuentas para el pago de obligaciones de terceros.

Si existiera un saldo por 4 meses consecutivos como mnimo que no se hayan agotado se podr solicitar su
libre disposicin a traves de SUNAT virtual, podr solicitar su disponibilidad. Tratndose de Buenos
Contribuyentes o Agentes de Retencin, el plazo ser de 2 meses.
11. Pasos para requerir la libre disposicin de los montos
Presente su Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin ,atraves de :

SUNAT virtual -SOL en linea utilizando el formulario virtual 1697. o

En las dependencias de la SUNAT que le corresponda como contribuyente o en los Centros de Servicios al
Contribuyente, que contenga los siguientes datos:
-Nmero de RUC.
-Nombres y apellidos, denominacin o razn social del titular de la cuenta.
-Domicilio fiscal.
-Nmero de cuenta.
-Tipo de Procedimiento.

Al presentar la solicitud de libre disposicin de los montos depositados , el contribuyente debe contar con la
condicin de domicilio habido en su ficha RUC.Adems tendr que cumplir con la presentacin de sus
doce(12) ltimas declaraciones juradas pago a la fecha de verificacin y encontrarse sin deuda pendiente.

LA solicitud puede presentarse ante la SUNAT como mximo 3 veces al ao durante los primeros 5 das
hbiles de los meses de enero, mayo y septiembre, debiendo presentarse al Banco de la Nacin
conjuntamente con la solicitud de libre disposicin dentro de los primeros 5 das hbiles siguientes de
emitido. Tratndose de Buenos Contribuyentes o Agentes de Retencin, dicho estado de adeudo podr
solicitarse como mximo 6 veces al ao durante los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, marzo,
mayo, julio, septiembre y noviembre.
12. Con qu documentos se sustenta el traslado de los bienes sujetos a la detraccin?
Para el traslado de los bienes sujetos al IVAP se aplican las siguientes reglas:

a) El traslado se sustenta con la Constancia que acredite el integro del Depsito por el pago efectuado
correspondiente a los bienes trasladados y las guias de remisin respectivas. El depsito debe efectuarse
respecto de cada unidad de transporte.

b) Si el comprador realiza el traslado de los bienes, pero el sujeto obligado a efectuar el depsito es el
vendedor, ste debe entregar al comprador el original y la copia SUNAT de la Constancia de Depsito, a fin
de que pueda sustentar el traslado.

c) Si el vendedor tiene a su cargo el traslado y entrega de los bienes y la suma de los importes de las
operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700, podr usar una sola
Constancia de Depsito por el conjunto de los bienes que traslada.
13. Lo que debe saber el comercializador de Arroz Pilado ubicado en el Nuevo RUS
1.Qu Registros contables estn obligados a llevar?
Los sujetos que realicen operaciones afectas al IVAP deben llevar un Registro de ventas e Ingresos. Los
que realicen operaciones afectas al IVAP y tambien realicen operaciones gravadas con el IGV podrn
continuar llevando el registro de Verntas e ingresos aadiendo dos columnas en las que anotarn la base
imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de este impuesto.

Los propietarios de molinos y / o las personas que presten servicios de pilado deben llevar un registro
denominado Registro IVAP en donde anotarn cronologicamente el ingreso de arroz cascara y / o de
cualquier bien afecto al IVAP, para el servicio de pilado, asi como la salida de los bienes procesados. En
todos los casos antes mencionados , los libros o registros deben cumplir las dems formalidades y
requisitos de legalizacin y anotacin que establece la SUNAT.

2.Qu Comprobantes de Pago deben emitir?

Por las operaciones sujetas al IVAP ,pueden emitirse facturas,boletas de venta o ticket de maquina
registradora, sin discriminar el impuesto. El comprador del bien afecto est obligado a aceptar el traslado del

impuesto. El comprobante de la operacin le servir al comprador para sustentar gasto o costo con efecto
tributario.
Cuadro Resumen

Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera
venta de este producto en el pas, as como la importacin definitiva de arroz
pilado y de las siguientes variedades:
Partida

Descripcion
Arancelaria
1006.20.00.00 Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo)
Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido
1006.30.00.00
o glaseado
1006.40.00.00 Arroz partido
Salvados, moyuelos y dems residuos del cernido,

Qu es el Impuesto
a la Venta de Arroz
Pilado (IVAP)?

23.02.20.00.00

de la molienda o de otros tratamientos de los

cereales o de las leguminosas, incluso en pellets" de

arroz
Arroz Pilado: Al arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino .
Primera venta: Luego de pilar el arroz en el molino, el agricultor, acopiador o
comercializador realiza la venta de arroz pilado en el pas. Tambin se
considera como primera venta, cuando se efecta el retiro de arroz pilado
fuera de las instalaciones del Molino.

4% sobre el valor de venta.

Sobre el valor CIF Aduanero incluidos los dems derechos e

Cul es la tasa del

impuesto?

impuestos que afectan la importacin.

Qu comprobantes
se deben entregar?
Cmo realizo la
declaracin y el
pago del IVAP?

Facturas,Boletas de venta o tickets, sin discriminar el impuesto.

PDT 621o formulario 119 en caso no est obligado.

Formulario Virtual N 1688

Dnde se presenta Los Principales Contribuyentes

En los lugares fijados por la SUNAT para

la declaracin y el

efectuar la declaracin y pago de las

pago del IVAP?

obligaciones tributarias.

El resto de Contribuyentes
Qu libros se
deben llevar por las
operaciones afectas
al IVAP?
En qu consiste el
sistema de
detracciones?
Cmo se acredita
el pago de la
detraccin?

En las sucursales o agencias bancarias

autorizadas

Registro de Ventas e Ingresos aadiendo 2 columnas para anotar base

imponible del IVAP y monto de este impuesto.
Registro IVAP( Los propietarios de molinos o realicen servicio de pilado)

El comprador de un bien o un servicio, sujeto al sistema, deposita en el Banco

de la Nacin, una parte del monto que le corresponde pagar a su proveedor

Con la Constancia de Depsito, la que le ser entregada al comprador, por el

cajero del Banco de la Nacin.
Al retirar el Arroz Pilado de las instalaciones del Molino, se debe puede dar
las siguientes situaciones:

Cmo se aplica el
Sistema de

1.

Detracciones en la

Si el retiro lo realiza el dueo del arroz, ste deber realizar el

depsito de la detraccin en su propia cuenta del Banco de la Nacin.

Comercializacin del
Arroz Pilado?

2.

Si el retiro lo realiza un tercero, ste deber realizar del depsito de la

detraccin en la cuenta del Banco de la Nacin del dueo del Arroz.

Cmo se utilizan
los montos
depositados en su

Para el pago de las deudas tributarias del titular de la cuenta .No se pueden

cuenta de

pagar con estos fondos las deudas de terceros.

detracciones del
Banco de la Nacin?
Pasos para requerir
la libre disposicin

1.

Solicite a la SUNAT Libre disposicin de los montos depositados en el

Banco de la Nacin.

de los montos
2.

Tramitarla a traves de SUNATvirtual con el formulario virtual 1697 o a

traves de la dependencia de la SUNAT o centro de Servicios al
contribuyente

3.

Debe contar con su domicilio habido en su ficha RUC, y haber

presentado sus ltimas doce ltimas declaraciones y no tener deuda

pendiente.
4.

La solicitud puede tramiatarse ante la SUNAT como mximo 3 veces

al ao durante los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, mayo y
septiembre.

5.

Los Buenos Contribuyentes o Agentes de Retencin, podrn solicitar

como mximo 6 veces al ao durante los primeros 5 das hbiles de los
meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre.

Con qu
documentos se
sustenta el traslado
de los bienes
sujetos a la

1.

La constancia de depsito de la detraccin

2.

La Gua de remisin

3.

El comprobante de pago que acredita la propiedad del Arroz Pilado

detraccin?
1.Llevar un Registro de Ventas e Ingresos quienes relaicen operaciones
afectas
En el caso de los dueos de molinos o que hagan servicio de pilado de arrz
Lo que debe saber el
comercializador de
Arroz Pilado

llevar un Registro IVAP

2..-Emitir facturas, boletas o tickets sin discriminar el monto del impuesto
3.- Pagar los siguientes tributos:
Impuesto a Venta
Por las operaciones sujetas al de Arroz Pilado
IVAP

Impuesto a la
Renta

Preguntas Frecuentes

1. La primera venta de arroz pilado esta gravado con el Impuesto General a las Ventas?

No, la primera venta de arroz pilado no est gravada con el Impuesto General a las Ventas-IGV.

2. Qu operaciones se encuentran sujetas al Impuesto a la venta de arroz pilado?

La primera venta que se realice en el pas de arroz pilado y sus variables, as como la importacin de arroz
pilado.

3. Qu hacer con el IVAP pagado en la Importacin?

El IVAP pagado en la importacin puede ser utilizado por el importador como crdito, por lo cual puede ser
deducido del IVAP que le corresponda pagar por la primera venta de arroz pilado en territorio nacional. En
tal sentido, el IVAP liquidado en las Declaracin nica de Importacin, Declaracin Simplificada o
Liquidacin de Cobranza, segn corresponda, podr incluirse en la declaracin determinativa mensual, PDT
IGV- Renta Mensual versin 4.1.
Casos Prcticos
Mariana Castilla Dortto comercializa de arroz en Caman, le vende 9,000 kilos de arroz pilado de calidad
superior a Ricardo Ramos Llanos. El valor de venta de cada kilo es de S/.1.50, el importe total asciende a
S/. 13,500. Cuanto le corresponder pagar po el IVAP a la sra.Castilla ?
CONCEPTO
Valor de venta
IVAP (4%)
Total a pagar

MONTO
S/13,500
540
S/. 14,040

Respuesta
Por concepto del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado -IVAP le corresponder pagar S/.540.
Percepciones
01. Qu es el Rgimen de Percepciones Aplicable a la Venta Interna de Bienes?
Es un mecanismo por el cual los contribuyentes designados por la SUNAT como agentes de percepcin
efectan a sus clientes el cobro por adelantado de una parte del IGV que stos van a generar al momento
de realizar sus ventas gravadas con este impuesto.

Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas.

Recuerde que:
El Rgimen de Percepciones no es un nuevo impuesto, es el pago adelantado del IGV que le corresponda
pagar.
02. Quines deben aplicar el Rgimen de Percepciones?

La designacin de agentes de percepcin, asi como la exclusin de alguno de ellos se efectuar mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

La condicin de agente de percepcin se acreditar mediante el Certificado de agente de Percepcin que

pata tal efecto entregar la SUNAT. Para conocer la relacin de Agentes de Percepcin ingrese a la opcin
Padrones del Mdulo de Asistencia al Cliente de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).
03. Todas las ventas estn sujetas a este rgimen?
De acuerdo con la relacin de bienes comprendida en el Apndice de la Ley 29173 publicada el 23-12-2007
y vigente desde el 1 de enero de 2008 , se encuentra sujeta al Rgimen de Percepcin de IGV, la venta de
los siguientes bienes:
NUMERAL
1
2

REFERENCIA

P AR T I D A A R A N C E L A R I A

Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)

1101.00.00.00

Agua, incluida el agua mineral, natural o

2201.10.00.11/2201.90.00.10 y

artificial y dems bebidas no alcohlicas(*) 2201.90.00.90/2202.90.00.00

Cerveza de malta

2203.00.00.00

Gas licuado de petrleo

2711.11.00.00/2711.19.00.00

Dixido de carbono

2811.21.00.00

Poli (tereftalato de etileno)sin adicin de

dixido de titanio, en formas primarias
Envase o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre.

3907.60.00.10

3923.30.90.00

3923.50.00.00

Bombonas, botellas, frascos, bocales,

tarros, envases tubulares, ampollas y
9

dems recipientes para el transporte o

7010.10.00.00/7010.90.40.00

envasado, de vidrio: tapones, tapas y

dems dispositivos de cierre, de vidrio
Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
10

tapones roscados, sobretapas, precintos y

dems accesorios para envases, de metal

8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

comn.
11

Trigo y morcajo (tranquilln)

1001.10.10.00/1001.90.30.00

Bienes que sean ofertados por catlogo y

12

Bienes vendidos a travs de catlogos

cuya adquisicin se efecte por consultores

y/o promotores de ventas del agente de
percepcin.

13

Pinturas, barnices y pigmentos al agua

Bienes comprendidos en alguna de las

preparados de los tipos utilizados para el

siguientes subpartidas nacionales:

acabado del cuero.

3208.10.00.00/3210.00.90.00.

Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
14

trabajado de otro modo, pero sin enmarcar

ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o

Bienes comprendidos en alguna de las

siguientes subpartidas
nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00.

contrachapado;vidrieras aislantes de
paredes mltiples y espejos de vidrio,
incluidos los espejos retrovisores.

15

Productos laminados planos; alambrn;

Bienes comprendidos en alguna de las

barras; perfiles; alambre; tiras; tubos;

siguientes subpartidas nacionales:

accesorios de tuberas; cables, trenzas,

7208.10.10.00/7217.90.00.00,

eslingas y artculos similares;de fundicin,

7219.11.00.00/7223.00.00.00,

hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas 7225.11.00.00/7229.90.00.00,

(chinches), grapas y artculos similares, de 7301.20.00.00,
fundicin, hierro o acero, incluso con

7303.00.00.00/7307.99.00.00,

cabeza de otras materias, excepto de

7312.10.10.00/7313.00.90.00 y

cabeza de cobre.

7317.00.00.00.

Adoquines, encintados (bordillos), losas,

16

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y

artculos similares.

Bienes comprendidos en alguna de las

siguientes subpartidas nacionales:
6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.

Fregaderos (piletas de lavar), lavabos,

pedestales de lavabo, baeras, bids,
17

inodoros, cisternas (depsitos de agua)

para inodoros, urinarios y aparatos fijos
similares, de cermica, para usos
sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de las

siguientes subpartidas nacionales:
6910.10.00.00/6910.90.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las

18

Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.

siguientes subpartidas nacionales:

2009.11.00.00/2009.90.00.00.
Slo los discos pticos y estuches porta
disco, comprendidos en alguna de las

18

Discos pticos y estuches porta discos.

siguientes subpartidas nacionales:

3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

04. Cul es el monto de la percepcin?

El monto de la percepcin es:

a) El que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV.

b) Cuando la venta se realice entre agentes de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%, siempre que
se trate de ventas efectuadas con factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal. La SUNAT publicar
el listado de Agentes de Percepcin, a travs de SUNAT Virtual, a ms tardar el ltimo da hbil de los
meses de marzo, junio, septiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario
del mes siguiente a la fecha de su publicacin.

c) En las operaciones de venta de materiales de construccin, comprendidos en los numerales 13, 14, 15,
16 y 17 del apndice 1 de la ley 29173, el porcentaje de la percepcin se rebajar al 1%, siempre que la
venta de los bienes se efecte en algn establecimiento del agente de percepcin ubicado en la zona de
mergencia y la entrega de los bienes se realice en dicha zona ,como consecuencia del sismo ocurrido el 15
de agosto del 2007.

Importante
Los Agentes de Percepcin que tengan que declarar operaciones de venta a las cuales le han aplicado el
porcentaje de percepcin rebajado a 1%, debern utilizar a partir del perodo tributario de Marzo-2008 la
versin 1.5 del PDT Percepciones a las Ventas Internas Formulario Virtual N 697.

Los dems Agentes de Percepcin, que no han aplicado el porcentaje rebajado a 1%, podrn utilizar la
versin 1.4 del PDT Percepciones a las Ventas Internas hasta el 30 de abril de 2008. A partir del 1ro. de

mayo slo podrn utilizar la versin 1.5 del PDT Percepciones a las Ventas Internas Formulario Virtual N
697 para realizar sus declaraciones mensuales
05. En qu momento se realiza la Percepcin?
- Cuando el Agente de Percepcin realiza el cobro parcial o total de la venta efectuada.
- Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin se aplicar sobre el importe de cada pago.
Ejemplo:
Jos Garca con nmero de RUC 10203040505 (sujeto a la percepcin), es dueo de una licorera y
compra el 21 de enero de 2009 90 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora
"Tres Botellas SAC", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de Percepcin de acuerdo con el
siguiente detalle:
CONCEPTO

MONTO

Valor de venta

2,270

IGV (19%)

431

Precio Venta

2,701

Percepcin (2%)

54

Total a pagar

S/. 2,755

Ell monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas SAC", por encargo de la
SUNAT, corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jos Garca cuando
efecte la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza.
Los S/. 431 pagados por el IGV y los S/. 54 de la percepcin, los descontar el contribuyente del IGV
correspondiente al perodo de enero de 2009.
06. Qu documentos debe entregar el Agente de Percepcin?
Por la venta de los bienes sujetos al rgimen, los Agentes de Percepcin entregarn a sus clientes:
1. El comprobante de pago que corresponde a la venta realizada.
2. El comprobante por la percepcin efectuada, denominado Comprobante de Percepcin el cual debe
contener requisitos mnimos que contengan:
Informacin impresa

Datos de identificacin del agente de percepcin.

Denominacin del documento: Comprobante de percepcin.

Numeracin: serie y nmero correlativo.

Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin.

Nmero de autorizacin de impresin y adems

Informacin no necesariamente impresa

Apellidos y nombres, o razn social del cliente.

Nmero del RUC del cliente.

Fecha de emisin del comprobante de percepcin.

Identificacin de los comprobantesde pago o notas de dbito que dan origen a la percepcin.

Monto total cobrado ,incluida la percepcin.

-mporte total de los montos percibidos.

En los casos que exista acuerdo entre el Cliente y el agente de percepcin , este ltimo podr emitir un solo
comprobante de percepcin por cliente respecto del conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un
perodo, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las
percepciones.

Importante
El regimen de percepciones del IGV no se aplica en las operaciones realizadas con consumidores finales.

MODELO DE COMPROBANTE DE PERCEPCIN VENTA INTERNA

Notas Importantes:
a) Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el Rgimen de
Percepciones, no podrn incluir operaciones no sujetas a ste.
b) Si el cliente cancela el ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin respectiva, hasta la
oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente, el Agente de Percepcin podr
consignar en dicho documento la siguiente informacin no necesariamente impresa, a fin que ste acredite
la percepcin:
i) La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
ii) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
iii) Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera
consignado dicha informacin.
iv) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
v) Importe de la percepcin en moneda nacional.
c) En los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto a un mismo cliente,
el Agente de Percepcin deber emitir un "Comprobante de Percepcin Venta Interna" por cada
porcentaje aplicado.
d) Cuando exista un acuerdo entre el cliente y el agente de percepcin, ste ltimo podr emitir un solo
"Comprobante de Percepcin Venta Interna" por el conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un
perodo determinado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se
realizaron las percepciones. En tales casos se deber consignar en el "Comprobante de Percepcin Venta

Interna" la fecha en que se efectu cada percepcin.

e) Si la venta se realiza con moneda extranjera, para la conversin a moneda nacional se deber emplear el
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha en que se realice el cobro.
07. A qu se denomina Consumidor Final?
Es aquella persona que adquiere un bien para su propio uso o consumo. Para que un cliente sea
considerado Consumidor Final deber cumplir con las siguientes condiciones:

1.Ser una persona natural.

2.Cuando adquiera bienes por una suma igual o menor a S/ 700.00
3.No comprar con factura o ticket que le permita sustentar crdito fiscal
4.No comprar bienes a consignacin o que le sean entregados en un local comercial.
5.No comprar harina, agua mineral y/o gaseosa, cervezas,jugos de hortalizas y frutas o discos pticos y
estuches porta discos por mas de S/.100 por comprobante de pago
6.No comprar por ms de S/.100 por comprobante de pago: -Pinturas y barnices para ser utilizados en el
acabado de cueros, -Vidrios sin enmarcar o que no hayan sido combinados con otras materias.
-Lminas, barras, alambre, tiras, tubos, cables, puntas, de hierro o acero, -Losetas, cubos, dados y
artculos similares, sanitarios de cermica -Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. -Discos pticos y
estuches porta discos,
7.En el caso del Gas Licuado de Petrleo cuando adquiera:
1.Hasta 2 cilindros (balones) por comprobante de pago.
2.Hasta un importe no superior a S/.1.500 por comprobante de pago, en los casos que la comercializacin
se realice a granel.
08. Cules son las operaciones que se encuentran excluidas del Rgimen de Percepciones?
No se efectuar la percepcin en las siguientes operaciones:

1 Cuando se cumpla en simultaneo lo siguiente:

1.Se emita un comprobante que otorgue derecho a crdito fiscal.

2.El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado de entidades que
podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV".

3.La SUNAT publicar el referido listado, a travs de SUNAT Virtual, a ms tardar el ltimo da hbil de los
meses de marzo, junio, septiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario
del mes siguiente a la fecha de su publicacin.
2 Cuando la venta se realice a un cliente que tenga la condicin de Consumidor Final .
3 Cuando se venda gas licuado de petrleo, a vehculos de circulacin terrestre a travs de surtidores de
combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del
Ministerio de Energa y Minas.
4 En el retiro de bienes considerado como venta.
5 Cuando la venta se realice a travs de la Bolsa de Productos de Lima.
6 En la venta cuando opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, mas
conocido como Sistema de Detracciones.
09. Qu hace el Cliente con las percepciones que le efecte el Agente de Percepcin?
El cliente podr descontar del IGV , las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo dia del
perodo al que corresponda la declaracin. El cliente deber presentar su Declaracin - Pago mensual,
utilizando el PDT IGV - Renta, Formulario Virtual N 621, donde consignar las percepciones que le
hubieran realizado hasta el ltimo da del mes.
Si en un mes determinado no tuviera IGV por pagar o el monto de este impuesto fuera menor al de las
percepciones que le hubieran efectuado, podr deducir el saldo en los meses siguientes hasta agotarlo. En
caso de mantener un monto de percepciones sin poder utilizar, durante tres meses consecutivos, podr
solicitar su devolucin, para lo cual deber presentar el Formulario N 4949 en el Centro de Servicios al
Contribuyente ms cercano a su domicilio.

Los clientes ubicados en el Nuevo RUS pueden solicitar la devolucin de los montos percibidos en cualquier
mes del ao, no necesitan esperar los 3 meses.
10. Qu controles se deben mantener en el Rgimen de Percepciones?
El cliente
Deber abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto
General a las Ventas". En ella controlar las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de
percepcin , as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones
efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

El Agente de Percepcin
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Percepciones por Pagar", donde controlar
mensualmente las percepciones que ha efectuado a sus clientes y se contabilizarn los pagos efectuados
a la SUNAT.

Llevar un "Registro del Rgimen de Percepciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto
a la cuenta por cobrar por cada cliente. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente
informacin en columnas separadas:

1.Fecha de la transaccin.
2.Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3.Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin,
canje de facturas por letras de cambio, entre otras.

cobros, compensaciones,

4.Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn

naturaleza de la transaccin.

corresponda a la

5.Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.

Aquellos Agentes de Percepcin que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr
llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada cliente en forma
consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda
efectuar la verificacin individual de cada transaccin.

Importante:
El "Registro del Rgimen de Percepciones" no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles,
contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los clientes.

No es obligatoria la anotacin de las operaciones al contado en el Registro del Rgimen de Percepciones.

11. Cmo se declara y paga las percepciones realizadas?
El Agente de Percepcin declara y paga las percepciones que ha efectuado en el mes, para lo cual deber
utilizar el PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N 697 el mismo que puede
descargarlo desde SUNAT virtual por Internet utilizando su clave SOL. La declaracin y el pago de las
percepciones se realiza en las fechas sealadas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, aprobado
por la SUNAT.

Medianos y Pequeos Contribuyentes

En las sucursales y agencias bancarias autorizadas.

 A travs de la Internet ingresando al mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea de SUNAT Virtual:

www.sunat.gob.pe

Los Principales Contribuyentes

En los lugares fijados por la SUNAT para la presentacin de sus declaraciones y/o pagos.
A travs del mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea de SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe , siempre y
cuando la SUNAT los haya notificado expresamente para ello

Recuerde que :
Por no presentar la Declaracin PDT Percepciones del IGV formulario virtual 697 se origina una infraccin
de acuerdo con lo sealado en el numeral 1 del articulo 176 del Cdigo tribuatario y y una sancin
conforme las tablas anexas al Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario..
Cuadro Resumen Percepciones del IGV

Mecanismo por el cual los contribuyentes designados por la SUNAT

Rgimen de Percepciones
Aplicable a la Venta Interna
y/o importacin de Bienes

como Agentes de Percepcin cobran por adelantado de una parte del

IGV que stos van a generar cuando vendan bienes sealados en
apndice de ley 29173
En la Importacin a todos los bienes gravados con el IGV, excepto
partidas del apndice 2 de la misma ley

Quines lo aplican

Los Agentes de Percepcin en la venta interna

La SUNAT es el agente de percepcin en la importacin.
En la venta interna todos los bienes comprendidos en el apndice 1

Ventas sujetas al rgimen

de la ley 29173.
En la importacin todos los bienes gravadios con el IGV,conexclusin
de las partidas sealadas en el apndice 2 de la ley 29173.
b. 2% sobre el precio de venta en lo interno.

Monto de la percepcin

a. 3.5% en importaciones usuales y segn caracteristicas del

importador

Momento en que se realiza

la percepcin-Venta interna

Cuando el Agente de Percepcin realiza el cobro parcial o

total de la venta efectuada.

Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin

se aplicar sobre el importe de cada pago.

Documentos que debe

entregar el agente de
percepcin en venta interna

Los comprobantes de pago que se emitan deben consignar la

frase "Operacin sujeta a percepcin del IGV "
Para que un cliente sea considerado Consumidor Final deber cumplir
con las siguientes condiciones:
a. Sea una persona natural.
b. Cuando el importe de los bienes adquiridos no supere los S/.700,

A qu se denomina

por comprobante de pago.

Consumidor Final?

c. Cuando este adquiera gas licuado hasta 2 cilindros por

comprobanteCuando adquiera gas licuado a granel por monto no
mayor a s/ 1,500 por comprobante de pago.
d. Cuando adquiera harina de trigo,aguas y bebidas, cervezas o
citricos por montos no mayor a s/ 100 por comprobante de pago.
a. Se emita un comprobante que otorgue derecho a crdito fiscal.
b. Cuando el cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV
o figure en un "Listado de entidades que pueden ser exceptuados de
la percepcin del IGV"
Cuando la venta se realice a un cliente que tenga la condicin de
Consumidor Final.

Operaciones excluidas del

Cuando se venda gas licuado de petrleo, en grifos autorizados.

Rgimen de Percepciones

En el retiro de bienes considerado como venta.

Cuando la venta se realice a travs de la Bolsa de Productos de
Lima.
Cuando en las transacciones opere el sistemas de las DetraccionesSPOT
Qu hace el Cliente con
las percepciones que le

El cliente podr descontar percepcin del IGV que les deba

pagar.

efecte el Agente de
Percepcin?

Si no tuviera IGV por pagar, lo podr deducir el saldo en los

meses siguientes.

En caso de mantener un monto de percepciones sin poder

utilizar, durante tres meses consecutivos o ms, podr solicitar su
devolucin

Los clientes ubicados en el Nuevo RUS pueden solicitar la

devolucin de los montos percibidos en cualquier mes del ao, no
necesitan esperar los 3 meses.

El cliente: Deber abrir una subcuenta denominada "IGV

Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las
Controles se deben
mantener en el Rgimen de
Percepciones

Ventas", donde controlar: las percepciones que le hubieran

efectuado, las aplicaciones de dichas percepciones o las
devoluciones
El Agente de Percepcin: Abrir en su contabilidad una cuenta
denominada "IGV - Percepciones por Pagar", donde controlar las
percepciones que ha efectuado y los pagos efectuados a la SUNAT.
Con el PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual
N 697, de acuerdo con Cronograma de Obligaciones Tributarias.
Medianos y Pequeos Contribuyentes

Cmo se declara y paga las En las sucursales y agencias bancarias autorizadas, o a travs de la
percepciones

Internet
Los Principales Contribuyentes : En los lugares fijados por la
SUNAT para la presentacin de sus declaraciones y/o pagos., o a
travs de la Internet

Preguntas Frecuentes
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1. La percepcin es un nuevo impuesto?

Ver RespuestaNo, la percepcin no es un impuesto , es un pago adelantado del IGV que le corresponder
pagar.

2. La venta interna de todos los bienes est sujeta al Rgimen de Percepciones?

Ver Respuesta
No ,en las operaciones de venta interna slo los bienes que se encuentarn en el apndice 1 de la ley 29173
y que se detallan a continuacin:
REFERENCIA

BIENES COMPRENDIDOS EN EL

1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)

RGIMEN
Bienes comprendidos en la subpartida

2 Agua, incluida el agua mineral, natural o

nacional: 1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las

artificial y dems bebidas no alcohlicas

siguientes subpartidas nacionales:

2201.10.00.11/2201.90.00.10 y

3 Cerveza de malta

2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida

4 Gas licuado de petrleo

nacional: 2203.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:

5 Dixido de carbono

2711.11.00.00/2711.19.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida

6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de

nacional: 2811.21.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida

dixido de titanio, en formas primarias

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de

nacional: 3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli(tereftalato

etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems

de etileno), comprendidos en la subpartida

nacional: 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida

dispositivos de cierre
nacional: 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las
envases tubulares, ampollas y dems

siguientes subpartidas nacionales:

recipientes para el transporte o envasado, de 7010.10.00.00/7010.90.40.00

vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de cierre,
de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

Bienes comprendidos en alguna de las

tapones roscados, sobretapas, precintos y

siguientes subpartidas nacionales:

dems accesorios para envases, de metal

8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)

Bienes comprendidos en alguna de las

siguientes subpartidas nacionales:

12 Bienes vendidos a travs de catlogos

1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y

cuya adquisicin se efectu por consultores

y/o promotores de ventas del agente de
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

percepcin.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las

laminado, estirado o soplado, flotado,

siguientes subpartidas nacionales:

desbastado o pulido; incluso curvado,

7003.12.10.00/7009.92.00.00.

biselado, grabado, taladrado, esmaltado o

trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras;
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de

Bienes comprendidos en alguna de las

siguientes subpartidas nacionales:

tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos 7208.10.10.00/7217.90.00.00,

similares; de fundicin hierro o acero; y

7219.11.00.00/7223.00.00.00,

puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,

y artculos similares; de fundicin, hierro, o

7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,

acero, incluso con cabeza de otras materias, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y

excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

7317.00.00.00.1
Bienes comprendidos en alguna de las

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y

siguientes subpartidas nacionales:

artculos Similares.

6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y

17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos,

pedestales de lavabo, baeras, bids,

6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:

inodoros, cisternas (depsitos de agua) para 6910.10.00.00/6910.90.00.00.

inodoros, urinarios y aparatos fijos similares,
de cermicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

Bienes comprendidos en alguna de las

siguientes subpartidas nacionales:

19 Discos pticos y estuches porta discos

2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,

3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,

1

4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y

7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos designados como agentes de percepcin solo
efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.

3. El Rgimen de Percepciones aplicable a venta interna de bienes se aplica a los Buenos Contribuyentes?
Ver RespuestaS, porque son el rgimen de percepciones no hace distingo del directorio tributario donde se
encuentre ubicado el cliente, basta que realice operaciones de venta sujetas al rgimen.
4. En qu momento se realiza la Percepcin?
Ver RespuestaCuando el Agente de Percepcin realice el cobro parcial o total de la venta efectuada.
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar sobre el importe
de cada pago.

5. Qu cuentas y registros de control debe llevar el cliente?

Ver RespuestaEl Cliente, sujeto de la percepcin del IGV, deber abrir una subcuenta denominada "IGV
Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En ella se controlar las
percepciones que le hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar
o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
Casos Prcticos
Giovanni Neira Hurtado con nmero de RUC 10203030605 (sujeto de la percepcin), es dueo de una
bodega. El 22 de agosto adquiere 900 sacos de harina de trigo (producto sujeto a la percepcin) a la
Distribuidora "El Trigoso SAA", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de Percepcin de
acuerdo con el siguiente detalle:
CONCEPTO
Valor de Venta
IGV (19%)
Precio Venta
Percepcin (2%)
Total a pagar

MONTO
1,000
190
1,190
24
S/.1,214

El monto de los S/. 24 cobrado por adelantado por la Distribuidora "El Trigoso SAA", por encargo de la
SUNAT, corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jos Garca cuando
efecte la venta a sus clientes de las 900 sacos de harina de trigo.
Tanto los S/. 190 del IGV como los S/. 24 de la percepcin que se ha pagado, sern utilizados por el
contribuyente Sr. Jos Garca como crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV correspondiente al

perodo de agosto.
ONP
01. Definiciones
Empleador: toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho,
cooperativa de trabajadores, institucin privada, entidad pblica que remunere a cambio de un servicio
prestado bajo relacin de subordinacin.

Trabajador: es toda persona natural que presta servicios personales remunerados bajo subordinacin,
sujeta a cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo.

Se encuentra tambin comprendido en la definicin de trabajador el socio trabajador de una cooperativa de

trabajadores, cuyo vnculo con la cooperativa es, a la vez, asociativo y laboral.

Planilla Electrnica: es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a

travs del medio informtico desarrollado por la SUNAT, en el que se encuentra registrada la informacin de
los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, prestador de servicios - modalidad formativa,
personal de terceros y derechohabientes.
02. Quines son los asegurados obligatorios?
Son asegurados obligatorios:
1. Los trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a empleadores
particulares, cualesquiera que sean la duracin del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por da,
semana o mes;
2.

Los trabajadores al servicio del estado (No comprende a los afiliados al Decreto Ley 20530).

3.

Los trabajadores de empresas de propiedad social, cooperativas y similares.

4.

Los trabajadores del hogar.

Tngase en cuenta que el trabajador puede optar por afiliarse al Sistema Nacional de Pensiones o al
Sistema Privado de Pensiones.
03. Cundo nace la obligacin tributaria?
La obligacin tributaria nace en el momento en que se devengan las remuneraciones afectas. Es decir, la
obligacin de pagar las aportaciones se genera en el momento en que el trabajador tiene derecho a la
remuneracin, independientemente de si se cumpli o no con pagarla.
04. Qu prestaciones cubre la afiliacin al SNP?
Las prestaciones que otorga el SNP son:

A favor del trabajador: pensin de jubilacin e invalidez.

- A favor de los sobrevivientes del trabajador: pensin de viudez, orfandad, ascendencia (padres) y capital
de defuncin (monto otorgado cuando no existan beneficiarios de pensin).

Las prestaciones son de carcter irrenunciable e imprescriptible.

05. Quines estn obligados a efectuar el aporte?
El aporte al Sistema Nacional de Pensiones es de cargo del trabajador. Sin embargo, corresponde al
empleador efectuar la retencin, la declaracin y el pago de los aportes retenidos.
06. Cul es la base imponible?
La base imponible est constituida por la remuneracin de los trabajadores. De acuerdo a las normas
laborales la remuneracin es el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en
especie, cualquiera sea la forma o denominacin que tenga, siempre que sean de su libre disposicin.

Otro concepto que se establece forma parte de la remuneracin es la suma que se abone al trabajador
cuando constituyan la alimentacin principal del trabajador en calidad de desayuno, almuerzo o refrigerio
que los sustituya o cena.

Adems de la remuneracin bsica el trabajador puede recibir otros pagos que tienen carcter
remunerativo, por lo que pasan a formar parte de la base imponible de la ONP, tales como: horas extras,
prestaciones alimentarias va suministro directo, asignacin familiar, asignacin vacacional, bonificacin por
riesgo de caja, bonificaciones por tiempo de servicios, gratificaciones ordinarias, entre otros conceptos.
07. Principales conceptos gravados con el aporte al Sistema Nacional de Pensiones
CONCEPTO DESCRIPCIN
Gravados con el aporte al SNP

ALIMENTACIN PRINCIPAL EN DINERO

Corresponde al importe otorgado por concepto de desayuno, almuerzo o refrigerio de medioda cuando lo
sustituya, y la cena o comida.

ALIMENTACIN PRINCIPAL EN ESPECIE

La valorizacin de este concepto se realizar de comn acuerdo. Si las partes no se pusieran de acuerdo,
regir la que establezca el Instituto Nacional de Alimentacin y Nutricin u organismo, que lo sustituya.

COMISIONES O DESTAJO
En el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban remuneracin principal
imprecisa.

COMISIONES EVENTUALES A TRABAJADORES

Aplicables a aquellos cuya remuneracin regular no est constituida por comisiones.

TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 25%

Importe mensual correspondiente al pago de las dos primeras horas laboradas en sobretiempo.
Corresponde el pago de la hora de jornada normal con un recargo del 25%. Art.10 del TUO de la Ley de
Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo D.S. N007-2002-TR.

TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 35%

Importe mensual correspondiente al pago de las horas restantes y que exceden las dos primeras horas
laboradas en sobretiempo. Corresponde el pago de la hora de jornada normal con un recargo del 35%.
Art.10 del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo D.S. N007-2002-TR.

TRABAJO EN DA FERIADO O DA DE DESCANSO

Corresponde al pago de la sobretasa o recargo por el trabajo efectuado en los das de descanso semanal o
feriados no laborables (sin descanso sustitutorio). Art. 3 y 4 del Decreto Legislativo N 713.

INCREMENTO EN SNP 3.3 %

Este concepto es pagado a los trabajadores que al 1 de agosto de 1995 tenan la calidad de asegurados
obligatorios al SNP. (Art. 5 de la Ley N 26504).

PREMIOS POR VENTAS

Monto percibido por el trabajador por el concepto de cumplimiento de objetivos de ventas y similares.

PRESTACIONES ALIMENTARIAS - SUMINISTROS DIRECTOS

Corresponde al importe de las prestaciones alimentarias que el empleador otorga al trabajador a travs de
los servicios de comedor o concesionario en el mismo centro de trabajo. Inc. b.1) Art..2 de la Ley 28051 -

Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores Sujetos al Rgimen Laboral de la

Actividad Privada.

VACACIONES TRUNCAS
Aplicable en caso que el trabajador cese antes de cumplir el record vacacional exigido legalmente para
tener derecho al descanso vacacional. Para que proceda el abono de rcord trunco vacacional el trabajador
debe acreditar un mes de servicios a su empleador. Cumplido este requisito el rcord trunco debe ser
compensado a razn de tantos dozavos y treintavos de la remuneracin como meses y das computables
hubiera laborado, respectivamente. En derecho al pago de las vacaciones truncas se obtiene en la
oportunidad en que finaliza su relacin laboral de modo inmediato, por disposicin legal, considerando la
imposibilidad de ganarlo al completar un ao de labores. Es en esta oportunidad que surge la obligacin de
pagar las contribuciones al EsSalud y retener las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones.

REMUNERACIN EN ESPECIE
Corresponde al importe o valorizacin de los bienes que recibe el trabajador como contraprestacin del
servicio, se valoriza de comn acuerdo o, a falta de ste, por el valor de mercado.

REMUNERACIN VACACIONAL
Este concepto es equivalente a lo que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de seguir
laborando. Se considera remuneracin, para estos efectos, la computable para la CTS aplicndose
analgicamente los criterios establecidos para la misma.

REMUNERACIN PERMANENTE
Aquella cuya percepcin es regular en su monto, permanente en el tiempo y se otorga con carcter general
para todos los funcionarios, directivos y servidores de la Administracin Pblica, y est constituida por:

La Remuneracin Principal,
La Bonificacin Personal,
La Bonificacin Familiar,
La Remuneracin Transitoria para Homologacin, y
La Bonificacin por Refrigerio y Movilidad.

Inc. b) Art. 8, del D.S. N 051-91-PCM, Normas Reglamentarias sobre niveles remunerativos de
funcionarios, servidores y pensionistas del Estado.

REMUNERACIN INTEGRAL ANUAL CUOTA

Importe aplicable a la remuneracin pactada entre empleador y trabajador que perciba una remuneracin
mensual no menor a 2 UITs, que comprende todos los beneficios legales y convencionales aplicables en la
empresa, excepto la participacin en las utilidades. Para efectos del pago mensual se deber dividir la
remuneracin entre 12. En la medida que este concepto puede comprender conceptos remunerativos y no
remunerativos (afectos y no afectos, respectivamente), el cdigo en referencia debe ser empleado
nicamente para registrar los conceptos que se encuentren afectos a dichos tributos y retenciones;
debiendo los conceptos inafectos ser registrados en el rubro que les corresponda. As deber procederse,
por ejemplo, con la compensacin por tiempo de servicios, cuyo cdigo es el 0904, la que deber ser
registrada de manera diferenciada de la cuota mensual de la remuneracin integral. Cuarto prrafo del Art.
8 del TUO del D.Leg. N 728.

ASIGNACIN FAMILIAR
De acuerdo lo previsto por la Ley N 25129, esta asignacin se otorgar a los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada, cuyas remuneraciones no se regulan por negociacin colectiva, y
ser equivalente al 10% de la RMV. En el caso de que el hijo al cumplir la mayora de edad se encuentre
efectuando estudios superiores o universitarios, este beneficio se extender hasta que termine dichos
estudios, hasta un mximo de 6 aos posteriores al cumplimiento de dicha mayora de edad.

ASIGNACIN VACACIONAL
Monto adicional a la remuneracin vacacional, otorgado por convenio o en forma unilateral por parte del
empleador al trabajador.

ASIGNACIONES OTORGADAS REGULARMENTE

Importe otorgado al trabajador de forma regular, en virtud de convenio laboral o a ttulo de liberalidad.

BONIFICACIN POR 25 Y 30 AOS DE SERVICIOS

Monto otorgado a los trabajadores sujetos a la carrera administrativa del sector pblico por un monto
equivalente a 2 remuneraciones mensuales totales, al cumplir 25 aos de servicios, y 3 remuneraciones
mensuales al cumplir 30 aos de servicios. Se otorga por nica vez en cada caso. Art. 54 del D.Leg. N
276.

BONIFICACIN POR PRODUCCIN, ALTURA, TURNO.

La bonificacin por altura es otorgada a los trabajadores de construccin civil que laboren a partir de un
cuarto piso y equivale al 5% del jornal bsico por cada 4 pisos. R,M. N 480 del 20.03.1964 y R.M. N 072
del 04.02.1967.

BONIFICACIN POR RIESGO DE CAJA

Corresponde al monto otorgado por el empleador en compensacin por el riesgo que se corre en la labor
desempeada (manejo de fondos). Es de libre disposicin del trabajador. Art.9 del TUO del D. Leg. N 650.

BONIFICACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS

Bonificacin otorgada al trabajador cuando cumple determinado tiempo de servicios. Puede emerger de un
acto de liberalidad del empleador o de cualquier otra fuente.

BONIFICACIONES REGULARES
Otras bonificaciones otorgadas con el fin de compensar al trabajador por factores externos diferentes al
trabajo prestado.

COMPENSACIN POR TRABAJOS EN DAS DE DESCANSO Y EN FERIADOS

Monto pagado en caso que el trabajador haya prestado servicios en da de descanso semanal o feriado, sin
descanso sustitutorio; adicionalmente al pago por trabajo en dichas fechas.

GRATIFICACIONES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD

Monto a que tienen derecho los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada con motivo
de Fiestas Patrias y la otra con ocasin de la Navidad. Este beneficio resulta de aplicacin sea cual fuere la
modalidad del contrato de trabajo y el tiempo de prestacin de servicios del trabajador. La gratificacin a
pagarse en julio y en diciembre se entiende devengada cuando el concepto es exigible, lo que sucede
inmediatamente despus de vencer la primera quincena de dichos meses, que es el plazo que tiene el
empleador para hacer el pago correspondiente. La gratificacin deber ser siempre declarada como
devengada en la declaracin correspondiente a tales meses, an cuando el empleador incumpla con hacer
el pago efectivo en ellos y lo realice con posterioridad. Art. 1 de la Ley N 27735.

OTRAS GRATIFICACIONES ORDINARIAS

Se considerar en este concepto otros montos pagados por el empleador de carcter obligatorio y tiene por
origen alguna norma legal, el acuerdo entre las trabajadores y el empleador en un convenio colectivo o en el
contrato de trabajo o cuando siendo extraordinarias se convierten en ordinarias. Art. 18 del TUO del D.Leg.
N 650.

GRATIFICACIONES PROPORCIONAL
Pago a que tiene derecho el trabajador si no tiene vnculo laboral vigente en la fecha en que corresponda
percibir la gratificacin por fiestas patrias, pero hubiera laborado como mnimo un mes en el semestre
correspondiente. Es proporcional a los meses efectivamente trabajados. Art. 7 de la Ley N 27735.

LICENCIA CON GOCE DE HABER

Monto asignado al trabajador a quien se le ha otorgado dispensa para no laborar por un tiempo determinado
y an cuando no exista la prestacin efectiva de labores, por decisin del empleador se le contina
efectuando el pago de su remuneracin.

MOVILIDAD DE LIBRE DISPOSICIN

Monto otorgado al trabajador por concepto de movilidad, pero no se encuentra sujeto de forma exclusiva al
uso en transporte para movilizacin al centro laboral, ni se encuentra supeditado a su asistencia al centro de
labores, adems que ste excede el que razonablemente debera otorgarse.

SUBSIDIOS POR MATERNIDAD

Monto que se otorga a las trabajadoras durante los 90 das de goce del descanso por alumbramiento,
pudiendo stos distribuirse en los perodos inmediatamente anteriores o posteriores al parto, conforme lo
elija la madre, con la condicin de que durante esos perodos no realice trabajo remunerado. (Art. 16 del
D.S 009-97-SA). Se extender el perodo subsidiado de 90 a 120 das en los casos de nacimiento mltiple.
Artculo 12 de la Ley 26790.

SUBSIDIOS DE INCAPACIDAD POR ENFERMEDAD

Monto otorgado para resarcir las prdidas econmicas de los trabajadores en actividad, derivadas de la
incapacidad para el trabajo ocasionada por el deterioro de su salud. Tiene derecho a subsidio por cuenta del
EsSalud todo trabajador acreditado, a partir del vigsimo primer da de incapacidad, correspondiendo el
pago de los primeros 20 al empleador.
08. Principales conceptos no gravados con el aporte al SNP
CONCEPTO DESCRIPCIN

PRESTACIONES ALIMENTARIAS - SUMINISTROS INDIRECTOS

Corresponde al importe de las prestaciones alimentarias que el empleador otorga al trabajador a travs de
empresas administradoras con quienes tiene convenios, mediante la entrega de cupones, vales u otros

anlogos para la adquisicin de alimentos. Asimismo, pueden ser otorgados mediante convenio con
proveedores de alimentos debidamente inscritos en el MTPE. El importe otorgado por este concepto no
tiene carcter remunerativo, por lo que no son base de clculo para derechos o beneficios sociales de
naturaleza laboral, sea de origen legal o convencional. Si bien no tienen incidencia para EsSalud, ONP y
SCTR; si lo tienen para el impuesto a la renta de quinta categora. Inc. b.1) Art..2 de la Ley 28051 - Ley de
Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores Sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad
Privada.

ASIGNACIN O BONIFICACIN POR EDUCACIN

Monto otorgado para cubrir los gastos que se requiera para el desarrollo de los estudios que realice el
trabajador o sus hijos ( derecho de enseanza, uniforme, tiles y otros de naturaleza similar), siempre que
sea por un monto razonable y est debidamente sustentado. Inc. f) del Art. 19 del TUO del D. Leg. N 650.

ASIGNACIN POR CUMPLEAOS

Concepto otorgado al trabajador con ocasin de su onomstico. Inc. g) del Art. 19 del TUO del D. Leg. N
650.

ASIGNACIN POR MATRIMONIO

Concepto otorgado con ocasin de haber el trabajador contrado matrimonio. Inc. g) del Art. 19 del TUO del
D. Leg. N 650.

ASIGNACIN POR NACIMIENTO DE HIJOS

Concepto otorgado con ocasin del nacimiento de un hijo.

ASIGNACIN POR FESTIVIDAD

Este concepto carecer de naturaleza remunerativa si su abono es consecuencia de una negociacin
colectiva. Inc. g) del Art. 19 del TUO del D. Leg. N 650.

ASIGNACIN PROVISIONAL POR DEMANDA DE TRABAJADOR DESPEDIDO

Monto correspondiente a la compensacin por tiempo de servicios y sus intereses y es otorgada en
aquellos casos en que el trabajador se encuentre siguiendo un proceso de impugnacin por despido nulo,
en la oportunidad que el Juzgado de Trabajo respectivo ordene. Art. 43 del TUO del D.Leg. N 650.

BONIFICACIN POR CIERRE DE PLIEGO

Monto otorgado a la conclusin de una negociacin colectiva mediante la celebracin de un convenio

colectivo. Inc.a) del Art. 19 del TUO del D. Leg. N 650.

GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
Pagos otorgados ocasionalmente, a ttulo de liberalidad. Inc. A) del Art. 19 del TUO del D.Leg. N 650.

INDEMNIZACIN POR DESPIDO INJUSTIFICADO U HOSTILIDAD

Monto a que tiene derecho el trabajador en caso de haber cesado por un acto unilateral del empleador sin
expresin de causa, o cuando sta no se ha podido probar. Asimismo, cuando el trabajador hostilizado opta
por darse por despedido. Las fracciones de ao se abonan por dozavos y treintavos, segn corresponda.
Art. 34 y 38 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

INDEMNIZACIN POR RESOLUCIN DE CONTRATO SUJETO A MODALIDAD

Monto otorgado al trabajador sujeto a modalidad cuyo contrato es resuelto arbitrariamente por el empleador,
correspondindole una indemnizacin equivalente a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada
mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato con el lmite de 12 remuneraciones. El abono de
este concepto procede superado el perodo de prueba. Art. 76 de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral.

INDEMNIZACIN POR VACACIONES NO GOZADAS

Monto pagado por el Empleador cuando el trabajador no disfrute del descanso vacacional dentro del ao
siguiente a aqul en que adquiere el derecho al goce de vacaciones por 30 das naturales. La obligacin de
pago de la indemnizacin, equivale a 1 remuneracin por el no disfrute. Art. 23 del Decreto Legislativo 713..

