Anda di halaman 1dari 64

Standar Audit

SA 600

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan


Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan
Auditor Komponen)

SA Paket 600.indb 1

8/5/2015 10:45:38 AM

Standar Audit

STANDAR AUDIT 600


PERTIMBANGAN KHUSUSAUDIT ATAS LAPORAN
KEUANGAN GRUP (TERMASUK PEKERJAAN AUDITOR
KOMPONEN)

(Berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode

yang dimulai pada atau setelah tanggal: (i) 1 Januari 2013


(untuk Emiten), atau (ii) 1 Januari 2014 (untuk entitas selain
Emiten). Penerapan dini dianjurkan untuk entitas selain Emiten.)
DAFTAR ISI
Pendahuluan
Ruang Lingkup....................................................................
Tanggal Efektif ...................................................................
Tujuan ......................................................................................
Definisi ....................................................................................
Ketentuan
Tanggung Jawab ...............................................................
Penerimaan dan Keberlanjutan . ........................................
Strategi Audit Keseluruhan dan Rencana Audit . ..............
Pemahaman atas Grup, Komponen dan Lingkungannya....
Pemahaman Auditor Komponen . ......................................
Materialitas...........................................................................
Respons terhadap Risiko yang Telah Dinilai.......................
Proses Konsolidasi .............................................................
Peristiwa Setelah Periode Pelaporan. ................................
Komunikasi dengan Auditor Komponen.............................
Pengevaluasian atas Kecukupan dan Ketepatan Bukti
Audit yang Diperoleh...........................................................
Komunikasi dengan Manajemen Grup dan Pihak yang
Bertanggung Jawab atas Tata Kelola Grup...................
Dokumentasi ......................................................................
Materi Penerapan dan Penjelasan Lain
Komponen yang Harus Diaudit Menurut Statuta,
Regulasi, atau Alasan Lain..................................................
Definisi ................................................................................
Tanggung Jawab ................................................................

Paragraf
16
7
8
910
11
1214
1516
1718
1920
2123
2431
3237
3839
4041
4245
4649
50
A1
A2A7
A8A9

ii

SA Paket 600.indb 2

8/5/2015 10:45:38 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

Penerimaan dan Keberlanjutan...........................................


Strategi Audit Keseluruhan dan Rencana Audit . ...............
Pemahaman atas Grup, Komponen dan Lingkungannya..
Pemahaman atas Auditor Komponen ................................
Materialitas...........................................................................
Respons terhadap Risiko yang Telah Dinilai . ....................
Proses Konsolidasi..............................................................
Komunikasi dengan Auditor Komponen.............................
Pengevaluasian atas Kecukupan dan Ketepatan Bukti
Audit yang Diperoleh............................................ .
Komunikasi dengan Manajemen Grup dan Pihak yang
Bertanggung jawab atas Tata Kelola Grup....................

A10A21
A22
A23A31
A32A41
A42A46
A47A55
A56
A57A60
A61A63
A64A66

Lampiran 1:

Contoh Opini Wajar dengan Pengecualian yang Disebabkan karena
Tim Perikatan Grup Tidak Dapat Memperoleh Bukti Audit yang Cukup
dan Tepat yang Dipakai Sebagai Basis Opini Audit
Lampiran 2:

Contoh Hal-hal yang Perlu Dipahami oleh Tim Perikatan Grup
Lampiran 3:

Contoh Kondisi atau Peristiwa yang Dapat Menunjukkan Risiko
Kesalahan Penyajian Material dalam Laporan Keuangan Grup
Lampiran 4:

Contoh Konfirmasi Auditor Komponen
Lampiran 5:

Hal-hal yang Diharuskan dan Tambahan yang Dimasukkan ke Dalam
Surat Instruksi Tim Perikatan Grup
Standar Audit (SA) 600, Pertimbangan KhususAudit terhadap Laporan
Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen), harus dibaca
bersamaan dengan SA 200, Tujuan Keseluruhan Auditor Independen dan
Pelaksanaan Audit Berdasarkan Standar Audit.

iii

SA Paket 600.indb 3

8/5/2015 10:45:38 AM

Standar Audit

iv

SA Paket 600.indb 4

8/5/2015 10:45:38 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Pendahuluan

Ruang Lingkup
1.
Standar Audit (SA) berlaku untuk audit grup. SA ini berkaitan
dengan pertimbangan khusus yang berlaku untuk audit grup,
terutama audit yang melibatkan auditor komponen.
2.