INDEMNIZACIN POR RETENCIN INDEBIDA DE CTS ART. 52 D.S N 001-97-TR

Esta indemnizacin busca reparar el dao ocasionado por retenciones de CTS que no se encuentren
conforme a ley; correspondindole el pago de los das en que el trabajador estuvo impedido de retirar su
CTS, as como de entregar la certificacin de cese de la relacin laboral. Para estos efectos se tomar como
referencia la remuneracin percibida por el trabajador al cese de la relacin laboral.
Art. 52 del TUO del D.Leg. N 650

INDEMNIZACIN POR NO REINCORPORAR A UN TRABAJADOR CESADO EN UN PROCEDIMIENTO

DE CESE COLECTIVO - DS 001-96-TR

Monto que corresponde en caso que el empleador no otorgara la preferencia para la readmisin en el
empleo de aquellos trabajadores que fueron cesados en virtud de un procedimiento de cese colectivo por
caso fortuito, fuerza mayor, o motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos, dentro de un ao
de producido el cese colectivo. Art. 52 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

INDEMNIZACIN POR REALIZAR HORAS EXTRAS IMPUESTAS POR EL EMPLEADOR

Pago procedente en caso que el trabajo en sobretiempo hubiese sido impuesto, equivalente al 100% del
valor de la hora extra. Art. 9 del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo,
aprobado por D.S. N 007-2002-TR.

CANASTA DE NAVIDAD O SIMILARES

Corresponde a la valorizacin de los bienes otorgados a los trabajadores por concepto de canasta navidea.
Inc. d) del Art. 19 del TUO del D.Leg. N 650.

PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES - PAGADAS ANTES DE LA DJA DEL IR.

Monto percibido por el trabajador a cuenta del reparto de utilidades de la empresa. En este rubro se deben
considerar los importes efectivamente pagados o anticipos al monto que en definitiva corresponda como
participacin de utilidades del trabajador. D.L. N 892.

PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES - PAGADAS DESPUES DE LA DJA IR

Importe a que tienen derecho los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, por
concepto de participacin en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de
rentas de tercera categora. La participacin debe ser pagada dentro de los 30 das naturales siguientes al
vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales, para la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta. Art. 6 del D.Leg. N 892.

CONDICIONES DE TRABAJO
Monto otorgado al trabajador para el cabal desempeo de su labor y que est directamente vinculado a la
actividad que realiza y que de no otorgarse no se podra cumplir con la prestacin del servicio. Inc. j) del Art.
19 del TUO del D.Leg. N 650.
09. Clculo del impuesto
Se aplicar el 13% sobre la remuneracin devengada en el perodo.
10. Cmo se declara y paga los aportes a la ONP?

Corresponde al empleador efectuar la retencin, declarar y pagar los aportes al SNP. Para tal efecto, los
empleadores utilizarn el PDT 601 Planilla Electrnica, la declaracin se realiza mensualmente y segn el
cronograma aprobado por la SUNAT. En todos los casos el empleador utilizar el PDT 601, excepto en el
caso de los empleadores de trabajadores del hogar y empleadores eventuales de trabajadores de
construccin civil.
11. Los trabajadores en relacin de dependencia pueden optar por no afiliarse a un rgimen previsional?
No. La afiliacin es obligatoria para todos los trabajadores en relacin laboral de dependencia.

Cuadro Resumen

Son asegurados:

Los trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad

privada;

Los trabajadores al servicio del estado (No comprende a los afiliados al

Decreto Ley 20530).

Asegurados

Los trabajadores de empresas de propiedad social, cooperativas y

similares.

Los trabajadores del hogar.

Tngase en cuenta que el trabajador puede optar por afiliarse al Sistema

Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones.
Las prestaciones que otorga el SNP son:

Prestaciones
otorgadas

A favor del trabajador: pensin de jubilacin e invalidez.

A favor de los sobrevivientes del trabajador: pensin de viudez, orfandad,

ascendencia (padres) y capital de defuncin (monto otorgado cuando no
existan beneficiarios de pensin).

Las prestaciones son de carcter irrenunciable e imprescriptible.

Sujetos

El aporte al SNP es de cargo del trabajador. Sin embargo, corresponde al

obligados a

empleador efectuar la retencin, la declaracin y el pago de los aportes

aportar

retenidos.

Nacimiento de la

La obligacin tributaria nace en el momento en que se devengan las

obligacin

remuneraciones afectas de los trabajadores; siendo el empleador el obligado a

tributaria

efectuar la retencin de tales aportes.

Base imponible

La base imponible est constituida por el importe de la remuneracin devengada

en el mes.
La tasa aplicable es del 13% .
Principales conceptos gravados con el aporte al EsSalud. Aqu habra que linkear
a la tabla.
Principales conceptos no gravados con el aporte al EsSalud. Aqu habra que
linkear a la tabla.

Clculo de los
aportes

La remuneracin mnima asegurable mensual sobre la que se pagar las

aportaciones, no podr ser inferior a la remuneracin mnima que por disposicin
legal deba percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la jornada
mxima legal. No obstante, cuando no se realice la jornada mxima legal o no se
trabaje la totalidad de das de la semana o del mes, la aportacin se calcular
sobre lo devengado, siempre que se mantenga la proporcionalidad, con la
remuneracin mnima con la que debe retribuirse a un trabajador, conforme a las
normas legales.

Declaracin y
pago del

Presentar mensualmente la Planilla Electrnica.

Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que

gener la obligacin de pagar los aportes al SNP.

impuesto

Deber utilizar el PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 0601.

Preguntas Frecuentes - ONP

1. En que perodo se deben retener y pagar los aportes a la ONP que gravan la
remuneracin vacacional?
Los obligacin de retener los aportes al Sistema Nacional de Pensiones
sobre la remuneracin vacacional surgen al cumplirse el ao continuo de labor
2. En el mes de julio de 2009, el empleador no cuenta con los recursos suficientes para
pagar las gratificaciones y la remuneracin de ese mes, por lo que opta por pagar slo la

gratificacin. De qu manera influye esta situacin en el pago de aportes al SNP?

Dado que para efecto del pago de los aportes al SNP se rigen bajo el
criterio de lo devengado, no se tomar en cuenta si la remuneracin fue o no pagada, por lo
que corresponder por el perodo 07/2009 pagar los aportes al SNP considerando como base
imponible la remuneracin ms la gratificacin, aun cuando no se haya pagado el total.
3. En el caso de las entidades pblicas que contraten a prestadores de servicios bajo la
modalidad de Contrato Administrativo de Servicios Es opcional la afiliacin a un
rgimen previsional?
La afiliacin es opcional, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: i) La persona con
CAS haya prestado servicios a la entidad al 29.06.2008 y ii) Que su contrato haya sido
sustituido por un CAS. De tratarse de nuevos CAS la afiliacin es obligatoria, pudiendo elegir
entre el Sistema Nacional de Pensiones o el Sistema Privado de Pensiones.
4. Los trabajadores pesqueros con relacin laboral de dependencia pueden optar por
afiliarse al Sistema Nacional de Pensiones?
Los trabajadores pesqueros dependientes se encuentran inmersos en forma obligatoria en el
rgimen pensionario administrado por la Caja de Beneficios de Seguridad Social del Pescador,
no pudindose acoger al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones,
aun cuando tales trabajadores no se encuentren afiliados a la CBSSP.
5. Existe remuneracin mnima asegurable mnima para efectuar los aportes al SNP?
La remuneracin mnima asegurable mensual sobre la que se pagar las aportaciones por
cada empleado para el SNP, no podr ser inferior a la remuneracin mnima que por
disposicin legal deba percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la jornada mxima
legal. No obstante, cuando no se realice la jornada mxima legal o no se trabaje la totalidad de
das de la semana o del mes, la aportacin se calcular sobre lo devengado, siempre que se
mantenga la proporcionalidad, con la remuneracin mnima con la que debe retribuirse a un
trabajador, conforme a las normas legales sobre el particular
6. Cules son los requisitos para tener derecho a una pensin en el SNP?
El rgimen general de otorgamiento de pensin considera como

requisitos contar con 20 aos de aportaciones y 65 aos de edad, ya se trate de asegurados

hombres o mujeres
Casos prcticos Clculo de aportes
Caso 1
El trabajador A" recibe como remuneracin mensual S/. 1.000, sin embargo, durante todo el mes su
empleador le otorg licencia con goce de haber.
En este caso al existir base imponible corresponder efectuar aportes al SNP por un monto equivalente a S/
130.00 = 13% * S/ 1,000.
Caso 2
El trabajador B" recibe como remuneracin mensual S/. 800, sin embargo, durante el mes de junio de 2009
su empleador le otorg licencia sin goce de haber por 15 das, devengndose S/ 400 de remuneracin en
dicho mes.
Corresponder efectuar aportes al SNP por un monto de S/ 52.00 = 13% * S/ 400.
Caso 3
El trabajador C" es contratado para laborar a tiempo parcial establecindose en el contrato que se le
pagar S/ 350 como remuneracin. Cul ser el aporte al SNP?
Corresponder aportar el importe de S/ 45.5 = 13% * S/350 (remuneracin devengada en el mes).
Caso 4
El trabajador D" es contratado a tiempo indefinido el 16.06.2009, establecindose como remuneracin
mensual S/ 3,000. El 30.06.2009 se le pag S/ 1,500 al haber laborado 15 das en dicho perodo. Cul
ser el aporte al SNP?
Corresponder aportar el importe de S/ 195 = 13% * S/ 1,500 (remuneracin devengada en el mes).
EsSalud
01. Definiciones
Empleador
Toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativa de
trabajadores, institucin privada, entidad pblica que remunere a cambio de un servicio prestado bajo
relacin de subordinacin. Se considera adems empleador para efecto de los aportes al EsSalud a:

Las entidades que paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra pensin,
cualquiera fuera el rgimen legal al que se encuentre sujeto, y a
Aquellas que realicen aportaciones al EsSalud, por las personas incorporadas como asegurados regulares
por mandato de una ley (Pescadores y procesadores artesanales independientes, personas con Contrato
Administrativo de Servicios y practicante SENATI).

Trabajador
Es toda persona natural que presta servicios personales remunerados bajo subordinacin, sujeta a cualquier
rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo.
Se encuentra tambin comprendido en la definicin de trabajador el socio trabajador de una cooperativa de
trabajadores, cuyo vnculo con la cooperativa es, a la vez, asociativo y laboral.

Derechohabientes
Son derechohabientes el cnyuge o el concubino(a), los hijos menores de edad, los hijos mayores de edad
incapacitados en forma total y permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios. Se
incluye adems a la gestante.

Derecho de cobertura
Derecho a las prestaciones del Seguro Social de Salud siempre que los asegurados cuenten con 3 meses
de aportacin consecutivos o 4 no consecutivos dentro de los 6 meses calendario anteriores al mes en que
se inici la causal. En el caso de accidentes basta que exista la afiliacin.
02. Quines son los asegurados?
Son asegurados:
Los trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios de cooperativas
de trabajadores.
Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o sobrevivencia.
Los trabajadores independientes incorporados por mandato de una ley como asegurados regulares.
03. Cules son los beneficios de un asegurado regular?
Los asegurados regulares tienen derecho a:
-

Prestaciones de salud (preventivas y de recuperacin de la salud).

Prestaciones econmicas (subsidio por lactancia, maternidad, incapacidad temporal por enfermedad).

Prestaciones de bienestar y promocin social.

04. Cundo se adquiere el derecho al pago de subsidios?

Por incapacidad temporal, se adquiere el derecho al pago del subsidio a partir del vigsimo primer da de
incapacidad en cada ao calendario, siendo los primeros 20 das pagados por el empleador. Este subsidio
se pagar siempre que el trabajador se encuentre acreditado y tenga vnculo laboral al momento de goce de
las prestaciones.

El subsidio por maternidad, se otorga por 90 das pudiendo extenderse por 30 das ms en caso de parto
mltiple. Se otorga siempre que la trabajadora se encuentre acreditada en el mes en que se inicie el goce
del subsidio y haya estado afiliada al tiempo de la concepcin. Este tipo de subsidios es cubierto por el
EsSalud desde el da 1.
05. Quines estn obligados a efectuar el aporte?
El obligado al pago de los aportes de los trabajadores es el empleador.

En el caso de los pensionistas, corresponde el aporte al pensionista, siendo la entidad empleadora, la ONP
o la Administradora de Fondos de Pensiones, la obligada a efectuar la retencin y a realizar el pago, segn
la forma y plazos que establezca la SUNAT.
06. Cundo nace la obligacin tributaria?
La obligacin de aporte de los trabajadores nace en el momento en que se devengan las remuneraciones
afectas.

En el caso de los aportes de los pensionistas, el nacimiento se produce en la fecha en que se devenga la
pensin,. Esta regla tambin es aplicable a las pensiones provisionales.
07. Cul es la base imponible?
La base imponible est constituida por la remuneracin de los trabajadores. De acuerdo a las normas
laborales la remuneracin es el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en
especie, cualquiera sea la forma o denominacin que tenga, siempre que sean de su libre disposicin.

Otro concepto que se establece forma parte de la remuneracin es la suma que se abone al trabajador
cuando constituyan la alimentacin principal del trabajador en calidad de desayuno, almuerzo o refrigerio
que los sustituya o cena.

Adems de la remuneracin bsica el trabajador puede recibir otros pagos que tienen carcter
remunerativo, por lo que pasan a formar parte de la base imponible del EsSalud, tales como: horas extras,
prestaciones alimentarias va suministro directo, asignacin familiar, asignacin vacacional, bonificacin por
riesgo de caja, bonificaciones por tiempo de servicios, gratificaciones ordinarias, entre otros conceptos. En
el siguiente punto encontrar los principales conceptos gravados con el aporte al EsSalud.

08. Principales conceptos gravados con el aporte a EsSalud.

CONCEPTO DESCRIPCIN
ALIMENTACIN PRINCIPAL EN DINERO
Corresponde al importe otorgado por concepto de desayuno, almuerzo o refrigerio de medioda cuando lo
sustituya, y la cena o comida.

ALIMENTACIN PRINCIPAL EN ESPECIE

La valorizacin de este concepto se realizar de comn acuerdo. Si las partes no se pusieran de acuerdo,
regir la que establezca el Instituto Nacional de Alimentacin y Nutricin u organismo, que lo sustituya.

COMISIONES O DESTAJO
En el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban remuneracin principal
imprecisa.

COMISIONES EVENTUALES A TRABAJADORES

Aplicables a aquellos cuya remuneracin regular no est constituida por comisiones.

TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 25%

Importe mensual correspondiente al pago de las dos primeras horas laboradas en sobretiempo.
Corresponde el pago de la hora de jornada normal con un recargo del 25%. Art.10 del TUO de la Ley de
Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo D.S. N007-2002-TR.

TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 35%

Importe mensual correspondiente al pago de las horas restantes y que exceden las dos primeras horas
laboradas en sobretiempo. Corresponde el pago de la hora de jornada normal con un recargo del 35%.
Art.10 del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo D.S. N007-2002-TR.

TRABAJO EN DA FERIADO O DA DE DESCANSO

Corresponde al pago de la sobretasa o recargo por el trabajo efectuado en los das de descanso semanal o
feriados no laborables (sin descanso sustitutorio). Art. 3 y 4 del Decreto Legislativo N 713.

INCREMENTO EN SNP 3.3 %

Este concepto es pagado a los trabajadores que al 1 de agosto de 1995 tenan la calidad de asegurados
obligatorios al SNP. (Art. 5 de la Ley N 26504).

INCREMENTO POR AFILIACIN A AFP 10.23%

Este importe es otorgado a las personas que optan por afiliarse al SPP, asignndoseles un aumento de la
remuneracin del 10.23%, segn lo establece el inciso a) del Art. 8 del Decreto Ley N 25897.

INCREMENTO POR AFILIACIN A AFP 3.00%

Este importe es otorgado a las personas que optan por afiliarse al SPP, asignndoseles un aumento de la
remuneracin del 3% (incluyndose el porcentaje que se refiere el concepto anterior), segn lo establece el
inciso b) del Art. 8 del Decreto Ley N 25897.

PREMIOS POR VENTAS

Monto percibido por el trabajador por el concepto de cumplimiento de objetivos de ventas y similares.

PRESTACIONES ALIMENTARIAS - SUMINISTROS DIRECTOS

Corresponde al importe de las prestaciones alimentarias que el empleador otorga al trabajador a travs de
los servicios de comedor o concesionario en el mismo centro de trabajo. Inc. b.1) Art..2 de la Ley 28051 Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores Sujetos al Rgimen Laboral de la
Actividad Privada.

VACACIONES TRUNCAS
Aplicable en caso que el trabajador cese antes de cumplir el record vacacional exigido legalmente para
tener derecho al descanso vacacional. Para que proceda el abono de rcord trunco vacacional el trabajador
debe acreditar un mes de servicios a su empleador. Cumplido este requisito el rcord trunco debe ser
compensado a razn de tantos dozavos y treintavos de la remuneracin como meses y das computables
hubiera laborado, respectivamente. En derecho al pago de las vacaciones truncas se obtiene en la
oportunidad en que finaliza su relacin laboral de modo inmediato, por disposicin legal, considerando la
imposibilidad de ganarlo al completar un ao de labores. Es en esta oportunidad que surge la obligacin de
pagar las contribuciones al EsSalud y retener las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones.

REMUNERACIN EN ESPECIE

Corresponde al importe o valorizacin de los bienes que recibe el trabajador como contraprestacin del
servicio, se valoriza de comn acuerdo o, a falta de ste, por el valor de mercado.

REMUNERACIN VACACIONAL
Este concepto es equivalente a lo que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de seguir
laborando. Se considera remuneracin, para estos efectos, la computable para la CTS aplicndose
analgicamente los criterios establecidos para la misma.

REMUNERACIONES PENDIENTES POR PAGAR

Constituidas por las remuneraciones que se hubiesen generado en periodos anteriores, y no hubiesen sido
pagadas en ellos. Esta casilla no puede ser utilizada para registrar conceptos cuyo devengo se produjo en
perodos anteriores, los que debern ser declarados en los perodos en que se produjo el devengo.

REMUNERACIN PERMANENTE
Aquella cuya percepcin es regular en su monto, permanente en el tiempo y se otorga con carcter general
para todos los funcionarios, directivos y servidores de la Administracin Pblica, y est constituida por:

La Remuneracin Principal,
La Bonificacin Personal,
La Bonificacin Familiar,
La Remuneracin Transitoria para Homologacin, y
La Bonificacin por Refrigerio y Movilidad.
Inc. b) Art. 8, del D.S. N 051-91-PCM, Normas Reglamentarias sobre niveles remunerativos de
funcionarios, servidores y pensionistas del Estado.

REMUNERACIN INTEGRAL ANUAL CUOTA

Importe aplicable a la remuneracin pactada entre empleador y trabajador que perciba una remuneracin
mensual no menor a 2 UITs, que comprende todos los beneficios legales y convencionales aplicables en la
empresa, excepto la participacin en las utilidades. Para efectos del pago mensual se deber dividir la
remuneracin entre 12. En la medida que este concepto puede comprender conceptos remunerativos y no
remunerativos (afectos y no afectos, respectivamente), el cdigo en referencia debe ser empleado
nicamente para registrar los conceptos que se encuentren afectos a dichos tributos y retenciones;
debiendo los conceptos inafectos ser registrados en el rubro que les corresponda. As deber procederse,
por ejemplo, con la compensacin por tiempo de servicios, cuyo cdigo es el 0904, la que deber ser

registrada de manera diferenciada de la cuota mensual de la remuneracin integral. Cuarto prrafo del Art.
8 del TUO del D.Leg. N 728..

ASIGNACIN FAMILIAR
De acuerdo lo previsto por la Ley N 25129, esta asignacin se otorgar a los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada, cuyas remuneraciones no se regulan por negociacin colectiva, y
ser equivalente al 10% de la RMV. En el caso de que el hijo al cumplir la mayora de edad se encuentre
efectuando estudios superiores o universitarios, este beneficio se extender hasta que termine dichos
estudios, hasta un mximo de 6 aos posteriores al cumplimiento de dicha mayora de edad.

ASIGNACIN VACACIONAL
Monto adicional a la remuneracin vacacional, otorgado por convenio o en forma unilateral por parte del
empleador al trabajador.

ASIGNACIONES OTORGADAS REGULARMENTE

Importe otorgado al trabajador de forma regular, en virtud de convenio laboral o a ttulo de liberalidad.

BONIFICACIN POR 25 Y 30 AOS DE SERVICIOS

Monto otorgado a los trabajadores sujetos a la carrera administrativa del sector pblico por un monto
equivalente a 2 remuneraciones mensuales totales, al cumplir 25 aos de servicios, y 3 remuneraciones
mensuales al cumplir 30 aos de servicios. Se otorga por nica vez en cada caso.
Art. 54 del D.Leg. N 276.

BONIFICACIN POR PRODUCCIN, ALTURA, TURNO.

La bonificacin por altura es otorgada a los trabajadores de construccin civil que laboren a partir de un
cuarto piso y equivale al 5% del jornal bsico por cada 4 pisos. R,M. N 480 del 20.03.1964 y R.M. N 072
del 04.02.1967.

BONIFICACIN POR RIESGO DE CAJA

Corresponde al monto otorgado por el empleador en compensacin por el riesgo que se corre en la labor
desempeada (manejo de fondos). Es de libre disposicin del trabajador. Art.9 del TUO del D. Leg. N 650.

BONIFICACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS

Bonificacin otorgada al trabajador cuando cumple determinado tiempo de servicios. Puede emerger de un
acto de liberalidad del empleador o de cualquier otra fuente.

BONIFICACIONES REGULARES
Otras bonificaciones otorgadas con el fin de compensar al trabajador por factores externos diferentes al
trabajo prestado.

COMPENSACIN POR TRABAJOS EN DAS DE DESCANSO Y EN FERIADOS

Monto pagado en caso que el trabajador haya prestado servicios en da de descanso semanal o feriado, sin
descanso sustitutorio; adicionalmente al pago por trabajo en dichas fechas.

GRATIFICACIONES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD

Monto a que tienen derecho los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada con motivo
de Fiestas Patrias y la otra con ocasin de la Navidad. Este beneficio resulta de aplicacin sea cual fuere la
modalidad del contrato de trabajo y el tiempo de prestacin de servicios del trabajador. La gratificacin a
pagarse en julio y en diciembre se entiende devengada cuando el concepto es exigible, lo que sucede
inmediatamente despus de vencer la primera quincena de dichos meses, que es el plazo que tiene el
empleador para hacer el pago correspondiente. La gratificacin deber ser siempre declarada como
devengada en la declaracin correspondiente a tales meses, an cuando el empleador incumpla con hacer
el pago efectivo en ellos y lo realice con posterioridad. Art. 1 de la Ley N 27735.

OTRAS GRATIFICACIONES ORDINARIAS

Se considerar en este concepto otros montos pagados por el empleador de carcter obligatorio y tiene por
origen alguna norma legal, el acuerdo entre las trabajadores y el empleador en un convenio colectivo o en el
contrato de trabajo o cuando siendo extraordinarias se convierten en ordinarias. Art. 18 del TUO del D.Leg.
N 650.

GRATIFICACIONES PROPORCIONAL
Pago a que tiene derecho el trabajador si no tiene vnculo laboral vigente en la fecha en que corresponda
percibir la gratificacin por fiestas patrias, pero hubiera laborado como mnimo un mes en el semestre
correspondiente. Es proporcional a los meses efectivamente trabajados. Art. 7 de la Ley N 27735.

LICENCIA CON GOCE DE HABER

Monto asignado al trabajador a quien se le ha otorgado dispensa para no laborar por un tiempo determinado
y an cuando no exista la prestacin efectiva de labores, por decisin del empleador se le contina
efectuando el pago de su remuneracin.

MOVILIDAD DE LIBRE DISPOSICIN

Monto otorgado al trabajador por concepto de movilidad, pero no se encuentra sujeto de forma exclusiva al
uso en transporte para movilizacin al centro laboral, ni se encuentra supeditado a su asistencia al centro de
labores, adems que ste excede el que razonablemente debera otorgarse.

09. Principales conceptos no gravados con el aporte al EsSalud

CONCEPTO DESCRIPCIN
PRESTACIONES ALIMENTARIAS - SUMINISTROS INDIRECTOS
Corresponde al importe de las prestaciones alimentarias que el empleador otorga al trabajador a travs de
empresas administradoras con quienes tiene convenios, mediante la entrega de cupones, vales u otros
anlogos para la adquisicin de alimentos. Asimismo, pueden ser otorgados mediante convenio con
proveedores de alimentos debidamente inscritos en el MTPE.El importe otorgado por este concepto no tiene
carcter remunerativo, por lo que no son base de clculo para derechos o beneficios sociales de naturaleza
laboral, sea de origen legal o convencional. Si bien no tienen incidencia para EsSalud, ONP y SCTR; si lo
tienen para el impuesto a la renta de quinta categora. Inc. b.1) Art..2 de la Ley 28051 - Ley de Prestaciones
Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores Sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada.

ASIGNACIN O BONIFICACIN POR EDUCACIN

Monto otorgado para cubrir los gastos que se requiera para el desarrollo de los estudios que realice el
trabajador o sus hijos ( derecho de enseanza, uniforme, tiles y otros de naturaleza similar), siempre que
sea por un monto razonable y est debidamente sustentado.Inc. f) del Art. 19 del TUO del D. Leg. N 650.

ASIGNACIN POR CUMPLEAOS

Concepto otorgado al trabajador con ocasin de su onomstico. Inc. g) del Art. 19 del TUO del D. Leg. N
650.

ASIGNACIN POR MATRIMONIO

Concepto otorgado con ocasin de haber el trabajador contrado matrimonio. Inc. g) del Art. 19 del TUO del
D. Leg. N 650.

ASIGNACIN POR NACIMIENTO DE HIJOS

Concepto otorgado con ocasin del nacimiento de un hijo.

ASIGNACIN POR FESTIVIDAD

Este concepto carecer de naturaleza remunerativa si su abono es consecuencia de una negociacin
colectiva. Inc. g) del Art. 19 del TUO del D. Leg. N 650.

ASIGNACIN PROVISIONAL POR DEMANDA DE TRABAJADOR DESPEDIDO

Monto correspondiente a la compensacin por tiempo de servicios y sus intereses y es otorgada en
aquellos casos en que el trabajador se encuentre siguiendo un proceso de impugnacin por despido nulo,
en la oportunidad que el Juzgado de Trabajo respectivo ordene. Art. 43 del TUO del D.Leg. N 650.

BONIFICACIN POR CIERRE DE PLIEGO

Monto otorgado a la conclusin de una negociacin colectiva mediante la celebracin de un convenio
colectivo. Inc.a) del Art. 19 del TUO del D. Leg. N 650.

GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
Pagos otorgados ocasionalmente, a ttulo de liberalidad. Inc. A) del Art. 19 del TUO del D.Leg. N 650.

INDEMNIZACIN POR DESPIDO INJUSTIFICADO U HOSTILIDAD

Monto a que tiene derecho el trabajador en caso de haber cesado por un acto unilateral del empleador sin
expresin de causa, o cuando sta no se ha podido probar. Asimismo, cuando el trabajador hostilizado opta
por darse por despedido. Las fracciones de ao se abonan por dozavos y treintavos, segn corresponda.
Art. 34 y 38 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

INDEMNIZACIN POR RESOLUCIN DE CONTRATO SUJETO A MODALIDAD

Monto otorgado al trabajador sujeto a modalidad cuyo contrato es resuelto arbitrariamente por el empleador,
correspondindole una indemnizacin equivalente a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada
mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato con el lmite de 12 remuneraciones. El abono de
este concepto procede superado el perodo de prueba. Art. 76 de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral.

INDEMNIZACIN POR VACACIONES NO GOZADAS

Monto pagado por el Empleador cuando el trabajador no disfrute del descanso vacacional dentro del ao
siguiente a aqul en que adquiere el derecho al goce de vacaciones por 30 das naturales. La obligacin de
pago de la indemnizacin, equivale a 1 remuneracin por el no disfrute. Art. 23 del Decreto Legislativo 713..

INDEMNIZACIN POR RETENCIN INDEBIDA DE CTS ART. 52 D.S N 001-97-TR

Esta indemnizacin busca reparar el dao ocasionado por retenciones de CTS que no se encuentren
conforme a ley; correspondindole el pago de los das en que el trabajador estuvo impedido de retirar su
CTS, as como de entregar la certificacin de cese de la relacin laboral. Para estos efectos se tomar como
referencia la remuneracin percibida por el trabajador al cese de la relacin laboral. Art. 52 del TUO del
D.Leg. N 650

INDEMNIZACIN POR NO REINCORPORAR A UN TRABAJADOR CESADO EN UN PROCEDIMIENTO

DE CESE COLECTIVO - DS 001-96-TR
Monto que corresponde en caso que el empleador no otorgara la preferencia para la readmisin en el
empleo de aquellos trabajadores que fueron cesados en virtud de un procedimiento de cese colectivo por
caso fortuito, fuerza mayor, o motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos, dentro de un ao
de producido el cese colectivo. Art. 52 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

INDEMNIZACIN POR REALIZAR HORAS EXTRAS IMPUESTAS POR EL EMPLEADOR

Pago procedente en caso que el trabajo en sobretiempo hubiese sido impuesto, equivalente al 100% del
valor de la hora extra. Art. 9 del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo,
aprobado por D.S. N 007-2002-TR.

CANASTA DE NAVIDAD O SIMILARES

Corresponde a la valorizacin de los bienes otorgados a los trabajadores por concepto de canasta navidea.
Inc. d) del Art. 19 del TUO del D.Leg. N 650.

PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES - PAGADAS ANTES DE LA DJA DEL IR

Monto percibido por el trabajador a cuenta del reparto de utilidades de la empresa. En este rubro se deben
considerar los importes efectivamente pagados o anticipos al monto que en definitiva corresponda como
participacin de utilidades del trabajador.
D.L. N 892.

PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES - PAGADAS DESPUES DE LA DJA IR

Importe a que tienen derecho los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, por
concepto de participacin en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de
rentas de tercera categora. La participacin debe ser pagada dentro de los 30 das naturales siguientes al
vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales, para la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta. Art. 6 del D.Leg. N 892.

SUBSIDIOS POR MATERNIDAD

Monto que se otorga a las trabajadoras durante los 90 das de goce del descanso por alumbramiento,
pudiendo stos distribuirse en los perodos inmediatamente anteriores o posteriores al parto, conforme lo
elija la madre, con la condicin de que durante esos perodos no realice trabajo remunerado. (Art. 16 del
D.S 009-97-SA). Se extender el perodo subsidiado de 90 a 120 das en los casos de nacimiento mltiple.
Artculo 12 de la Ley 26790.

SUBSIDIOS DE INCAPACIDAD POR ENFERMEDAD

Monto otorgado para resarcir las prdidas econmicas de los trabajadores en actividad, derivadas de la
incapacidad para el trabajo ocasionada por el deterioro de su salud. Tiene derecho a subsidio por cuenta del
EsSalud todo trabajador acreditado, a partir del vigsimo primer da de incapacidad, correspondiendo el
pago de los primeros 20 al empleador.

CONDICIONES DE TRABAJO
Monto otorgado al trabajador para el cabal desempeo de su labor y que est directamente vinculado a la
actividad que realiza y que de no otorgarse no se podra cumplir con la prestacin del servicio. Inc. j) del Art.
19 del TUO del D.Leg. N 650.
10. Clculo del impuesto
Segn el tipo de asegurados, se aplicar la siguiente tasa:
T I P O D E AS E G U R AD O S

T AS A

Trabajadores en actividad

9% de la remuneracin

Pensionistas

4% de la pensin

Trabajador agrario

4% de la remuneracin

Trabajador acucola

4% de la remuneracin

Trabajadores pesqueros

9% de la remuneracin

Contrato Administrativo de Servicios D.Leg 1057

9% de la contraprestacin

11. Cmo se declara y paga los aportes al EsSalud?

Corresponde al empleador efectuar el pago del aporte al EsSalud; si el empleador es una persona natural
que cuenta con 3 o menos trabajadores y no est obligado a presentar sus declaraciones a travs de PDT
podr declarar y pagar los aportes al EsSalud presentando el Formulario 402 Contribuciones sobre
Remuneraciones. Para los obligados a presentar PDT utilizarn para las declaraciones el PDT 601
Planilla Electrnica, la que se realiza mensualmente y segn el cronograma aprobado por la SUNAT.
12. Existe base imponible mnima para efectuar los aportes al EsSalud?
Si bien el aporte de los trabajadores es el 9% de la remuneracin, de acuerdo a ley no puede aplicarse una
base imponible menor a una Remuneracin Mnima Vital. Esta base imponible mnima se aplicar
independientemente del nmero de das y horas laboradas.
13. Las prestaciones de salud pueden ser brindadas por una Entidad Prestadora de Salud?
Los empleadores s pueden ofrecer prestaciones de salud a travs de una Entidad Prestadora de Salud
EPS, otorgndoseles por ello un crdito sobre sus aportes al EsSalud. El crdito equivale al 25% de las
aportes mensuales al EsSalud, lo que equivale a un crdito efectivo de 2.25% de las remuneraciones de los
trabajadores, con los siguientes lmites:

El monto total de las sumas efectivamente pagadas a la EPS.

- El crdito no podr exceder el 10% de la UIT multiplicado por el nmero de trabajadores que gocen de
cobertura.
Cuadro Resumen

Son asegurados:

Asegurados

Beneficios de
un asegurado
regular

Los trabajadores.

Pensionistas.

Son beneficiarios de prestaciones de salud, econmicas(subsidios) y de bienestar

y promocin social.

Sujetos

El aporte de los trabajadores es de cargo del empleador.

obligados a

Tratndose de los pensionistas, el aporte ser realizado por stos,

aportar

correspondiendo a la entidad que paga la pensin efectuar la retencin.

Nacimiento de
la obligacin
tributaria

En el caso de los aportes de los trabajadores el nacimiento se da en el momento

en que se devengan las remuneraciones afectas.
Tratndose de los pensionistas nace la obligacin cuando se devengan las
pensiones.

Base imponible

La base imponible est constituida por el importe de la remuneracin del mes.

Clculo de los

La tasa del impuesto se aplica segn, el tipo de asegurados, siendo las siguientes:

aportes

Tipo de

Tasa

Asegurados
Trabajadores en
actividad
Pensionistas
Trabajador agrario

9% de la
remuneracin
4% de la pensin
4% de la
remuneracin

Trabajador acucola

4% de la
remuneracin

Principales conceptos gravados con el aporte al EsSalud. Aqu habra que linkear
a la tabla. Principales conceptos no gravados con el aporte al EsSalud. Aqu
habra que linkear a la tabla.
Base Imponible Mnima
Dependiendo del tipo de asegurados, la legislacin aplicable se establecen las
siguientes bases imponibles mnimas, las que debern ser consideradas para el
pago de los aportes. Ello significa que aun cuando el importe de la remuneracin
sea menor a la base imponible mnima - BIM, para efecto del pago de los aportes
al EsSalud, se toma la BIM.
Tipo de

Base Imponible

Asegurados

Mnima

Asegurado regular

1 RMV

Trabajadores

4.4 RMV

pesqueros
Personas con CAS

1 RMV

Se precisa que en el caso de trabajadores agrarios, trabajadores acucolas y

pensionistas no se aplica base imponible mnima, calculndose el aporte sobre la
remuneracin devengada.
Crdito Fiscal: para aquellos empleadores que brindan servicios de salud a travs
de una EPS, la Ley 26790 establece un crdito fiscal equivalente al 25% de las
aportaciones mensuales a EsSalud, lo que equivale a un crdito efectivo de 2.25%
de las remuneraciones de los trabajadores, con los siguientes lmites:

El monto total de las sumas efectivamente pagadas a la EPS.

El crdito no podr exceder el 10% de la UIT multiplicado por el nmero

de trabajadores que gocen de cobertura.

Este crdito le permitir al empleador reducir el importe de los aportes a pagar al

EsSalud.

El empleador se encuentra obligado a presentar mensualmente la Planilla

Electrnica.

Declaracin y

Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que

gener la obligacin de pagar los aportes al EsSalud.

pago del
impuesto.

Deber utilizar el PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 0601.

De no estar obligado, puede usar el Formulario N 402. (persona natural

con menos de 4 trabajadores, a travs de este formulario slo se puede pagar
EsSalud y + Vida Seguro de Accidentes.

Preguntas Frecuentes - EsSalud

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1. La base imponible mnima de una RMV- prevista en el inciso a) del Art. 6 de la Ley N 26790 resulta
aplicable a los trabajadores agrarios?

Ver RespuestaNo les resulta de aplicacin, el aporte al EsSalud se calcular aplicando una tasa de 4%
sobre la remuneracin mensual. En la Ley N 27360 se precisa que los trabajadores agrarios tendrn
derecho a percibir una remuneracin diaria no menor a S/16 y se actualizar en el mismo porcentaje que los
incrementos en la RMV, por lo que a partir de enero de 2008 la remuneracin mnima diaria de los
trabajadores agrarios es de S/21.45.

Ejemplo:
Si la remuneracin mensual de un trabajador agrario es de S/300 (labora 14 das * S/ 21.45/da = S/300),
corresponder a su empleador pagar S/12.00 de aportes al EsSalud.

2. Cul es la base imponible mnima aplicable a los empleadores de trabajadores pesqueros que no se
encontraban afiliados a la Caja de Beneficios de Seguridad Social del Pescador CBSSP al 01.09.2005?

Ver RespuestaA todos los trabajadores pesqueros bajo relacin de dependencia, independientemente de si
se encontraban o no afiliados a la CBSSP, les resulta aplicable la base imponible mnima de 4.4 RMV,
prevista en la 4ta Disposicin Final del Decreto Supremo N 005-2005-TR. Por lo que el aporte al EsSalud
de los trabajadores pesqueros no podr ser inferior a S/217.8 (9% de 4.4 X S/550).
3. Corresponde efectuar aportes al EsSalud si en un perodo el trabajador se encuentra de licencia sin
goce de haber?

Ver RespuestaEn este caso al no existir prestacin de servicios ni pago de remuneracin en el perodo, no
existir la obligacin del empleador de efectuar aportes al EsSalud.
Cabe indicar que, para efectos de la acreditacin, este perodo no ser considerado como perodo de
aportacin.
4. Cules son los requisitos que debe cumplir un trabajador para estar acreditado?

Ver RespuestaPara atenderse en los servicios de salud que el EsSalud brinda, se necesita que el trabajador
haya laborado durante 3 meses consecutivos o 4 meses no consecutivos dentro de los 6 meses calendario
anteriores al mes en que se inicia la contingencia.

En el caso de los trabajadores agrarios dependientes, es necesario tener vnculo laboral vigente y haber
laborado 3 meses consecutivos o 4 meses no consecutivos en el perodo de 12 meses anteriores a la
solicitud de atencin.

Por su parte los trabajadores pesqueros tendrn derecho a cobertura por prestaciones de seguridad social
en salud establecidas en el artculo 6 del Reglamento de la Ley N 28320, siempre que cumplan con tener
2 aportaciones mensuales consecutivas o no consecutivas canceladas en los 6 meses previos a la
contingencia y, adems, tengan vnculo laboral en el mes de la contingencia. De no tener vnculo laboral (se
encuentre en baja temporal) en el mes de la contingencia, pero cumpla con las aportaciones tendrn
cobertura slo por prestaciones de salud y prestaciones econmicas de lactancia y sepelio.
5. Corresponde al empleador pagar aportes al EsSalud por los perodos subsidiados?

Ver RespuestaLos perodos subsidiados no determinan la obligacin del empleador de pagar las
contribuciones al EsSalud.
6. En que perodo se deben pagar los aportes a la Seguridad Social que gravan la remuneracin
vacacional?

Ver RespuestaLos obligacin de retener los aportes al Sistema Nacional de Pensiones, as como de pagar
por cuenta propia la contribucin al EsSalud sobre la remuneracin vacacional surgen al cumplirse el ao
continuo de labor.

EsSalud
Casos Prcticos
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Caso 1
El trabajador A es contratado el 15.05.2009, percibiendo como remuneracin por los das laborados S/
350.00. En este caso, dado que la remuneracin es menor a la RMV, se tomar como base de clculo la
RMV.

Aporte al EsSalud
=

9% * S/ 550.00

S/ 49.50

Caso 2
El trabajador C es contratado el 20.11.06 percibiendo como remuneracin por los das laborados S/
850.00. Como la remuneracin es mayor se toma este valor.

Aporte al EsSalud
=

9% * S/ 850.00

S/ 77.00

Caso 3
El trabajador D" recibe como remuneracin mensual S/. 1.000, sin embargo, durante todo el mes se
encontr con incapacidad temporal por enfermedad. En este caso la remuneracin asegurable ser CERO y
el empleador no aportar al EsSalud. Cabe indicar que el empleador ya cubri los primeros 20 das de
incapacidad.

Caso 4

El trabajador E" durante el mes de noviembre de 2008 estuvo con incapacidad temporal por enfermedad
del 01 al 15 de ese mes, recibiendo como remuneracin por los das laborados S/1.500. En este caso para
el clculo de la aportacin se aplicar lo siguiente:

Base Imponible Mnima =

{ das calendario das subsidiados * RMV }

das calendario

BIM = (30-15/30) * S/ 550.00

BIM = S/ 275.00

Comparamos ambos valores, la remuneracin del mes y la base imponible mnima, tomando el mayor valor,
en este caso la remuneracin.
Aporte a EsSalud =
=

9% de 1,500

S/ 135.00

Caso 5
El trabajador F" durante el mes de junio de 2009 estuvo con incapacidad temporal por enfermedad del 01 al
25 de ese mes, recibiendo como remuneracin por los das laborados S/. 84.00. En este caso para el
clculo de la aportacin se aplicar:

Base Imponible Mnima =

{ das calendario das subsidiados * RMV }

das calendario

BIM = (30-25/30) * S/ 550.00

BIM = S/ 91.67

Comparamos ambos valores, la remuneracin del mes y la base imponible mnima, tomndose el mayor
valor, en este caso la base imponible mnima.
Aporte a EsSalud =
=

S/ 8.25

9% de S/ 91.67

Caso 6
El trabajador F durante el mes de junio de 2009 registr 20 das de incapacidad por enfermedad y 10 das
de licencia sin goce de haber. En el perodo no se le devengo ningn concepto remunerativo. En este caso,
al no existir remuneracin asegurable no habr que realizar aporte.

Caso 7
El trabajador pesquero G es contratado para laborar 8 horas diarias con una remuneracin de S/ 1,900. Al
trabajador se le otorg un da con licencia sin goce de haber descontndosele S/ 64 por el da no laborado.
En este caso la remuneracin asegurable ser de S/ 1,836, sin embargo, dado que a los trabajadores
pesqueros les aplica una base imponible mnima de 4.4 RMV, se comparar la remuneracin asegurable
con la BIM aplicable a pescadores la misma que equivale a S/ 2,420, tomndose el mayor valor, en este
caso la BIM.

Aporte al EsSalud
=

9% * S/ 2,420.00

S/ 217.80

Caso 8
El trabajador agrario H es contratado el 15.05.2009, percibiendo como remuneracin por los das
laborados en el mes S/ 321.75. Ntese que el empleador ha cumplido con pagar la remuneracin mnima
diaria establecida en la Ley N 27360 (S/21.45/da * 15 das). Dado que a los trabajadores agrarios no les
resulta aplicable la base imponible mnima, se calcula el aporte sobre la remuneracin asegurable.

Aporte al EsSalud
=

4% * S/ 321.75

S/ 12.87

Caso 9
Una entidad pblica contrata a una persona bajo la modalidad de Contratacin Administrativa de Servicios
CAS (D.Leg. N 1057), acordndose pagarle una contraprestacin mensual de S/ 3,000. Para este tipo de
asegurados, el decreto seala que el aporte al EsSalud se realizar considerando una base imponible
mxima equivalente al 30% de la UIT (S/ 1,065 ) y una Base imponible mnima equivalente a 1 RMV (S/ 550
). En este caso, en que la contraprestacin mensual es mayor a la base imponible mxima, el aporte se
calcular sobre la base mxima.

Aporte al EsSalud
=

9% * S/ 1,065.00

S/ 95.85

Caso 10
Una entidad pblica contrata a una persona bajo la modalidad de Contratacin Administrativa de Servicios
CAS (D.Leg. N 1057), acordndose pagarle una contraprestacin mensual de S/ 1,000. En este caso, en
que la contraprestacin mensual es mayor a la base imponible mnima y menor que la base imponible
mxima, el aporte se calcular sobre el monto de la contraprestacin.

Aporte al EsSalud
=

9% * S/ 1,000.00

S/ 90.00

Caso 11
Deduccin crdito EPS
Un empleador cuenta con 15 trabajadores, cuya remuneracin asegurable del perodo 06/2009 de todos
ellos asciende a S/ 40,000. 12 de ellos se encuentran afiliados a una EPS, pagando por este servicio
S/1,078. Calcule el mximo crdito deducible.

Total de aportaciones
=

9% * S/ 40,000

S/ 3,600

Crdito =
=

S/36,000 * 9% * 25%

S/ 810

Topes
a) El costo del servicio : S/ 1,078.
b) El 10% de la UIT * N de trabajadores afiliados a EPS
10% * S/ 3,550 * 12 = S/ 4,260.

El crdito deducible ser de S/ 810 (el crdito resulta menor que los topes).

1 la UIT para el ao 2009 es de S/.3,550

2 La Remuneracin Mnima Vital vigente a enero de 2009 es de S/550
Trabajadores Independientes
01. Introduccin
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales, tcnicos, artisticos o de
indolecientifico a un tercero (persona, entidad o empresa), a cambio de una retribucin, sin que exista una
relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que percibe este trabajador son considerados
Rentas de Cuarta Categora segn la Ley del Impuesto a la Renta.
02. A quin se considera Trabajador Independiente?
El trabajador independiente es aquella persona que presta servicios (profesin, arte, ciencia u oficio) a una
persona, entidad o empresa a cambio de una retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin, ni de
dependencia y sus ingresos son considerados por la Ley del Impuesto a la Renta como Rentas de Cuarta
Categora.

Entre los trabajadores mas frecuentes en esta categora, podemos encontrar:

- Abogados
- Contadores
- Pintores
- Mdicos
-Traductores
- Periodistas
- Diseador grfico
- Electricista etc.
- Directores de empresas
- Regidores de Municipios y Consejeros de Gobierno Regional.
Los ingresos que se perciban por los servicios prestados bajo el mbito de la Contratacin Administrativa
de Servicios con el Estado-CAS, tambin se consideran rentas de cuarta categora.
Base Legal:

Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

Decreto Supremo 075-2008 -PCM reglamento del Decreto Legislativo N 1057(Contratos CAS)

Recuerde que:
No se consideran Rentas de Cuarta Categora:
Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con contrato de
locacin de servicios regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario
designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que
ocasione la prestacin del servicio.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los
sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.
03. Declaracin y Pago
Qu tributos debo pagar?
TRIBUTOS
Impuesto a la Renta (por ingresos de Cuarta Categora)

T AS A
10% de los ingresos brutos mensuales

Cmo pago mis tributos?

1. A traves de la Retencin: Si usted presta servicios a personas o empresas obligadas a llevar
contabilidad segn el Regimen General del Impuesto a la Renta ,estas retendrn sus impuestos,
siempre que cada recibo por honorarios sea emitido por un monto mayor a S/ 1,500.
2. Pagos Directos: Se encontrar obligado a presentar sus declaraciones mensuales en caso que
las retenciones no cubran la totalidad del pago que le corresponda y el monto supere los topes que se
establecen anualmente mediante Resolucin de Superintendencia.
Cules son los medios de pago?
De estar obligado a presentar la declaracin y el pago mensual, del Impuesto a la Renta la realizar a
trves de SUNAT virtual llenando el PDT 616 o en las agencias de los bancos autorizados en las fechas
sealadas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias llevando el disquete respectivo del PDT .En caso
no estar obligado al uso del PDT la declaracin se presenta en los Bancos con el Formulario N 116.
Cuando el importe a pagar sea igual a cero ( 0) el nico medio de presentacin ser a trves de SUNAT
virtual.

La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se realiza a travs del PDT que anualmente aprueba
la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
3.1. MENSUAL
Retenciones
Las retenciones que hagan los agentes de retencin sobre las personas que perciben rentas de cuarta
categora se efectuaran sobre el total de los honorarios pagados, siempre que los recibos sean girados por
un monto mayor a S/ 1,500.
Estas retenciones sirven como crditos contra los pagos mensuales que estas personas deben efectuar por
percibir este tipo de ingresos.

Base Legal:
Artculos 71 y 74 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Inciso a) del artculo 1 del Decreto Supremo 046-2001/EF.

Recuerde que:
Si quien lo contrata a usted no es Agente de Retencin, es decir se trata de un contribuyente del Nuevo
Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o es
usuario final del servicio, no le pueden efectuar retenciones del Impuesto a la Renta.

Pagos a Cuenta
Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente pagos a cuenta por el 10% del
total de sus ingresos brutos mensuales, si estos superan el lmite establecido para cada ejercicio (Para el
ao 2009 el lmite mensual establecido es de S/. 2,589). Si usted supera dicho lmite y adems presta
servicios a sujetos considerados agentes de retencin, podr descontar del pago a cuenta que le
corresponda efectuar mensualmente los montos retenidos, estando en la obligacin de pagar la
diferencia porque el impuesto sobre el total de los ingresos es superior a las retenciones.

Obligado a Declarar = Pago a Cuenta > Retenciones

No obstante ello, los trabajadores independientes estn exceptuados de presentar la declaracin por el
pago a cuenta mensual, si las retenciones que les hubieren efectuado los sujetos considerados como
agentes de retencin cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Ejemplo
Con fecha 15 de marzo de 2009, el Sr. Pedro Vargas mdico de profesin emiti un recibo por honorarios a

una empresa por un importe de S/. 1,700, sobre el cual le descontaron el 10% equivalente a S/. 170.
Posteriormente, con fecha 30 de marzo de 2009, gir otro recibo por honorarios a una persona natural sin
negocio por un monto de S/. 1,000.
Dado que, la totalidad de sus ingresos del perodo marzo de 2009 exceden el lmite (2,700 > 2,589) se
encuentra obligado a presentar la declaracin por el pago a cuenta mensual .Entonces , el monto a pagar
se determina de la siguiente forma:
TOTAL DE INGRESOS
DEL MES
Impuesto a la Renta (10%)
Retenciones
Saldo a pagar

S/.