Auditor dapat menggunakan SA ini bilamana ia melibatkan


auditor lain dalam audit atas laporan keuangan yang bukan
merupakan laporan keuangan grup, dengan melakukan
penyesuaian yang diperlukan sesuai dengan kondisi.
Sebagai contoh, auditor dapat melibatkan auditor lain untuk
mengobservasi penghitungan sediaan fisik atau menginspeksi
aset tetap di lokasi yang jauh.

3.

Auditor komponen diharuskan oleh statuta, regulasi, atau


alasan lain, untuk menyatakan opini audit atas laporan
keuangan suatu komponen. Tim perikatan grup dapat
memutuskan untuk menggunakan bukti audit yang menjadi
basis opini audit atas laporan keuangan komponen sebagai
bukti audit bagi audit grup, tetapi ketentuan dalam SA ini tetap
berlaku. (Ref: Para. A1)

4.

Berdasarkan SA 220,1 partner perikatan grup harus yakin


bahwa pihak yang melaksanakan perikatan grup, termasuk
auditor komponen, secara kolektif memiliki kompetensi
dan kapabilitas yang tepat. Partner perikatan grup juga
bertanggung jawab atas pengarahan, pengawasan, dan
pelaksanaan perikatan audit grup.

5.

Partner perikatan grup menerapkan ketentuan SA 220 terlepas


apakah tim perikatan grup atau auditor komponen yang
melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan komponen.
SA ini membantu partner perikatan untuk memenuhi ketentuan
SA 220 yang di dalamnya auditor komponen melaksanakan
pekerjaan atas informasi keuangan komponen.

6.

Risiko audit merupakan suatu gabungan atas risiko kesalahan


penyajian material pelaporan keuangan dan risiko bahwa

SA 220, Pengendalian Mutu untuk Audit atas Laporan Keuangan, paragraf


14 dan 15.

SA 600.1

SA Paket 600.indb 1

8/5/2015 10:45:38 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

auditor tidak dapat mendeteksi suatu kesalahan penyajian


material.2 Dalam suatu audit grup, risiko audit mencakup
risiko bahwa auditor komponen tidak dapat mendeteksi suatu
kesalahan penyajian dalam informasi keuangan komponen
yang dapat menyebabkan kesalahan penyajian material
laporan keuangan grup, dan risiko bahwa tim perikatan grup
tidak dapat mendeteksi kesalahan penyajian material tersebut.
SA ini menjelaskan hal-hal yang harus dipertimbangkan oleh
tim perikatan grup ketika menentukan sifat, saat dan luas
keterlibatan tim perikatan grup dalam prosedur penentuan
risiko dan prosedur audit lanjutan yang telah dilakukan
oleh auditor komponen atas laporan keuangan komponen.
Tujuan dari keterlibatan ini untuk memperoleh bukti audit yang
cukup dan tepat yang menjadi dasar opini audit atas laporan
keuangan grup.
Tanggal Efektif
7.
SA ini berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk
periode yang dimulai pada atau setelah tanggal: (i) 1 Januari
2013 (untuk Emiten), atau (ii) 1 Januari 2014 (untuk entitas
selain Emiten). Penerapan dini dianjurkan untuk entitas selain
Emiten.

Tujuan
8.

Tujuan auditor adalah:


(a) Untuk menentukan apakah bertindak sebagai auditor
laporan keuangan grup; dan
(b) Jika bertindak sebagai auditor laporan keuangan grup:
(i) Untuk berkomunikasi secara jelas dengan auditor
komponen mengenai ruang lingkup dan waktu
pekerjaan mereka atas informasi keuangan yang
berkaitan dengan komponen serta temuan-temuan
mereka; dan
(ii) Untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan
tepat mengenai informasi keuangan komponen dan
proses konsolidasi untuk menyatakan suatu opini
apakah laporan keuangan grup telah disajikan,
dalam semua hal yang material, sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

SA 200, Tujuan Keseluruhan Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit


Berdasarkan Standar Audit, paragraf A32.

SA 600.2

SA Paket 600.indb 2

8/5/2015 10:45:38 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Definisi
9.