2,700
270
(-) 170
100

En el mismo supuesto, de ser el caso que el segundo recibo por honorarios hubiera tenido retencin de 10%
equivalente a S/. 100, la obligacin se determinara de la siguiente forma:
TOTAL DE INGRESOS DEL MES
Impuesto a la Renta (10%)
Retenciones
Saldo a pagar

S/. 2,700.00
270.00
(270.00)
00

Como puede observar, en este ltimo ejemplo a pesar que el ingreso del mes de S/ 2,700 excede el lmite
mensual de (S/. 2,589) se exime al trabajador independiente de presentar la declaracin mensual de marzo
de 2009 , ya que las retenciones del perodo cubren la totalidad del pago a cuenta determinado.
En los casos en que desempee funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea, regidor municipal as como actividades similares, y sus ingresos no superen el lmite
establecido en cada ejercicio para estos casos (para el ao 2009: S/.2,071) tampoco efectuar pago alguno.

Base Legal:
Artculo 86 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT del 14.01.2009

Los contribuyentes que se encuentren obligados a cumplir con declarar y realizar el pago a cuenta mensual
por concepto de Rentas de Cuarta Categora, deben realizarlos mediante la presentacin del PDT 616,
cuando hayan estado obligados a presentar el PDT Renta anual 2008 a traves del formulario virtual N
661.
Aquellos que en el ao 2009 inicien sus actividades o no estn obligados a usar el PDT 616 pueden optar

por usar este PDT o , el Formulario 116 Trabajadores Independientes .

En cuanto a la declaracin y pago, los principales contribuyentes debern declarar en las dependencias de
la SUNAT , en tanto que los medianos y pequeos contribuyentes lo pueden hacer por internet a traves de
SUNAT virtual,utilizando el PDT 616, o a trves de los bancos autorizados portando el PDT 616 o el
formulario 616
Las obligaciones tributarias tienen como fecha de vencimiento el fijado en el cronograma anual aprobado
por la SUNAT , de acuerdo con el ltimo digito del RUC asignado a cad contribuyente.

Enlaces recomendados:
Cronograma de Obligaciones Tributarias

04. Suspensin de Retenciones y Pagos a Cuenta

El trabajador o profesional independiente podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o
ao gravable, la suspensin de retenciones y / o pagos acuenta del impuesto a la renta, siempre que se
encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:
Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
A partir del mes de enero de cada ao:
-Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no supere el monto afecto
al impuesto (para el ao 2010, S/. 31,500 Nuevos Soles) podr solicitar la Suspensin de Retenciones y/o
Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de
Quinta Categora en caso las tenga.
-Cuando en el transcurso del ao el contribuyente perciba que su impuesto pagado a cuenta o retenido, sea
igual o superior al Impuesto Anual que corresponda a los ingresos proyectados.
Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber abonar mensualmente
como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le corresponda.
No deber solicitar la suspensin
En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligacin de declarar y
efectuar pagos a cuenta.
Presentacin de la solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta
La solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta nicamente a travs de
Internet, va SUNAT Virtual, llenando el Formulario virtual N 1609. Para consultar el estado de su solicitud

puede ingresar a SUNAT virtual con su clave SOL.

Presentacin Excepcional de la Solicitud de Suspensin
Por excepcin, podr solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los
Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:
a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos
excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en cuenta que la Administracin omiti
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones
juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan
transcurrido ms de treinta (30) das calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud.
b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud deber
utilizar un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de nuestras dependencias
y Centro de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos
a Cuenta se le otorgar una constancia de autorizacin provisional. Posteriormente, deber regularizar la
presentacin de la solicitud a travs de SUNAT Virtual.
Acreditacin de la suspensin
Usted deber exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de autorizacin vigente a su agente de
retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:
- Si la obtuvo a travs de SUNAT Virtual Deber entregar al agente de retencin una impresin de su
Constancia de Autorizacin vigente o una fotocopia de la misma.
- Si la obtuvo en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contribuyente En este caso,
mostrar al agente de retencin el original de su Constancia de Autorizacin y entregarle una fotocopia de la
misma.

Base Legal
Decreto Supremo Nro. 215-2006 EF publicado el 29-12-2006 y, Resoluciones de Superintendencia Nros. 013-2007 /SUNAT publicada el 15-01-2007 y R.de Superintendencia N 0042009/SUNAT del 14-01-2009.

Quines no deben solicitar la suspensin?

No deben solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta aquellos contribuyentes que no
estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar
pagos a cuenta de este impuesto.

No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora
cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500 nuevos soles. No se
encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por
el ejercicio gravable 2010, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en
los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
SUPUESTOS

REFERENCIA

REFERENCIA

NO
OBLIGADOS A
Presentar la

Contribuyentes que perciben

El total de sus rentas

exclusivamente rentas de

de cuarta categora

Cuarta Categora

percibidas en el mes

declaracin mensual y
S/. 2,625

efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta

Contribuyentes que perciben

2

exclusivamente rentas de cuarta

y quinta categora

Presentar la

La suma de sus rentas

de cuarta y quinta
categora percibidas en

declaracin mensual y
S/. 2,625

efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a

el mes

la Renta

Contribuyentes que perciben

exclusivamente rentas de 4ta
categora por las funciones a
que se refiere el inciso b) del
3

artculo 33 del TUO del

Impuesto a la Renta, o perciban
dichas rentas y adems otras

Presentar la

La suma de sus rentas

de cuarta y quinta
categora percibidas en
el mes

declaracin mensual y
S/. 2,100

efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta

rentas de cuarta y/o quinta

categoras.

Importante:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan
actividades similares, considerarn como monto referencial la suma de S/. 2,100 mensuales. (para el
ejercicio gravable 2010)

Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora superan los
montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a

cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que
obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se
paga la diferencia.
Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta, usted
determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado, as como su
saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde pagar en su Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta Categora, deber reiniciar sus pagos a
cuenta, a partir del mes en que observe dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber
consignar en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta
que le corresponda
Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta
Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a travs del PDT
Trabajadores Independientes N 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que consigne en sus
Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta, para que se
entiendan como reiniciadas.
05. Comprobantes de Pago
Qu comprobantes de pago debo emitir?
Los trabajadores independientes deben emitir slo Recibos por Honorarios, los mismos que se deben
entregar en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. Estn exceptuados de
emitir recibos por honorarios los sndicos, mandatarios, gestores de negocios, directores de empresa,
regidores municipales y consejeros de gobiernos regionales.

Los recibos por honorarios pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios por la
empresa o entidad que los abone. La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a
travs del las imprentas autorizadas por la SUNAT.

Base Legal
Numeral 2) del Artculo 4 y numeral 5) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolucin de Superintendecia N 007-99-SUNAT y modificatorias.

La autorizacin se tramita a travs de cualquiera de las imprentas autorizadas por la SUNAT, presentando el
Formulario 816, el cual lo puede descargar a atrves de SUNAT Virtual en la internet, u obtenerlo
gratuitamente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente.
Importante
Como alternativa, desde el 20 de octubre de 2008, se encuentra vigente la opcin de emitir sus recibos en
forma electrnica.

Si usted opta por emitir Recibos por Honorarios Electrnicos, ya no tendr que ir a la imprenta, es decir, ya
no requiere solicitar la autorizacin para la impresin de comprobantes de pago, basta con afiliarse al
Sistema de Emisin Electrnica contenido en el portal de la SUNAT por internet y ya estar habilitado para
emitirlos de manera virtual.
Para afiliarse slo requiere tener su clave SOL y cumplir los siguientes requisitos:

-Tener en el RUC la condicion de domicilio fiscal habido .

-No estar con suspension temporal de actividades, ni de baja en el RUC.
-Estar afecto a las rentas de cuarta categora.

Si lo prefiere an afiliado a este nuevo sistema, puede seguir emitiendo sus recibos en formato pre-impreso,
no obstante su afiliacin al Sistema de Emisin Electrnica si ser definitiva.

Base legal
Resolucin de Superintendencia N182-2008/SUNAT publicada el 14-10-2008

Emisin de sus Recibos por Honorarios

Los contribuyentes que perciben Rentas de Cuarta Categora estn obligados a emitir Recibos por
Honorarios por cada servicio que presten. Asimismo, debern registrar sus operaciones en el Libro de
Ingresos y Gastos, el cual se lleva en formato fisico. Sin embargo tambien por el Sistema de Emisin
Electrnica tambien lo podr llevar de esta otra forma. La entrega de los Recibos por Honorarios se deber
efectuar en el momento que perciba la retribucin y por el monto recibido.
06. Libros de Contabilidad
Debo registrar mis operaciones en algn libro?

S, en el Libro de Ingresos y Gastos, el cual deber estar previamente legalizado por un Notario Pblico o
Juez de Paz, de la provincia donde se encuentre su domicilio fiscal. Este registro no debe tener un atraso
superior a los 10 das hbiles. El plazo se computa desde el primer dia hbil de mes siguiente a quel en
que se emite el comprobante de pago

En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar constancia de la
siguiente informacin:
a) Nmero de legalizacin asignado por el Notario o Juez de Paz, segn sea el caso.
b) Nombres y apellidos del contribuyente.
c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.
d) Denominacin del libro o registro.
e) Nmero de folios de que consta.
f) Fecha y lugar en que se otorga y
g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

En este libro el contribuyente debe indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios (momento
en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio
prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones .

El Libro de Ingresos y Gastos Electrnico

Desde el 20 de octubre de 2008, est vigente la alternativa de llevar este libro en forma digital, para quien
se afilie de manera voluntaria al Sistema de Emisin Electrnica.

El Sistema de Emisin Electrnica - SEE le brinda la opcin de poder generar su Libro de Ingresos y Gastos
a travs de SUNAT Virtual y llevarlo en formato digital, con la ventaja que la informacin de todo Recibo por
Honorarios Electrnico que emita, ser registrado de forma automtica y ordenada cronolgicamente. Con
esta afiliacin ya no hay que comprar libro ni gastar en su legalizacin.
Importante
La afiliacin al Sistema de Emisin Electrnica determina la obligacin definitiva de llevar el Libro de
Ingresos y Gastos de manera electrnica. En tal sentido, todo Recibo Por Honorarios generado de manera
electrnica y aquellos emitidos en formato fsico, debern registrarse nicamente en este Libro.

Para llevar el libro de ingresos y gastos por esta modalidad, tambin se realiza a trves del Sistema de
Emisin Electrnica-SEE, slo hay que ingresar a SUNAT virtual con su cdigo de usuario y su clave SOL ,
afiliarse al Sistema y marcar la opcion de Libro y Gastos Electrnico contenido en este sistema.
07. Obligaciones Tributarias
Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a:

a) Inscribirse al RUC.
b) Comunicar a la SUNAT cualquier cambio de sus datos del RUC. (Ej. cambio de domicilio, telfono etc.
b) Entregar recibos por honorarios por cada servicio prestado y registrar sus ingresos en el Libro de
Ingresos y Gastos. Desde octubre de 2008, existe la opcion de cumplir ambas obligaciones de manera
electrnica a trves del Sistema de Emisin Electrnica-SEE.
c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual, deber realizarlo en la fecha de vencimiento,
segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias.
d) Presentar declaracin anual del impuesto a la renta en el caso que la SUNAT lo indique anualmente.
d) Comunicar la suspensin de actividades en caso ocurra.
e) Comunicar el cese de actividades cuando el caso ocurra.

Recuerde que:
El incumplimiento de estas obligaciones constituye diferentes infraccines que da lugar a la aplicacin de
las sancines por parte de la SUNAT.
Cuadro Resumen
P E R S O N A S N AT U R A L E S Q U E
TRAB AJ ADORES

DESARROLL AN EN FORMA INDIVIDU AL E

INDEPENDIENTES

INDEPENDIENTE CU ALQUIER
P R O F E S I N , AR T E , C I E N C I A U O FI C I O .
Pago mensual
No obligado a efectuar pago:

Impuesto a

DECLARACIONES Y PAGO

la Renta

Cuando el total de sus Rentas de

10%

Cuarta categora o Cuarta ms

Quinta Categora no superan al
mes los S/. 2,625.

Declaracion mensual:
- PDT 616 o

- Formulario fsico 116 Trabajadores Independientes, en caso no

est obligado al uso del PDT.
Impuesto y Declaracin Anual :
Segn escala
Impuesto a la Renta

progresiva del 15%,

21% y 30% sobre la
renta neta global.

- PDT Renta anual formulario virtual aprobado por la SUNAT segn

el ao que corresponda.
Puede solicitarse desde el mes de enero de cada ao
cuando:
SUSPENSIN DE

-Los ingresos anuales que proyecte tener no supere los

RETENCIONES Y PAGOS A

S/31,500 (por el ao 2010)

CUENTA

-El impuesto pagado o retenido hasta el mes de junio de

cualquier ao, cubra al que corresponda pagar anualmente
de acuerdo a los ingresos proyectados.
Deben emitir recibos por honorarios. (Formato impreso) o

COMPROBANTES DE PAGO Electrnico previa afiliacin al Sistema de Emisin

Electronica-SEE
LIBRO DE CONTABILIDAD

Llevar el libro de ingresos y gastos (Forma manual) o

Electrnica previa afiliacin vigente desde el 20-10-2008)
Entre las principales:
Inscribirse en el RUC.
Emitir recibos por honorarios (Formato impreso o

OBLIGACIONES

electrnico )

TRIBUTARIAS

Llevar Libro de ingresos y Gastos (Manual o Electrnico)

Declarar y pagar sus obligaciones tributarias.
Comunicar la suspensin y cualquier cambio de los
datos del RUC.
Comunicar el cese de actividades.

Preguntas Frecuentes
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1. Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General considerada como pequea empresa, contrat
los servicios de un electricista por S/. 2,000 durante el mes de febrero del ao 2009, tendr que retenerle
considerando que el electricista se encuentra afecto a la Renta de Cuarta Categora?

Ver RespuestaSi, dado que el recibo por honorarios ha superado los S/.1,500. La empresa al estar obligada
a llevar contabilidad completa, efectuar la retencin del 10% de dicho monto por rentas de Cuarta
Categora (S/. 200).
2. Qu libros contables tiene que llevarun diseador grfico que percibe rentas de Cuarta Categora?

Ver RespuestaTodos los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora tienen la obligacin de
llevar el Libro de Ingresos y Gastos. Cabe mencionar que este librollevado en forma manual debe ser
legalizado notarialmente antes de su uso.
En caso se se afilie al Sistema de Emisin Electrnica - SEE, llevar su libro en formato digital y ya no debe
ser legalizado. La afiliacin se realiza a trves de SUNAT virtual utilizando su clave SOL.
3. Una empresa contrata a un trabajador independiente para efectuar servicios de limpieza eventual y le
pagarn S/. 500 Deber retenerle por concepto de Rentas de Cuarta Categora?
Ver Respuesta
No, la empresa no deber efectuarle la retencin considerando que el recibo por honorarios no supera los
S/. 1,500 nuevos soles .
4. Una empresa ha contratado a un Administrador para que realice el trabajo de Control de Calidad; le han
fijado un horario de trabajo contino de 5 horas y le han acondicionado una oficina con todo el material
necesario para realizar su tarea, asumiendo la empresa cualquier gasto que ocasione la realizacin de su
trabajo. Los ingresos que le abonen en retribucin a esta actividad se consideran como Rentas de Cuarta
Categora?

Ver RespuestaNo, en este caso la empresa debe considerar que la actividad que realiza este Administrador
se considera como rentas de Quinta Categora, dado que se le ha designado el lugar y horario para la
realizacin del servicio, adems de haberle proporcionado los instrumentos de trabajo y asumir los gastos
que genere el servicio.
5. En qu oportunidad deben entregar los recibos por honorarios los trabajadores independientes?

Ver RespuestaLa entrega debe realizarse en el momento en que se percibe la retribucin y por el monto que
se perciba.

6. A partir de un determinado mes el requerimiento de servicios de un contador independiente ha ido en

aumento por lo que se asocia con 2 colegas. Por los servicios que preste en forma asociada puede emitir
recibo por honorarios?

Ver RespuestaNo, al haberse asociado para realizar sus labores, el contador no estara prestando el
servicio de manera individual e independiente, por lo que no puede considerarse como rentas de Cuarta
Categora y por lo tanto no puede emitir recibos por honorarios. En este caso el contribuyente es una
asociacin civil que genera rentas de Tercera Categora y debe emitir facturas por los servicios que preste.

7. Si una persona trabaja con contrato a plazo indeterminado, como administrador en una academia y luego
es contratado para dar clases por horas en la misma institucin. Se considera el pago por el dictado de
clases como rentas de cuarta categora?

Ver RespuestaNo, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artculo 34 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categora, que son efectuados para un empleador con el cual se mantiene
simultneamente una relacin laboral de dependencia, son considerados en su totlaidad como Rentas de
Quinta Categora.
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.
Tipos de Contribuyentes
Trabajadores Independientes
Casos Prcticos
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Caso Prctico N 1
Trabajador Independiente Domiciliado
El seor Montalvo de profesin Contador Pblico independiente ha percibido ingresos en el mes de febrero
del ao 2009 por los siguientes conceptos:
Por los servicios prestados a la empresa ABC S.A.C.
Por honorarios percibidos sin retencin
Total de Ingresos en el mes
=========
Por prestar servicios a la empresa ABC S.A.C. le retuvieron:
10% del Impuesto a la Renta

S/. 280.00

S/. 2,800.00
S/. 2,300.00
S/. 5,100.00

Determinacin:
1. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta:
10% del total de ingresos en el mes (S/. 5,100)
menos: Retencin de la empresa ABC S.A.C.
Pago a Cuenta de febrero

S/. 510.00
S/.(280.00)
S/. 230.00

=========
Como puede observarse, a este contribuyente le corresponde efectuar la declaracin y pago dado que ha
superado el monto retenido.
Por tanto le corresponde pagar S/.230 por concepto de Pago a Cuenta de Cuarta Categora.

Caso Prctico N 2
Pago del impuesto a la renta anual(si percibe rentas de dos o mas categoras )
DATOS GENERALES
El Sr. Jos Luis Gonzles Daz, con RUC N 10156360903, de profesin Abogado, ha tenido las siguientes
rentas en el ao 2008:
1.-Por alquilar un departamento de su propiedad recibi una renta de S/ 800 mensuales totalizando en el
ao la suma de S/ 9,600 .El contribuyente cumpli con efectuar sus pagos a cuenta del 12% sobre el
alquiler mensual a razn de S/ 96 mensuales.
2.-Por honorarios ha percibido la suma de 180,000, en el ao , por la cual la empresa ABC S.A. le retuvo el
10% mensual por cada recibo de 15,000 que emiti mensualmente.
A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio por cada categora
de renta, la determinacin de las rentas brutas y netas correspondientes, as como la liquidacin del
impuesto.
Rentas de Primera categoria
1.-Alquiler de un departamento
S/ 800 x 12 =
menos . deduccin del 20%
Renta neta de 1a. categora

S/. 9,600
S/. 1,920
S/. 7,680

2.-Rentas de cuarta categoria

Honorarios percibidos en el ao
Menos: deduccion del 20%

S/. 180,000
S/. 36,000

Sub-total renta neta de 4a.categ.

S/. 144,000

Se deduce 7 UIT por ser rentas del trabajo( S/ 3,500x 7)

Renta neta global afecta a impuesto
Liquidacin del Impuesto

S/. 24,500
S/. 119,500
S/. 127,180

Se aplica escala progresiva

15% hasta S/ 94,500
21% sobre S/ 32,680
Impuesto calculado

S/. 14,175
S/. 6,863
S/. 21,038

Menos pagos a cuenta efectuados

Por alquileres realiz 12 pagos de S/96 cada uno
Retenciones por honorarios S/ 1,500 por cada recibo en total 12
Saldo del impuesto por regularizar
1era Categora Alquileres

S/. (1,152)
S/. (18,000)
S/. 1,886

01. Conceptos
Las Rentas de Primera Categora son las que obtienen las personas naturales por el arrendamiento, subarrendamiento o la cesin temporal de bienes muebles e inmuebles.

Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el cual el arrendador se
obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.
Arrendatario o Inquilino: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el
arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).
Predios o Inmuebles: Son los terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituye
partes integrantes del mismo, que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de evitar que se
destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor
lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados permanentemente a
un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros
bienes que poseen existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte
del departamento que se alquila como departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesin temporal
de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.

02. Ingresos Afectos

Cul es el impuesto que pagan las personas naturales por Alquileres?
Es el Impuesto a la Renta de Primera Categora, que se aplica sobre:

El arrendamiento o subarrendamiento de predios (casas, locales comerciales, terrenos, etc.) El

arrendamiento o cesin temporal de derechos y cosas muebles. Por ejemplo el alquiler de vehculos. El
valor de las mejoras que hace el inquilino que no es reembolsable por el propietario. La cesin gratuita o a
precio no determinado de predios (Renta Ficta).

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales por:

a) El arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles.

b) El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien, que no son reembolsadas al arrendatario o
subarrendatario, como beneficio para el propietario.

Adicionalmente, esta gravada la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta es la renta presunta que el Estado asume que se ha generado que se calcula sobre el valor
del autoavaluo.

Recuerde que:
Los ingresos por el arrendamiento de bienes obtenidos por personas jurdicas se consideran Rentas de
Tercera Categora.
03. Renta Bruta
Est constituida por los ingresos generados por:
a) El alquiler de bienes, incluidos sus accesorios, as como el importe por los servicios suministrados y el
monto de los tributos que tome a cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al arrendador. Para el
caso de alquiler de predios con muebles, la renta ser igual al total que el arrendador perciba, sin importar si
el alquiler de los muebles se pact por separado.

b) El subarrendamiento de predios, por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al

arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.

c) La renta por cesin temporal de bienes muebles.

d) La renta por mejoras que no sean reembolsables al inquilino. En este caso, el arrendatario o
subarrendatario tiene derecho a recibir el valor de las mejoras introducidas en el bien o retirar aqullas que
no causen dao al inmueble. Sin embargo, las partes pueden establecer que todas las mejoras sean de
beneficio del propietario, por lo que ste no deber rembolsar su valor. De ser ste el caso, las mejoras
constituirn renta gravada para la determinacin del Impuesto Anual.

e) La renta mnima presunta y la renta ficta. Para efectos de comprender las presunciones que se aplican
para la determinacin del Impuesto a la Renta de Primera Categora, cabe precisar las definiciones de renta
mnima presunta y renta ficta. Se considera renta mnima presunta, al importe de merced conductiva mnimo
que se debe considerar por concepto de arrendamiento, para efectos del clculo del impuesto a la renta,
aunque se hubiera pactado un monto menor. Por su parte, la presuncin de renta ficta es una ganancia
supuesta por la ley que se aplica en los casos de cesin gratuita o a precio no determinado, debindose
calcular el impuesto a la renta sobre determinado importe que se presume recibido por el propietario de los
bienes cedidos en el ejercicio gravable.

Cmo se aplican estas presunciones?

Para el caso de bienes inmuebles o inmuebles distintos de predios, si los predios estn ocupados o en
posesin distinta al propietario por la cesin gratuita o a precio no determinado, la Ley seala que se deber
aplicar al propietario una renta ficta, equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial.

Tenga en cuenta que:

Ambas presunciones se determinan sin admitir prueba en contrario.

Se presume que la cesin es por el total del bien. Sin embargo, el contribuyente puede probar que se ha
realizado de manera parcial. En este caso, la renta ficta se determina en forma proporcional a la parte
cedida.

En caso se pactara un determinado importe de arrendamiento, se presume que la suma de los alquileres en
el ao no puede ser inferior de igual forma al 6% del valor del predio (valor del autovalo declarado).

En vista que se presume que los predios se ocuparon durante todo el ao (ejercicio gravable), salvo que el
contribuyente demuestre lo contrario, la renta mnima presunta o la renta ficta se calcular en forma
proporcional al numero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio. Para
acreditar el periodo en el que el bien estuvo ocupado, el contribuyente debe presentar copia del contrato de
alquiler, con firma legalizada ante notario pblico, o en caso de cesin gratuita o a precio no determinado
demostrar el periodo de desocupacin con la disminucin en el consumo de los servicios de energa
elctrica y agua o con cualquier otro medio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

Ejemplo:
Las partes pueden acordar un determinado importe como merced conductiva en un contrato regulado por
las normas civiles, pero, para efectos tributarios se presume que sta no podr ser menor al 6% del valor de
autovalo del predio.

Para el caso de bienes muebles, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin gratuita, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza de bienes muebles, cuya depreciacin
o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por personas naturales a empresas y
sociedades irregulares, consorcios, jointventures, etc, genera una renta bruta anual no menor al 8% del
valor de adquisicin del bien.

En caso que el contribuyente acredite que la cesin se realiz por un plazo menor al ejercicio gravable, la
renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.

Tenga en cuenta que:

Para el caso de bienes inmuebles no se aplicarn las presunciones a predios arrendados al Sector Publico
Nacional, museos bibliotecas o zoolgicos.