Untuk tujuan SA ini, istilah-istilah berikut ini bermakna sebagai


berikut:
(a) Komponen: suatu entitas atau aktivitas bisnis yang untuk
itu manajemen grup atau komponen menyusun informasi
keuangan yang harus disajikan bagian dalam laporan
keuangan grup. (Ref: Para. A2A4)
(b) Auditor komponen: Seorang auditor berdasarkan
permintaan tim perikatan grup, melaksanakan pekerjaan
atas informasi keuangan yang berkaitan dengan suatu
komponen untuk tujuan audit grup. (Ref: Para. A7)
(c) Manajemen komponen: Manajemen yang bertanggung
jawab atas penyusunan informasi keuangan suatu
komponen.
(d) Materialitas komponen: Materialitas bagi suatu komponen
yang ditentukan oleh tim perikatan grup.
(e) Grup: semua komponen yang informasi keuangannya
dimasukkan ke dalam laporan keuangan grup. Suatu
grup selalu memiliki lebih dari satu komponen.
(f) Audit grup: Audit atas laporan keuangan grup.
(g) Opini audit grup: Opini audit atas laporan keuangan
grup.
(h) Rekan perikatan grup: Rekan atau personel lain dalam
firm yang bertanggung jawab atas perikatan audit grup
dan pelaksanaannya, serta laporan auditor atas laporan
keuangan grup yang diterbitkan atas nama firm tersebut.
Ketika dua atau lebih auditor dari firm yang berbeda
melaksanakan audit grup tersebut, maka rekan perikatan
dan tim perikatan dari firm-firm tersebut masing-masing
secara kolektif merupakan rekan perikatan grup dan tim
perikatan grup. Namun, SA ini tidak berkaitan dengan
hubungan antar auditor bersama atau pekerjaan yang
dilakukan satu auditor bersama dalam hubungannya
dengan pekerjaan auditor bersama yang lain.
(i) Tim perikatan grup: Para rekan, termasuk rekan
perikatan grup, dan staf yang menetapkan strategi audit
keseluruhan, berkomunikasi dengan auditor komponen,
melaksanakan pekerjaan proses konsolidasi, serta
mengevaluasi kesimpulan yang ditarik dari bukti audit
sebagai basis untuk membentuk suatu opini atas laporan
keuangan grup.

SA 600.3

SA Paket 600.indb 3

8/5/2015 10:45:38 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

(j) Laporan keuangan grup: Laporan keuangan yang


mencakup informasi keuangan lebih dari satu komponen.
Istilah laporan keuangan grup juga mencakup laporan
keuangan gabungan yang mengagregasi informasi
keuangan yang disusun oleh komponen yang tidak
memiliki induk namun berada dalam pengendalian
bersama.
(k) Manajemen grup: Manajemen yang bertanggung jawab
atas penyusunan laporan keuangan grup.
(l) Pengendalian grup secara keseluruhan: Pengendalian
yang didesain, diimplementasikan, dan dipertahankan oleh
manajemen grup terhadap pelaporan keuangan grup.
(m) Komponen signifikan: Suatu komponen yang
diidentifikasi oleh tim perikatan grup (i) bahwa secara
keuangan dan individual adalah signifikan bagi grup, atau
(ii) bahwa, karena secara sifat dan kondisi spesifiknya,
kemungkinan mengandung risiko kesalahan penyajian
material yang signifikan dalam laporan keuangan grup.
(Ref: Para. A5-A6)
10.

Pengacuan ke kerangka pelaporan keuangan yang berlaku


berarti kerangka pelaporan keuangan yang berlaku atas
laporan keuangan grup. Pengacuan ke proses konsolidasi
mencakup:
(a) Pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan
informasi keuangan komponen dalam laporan keuangan
grup dengan cara konsolidasi, konsolidasi proporsional,
atau metode akuntansi ekuitas atau biaya; dan
(b) Agregasi di dalam laporan keuangan gabungan atas
informasi keuangan komponen yang tidak memiliki induk
namun berada dalam pengendalian bersama.

Ketentuan

Tanggung Jawab
11. Rekan perikatan grup bertanggung jawab atas pengarahan,
penyupervisian, dan pelaksanaan perikatan audit grup
sesuai dengan standar profesional dan ketentuan peraturan
perundang-undangan yang berlaku, dan apakah laporan
auditor yang diterbitkan telah sesuai dengan kondisinya.3

SA 220, paragraf 15.

SA 600.4

SA Paket 600.indb 4

8/5/2015 10:45:38 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Sebagai akibatnya, laporan auditor atas laporan keuangan


grup tidak boleh mengacu ke auditor komponen, kecuali
jika diharuskan oleh peraturan perundang-undangan untuk
memasukkan pengacuan tersebut. Jika pengacuan tersebut
diharuskan oleh peraturan perundang-undangan, laporan
auditor harus menunjukkan bahwa pengacuan tersebut tidak
menghilangkan tanggung jawab rekan perikatan grup atau
firm dari rekan perikatan grup atas opini audit grup. (Ref:
Para. A8A9)
12.