Mientras que en el caso de cesin de bienes muebles, las presunciones no operan para el propietario de
bienes cedidos a un contrato de colaboracin empresarial que no lleve contabilidad independiente, del cual
sea parte integrante, as como en el caso de cesiones a favor del Sector Pblico Nacional o cuando entre
las partes intervinientes existe vinculacin. En este ltimo caso, ser de aplicacin las reglas de Precios de
Transparencia de corresponder.
04. Declaracin y Pago

Cmo declaro y pago el impuesto mensual por Alquileres a partir del ao 2009?
Usted debe realizar la declaracin pago mensual por cada bien que alquile, pagando el 5% del monto de su
alquiler a travs del Sistema Pago Fcil en las agencias bancarias autorizadas. El banco le otorgar su
constancia de pago, el mismo que deber entregar a su inquilino, quedndose con una copia para su
archivo personal.
La tasa del 5% est vigente desde enero de 2009.
4.1 MENSUAL
Los contribuyentes que obtienen rentas por alquileres deben abonar con carcter de pago a cuenta el 5%
(tasa efectiva) del monto del alquiler (Renta Bruta).
El pago a cuenta resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre la Renta Neta. La Renta Neta se obtiene luego
de haber deducido el 20% del total del ingreso. En suma, se puede determinar directamente el monto del
pago a cuenta aplicando el 5% sobre el alquiler mensual.
La renta se considera devengadames a mes, por lo que los pagos a cuenta se deben efectuar aun cuando
el arrendatario efecte o no el pago de la renta. El pago del impuesto se realiza segn su ltimo dgito de
RUC y de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones Tributarias

Recuerde que:
El impuesto lo paga el propietario del inmueble y no el inquilino.

Cuando percibe pagos adelantados, el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta de forma
adelantada. Ejemplo: En febrero recibe el pago adelantado por el alquiler de tres meses (abril, mayo y
junio). En este caso, en dicho mes, podr realizar los pagos correspondientes a cada perodo, en forma
independiente cada uno.

Base Legal:
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculos 13 y 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se realiza en las dependencias de la

SUNAT que les han sido comunicadas para cumplir sus obligaciones , mientras que los Medianos y
Pequeos Contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, segn su ltimo dgito del RUC,
conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT y a traves del sistema pago

fcil sin uso de formularios.

Recuerde que:
Si no presenta la declaracin dentro de los plazos establecidos, tendr que pagar una multa, segn lo
establece el Cdigo Tributario.

En el momento de efectuar la declaracin pago mensual, el contribuyente debe brindar los siguientes
datos mnimos:
a) Numero de RUC
b) Perodo Tributario
c) Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino
d) Monto del alquiler (moneda nacional)
Para efectuar el pago, puede utilizar esta gua como borrador

La SUNAT o la agencia bancaria debe entregarle una constancia (voucher) que acredita la presentacin de
la declaracin - pago mensual, que se denomina Formulario N 1683 (Recibo por Arrendamiento). A su vez,
dicha constancia debe ser entregada al arrendatario o subarrendatario, segn corresponda.
El contribuyente podr acreditar la declaracin pago con una fotocopia legible de este recibo.

Recuerde que:
La declaracin pago mensual por arrendamiento se debe realizar por separado respecto de cada
predio o bien mueble alquilado.

 Puede verificar los datos registrados en el Formulario N 1683 Recibo por Arrendamiento/ pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de Primera Categora a travs de SUNAT virtual.

SUBSANACIN DE ERRORES EN LA DECLARACIN:

DECLARACIN SUSTITUTORIA / RECTIFICATORIA: Si al momento de realizar el pago a cuenta se
equivoc en el monto del alquiler, puede presentar una declaracin rectificatoria, utilizando el Sistema Pago
Fcil. Para ello, adems de los datos necesarios para realizar la declaracin original, debe proporcionar los
siguientes datos
a) Marcar la opcin RECTIFICATORIA
b) El nmero de operacin o de orden de la declaracin original.
c) El monto correcto del alquiler y
d) El importe a pagar, de corresponder.
MODIFICACIN DE DATOS:
Si al momento de realizar el pago a cuenta, se equivoc en el numero de RUC, perodo y/o tipo y/o numero
de documento de identidad del inquilino, puede presentar la solicitud de Modificacin de Datos Formulario
N 1693 a travs de SUNAT Virtual.

Base Legal:
Resoluciones de Superintendencia N 089-1995/SUNAT y N 099-2003/SUNAT.

4.2 ANUAL
Al finalizar el ao, los contribuyentes que percibieron Rentas de Primera Categora debern comparar sus
ingresos brutos, es decir su renta real contra la Renta Mnima Presunta (6% del autoavaluo del predio). En
ningun caso el monto de la Renta Anual pactada en el contrato de alquiler, podr ser inferior al monto de la
Renta Mnima Presunta.
En el caso de cesin de bienes muebles de forma gratuita o a precio no determinado efectuado a empresas
la renta presunta es no menor al 8% que se aplica sobre el valor de adquisicin, construccin,produccin o
de ingreso al patrimonio.
A dicho monto se le deducir el 20% y se le aplicar la tasa efectiva de 6.25%, debiendo el contribuyente
regularizar la diferencia que corresponda. Cabe sealar, que se llega al mismo resultado si al monto mayor
(Renta Bruta) se le aplica la tasa efectiva de 5%.
Ejemplo:
La seora Elena Alfaro ha arrendado durante el ejercicio 2009, una casa ubicada en la calle Jos Glvez

Nro. 325, Magdalena del Mar por un importe de S/. 24,000. Asimismo, ha recibido el importe de S/. 3,000
por el arrendamiento de un grupo electrgeno por los meses de enero y febrero.
Ha efectuado pagos directos por el arrendamiento de la casa por un importe de S/. 1,200 (Merced
conductiva mensual es de S/. 2,000 x 5% = S/. 100, por los 12 meses)
Por el arrendamiento del grupo electrgeno ha efectuado un pago de S/. 150 (Merced conductiva mensual
es de S/. 1,500 x 5% = S/. 75, por los 2 meses)
Predios arrendados
Bienes muebles arrendados +
TOTAL RENTA BRUTA
Deduccin (20% de S/. 27,000)
TOTAL RENTA NETA DE 1a. CATEGORIA

S/. 24,000
S/. 3,000
S/.( 27,000)
S/. 5,400
S/. 21,600

Al monto as determinado, se debe aplicar la tasa de 6.25%, resultando un Impuesto a la Renta de S/.
1,350.
Cabe sealar que se llega al mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% al total de la Renta Bruta
(S/.27,000), es decir S/. 1,350.
05. Comprobantes de Pago
Para el caso de Rentas de Primera Categora, el Recibo por Arrendamiento Formulario virtual N 1683,
tiene carcter de comprobante de pago. Por este motivo, se le entrega el original al arrendatario (inquilino).

Este recibo sirve para sustentar gasto o costo para efecto tributario, siempre que se identifique al usuario.
06. Obligaciones Tributarias
Los contribuyentes que obtienen Rentas de Primera Categora estn obligados a:
a) Inscribirse en el RUC
b) Efectuar la declaracin pago mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de
Obligaciones Tributarias.
c) Regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, en caso corresponda.
d) Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC.
e) Efectuar la baja del RUC en el caso de cese de actividades.
Recuerde que:
Si obtiene Rentas de Primera Categora est obligado a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes
(RUC). El incumplimiento de esta obligacin constituye una infraccin que es sancionada con una multa.

Cuadro Resumen

INGRESOS
AFECTOS

Arrendamiento

Subarrendamiento

Cesin de bienes muebles e inmuebles.

El alquiler de bienes, incluidos accesorios, as como el importe por los

servicios suministrados y el monto de los tributos que tome a cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al arrendador.

El subarrendamiento de predios, por la diferencia entre la merced

conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al
propietario.

La renta por cesin temporal de bienes muebles.

La renta por mejoras que no sean reembolsables al inquilino.

La renta ficta o ganancia supuesta por la ley.

RENTA BRUTA

RENTA MINIMA
PRESUNTA

Es la estimacin de un importe (Ingreso) mnimo que se debe considerar por

concepto de arrendamiento, aunque se haya pactado un monto menor.

RENTA FICTA

Es una ganancia supuesta por la ley que se aplica en los casos de cesin
gratuita o a precio no determinado, calculando el impuesto a la renta sobre
determinado importe que se presume recibido por el propietario de los bienes.

PAGOS A CUENTA

5% (tasa efectiva) del alquiler (Renta Bruta).

DECLARACIN Y
PAGO

Sistema Pago Fcil

Formulario Virtual N 1683 Recibo por Arrendamiento.
Debern presentar y pagar cada mes ,el impuesto de acuerdo con el
cronograma de obligaciones tributarias.

COMPROBANTE DE Deben entregar el Recibo por Arrendamiento al arrendatario (inquilino) y

PAGO
conservar una copia.
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

Inscribirse en el RUC

Efectuar la declaracin y pago mensual del impuesto a la renta.

Presentar declaracin de renta anual si la SUNAT lo exige.

Comunicar cualquier cambio en el RUC.

Preguntas Frecuentes
1. Debe entregar el propietario algn recibo por el arrendamiento? {slide=Ver
Respuesta}S. El propietario debe entregar a su inquilino el formulario virtual N 1683, que es
el recibo por arrendamiento (voucher) generado por el Sistema Pago Fcil, que es entregado
por las agencias bancarias o la SUNAT como constancia de la presentacin de la declaracin y
Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de Primera Categora y guardarse una copia de esta
constancia.{/slide}
2. Por la cesin de un departamento en forma gratuita, se debe pagar algn impuesto?
{slide=Ver Respuesta}Si bien en este caso, no existe la obligacin de realizar pagos a cuenta
mensuales, se debe considerar una renta ficta de 6% del valor de autovalo del predio, la que
constituir su Renta Bruta de Primera Categora. Para determinar la Renta Neta de Primera
Categora se deducir el 20% de la Renta Bruta, a dicho resultado se le aplicar la tasa de
6.25%. El monto resultante constituir el Impuesto que se debe regularizar.{/slide}
3. Se puede corregir un error en el monto del alquiler consignado en la declaracin?
{slide=Ver Respuesta}S, se puede corregir mediante una declaracin sustitutoria o
rectificatoria en la que se indica el nmero de operacin o de orden de la declaracin original y
el monto correcto del alquiler (Formulario Virtual N 1683)
Para otro tipo de error se debe utilizar el formulario 1093 de Solicitud de Modificacin de
datos.{/slide} 4. Sirven para sustentar gasto o costo los recibos por arrendamiento? {sli
de=Ver Respuesta}S. Los recibos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles son
documentos que permiten sustentar gasto o costo, para efecto tributario, siempre que se
identifique al usuario.{/slide}
5. Sobre qu monto se paga el impuesto en el caso del subarriendo?
{slide=Ver Respuesta}En el subarrendamiento de predios, slo se paga el impuesto por la

diferencia entre la merced conductiva que el subarrendatario abone al arrendatario y la que

ste a su vez deba abonar al propietario.{/slide}
Casos Prcticos
Caso Prctico N 1
ALQUILER CON MUEBLES Y ACCESORIOS:
El Sr. Olivares arrienda por todo el ao 2010, un departamento de su propiedad al Sr. Gutirrez. Acordaron
un alquiler de S/. 1,000 mensuales y adicionalmente S/. 200 por el uso de los muebles que estn en el
departamento. En el contrato se indica que el arrendatario pagar el Impuesto al Patrimonio Predial por un
valor de S/. 200, el servicio de limpieza del inmueble por S/. 150 (servicio suministrado por el
arrendador) y por el uso del cerco elctrico que circunda el inmueble se acord un pago de S/. 100 (servicio
suministrado por el arrendador) Cunto debe pagar mensualmente el Sr. Olivares por la Renta de Primera
Categora que obtiene?
Determinacin de la Renta Mensual
Se consideran todos los ingresos de la siguiente forma:

Alquiler del departamento

S/. 1, 000

Alquiler de los muebles del departamento

200

Servicio de limpieza

150

Alquiler de cerco elctrico

100

Impuesto al Patrimonio Predial

200

TOTAL RENTA MENSUAL

S/. 1, 650

Deduccin por Ley 20% de la Renta Bruta (S/. 1, 650)

(330)

TOTAL RENTA NETA MENSUAL

S/. 1, 320

PAGO A CUENTA MENSUAL DE PRIMERA CATEGORA

6.25% DE LA RENTA NETA (S/. 1, 320)

S/. 83

(a)

Cabe indicar que aunque se indique que el arrendatario pagar el Impuesto al Patrimonio Predial, ste
corresponde al arrendador por lo que dicho pago se considera como parte de su renta bruta.
El Impuesto resultante (S/. 83) tambin se obtiene aplicando la tasa efectiva (5%) sobre la renta bruta
mensual (S/. 1,650).
El Sr. Olivares debe efectuar un pago a cuenta mensual por el Impuesto a la Renta de Primera Categora de
S/. 83. El pago lo debe realizar con el Sistema Pago Fcil hasta la fecha de vencimiento, de acuerdo con el
ltimo dgito de su N RUC, segn el cronograma establecido por la SUNAT. Adems, debe entregarle al Sr.
Gutirrez el recibo por arrendamiento, y guardarse una copia para su archivo.

2da Cat Intereses, Dividendos y Venta de Inmuebles

01. Introduccin
Los ingresos que obtienen las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por
regalas, dividendos, cesin de derechos, colocacin de capitales y transferencias no habituales de bienes
inmuebles que no sean casa habitacin constituyen Rentas de Segunda Categora.
02. Ingresos afectos
Cules son los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categora?
Son los que provienen de:
Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas).
Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por prstamos de dinero.
Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales por:

a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago,

tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc)., cdulas, debentures, bonos, garantas
y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como
retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de
trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o
similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.

Ejemplo:
La empresa ABC S.A. le paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a
su ms cercano competidor.

g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas
que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del
seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el desarrollo de un
negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin,
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos
Bancarios.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros
derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de
manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecatias,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:

 Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas
de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o personas
que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de
libre disposicin, siempre que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja
en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona
jurdica.

Recuerde que:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene caracter
definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 4.1%, en el perodo en que se acord la distribucin o
cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero.

j) Las ganancias de capital.

03. Venta de Bienes Inmuebles
A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de inmuebles distintos
a la casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, se consideran rentas gravadas de segunda categora, siempre que la
adquisicin y venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004.

Ejemplo:
La Sra. Juana Valdivia ha realizado la venta de un local comercial por un valor de US$ 15,000 con fecha 15
de abril de 2010, a favor del Sr. Pablo Vargas. Dado que este inmueble fue adquirido en el ao 1999, esta
operacin no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.

Posteriormente, el 30 de junio de 2010, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se ve obligado a
transferir el referido inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de US$ 16,000. En este caso, esta ltima
operacin si se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, ya que la compra y venta se realiz en el
ejercicio 2010.

El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el precio de venta,
memos el valor de costo actualizado del inmueble. Para tal efecto, se entiende por casa habitacin del
enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est
destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.

En caso el enajenante, es decir la persona que vende tuviera en propiedad ms de un inmueble que
cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul
que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.
04. Impuestos a pagar y Retenciones
Cmo declaro y pago el impuesto mensual por las Rentas de Segunda Categora?
Las personas que paguen Rentas de Segunda Categora por intereses, regalas, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave, patentes o similares, entre otras; retendrn y cancelarn el 5% (tasa efectiva) de
los importes que abonen a los beneficiarios de estas rentas (Renta Bruta). El prrafo anterior no es aplicable
en la ganancia capital por venta de inmuebles, ni ganancias de capital producto de la venta de
acciones, dividendos y rendimientos de fondos mutuos, fondos de inversin y aportes efectuados en AFP sin
fines previsionales.
Cmo pago el impuesto por la venta de inmuebles?
Por la venta de inmuebles comprados y vendidos a partir del 01 de enero de 2004 (distintos a los usados
como casa habitacin), se debe pagar el 5% (tasa efectiva) de la ganancia de capital (Diferencia entre el
costo computable y el precio de venta).
A partir del 1 de febrero del 2010, se utilizar para la declaracin y pago del impuesto el Formulario Virtual
N 1665 Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia. En caso no se realice el pago
en forma virtual, se podr efectuar a travs del Sistema Pago Fcil en las agencias bancarias autorizadas,
utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago.

4.1. Mensual
Retenciones
Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean casa habitacin, los
pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda Categora se realizan mediante la retencin que
efecta la persona que abona dichas rentas, lo que se conoce como retencin en la fuente. En este caso,
son Agentes de Retencin las personas (naturales o jurdicas) que paguen o acrediten rentas consideradas
de Segunda Categora. Estas personas retienen el impuesto con carcter de Pago Definitivo, aplicando una
tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.
Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT 0617-Otras Retenciones, segn el ltimo dgito
de su nmero RUC, de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones Tributarias.
Los pagos directos y las retenciones de por el Impuesto a la Renta sobre las Ganancias de Capital son
tratadas en el punto 4.4
Base Legal:
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.

4.2. Pagos Definitivos por la Ganancia en Venta de Inmuebles

Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan ingresos por la venta
de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean ocupados como casa habitacin del vendedor), tendrn
que efectuar un pago definitivo por este concepto.
Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor a cero. (Ganancia
de capital = Precio de venta - costo computable). El costo computable se determina segn lo sealado en el
artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con carcter definitivo deberan efectuarse hasta
el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el Cronogrograma de Obligaciones
Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC.
Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante Escritura Pblica o formulario registral, se
debe tomar en cuenta lo siguiente:
Obligaciones del Vendedor:
1. Ventas de inmuebles distintos a la casa habitacin:
Deber presentar al notario el comprobante que acredita el pago definitivo del impuesto.
2. Tratndose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto, se deber presentar al
notario una comunicacin con carcter de Declaracin Jurada en el sentido que:

La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera Categora.

El inmueble enajenado es su casa habitacin

Que no existe impuesto por pagar

3. Ventas de inmuebles adquiridos antes del 01/01/2004:

Deber presentar al notario documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el
documento donde conste la sucesin intestada o la Constancia de Inscripcin en los Registros Pblicos del
testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda.
Obligaciones del Notario:
1. Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago definitivo del Impuesto:
- Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
- Corresponda al 5% de la ganancia de capital.
- Archivar junto con el Formulario Registral los documentos antes descritos
2. Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo, en la Escritura Pblica respectiva.
3. Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo.

Recuerde que:
La Declaracin y el pago del impuesto se realizan desde el 1 de febrero del 2010, a travs del formulario
virtual 1665. En caso no haga el pago en forma virtual lo podr hacer con la boleta de pago 1662,
consignando lo siguiente:

 Perodo tributario: Mes y ao en que se percibe el ingreso.

Cdigo de tributo: 3021 Renta Segunda Categora - Cuenta Propia

En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se realiza en las dependencias de la

SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los Medianos y Pequeos contribuyentes lo hacen en
las agencias bancarias autorizadas, segn su ltimo dgito del RUC, conforme al Cronograma de
Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
Base Legal:
Artculo 84 A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Segunda Disposicin Transitoria Final del Decreto Legislativo 945.
Artculo 53 A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Decreto Supremo Nro. 313-2009-EF y Resolucin de Superintendencia N, 036-2010.

4.3. Retenciones con carcter definitivo

Cuando las empresas realicen la distribucin de dividendos retendrn el 4.1% de dichos montos, por
concepto de impuesto a la renta con carcter de pago definitivo para quienes perciben los dividendos.
4.4. Ganancia de Caiptal
A partir del 1 de enero de 2010 estn gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda Categora, las
ganancias de capital (rendimientos, rescates, utilidades, participaciones, etc.) que perciban las personas
naturales, por los siguientes valores mobiliarios:
acciones y valores que se transfieran dentro y fuera de bolsa.
capitales colocados en fondos mutuos.
aportes voluntarios sin fines previsionales colocados en AFPs.
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores similares.
Tasa del Impuesto
La tasa del impuesto es el 6.25 % aplicable sobre la ganancia neta que se obtenga por estas rentas (o el
equivalente a una tasa efectiva del 5%, si se aplica sobre la renta bruta).
Tramo exonerado de las ganancias
Este tipo de ganancias estn exoneradas por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias, las
que se computarn al final de cada ejercicio al determinarse la Renta Neta anual de Segunda Categora
por estas ganancias. Para el ao 2010, cinco (5) UIT equivalen a S/ 18,000.
Forma de pago del Impuesto a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores
(dentro o fuera de bolsa)
Para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias, proceden como sigue:
No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto.

 El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona en forma directa, con una
declaracin jurada anual de segunda categora, que se presenta al ao siguiente de percibida la ganancia.
b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos Mutuos; por los
aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y otras ganancias obtenidas por
inversiones en entidades financieras, se procede como sigue:
El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las entidades que las abonen (Sociedades
administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de patrimonios) quienes actan como agentes de
retencin.
Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo exonerado de las primeras 5 UIT de
estas ganancias, por lo que cada persona afectada por la retencin del impuesto podr considerar a esta,
como un crdito con derecho a devolucin al presentar una declaracin jurada anual de segunda categora.
En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr compensar las prdidas que haya tenido
por la transferencia e inversin de los valores mobiliarios.
Excepcin importante (aplicable slo para el primer semestre del 2010)
Las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en valores y las AFPS, entidades
consideradas como agentes de retencin no retendrn el impuesto a la renta que corresponda a los
beneficiarios, por los rendimientos, rescates, o retiros de aportes que les abonen desde el 1 de enero hasta
el 30 de junio del 2010.
La persona beneficiaria de la renta deber regularizar el impuesto de este perodo dentro del vencimiento
mensual del perodo tributario julio de 2010, utilizando el formulario 1662- de boleta de pago.

Base Legal:
Artculo 14 y 16 de la Ley 29492.
Artculo 8 y 9 del Decreto Supremo Nro. 313-2009-EF
Artculo 13, 17, 19 y 20 del Decreto Supremo Nro. 011-2010-EF.

En el siguiente Cuadro Resumen, podr apreciar la nueva estructura de determinacin y pago del
Impuesto a la Renta de Segunda Categora, aplicable a partir del 1 de enero del 2010

Categora de renta

Compensacin de
prdidas

Deducciones

Tasas

Forma de
tributar

Si aplica Solo aplica

en el caso de
prdidas de capital
originadas en la
2da Categora
enajenacin de
Ganancias de
acciones y otros
capital proveniente
valores referidos en
de acciones y
el inciso a) del
otros valores
artculo 2 de la LIR,
dentro o fuera de
las cuales se
Bolsa
compensan contra la
(Determinacin
renta neta anual de
Anual) Se elimina el
los citados bienes.
concepto de
Las referidas
habitualidad para las
prdidas se
personas naturales
compensan en el
ejercicio y no se
pueden utilizar en los
ejercicios siguientes

-Fija de 20%
sobre la renta
bruta -Esta
exonerada el
tramo de la
ganancia de
capital hasta 5
UIT (Hasta el
2011)

2da
CategoraFondos
Mutuos de
Inversin en
Valores, Fondos de
Inversin,
Patrimonios
Fideicometidos,
Fideicomisos
bancarios y AFP
por los aportes
voluntarios sin fin
previsional. Se
elimina el concepto
de habitualidad para
las personas
naturales

-Fija de 20%
sobre la renta
bruta -Esta
exonerada el
tramo de la
ganancia de
capital hasta 5
UIT (Hasta el
2011)

Si aplicaSolo aplica
en el caso de
prdidas de capital
originadas en la
enajenacin de
acciones y otros
valores referidos en
el inciso a) del
artculo 2 de la LIR

2da
CategoraGanancia
de capital
proveniente de la
enajenacin de
No aplica
inmuebles que no
sean casa
habitacin
(Realizacin
inmediata)

6.25% de la
renta neta

Pago directo
en la
Declaracin
Jurada Anual
de 2da
Categora,
salvo el caso
de
contribuyentes
no domiciliados
(1)

Fija de 20%
sobre la renta
bruta, salvo el
caso de
contribuyentes
no domiciliados
(4)

6.25% de la
renta neta
atribuible (2)

Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones,
con carcter de
pago a cuenta
por las
entidades que
administran los
fondos y
fideicomisos (3)

6.25% de la
renta netaLa Pago directo
tasa efectiva en Formulario
es el 5% de Virtual N 1665
la ganancia

Otras Rentas de
2da CategoraIntereses.
- Regalas.
-Cesin definitiva o
temporal de
derechos de llave,
marcas, patentes,
regalas o similares.
No aplica
-Rentas vitalicias.
- Las sumas o
derechos recibidos
en pago por
obligaciones de no
hacer.