Dalam menerapkan SA 220, rekan perikatan grup harus


menentukan apakah bukti audit yang cukup dan tepat dapat
diharapkan secara masuk akal diperoleh dalam hubungannya
dengan proses konsolidasi dan informasi keuangan
komponen yang menjadi basis opini audit grup. Untuk
tujuan ini, tim perikatan grup harus memperoleh pemahaman
yang cukup tentang grup, komponen, dan lingkungannya
untuk mengidentifikasi kemungkinan komponen tersebut
merupakan komponen signifikan. Jika auditor komponen
akan melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan
komponen, rekan perikatan grup harus mengevaluasi apakah
tim perikatan grup akan dapat melibatkan diri dalam pekerjaan
auditor komponen sepanjang diperlukan untuk memperoleh
bukti audit yang cukup dan tepat. (Ref: Para. A10-A12)

13.

Jika rekan perikatan grup berkesimpulan bahwa:


(a) Tidak dimungkinkan bagi tim perikatan grup untuk
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat karena
restriksi yang dilakukan oleh manajemen grup; dan
(b) Dampak yang mungkin dari ketidakmampuan ini akan
mengakibatkan auditor tidak menyatakan opini atas
laporan keuangan grup,4
rekan perikatan grup harus:
(a) Dalam hal perikatan baru, tidak menerima perikatan
tersebut, atau, dalam hal perikatan keberlanjutan, menarik
diri dari perikatan jika penarikan diri dimungkinkan oleh
peraturan perundang-undangan yang berlaku; atau
(b) Ketika peraturan perundang-undangan melarang auditor
untuk menolak suatu perikatan atau ketika pengunduran

SA 705, Modifikasi atas Opini dalam Laporan Auditor Independen.

SA 600.5

SA Paket 600.indb 5

8/5/2015 10:45:38 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

diri dari perikatan tidak dimungkinkan, melaksanakan


audit atas laporan keuangan grup seluas mungkin,
menyatakan tidak memberikan opini atas laporan
keuangan grup. (Ref: Para. A13A19)
Ketentuan Perikatan
14. Rekan perikatan harus menyepakati ketentuan perikatan audit
grup berdasarkan SA 210.5 (Ref: Para. A20A21)
Strategi Audit Keseluruhan dan Rencana Audit
15. Tim perikatan grup harus menetapkan strategi audit grup
keseluruhan dan harus mengembangkan rencana audit grup
berdasarkan SA 300.6
16.

Rekan perikatan grup harus menelaah strategi dan rencana


audit grup keseluruhan. (Ref: Para. A22)

Pemahaman atas Grup, Komponen, dan Lingkungannya


17. Auditor diharuskan untuk mengidentifikasi dan menilai
risiko kesalahan penyajian material melalui pemerolehan
pemahaman tentang entitas dan lingkungannya.7 Tim
perikatan grup harus:
(a) Memperluas pemahamannya tentang grup dan
komponen serta lingkungannya, termasuk pengendalian
grup secara keseluruhan, yang diperoleh selama tahap
penerimaan dan keberlanjutan; dan
(b) Memperoleh pemahaman tentang proses konsolidasi,
termasuk instruksi yang dikeluarkan oleh manajemen
grup kepada komponen. (Ref. Para. A23A29)
18.

Tim perikatan grup harus memperoleh pemahaman yang


cukup untuk:
(a) Mengonfirmasi atau merevisi identifikasi awal tentang
komponen yang kemungkinan signifikan; dan

SA 210, Persetujuan atas Ketentuan Perikatan Audit.

SA 300, Perencanaan Suatu Audit atas Laporan Keuangan, paragraf 712.

SA 315, Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Kesalahan penyajian Material


Melalui Pemahaman atas Entitas dan Lingkungannya.

SA 600.6

SA Paket 600.indb 6

8/5/2015 10:45:38 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

(b) Menilai risiko kesalahan penyajian material laporan


keuangan grup, baik yang disebabkan oleh kecurangan
maupun kesalahan.8 (Ref: Para. A30A31)
Pemahaman Auditor Komponen
19. Jika tim perikatan grup merencanakan untuk meminta auditor
komponen untuk melaksanakan pekerjaan atas informasi
keuangan komponen, tim perikatan grup harus memperoleh
pemahaman tentang hal berikut ini: (Ref: Para. A32A35)
(a) Apakah auditor komponen memahami dan akan mematuhi
ketentuan etika yang relevan dengan audit grup dan,
terutama apakah auditor komponen independen. (Ref:
Para. A37)
(b) Kompetensi profesional auditor komponen. (Ref: Para.
A38)
(c) Apakah tim perikatan grup dapat terlibat dalam
pekerjaan auditor komponen sepanjang diperlukan untuk
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat.
(d) Apakah auditor komponen beroperasi dalam suatu
lingkungan yang aktif mengawasi auditor. (Ref: Para. A36)
20.