Fija de 20%
sobre la renta
bruta

Retencin en el
PDT 617-Otras
Retenciones o
6.25% de la Pago directo
renta netaLa en el
tasa efectiva Formulario
es el 5% del Virtual N 1665
monto
en caso no se
abonado
hubiera
efectuado la
retencin del
impuesto (5)

No aplica

4.1%

(Realizacin
Inmediata)
2da Categora
Solo dividendos
(Realizacin
Inmediata)

No aplica

Retencin en el
PDT 617-Otras
retenciones

(1)

En el caso de contribuyentes no domiciliados: La determinacin del impuesto es mensual y la forma de

tributar es pago directo a travs de la Boleta de Pago N 1073.
(2)

Cabe precisar que las rentas provenientes de fondos y fideicomisos pueden tener distintos tratamientos
dependiendo del origen de la inversin que se est realizando. Tal es as, que la renta puede provenir de
dividendos sujetos a una tasa de retencin de 4.1% o intereses exonerados o inafectos o renta de fuente
extranjera, entre otros.
(3)
Para los efectos del clculo de la retencin no se considerar el tramo de exoneracin de 5 UIT. No
obstante ello, la persona natural domiciliada podr considerar la retencin efectuada como crdito con
derecho a devolucin en su Declaracin Jurada Anual de Segunda Categora. Excepcionalmente, las
sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin en valores y administradoras privadas de
fondos de pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales- no retendrn el impuesto hasta el
30 de junio de 2010, debiendo la persona natural domiciliada regularizar el impuesto de forma directa en el
periodo tributario julio de 2010.
(4)
Los contribuyentes no domiciliados que obtengan ganancia de capital proveniente de la enajenacin de
inmuebles no tienen deduccin fija del 20% y la forma de tributar es va retencin del 30% sobre la ganancia
del capital por parte del pagador de la renta en el PDT 617. El adquirente (pagador de la renta) debe
presentar al notario la constancia de pago que acredite el pago de la retencin y el enajenante debe
presentar al notario la certificacin de recuperacin de capital invertido emitida por SUNAT para acreditar el
costo de adquisicin o acreditar que han transcurrido ms de 30 das hbiles de presentada la solicitud sin
que la SUNAT se haya pronunciado.
(5)
No procede la retencin cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal que
opt por tributar como tal o sucesin indivisa, siempre que no se encuentren obligados a llevar contabilidad

de acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Recuerde que para el Ejercicio 2009

La Renta Neta Global Anual no comprende las rentas netas de primera y segunda categora, as como los
dividendos ni cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
05. Comprobantes de Pago
Las personas naturales que perciben Rentas de Segunda Categora podrn entregar boletas de venta y/o
facturas, segn sea el caso. con excepcin de los contribuyentes que hubieran percibido ingresos por
dividendos, quienes no debern entregar comprobantes de pago por este concepto.

Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la autorizacin correspondiente a

travs de las imprentas autorizadas y conectadas al sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
06. Libros Contables
Las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas que perciban Rentas de Segunda
Categora deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en curso,
hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe ser
legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.
07. Obligaciones Tributarias
Si usted percibe algn ingreso gravado con el Impuesto a la Renta de Segunda. Categora, deber, cumplir
con las siguientes obligaciones :
7.1 Inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), con excepcin de aqullos que perciben
exclusivamente dividendos.
7.2 Solicitar la autorizacin de impresin de comprobantes de pago (boletas de venta y/o facturas), excepto
si slo percibe dividendos.
7.3 Emitir boleta de venta y/o factura dependiendo del adquiriente o usuario por los ingresos percibidos, con
excepcin de los dividendos.
7.4 Llevar el Libro de Ingresos y Gastos, cuando los ingresos percibidos en el ao anterior o en el ao en
curso hayan superado las veinte (20) unidades impositivas tributarias.
7.5 Los contribuyentes que hubieran generado ingresos gravados por la venta de un bien inmueble, debern
realizar un pago definitivo al mes siguiente de percibida la renta , segn el Cronograma de Obligaciones
Tributarias de acuerdo con el ltimo dgito del RUC.
7.6 Presentar la declaracin anual y efectuar el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta si al final del
ejercicio existe tiene un saldo por pagar al fisco.

7.7 Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC

Recuerde que:
El incumplimiento de cualquiera de estas obligaciones constituye una infraccin que es sancionada por la
SUNAT de acuerdo con la Tabla II de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario.
Cuadro Resumen

Ingresos de Rentas de Segunda Categora:

INGRESOS
AFECTOS

ENAJENACIN DE
BIENES INMUEBLES

Intereses originados en la colocacin de capitales.

Intereses, excedentes y otros ingresos que reciban los socios de

cooperativas (retribucin por capitales aportados)

Regalas.

Producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,

marcas, patentes, regalas o similares.

Rentas vitalicias.

Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer.

Dividendos.

Ganancias de capital, entre otros.

Adquisicin y venta a partir del 1.1.2004.

Bienes inmuebles distintos a casa habitacin.

Base imponible (Ganancia que resulta de descontar al precio de

venta ,el valor actualizado de su adquisicin o ingreso a su
patrimonio

Pago definitivo

Formulario virtual 1662.

Perodo tributario: mes y ao en que percibe la renta (se suscribe la

minuta de venta)

Cdigo del tributo: 3021 Renta-2da categora-Cuenta Propia.

Renta (si ocurre

hecho durante el
ao)

Intereses generados por

efectuar prstamos,
RETENCIONES regalas, alquiler de
marcas, ganancias de
capital, entre otros.

PAGO
DEFINITIVO

IMPUESTO A PAGAR
Y RETENCIONES

Enajenacin de Bienes
Inmuebles

5% del
monto
percibido

5% de la
ganancia
obtenida.

ANUAL

Se aplica escala del 15%, 21% y 30% segn el monto

de la renta neta afecta al impuesto.

RETENCION
DEFINITIVA

Dividendos y cualquier otra forma de

distribucin de utilidades

4.1% sobre
los
ingresos.

COMPROBANTES
DE PAGO

Facturas y boleta de venta excepto los casos en que se perciben ingresos

por dividendos.

LIBRO DE
INGRESOS Y
GASTOS

Los que hubieran percibido este tipo de rentas por montos mayores a 20 UIT
durante el ao anterior o en el curso del mismo.

OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

Inscribirse en el RUC comunicar a la SUNAT

Comunicar cualquier cambio de datos en su RUC.

Entregar boleta de venta y/o factura, dependiendo del adquirente o

usuario

Llevar el Libro de Ingresos y Gastos, cuando los ingresos percibidos

en el ao anterior o en el curso del mismo, hubieran superado las 20
UIT.

Obligado a efectuar Pago del impuesto en el mes en que perciba la

renta,cuando sea pago directo y no a traves de retencin.

Obligado a efectuar la Declaracin Jurada Anual si la SUNAT lo

determina.

Preguntas Frecuentes

1. Cmo hago para pagar el impuesto si soy una persona natural que cobra regalas?

{slide=Ver Respuesta}Las personas que perciben Rentas de Segunda Categora, salvo la

ganancia de capital por la venta de inmuebles, no efectan pagos directos del impuesto, ya
que la persona que les abona este tipo de renta, est obligada a retener el impuesto
correspondiente. Para determinar el monto efectivo que se debe retener, se aplica el 5% del
ingreso abonado.{/slide}
2. Es necesario inscribirse en el RUC?
{slide=Ver Respuesta}Si. Como contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT, deberpa inscribirse en el RUC y obtener su nmero.{/slide}
3. Todos los perceptores de Rentas de Segunda Categora estn obligados a llevar un
Libro de Ingresos y Gastos?
{slide=Ver Respuesta}No. Slo aqullos cuyos ingresos hubieran superado las veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias en el ao anterior o en el ao en curso deben cumplir con
dicha obligacin.{/slide}
4. Si una persona natural percibe por dividendos la suma de S/. 900, ser sujeta de
alguna retencin?
{slide=Ver Respuesta}Si. Las empresas que paga dividendos a las personas naturales sin
importar la cantidad, retendrn el 4.1% de los montos que abonen. En este caso, la retencin
ser S/. 37 (900 x 4.1% = 37), la que ser entregada al Fisco por el agente de retencin.{/slide}
5. Por los intereses provenientes de ahorros en una entidad financiera nacional, se
efecta alguna retencin por concepto de Rentas de Segunda Categora?
{slide=Ver Respuesta}No se efecta retencin alguna porque dicho ingreso est exonerado del
impuesto a la renta.impuestos.{/slide}
6. Una persona natural tiene una casa de playa desde el ao 2000 y la vende en marzo
del 2009, est afecta al Impuesto a la Renta de Segunda Categora por ingresos de
ganancias de capital?
{slide=Ver Respuesta}No esta afecta porque fue adquirida o la posee desde el ao 2000 y la
ley seala que las ganancias de capital provenientes de la venta de inmuebles distintos a la
casa habitacin, efectuados por personas naturales , sucesiones indivisas o sociedades

conyugales que optaron por tributar como tales, constituirn Rentas de Segunda Categora,
siempre que la adquisicin y la venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero del
2004. {/slide}
Casos Prcticos
Caso Prctico 1
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Como mantenerse
joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de
Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Renta bruta

S/. 320,000

Deduccin (20% x 320,000)

S/. ( 64,000)

Renta Neta de Segunda Categora

S/. 256,000

Retencin (6.25% x 256,000) o

S/. 16,000

Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000

S/. 16,000

La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita Pasquel, y abonar dicho monto
al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC,
utilizando el PDT 617 Otras Retenciones.
Caso Prctico 2
La seora NatalyGomez compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de 2009
percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene otros inmuebles en su
propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. El Decreto
Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable en
la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de
correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin
Ministerial. El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de correccin
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.

Concepto

S/.

Valor de venta

130,000

Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (120,000 x 1.02)

122,400

Ganancia de Capital

7,600

Impuesto calculado (7, 600 x 5% )

380

La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 122,400) y deber tributar el 5% de dicho
monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el
Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario
diciembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

Caso Prctico 3
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por motivos de traslado en el trabajo,
en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos aos, por lo que
no se considera casa habitacin. En consecuencia, la seora Anal debe tributar por la ganancia de capital
que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000
100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).La seora
Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene
carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora Cuenta propia).

Caso Prctico 4
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras
permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin.El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el
extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000
Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.Para efectos
de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carcter permanente se debe
adicionar al costo de adquisicin del inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos

Soles (Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).De tal
forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto

S/.

Valor de venta

200,000

Costo computable (150,000 + 30,000)

180,000

Ganancia de Capital

20,000

Impuesto calculado (20, 000 x 5% )

1,000

Caso Prctico 5
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que
decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de la prdida de
capital? A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva bajo
una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar prdidas.En tal sentido
al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para determinar el Impuesto.Ahora bien, la prdida
de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el
artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Prctico 6
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribi la propiedad
en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003 falleci el causante.En el mes de octubre de
2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009
es S/. 80,000 Nuevos Soles.

La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?

La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisicin la fecha
en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2009 (numeral 3 de la Primera Disposicin
Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito,
el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del
autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a
la Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como
sigue:
Concepto

S/.

Valor de venta

130,000

Costo computable actualizado 80,000

80,000

Ganancia de Capital

50,000

Impuesto calculado (50,000 x 5% )

2,500

5ta Categora Remuneraciones

01. Introduccin
Constituye remuneracin para todo efecto legal, todo ingreso que el trabajador reciba por sus servicios
(retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea
de su libre disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece los ingresos que constituyen Rentas de
Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a este tributo.
02. Ingresos afectos
A qu conceptos alcanza el Impuesto a la Renta de Quinta Categora?
El Impuesto a la Renta alcanza a las personas naturales que perciben ingresos por el trabajo desempeado
en relacin de dependencia. Tambin se considerarn ingresos de Quinta Categora a los obtenidos por la
prestacin de servicios independientes (Cuarta Categora), efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. El empleador debe realizar la retencin y
el pago del impuesto en forma mensual.

Son consideradas Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o
indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.

En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial, se encuentren en el
exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora
nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o
categora.

 Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.
Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia,percibidas por los socios de
cualquier sociedad, incluidos los socios industriales, asi como las que se asignen los titulares de las
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada-EIRL., y los socios de las cooperativas de trabajo.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.
No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de las funciones de directores de
empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la
intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin
califica como parte de sus ingresos de tercera categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas
contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos
por alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los
gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.
03. Inafectaciones y Exoneraciones
Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.

Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
04. Determinacin del impuesto
4.1 Mensual
El empleador es la persona natural o jurdica que paga o acredita las Rentas de Quinta Categora.
Asimismo, es la persona designada por la ley como agente de retencin y por lo tanto el obligado a retener,
declarar y entregar el impuesto a la renta al Fisco.
Base Legal:
Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el
procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de
meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este
resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el
trabajador durante el ejercicio.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones extraordinarias
que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias,
participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los
meses anteriores del mismo ejercicio.
Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

REMUNERACIN
BRUTA ANUAL

Nmero de
Remuneracin
meses que
=
X
+
Mensual
falta para
terminar el ao

PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual

Gratificaciones de
Navidad y Fiestas Patrias

otros ingresos
percibidos en el mes

Remuneraciones y Otros
Ingresos
percibidos en los meses
anteriores.

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (S/.
25,200 para el Ejercicio 2010)
La UIT vigente para el ejercicio 2010 es de S/ 3,600.
REMUNERACIN BRUTA ANUAL = Remuneracin Mensual - 7 UIT

Recuerde que:
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las
haya cobrado.

PASO 3 : Clculo del impuesto anual

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:
Hasta

27 UIT

Por el exceso de

27 UIT

Y hasta

54 UIT

Por el exceso de

54 UIT

15 %
21%

IMPUESTO ANUAL

30%

REMUNERACIN NETA ANUAL

Tasa (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El
resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses
de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El
resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de
retencin se encargar de retener en cada mes.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

Recuerde que:

Los tributos retenidos por el empleador (agente de retencin) sern abonados ante la SUNAT de acuerdo
con el cronograma de vencimientos mensuales , a travs del PDT 601-Planilla Electrnica.

4.2. Declaracin e Impuesto a la Renta Anual

Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora en el ejercicio, no
estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. No obstante, si
percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta Categoras, deben descontar las deducciones
permitidas por la Ley para determinar su Renta Neta de cada categora Anual y establecer si estan
obligados a declarar y pagar el impuesto anual.
En estos casos aplicarn sobre su renta neta la escala progresiva de las tasas del impuesto que alcanza a
todas las personas naturales domiciliadas en el pas. La tasa del 15% es hasta las primeras 27 UIT de
renta afecta, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT. Del impuesto que
resulte se deducen todos los creditos y pagos a cuenta efectuados durante el ao y se determinar el saldo
a regularizar en caso exista importe del impuesto por pagar o el saldo a su favor en caso, los pagos a
cuenta y retenciones superen el monto del impuesto segn la escala aplicada.
05. Obligaciones
5.1. Del Trabajador
Los contribuyentes que obtengan nicamente Rentas de Quinta Categora no estn obligados a inscribirse
en el RUC ni a entregar comprobantes de pago, as como tampoco a llevar libros contables.
Sin embargo, en el caso de percibir dos o ms remuneraciones, deben presentar una declaracin jurada al
empleador que le pague la remuneracin de mayor monto. En esta declaracin informarn sobre las
remuneraciones percibidas de otros empleadores. Asimismo, el trabajador debe informar a su empleador la
variacin que se produzca en su remuneracin, a efectos de que la considere para el clculo de la
correspondiente retencin.

Base Legal:
inciso b) del Artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94EF y modificatorias.

5.2. Del Empleador

El empleador debe entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de
las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina.
Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de
inmediato el certificado (por duplicado) por el perodo trabajado en el ao calendario.
El empleador debe llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta" para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a: (salvo que presente el PDT 601- Planilla
Electrnica)

o Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio
sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
o Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se
mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral de dependencia.
Cuadro Resumen

Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia

por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado,
normado por la legislacin laboral.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestacin de servicios, normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como

Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.

INGRESOS
AFECTOS

INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones

laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales.
Paso N 1:
Remuneracin Bruta

DETERMINACIN
DEL IMPUESTO

Remuneracin anual que incluye los conceptos

remunerativos ordinarios.

Paso N 2:
Remuneracin Neta

Remuneracin bruta anual 7 UIT

Paso N 3:
Clculo del
Impuesto

Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y

30%).

Paso N 4:
Retencin

Impuesto anual dividido de acuerdo al

procedimiento en cada mes.

Del trabajador

Comunicar al empleador donde perciba mayor

monto ,en caso perciba ms de dos remuneraciones,
para efectos de la retencin del impuesto.

OBLIGACIONES
Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones

antes del 1 de marzo ,respecto a remuneraciones
del ao anterior.

Preguntas Frecuentes
1. Si una persona trabaja, con contrato a plazo indeterminado, como administrador en
una academia y luego es contratado para dar clases por horas en la misma institucin,
se considera como Rentas de Cuarta Categora el pago por el dictado de clases? {slide
=Ver Respuesta}No. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artculo 34 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
dentro del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, que son efectuados para un empleador
con el cual se mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia, son
considerados Rentas de Quinta Categora.{/slide}
2. Existe una tasa fija aplicable para las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora?
{slide=Ver Respuesta}No. Debe calcular para cada mes mediante un procedimiento
establecido. en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.{/slide}
3. A partir de qu monto se efecta la retencin por el Impuesto a la Renta de Quinta
Categora durante el 2010? {slide=Ver Respuesta}Para estimar el monto a partir del cual se
efectuar la retencin, se divide 7 UIT entre 14 remuneraciones (incluidas las gratificaciones de
julio y diciembre, si las tuviera).
7 UIT (7 X S/. 3,600) = S/. 25,200/14 = S/. 1,800
En consecuencia, al trabajador con Rentas de Quinta Categora se le efectuar la retencin a
partir de S/. 1,800 mensuales, aproximadamente. Es necesario enfatizar que este es un monto
aproximado, pues depender de las remuneraciones que perciba el trabajador en cada
caso.{/slide}
4. Cmo se acreditan las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora que

efectu el empleador? {slide=Ver Respuesta}Con el certificado de retenciones, que el

empleador est obligado a entregarle (antes del 1 de marzo del ejercicio siguiente), en el que
deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido. Los requisitos mnimos que deben
contener los certificados de retenciones se encuentran regulados en la Resolucin de
Superintendencia N 010-2006/SUNAT.{/slide}
5. Se considera como ingreso gravado del Impuesto a la Renta de Quinta Categora el
pago por CTS?
{slide=Ver Respuesta}No, porque es un ingreso inafecto, de acuerdo con el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.{/slide}
6. Un trabajador que slo percibe Rentas de Quinta Categora debe presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
{slide=Ver Respuesta}No. En este caso, no tiene la obligacin de efectuar la declaracin jurada
anual, puesto que, est sujeto a retenciones, no est obligado a obtener RUC y cada ao las
normas que aprueban la declaracin anual de Impuesto a la Renta sealan expresamente que
no estn obligados a presentar la declaracin jurada anual.{/slide}
Caso Prctico para Retenciones de quinta categora

Caso Prctico N 1
Un trabajador que percibe remuneracin fija.
El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2008 est
percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias).
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010?
Retencin de enero de 2010:
Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12)

S/.27,600

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.32,200

Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600)

S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores

S/.0

Retencin correspondiente a enero (1,050 /12)

S/.87.50

Retencin de febrero de 2010:

Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11)

S/.25,300

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.4,600

Remuneracin percibida en enero

S/.2,300

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.32,200

Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)

S/.-25,200

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.7,000

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000)

S/.1,050

Deducciones de retenciones anteriores

S/.0

Retencin correspondiente a febrero (1,050 /12)

S/.87.50

Retencin de marzo de 2010:

Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10)

S/.23,000

Declaraciones Determinativas

- Impuestos: IGV/Renta Mensual, Impuesto a las Transacciones

Financieras, Impuesto Extraordinario para la Promocin y el Desarrollo
Turstico Nacional, Impuesto Selectivo al Consumo, Casino y Mquinas.
Trabajadores Independientes-Renta de 4ta Categora. Impuesto Temporal a
los Activos Netos.
- ESSALUD y ONP: Remuneraciones y Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo.
- Retenciones y Percepciones
- Renta Anual: Tercera Categora y de Persona Natural.
- Aplazamiento y/o Fraccionamiento de deuda.
- Regalas Mineras

Declaraciones
Informativas
- Modificacin de
Coeficiente o
Porcentaje
de Pagos a Cuenta de
Renta de Tercera
Categora.
- Notarios, Operaciones
con Terceros, Predios.
-Boletos de Transporte
Areo.
-Detalle de
Operaciones.

Ms Informacin

El Programa de Declaracin Telemtica - PDT, contiene:

PDT 0600 Remuneraciones PDT 0601 Planillas Electrnicas PDT 0606 Libre Desafiliacin PDT 0610
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo PDT 0615 Impuesto Selectivo al Consumo PDT 0616
Trabajadores Independientes PDT 0617 IGV Otras Retenciones PDT 0618 Fondos y Fideicomisos PDT
0621 IGV Renta mensual PDT 0625 Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el Clculo del Pago a
Cuenta del Impuesto a la Renta PDT 0626 Agentes de Retencin PDT 0633 Agentes de Percepcin PDT
0634 Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional PDT 0648 Impuesto
Temporal a los Activos Netos PDT 0651 Renta Anual Persona Natural 2003 PDT 0652 Renta Anual 3ra.
Categora 2003 PDT 0653 Renta Anual Persona Natural 2004 PDT 0654 Renta Anual 2004 3ra. Categora
e ITF PDT 0655 Renta Anual Persona Natural 2005 PDT 0656 Renta Anual 2005 3ra. Categora e ITF PDT
0657 Renta Anual Persona Natural 2006 PDT 0658 Renta Anual 2006 3ra. Categora e ITF PDT 0659
Renta Anual Persona Natural 2007 PDT 0660 Renta Anual 2007 3ra. Categora e ITF PDT 0661 Renta
Anual Persona Natural 2008 PDT 0662 Renta Anual 2008 3ra. Categora e ITF PDT 0672 Renta Anual 98
PDT 0674 Renta Anual 99 PDT 0675 Renta Anual Personas Naturales 2000 PDT 0676 Renta Anual 3ra.
Categora 2000 PDT 0677 Renta Anual Personas Naturales 2001 PDT 0678 Renta Anual 3ra. Categora
2001 PDT 0679 Renta Anual Personas Naturales 2002 PDT 0680 Renta Anual 3ra. Categora 2002 PDT
0686 Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento PDT 0687 Solicitud de acogimiento al
Aplazamiento y/o Fraccionamiento PDT 0689 Refinanciamiento del Aplazamiento y/o Fraccionamiento del
Artculo 36 del Cdigo Tributario. PDT 0693 Casinos y mquinas tragamonedas PDT 0695 Impuesto a las
Transacciones Financiera PDT 0697 Agentes de Percepcin Ventas Internas PDT 0698 Regala Minera
PDT 3500 Operaciones con Terceros PDT 3520 Notarios PDT 3530 Predios - Dirigido a las personas
naturales PDT 3540 Boletos de Transporte Areo. PDT 3545 Boletos de Transporte Ferroviario PDT
3550 Detalle de Operaciones PDT 3560 Precios de Transferencia.
03. Quines estn obligados a presentar el PDT?
Quines estn obligados a presentar declaraciones en PDT?

1. Entidades consideradas personas jurdicas para efectos del Impuesto a la Renta.

2. Las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta y entidades del sector
pblico nacional que cumplan por lo menos una de las condiciones previstas en el Art. 3 de la R.S. 1292002.
3. Personas Naturales, directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y
los que desempeen funciones de actividades similares, obligados a declarar y pagar al mes Rentas de
4ta. Categora (Ver Art 3 de la R.S. 138- 2002).
4. Sujetos del Impuesto a Casinos y Mquinas Tragamonedas.
5. Los sujetos que estn obligados a presentado la declaracin anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora usando el PDT correspondiente.
6. Los sujetos no obligados a usar el PDT que ya hayan hecho uso de este medio para presentar sus
declaraciones determinativas mensuales.

Con la publicacin de las Resoluciones de Superintendencia:

- N 129-2002/SUNAT (18/09/2002),
- N 138-2002/SUNAT (11/10/2002),
- N 013-2003/SUNAT (17/01/2003),
- N 014-2003/SUNAT (17/01/2003),
- N 018-2003/SUNAT (22/01/2003),
- N 019-2004/SUNAT (27/01/2004) cuyo anexo fue sustituido por la R.S. N 057-2004/SUNAT (03/03/2004),
se sealan como sujetos obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante el PDT a los
siguientes:

1. Las entidades consideradas personas jurdicas para efectos del Impuesto a la Renta.
2. Las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta y entidades del sector
pblico nacional que cumplan por lo menos una de las siguientes condiciones sealadas en el Numeral 3.2.
del Art. 3 de la R.S.N 129-2002/SUNAT:

Hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales Contribuyentes.

Hayan obtenido ingresos brutos superiores a S/. 216,000 durante el ejercicio 1999 y/o a S/. 100,000
durante el ejercicio 2000, de acuerdo a la declaracin anual del Impuesto a la Renta correspondiente a cada
uno de dichos ejercicios.

Tengan 4 ms trabajadores a su cargo que perciban rentas de quinta categora para efectos del Impuesto
a la Renta.
Tengan uno o ms trabajadores a su cargo que perciban rentas de quinta categora para efectos del
Impuesto a la Renta y se encuentren inscritos ante la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP o deban
ser inscritos por haber optado por incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones o por ratificar su
permanencia a dicho Sistema, de conformidad con lo sealado por el artculo 6 del TUO de la Ley del
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado por Decreto Supremo N 054-97-EF,
as como por el artculo 45 de su reglamento, aprobado por Decreto Supremo N 004-98-EF.
No estn comprendidos en este inciso las declaraciones de las contribuciones de la Seguridad Social de
los empleadores que tengan a su cargo trabajadores del hogar y trabajadores de construccin civil. Tengan
trabajadores artistas a su cargo.
Hayan contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud (EPS) o cuenten con Servicios Propios
de Salud.
Hayan suscrito con el ESSALUD un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Efecten retenciones del Impuesto a la Renta por rentas de Segunda, Cuarta o Quinta Categora, o por
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
Estn obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, conforme a la Ley del
Impuesto a la Renta, y hayan pagado o acreditado honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de Cuarta Categora, an cuando por disposicin legal no tengan que efectuar las respectivas
retenciones por el Impuesto a la Renta de Cuarta Categora o el Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Perciban rentas de tercera categora y tengan saldo a favor por Impuesto a la Renta de dicha categora.
Perciban rentas de tercera categora y realicen operaciones no gravadas con el Impuesto General a las
Ventas. Tratndose de contribuyentes acogidos al Rgimen Especial de Renta, la obligacin slo alcanza a
aquellos cuyos ingresos netos mensuales sean mayores a 1 UIT.
Se entender por operaciones no gravadas las definidas en el segundo prrafo del numeral 6.2 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
mediante Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
Se encuentren gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
Vendan bienes cuyo Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal es asumido por el
Estado.
Sean designados agentes de retencin o percepcin del Impuesto General a las Ventas.
Se les efecte retenciones o percepciones por el Impuesto General a las Ventas, o tengan retenciones o
percepciones en exceso pendientes de aplicacin.
Se encuentren obligadas a efectuar la declaracin y pago de las contribuciones de los pescadores y
procesadores pesqueros artesanales independientes, de acuerdo a lo sealado por la Resolucin de
Superintendencia N 062-2000/SUNAT.
Gocen del beneficio de estabilidad jurdica y/o tributaria.

Sean empresas industriales establecidas en la zona de frontera.

Se encuentren ubicadas en la Amazona y realicen las actividades sealadas en los numerales 11.1 del
artculo 11 y 12.1, 12.3 y 12.4 del artculo 12 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona.
Realicen inversiones al amparo de lo dispuesto en el inciso b) de la Quinta y Sexta Disposiciones
Complementarias de la Ley N 27037.
Tengan derecho a crdito tributario contra el Impuesto a la Renta por la realizacin de inversiones o
reinversiones.
Se encuentren acogidas o se acojan a la Ley N 27360, que aprueba Normas de Promocin del Sector
Agrario, o la Ley N 27460 - Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, as como las comprendidas en
la Ley N 26564 y sus ampliatorias.
Realicen operaciones de importacin y exportacin.
Tengan a su cargo trabajadores dependientes identificados con documentos distintos al Documento
Nacional de Identidad (DNI) o Libreta Electoral (LE), salvo que se trate de trabajadores del hogar o de
construccin civil eventual.
3. Las personas naturales, los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas y los que desempeen funciones de actividades similares, siempre que se encuentren obligados a
cumplir con declarar y realizar el pago a cuenta mensual por concepto de rentas de cuarta categora de
acuerdo a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta as como de la Declaracin y pago
mensual por concepto de IES; y que cumplan por lo menos una de las siguientes condiciones:

Hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales Contribuyentes - PRICO.

Cuando, a partir del 1 de noviembre del ao 2002, sus ingresos brutos por concepto de cuarta categora a
declarar en el mes sean superiores a 1 Unidad Impositiva Tributaria.
Tengan un saldo a su favor por concepto del Impuesto a la Renta, consignado en la declaracin jurada
anual del referido tributo correspondiente al ejercicio gravable anterior y/o saldo a favor del IES.
Tenga otros crditos permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta.
Hubieran emitido notas de crdito modificando sus Recibos por Honorarios conforme a lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. Los sujetos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, de acuerdo a la R.S.N
014-2003/SUNAT (17/01/2003).
5. Los sujetos que obtuvieron durante el ejercicio 2002 renta neta global mayor a S/ 37,200.00, de acuerdo a
la R.S. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003).
6. Los sujetos obligados a presentar la declaracin anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 salvo
aquellos contribuyentes que renan en forma conjunta las siguientes condiciones:

No sean considerados personas jurdicas de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 14 de la Ley;
Tengan domicilio fiscal declarado en el Registro nico de Contribuyentes, en los distritos detallados en el
Anexo de la presente resolucin y presenten su Declaracin en cualquiera de las sucursales o agencias
bancarias que se encuentren ubicadas en dichas localidades;
No hayan adquirido con anterioridad a la publicacin de la presente resolucin, la obligacin de presentar
sus declaraciones determinativas mediante PDT; y,
No estn obligados a identificar los vehculos automotores asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin, de acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del numeral 4 del inciso r)
del artculo 21 del Reglamento.

7. Los sujetos obligados a presentar la declaracin anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora por
el ejercicio 2004 y 2005 usando el PDT correspondiente.

Y en general, todos aquellos sujetos que sin estar obligados a emplearlos para sus declaraciones
mensuales opten presentar cualquiera de sus declaraciones determinativas a travs de dichos medios,
debiendo utilizar dicho medio para todas las declaraciones que presenten a SUNAT.
04. Qu caractersticas tiene el PDT?
Qu caractersticas tiene el PDT?

Seguridad
Acceso protegido por contraseas.
Informacin enviada a los disquetes es encriptada.
La informacin solo puede ser leda por la SUNAT.

Importacin de Datos
Capacidad de importar archivos generados por el contribuyente.
Backup de la informacin y posibilidad de restauracin en otro equipo.

Facilidades de uso
Ayudas inteligentes.
Administrador de Usuarios

Impresin de reportes.
Posibilidad de grabar, para luego continuar el ingreso de la informacin.

Cdigo de envo
Autenticacin digital, garantiza que la declaracin
corresponde al contribuyente.
Para obtener el Cdigo de Envo deber contar con su
Clave SOL.

1. Seguridad
El acceso al programa es realizado por medio de contraseas. Asimismo, la informacin transferida a los
disquetes est codificada (encriptada), de tal forma que slo podr ser leda por los programas informticos
de recepcin elaborados por la SUNAT.

2. Portabilidad de datos
Los siguientes PDT permiten la importacin de archivos generados por los propios sistemas informticos del
contribuyente, a fin de facilitar la elaboracin de la(s) declaracin(es):
o PDT Agentes de Percepcin.
o PDT Agentes de Retencin.
o PDT IGV/Renta Mensual.
o PDT Impuesto Extraordinario para la Promocin y el Desarrollo Turstico.
o PDT Operaciones con Terceros.
o PDT Otras Retenciones.
o PDT Remuneraciones.
o PDT Renta 2002 Tercera Categora.
o PDT Renta 2003 Tercera Categora.
o PDT Percepciones a las Ventas Internas
o PDT Renta Anual 2004 Tercera Categora
o PDT Renta Anual 2004 Persona Natural

o PDT Renta Anual 2005 Tercera Categora

o PDT Renta Anual 2005 Persona Natural
o PDT Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
o PDT Trabajadores Independientes.
o PDT Planillas Electrnicas

3. Facilidades de uso
Para facilitar su uso, el programa tiene las siguientes caractersticas:
o Acceso a archivos de ayuda desde cualquier punto del programa, presionando la tecla de funcin F1.
o Administracin de declaraciones que correspondan a ms de un contribuyente. Esta facilidad es ideal para
estudios contables.
o Acceso a todas las declaraciones generadas por este medio independientemente de la versin en que
haya sido generada.
o Posibilidad de obtener una impresin detallada de la informacin registrada.
o Posibilidad de grabar informacin parcial y continuar con el registro de la informacin en sesiones de
trabajo posteriores.
o Permite generar una copia de seguridad de la informacin consignada en el programa, y su posterior
restauracin.

4. Cdigo de envo
A fin de garantizar que las declaraciones determinativas correspondan a los contribuyentes, stos podrn
utilizar un "Cdigo de Envo" que ser ingresado en el PDT respectivo al momento de grabar la declaracin
en el disquete.
Para obtener este cdigo, deber contar previamente con su cdigo de usuario y clave de acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL).
05. Cmo presentar una declaracin?
Cmo presentar una declaracin?

1. Seleccione el declarante
2. ingresar la informacin
3. Generar Medio Magntico

4. Seleccione el tipo de envo

5. Si usa disquete etiqutelo
6. Envelo a travs de SUNAT Virtual o presntelo en los lugares autorizados
7. Realice el pago y recibir su Constancia.
8. Registre el nmero de orden en su PDT

Para presentar una declaracin despus de haber registrado toda la informacin necesaria, debe seguir los
siguientes pasos:

1. Para generar la Declaracin para la SUNAT, ingresar a la opcin Generar Medio

Magntico/Administrador de Envos ubicada en la pgina principal del PDT.
2. Seleccione el declarante para el que desea generar la declaracin y presione "Aceptar".
3. En la siguiente pantalla seleccione el "Tipo de envo", la Unidad (a:) del medio magntico y la
"Declaracin Registrada" a grabar y presione "enviar". Para su seguridad, puede ingresar el cdigo de
envo.
4. El disquete a utilizar debe ser de 3.5 pulgadas con una capacidad de 1.44MB; una vez transferida la
informacin, etiquete el disquete consignando su nmero de RUC, el perodo tributario y el PDT a declarar,
si usa ms de uno, debe etiquetar todos.
5. Acrquese con el (los) disquete(s) a los lugares autorizados.
6. De no mediar rechazo del disquete o de la informacin contenida en el mismo, deber realizar el pago del
monto que haya sealado como importe a pagar, luego de lo cual se le devolver el disquete y se le
entregar una Constancia de Presentacin de la Declaracin sellada y refrendada.
7. Concluida la presentacin de la declaracin, deber registrar el nmero de orden que figura en la
Constancia de Presentacin, ingresando para ello al mdulo del PDT respectivo, en la opcin:
Declaraciones enviadas/Registrar Nmero de orden.

NOTA:
De contar su computador con acceso a Internet, en el punto 3. cuando seleccione el "Tipo de envo", elija la
carpeta previamente creada para este fin de su disco duro (C:) y la "Declaracin Registrada" a grabar y
presione "enviar".

Cuando haya accesado al sistema SUNAT Operaciones en Linea (SOL), seleccione el aplicativo y explore
su disco duro para ubicar el archivo de su declaracion generada por el PDT a enviar a travs de SUNAT
Virtual (www.sunat.gob.pe)

Los PDT con importe cero (0.00), correspondientes a los medianos y pequeos contribuyentes debern
presentarse slo a travs de SUNAT VIRTUAL.
06. Motivos de Rechazo
Cules son los motivos de rechazo?
1. El disquete contiene virus informtico.
2. El disquete presenta defectos de lectura.
3. Los archivos no fueron generados por el PDT.
4. Los archivos no han sido generados completamente o sus tamaos no corresponden a los generados por
el PDT.
5. Los archivos han sido modificados luego de haber sido generados.
6. La declaracin ha sido presentada ms de una vez, por el mismo perodo y tributo.
7. La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con lo consignado en el PDT.
8. La Versin del software del PDT presentado no est vigente.
9. Los parmetros utilizados por el PDT, no estn vigentes.

La declaracin ser rechazada si el Programa Informtico de Recepcin desarrollado por la SUNAT, luego
de verificar el (los) disquete(s) o la informacin contenida en stos, presenta por lo menos alguna de las
siguientes situaciones:
01: "El disquete contiene virus informtico".
02: "El disquete presenta defectos de lectura".
Cuando el disquete est deteriorado y/o cuando el archivo ZIP contenido en su disquete est daado.

SOLUCIN (motivos 01 y 02): Volver a generar el archivo de envo en un disquete nuevo o formateado.
03: "Los archivos no fueron generados por el PDT".
Cuando no se puede desencriptar correctamente el archivo y/o cuando los nombres de los archivos no
corresponden a los generados por el PDT.
04: "Falta algn archivo o su tamao no corresponde al generado por el PDT"
Cuando no cumple con los tamaos de archivo y/o cuando los archivos no estn completos.
05: "La informacin del disquete presenta modificaciones de contenido"

Cuando la informacin contenida en algn archivo no satisface las condiciones de consistencia establecidas
por el PDT.

SOLUCIN (motivos 03, 04 y 05): Ingresar a la opcin "declaraciones/modificar", grabar la declaracin y

generar el archivo de envo nuevamente.
07: "La declaracin ha sido presentada ms de una vez"
Cuando la declaracin que est presentando (para el mismo perodo y RUC) ya ha sido presentada
anteriormente.

SOLUCIN (motivo 07): Verifique los datos del RUC y Perodo de la declaracin jurada que est
presentando. Si desea rectificar o sustituir la declaracin original, marque "S" a la pregunta: "La presente
declaracin es rectificatoria o sustitutoria?" que aparece en la seccin identificacin de la declaracin del
PDT. Recuerde que slo deber consignar informacin en las casillas asociadas a los tributos que est
rectificando.

09: "La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con el disquete".
Cuando los datos referidos al pago (forma de pago y/o importe a pagar) indicados en el PDT no coinciden
con la forma de pago o el monto que efectivamente esta pagando.

SOLUCIN (motivo 09): Ingresar a la opcin "Declaraciones/Modificar", cambiar el monto o tipo de pago,
grabar y generar el archivo de envo nuevamente.

10: "La Versin del software del PDT presentado no est vigente"
Cuando la versin en la que ha sido elaborada su declaracin no est vigente.

SOLUCIN (motivo 10): Para actualizar la versin deber ingresar a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), y
actualizar la versin del software, posteriormente en su PDT deber ingresar a la opcin
"declaraciones/modificar", grabar la declaracin y generar nuevamente el archivo de envo.

11: "La Versin de los parmetros del PDT presentado no est vigente"
Cuando uno o ms parmetros de su PDT no han sido actualizados.

SOLUCIN (motivo 11): Actualizar los parmetros del PDT con los ltimos valores publicados por SUNAT.
Para actualizar los parmetros, consulte SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) y siga las instrucciones
correspondinetes, hecha la actualizacin deber ingresar a la opcin "Declaraciones/Modificar", grabar la
declaracin y generar nuevamente el archivo de envo.

A fin de evitar cualquier infraccin, se sugiere presentar sus declaraciones con anticipacin a efecto de
solucionar oportunamente los posibles motivos de rechazo que eventualmente pudieran presentarse.
Asegrese siempre de contar con la versin vigente del PDT, lo que le evitar problemas al momento de la
presentacin y posibles infracciones tributarias sancionables.
Recuerde que:
Cuando se rechace el(los) disquete(s) o la informacin contenida en ste(os), por cualquiera de los motivos
de rechazo sealados, la(s) declaracin(es) ser(n) considerada(s) como NO PRESENTADA(S).

07. Lugares de Presentacin

Cules son los lugares de presentacin?
Para los Principales Contribuyentes
en SUNAT Virtual siempre y cuando la SUNAT los notifique expresamente para ello.

Para los Pequeos y Medianos Contribuyentes

Bancos: Nacin, Continental, Scotiabank, Crdito, Interbank y BIF.
Tambin lo podrn hacer a travs del Mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea de SUNAT Virtual.
Los PDT con sin importe a pagar - Cero Nuevos Soles (S/.0.00) deben ser presentados a travs de SUNAT
Virtual.

- Principales Contribuyentes (PRICOS):

En los lugares fijados por la SUNAT para la presentacin de sus declaraciones y/o

pagos.

Asimismo, podrn presentar sus declaraciones y realizar el pago de tributos internos a travs de SUNAT
VIRTUAL, siempre y cuando la SUNAT los notifique expresamente para ello.

- Medianos y Pequeos Contribuyentes (MEPECOS):

En los siguientes bancos:

- Banco de la Nacin
- Banco Continental
- Scotiabank
- Interbank
- Banco de Crdito del Per
- Banco Interamericano de Finanzas BIF, o

Tambien podrn presentar su declaracin generada por el PDT a travs del mdulo de SUNAT Operaciones
en Linea(SOL) perteneciente a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), para ello debern contar con su cdigo
de usuario y clave de acceso.

Las declaraciones generadas por los PDT que no tengan importe a pagar, slo podrn presentarse a travs
de SUNAT Virtual, de acuerdo a lo dispuesto mediante la Resolucin Superintendencia N 260-2004/SUNAT
y modificatoria.
08. Instalacin del PDT
Requerimientos:
Microcomputador PC o compatible Pentium.
Memoria RAM mnima de 32 Mb, sugerido 64 Mb.
Sistema Operativo Windows 95 / 98 / 2000 / NT / XP.
Espacio disponible en el disco duro de 100 Mb como mnimo (sugerido 300 Mb de acuerdo al volmen de
informacin).
Unidad de disco flexible de 3 1/2 HD (1.4 Mb).
Monitor Sper VGA.
Unidad lectora de discos pticos (CD).
Impresora matricial, de tinta o lser, conectada a la PC.
Pago Fcil
01. Qu es Pago Fcil?
Pago Fcil es un servicio informtico brindado por la SUNAT, a travs del cual el contribuyente puede
realizar sus declaraciones pago, sin necesidad de usar formularios de papel, solo con la comunicando
verbal al cajero de la entidad bancaria, de cierta informacin. Este servicio es aplicable en diversos

regmenes y conceptos tributarios.Pago Fcil sustituye la denominada Transferencia Electrnica de Fondos

TEF, es simple y rpido, detecta de manera inmediata algunos eventuales errores, determina y calcula el
monto a pagar, y es brindado a travs de cinco entidades bancarias.
02. Qu pagos puedo hacer?
Pago Fcil aplicable en los siguientes tributos y circunstancias tributarios.En atencin a la naturaleza del
tributo:

Rgimen nico Simplificado (RUS)

Todas las categoras
Renta de 1 Categora Arrendamiento (1 RENTA)
Seguros Independientes a ESSALUD (ESSALUD)
Asegurados Potestativos, Seguro Agrario para Trabajadores Independientes, Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo-Independientes, Seguro de Educacin Superior, Seguro Personal y Familiar.
Impuesto a la Venta de arroz pilado
Impuesto a Embarcaciones de Recreo (IER)
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Multas
En atencin a la etapa del proceso de determinacin:

Impuestos declarados y no pagados

IGV, Renta, IES, ISC, entre otros
Pago de valores
Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa
Costas y gastos administrativos
Cuotas de fraccionamiento
Decreto Legislativo N 848, REFT Ley N 27344, Artculo 36 del Cdigo Tributario, REAF, SEAP
Decreto Legislativo N 914 y RESIT Ley N 27681.
Solo debe comunicarse verbalmente al cajero de la entidad bancaria, que se desea hacer una declaracin
pago de algunos de estos conceptos, con alguna informacin adicional.
03. Cmo funciona?

1. Dependiendo del concepto a pagar, usted deber proporcionar al cajero del banco (ya sea en forma
verbal o usando las guas Pago Fcil) la informacin que se detalla en el siguiente cuadro:
Concepto a pagar

Rgimen nico Simplificado

Nuevo Rgimen nico Simplificado

Pago Fcil (TEF)

Datos solicitados

RUC

Perodo tributario

Indicar si es primera vez

que declara el perodo que
est pagando

Categora

Monto de la cuota mensual

Importe a pagar

RUC

Perodo tributario

Indicar si es primera vez

que declara el perodo que
est pagando (1)

Total ingresos brutos del

mes

Categora

Monto a compensar por

Percepciones de IGV
efectuadas(2)

Importe a pagar

1610

1611

1 En caso de rectificatorias, deber

proporcionar la informacin de la
Compensacin de las
Percepciones de IGV y/o de los
pagos efectuados en la declaracin
original que rectifica.
2 Slo a partir del perodo tributario
Enero de 2006.
IGV, Renta, ISC, IES, ONP, ESSALUD, IER,

1662

RUC

Gua para
Principales
Contribuyentes

Perodo tributario

Cdigo del tributo a pagar

Importe a pagar

RUC

1662

Perodo tributario

Gua para
Principales
Contribuyentes

Cdigo del
fraccionamiento.

Nmero de Resolucin de
Intendencia, solo para
pagos del fraccionamiento
Art. 36 Cdigo Tributario o
REAF.

Importe a pagar

Codigo de Inscripcin del

empleador

Periodo Tributario

Tipo y numero de
documento de identidad de
la trabajadora del hogar

Si se trata de una
declaracin rectificatoria

Numero de das
subsidiados del mes

Monto de la Remuneracin

1662

RUC

Gua para
Principales
Contribuyentes

Perodo tributario

Cdigo de la Multa a pagar

ITAN, etc.
Gua para
Medianos y
Pequeos
Contribuyentes

Fraccionamientos de carcter particular o

general.

Gua para
Medianos y
Pequeos
Contribuyentes

Trabajadores del Hogar

Multas sin Resolucin notificada.

Proporcionar la
informacin a
declarar en el
banco

Importante: Si est
pagando los cdigos de
Multa 6041, 6441, 6841,
6051, 6451, 6061, 6461,
6064, 6464, 6071, 6471,
6089, 6489, 6091, 6491,
6111, 6411, 6113, debe
indicar adems:

Gua para
Medianos y
Pequeos
Contribuyentes

1662

Costas Procesales y Gastos Administrativos

Gua para
Principales
Contribuyentes
Gua para
Medianos y
Pequeos
Contribuyentes

Importe a pagar

Cdigo del tributo asociado

RUC

Perodo tributario

Cdigo del concepto a

pagar.

Nmero de expediente de
ejecucin coactiva o
Nmero de Resolucin de
Intendencia.

Importe a pagar

RUC

Perodo tributario

Cdigo del Tributo o Multa

a pagar.

Nmero de documento a
pagar, de tratarse de
Principales
Contribuyentes.

Importe a pagar

RUC

Perodo tributario

Tipo y nmero de

Pagos referidos a:

Ordenes de Pago.

Resolucin de Multa.

Resolucin de Determinacin.

Excepcionalmente a las Resoluciones

de Intendencia o Resoluciones de
Oficina Zonal, cuando de acuerdo al
Sistema de SUNAT, ste sea el nico
dato registrado al haberse producido
el quiebre de los valores que
generaron la deuda.

Arrendamiento

1662
Gua para
Principales
Contribuyentes
Gua para
Medianos y
Pequeos
Contribuyentes

1683

documento de identidad
del inquilino

Monto del alquiler en

nuevos soles

En caso de Rectificar o Sustituir:

Seguros independientes

Impuesto a la Venta de Arroz Pilado

Nmero de operacin

Importe a pagar, de
corresponder.

Nmero de contrato

Nmero de pago

RUC

Perodo Tributario

Ventas Netas

Importe a pagar

1620

1688

2. Una vez realizado el pago, el banco le proporcionar un comprobante (voucher) como constancia del
pago efectuado, el mismo que contiene la informacin que usted proporcion y que se recomienda verificar
antes de retirarse de la ventanilla.
3. De tratarse de pagos por arrendamiento, se recomienda al arrendador firmar la constancia de pago antes
de entregarla al inquilino.

Importante:
Para realizar un pago sin errores debe proporcionar correctamente todos los datos que se requieren segn
el tipo de pago a efectuar.
04. Ventajas del Pago Fcil
1. No se requiere la utilizacin de formularios preimpresos, slo se necesita proporcionar informacin
mnima para realizar el pago, lo que conlleva a que sea una transaccin simple y rpida.
2. El sistema ingresa informacin slo de calidad ya que detecta en lnea posibles errores de:
o Nro. de RUC
o Cdigo de Tributo.

3. El sistema determina automticamente la cuota a pagar, en funcin a la categora del Nuevo RUS que
proporcione el contribuyente.
4. Calcula automticamente los intereses moratorios cuando los pagos se realizan en fecha posterior a la
fecha de vencimiento de la obligacin.
5. Calcula el tributo resultante en el caso de pagos del Impuesto a la Renta de 1ra. Categora.
05. Qu Bancos recepcionan el Pago Fcil?
Las entidades bancarias que recepcionan las transacciones Pago Fcil son:
Banco Continental.
Banco de Crdito del Per
Banco de la Nacin.
Banco Interbank.
Banco Scotiabank
Importante
El Banco Scotiabank, es el nico que recibe el pago de las aportaciones al EsSalud y ONP de los
Trabajadores del Hogar mediante Pago Fcil.
Adems, a travs de SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe usted podr efectuar la consulta de las diferentes
agencias bancarias autorizadas a nivel nacional para realizar la declaracin - pago de sus tributos a travs
de este sistema.

06. Consultas de Pago

Cmo puedo hacer Consultas de Pagos?
Consulte sus pagos, ingresando al Mdulo Verificacin de pagos de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe)
Sus pagos podrn ser consultados a los 5 das de haberse efectuado.
Para los pagos realizados mediante Pago Fcil, seleccione al nmero de operacin bancaria.
Es obligatorio el ingreso de informacin en todas las casillas.

 Para consultar los pagos efectuados mediante Pago Fcil (antes TEF) seleccione "Nro. de Operacin
Bancaria" (nmero indicado en la parte inferior del voucher emitido por el banco), en vez de nmero de
orden de DDJJ.
Sus pagos podrn ser visualizados dentro de los 5 das de haberse efectuado.
Es obligatorio el ingreso de informacin en todas las casillas.