Jika auditor komponen tidak memenuhi ketentuan


independensi yang relevan dengan audit grup, atau tim
perikatan grup memiliki kepedulian serius tentang hal-hal lain
yang dicantumkan dalam paragraf 19(a)(c), tim perikatan
grup harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat
berkaitan dengan informasi keuangan komponen tanpa
meminta kepada auditor komponen untuk melaksanakan
pekerjaan atas informasi keuangan komponen tersebut. (Ref:
Para. A39A41)

Materialitas
21. Tim perikatan grup harus menentukan berikut ini: (Ref:
Para. A42)
(a) Materialitas bagi laporan keuangan grup sebagai
keseluruhan pada waktu menetapkan strategi audit grup
secara keseluruhan.
(b) Jika, dalam kondisi spesifik grup, terdapat golongan
transaksi, saldo akun, atau pengungkapan tertentu dalam

SA 315.

SA 600.7

SA Paket 600.indb 7

8/5/2015 10:45:38 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

laporan keuangan grup di mana kesalahan penyajian


dalam jumlah yang lebih rendah dari materialitas untuk
laporan keuangan grup secara keseluruhan dapat secara
masuk akal diharapkan akan memengaruhi keputusan
ekonomi pengguna yang diambil berdasarkan laporan
keuangan grup, tingkat materialitas atau beberapa tingkat
materialitas yang lebih rendah daripada materialitas
untuk laporan keuangan grup secara keseluruhan harus
diterapkan atas golongan transaksi saldo akun, atau
pengungkapan tertentu tersebut.
(c) Materialitas komponen untuk komponen yang di dalamnya
auditor komponen akan melaksanakan suatu audit atau
suatu reviu untuk tujuan audit grup. Untuk mengurangi
ke tingkat rendah yang tepat atas probabilitas bahwa
kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi dan tidak
dideteksi agregat dalam laporan keuangan grup melebihi
materialitas untuk laporan keuangan grup sebagai
keseluruhan, materialitas komponen harus lebih rendah
daripada materialitas laporan keuangan grup secara
keseluruhan. (Ref: Para. A43A44)
(d) Ambang batas di mana kesalahan penyajian di atas
ambang batas tersebut tidak boleh dianggap tidak
penting bagi laporan keuangan grup. (Ref: Para. A45)
22.

Ketika auditor komponen akan melaksanakan suatu


audit untuk tujuan audit grup, tim perikatan grup harus
mengevaluasi ketepatan materialitas pelaksanaan
(performance materiality) yang telah ditentukan pada tingkat
komponen. (Ref: Para. A46)

23.

Jika suatu komponen harus diaudit menurut statuta, regulasi,


atau alasan lain, dan tim perikatan grup memutuskan untuk
menggunakan audit tersebut untuk memberikan bukti audit
untuk audit grup, tim perikatan grup harus menentukan
apakah:
(a) materialitas untuk laporan keuangan komponen secara
keseluruhan; dan
(b) materialitas pelaksanaan (performance materiality) pada
tingkat komponen memenuhi ketentuan SA ini.

SA 600.8

SA Paket 600.indb 8

8/5/2015 10:45:38 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Respons terhadap Risiko yang Telah Dinilai


24. Auditor diharuskan untuk merancang dan mengimplementasikan
respons tepat yang ditujukan ke risiko yang telah dinilai atas
kesalahan penyajian material laporan keuangan.9 Tim perikatan
grup harus menentukan tipe pekerjaan yang dilaksanakan
oleh tim perikatan grup, atau auditor komponen atas nama tim
perikatan grup, terhadap informasi keuangan komponen (lihat
paragraf 2629). Tim perikatan grup harus juga menentukan
sifat, saat, dan luas keterlibatan mereka dalam pekerjaan
auditor komponen (lihat paragraf 3031).
25.

Jika sifat, saat, dan luas pekerjaan yang dilaksanakan atas


proses konsolidasi atau informasi keuangan komponen
didasarkan pada suatu harapan bahwa pengendalian grup
secara keseluruhan beroperasi secara efektif, atau jika
prosedur substantif sendiri tidak dapat memberikan bukti
audit yang cukup dan tepat, tim perikatan grup harus menguji,
atau meminta auditor komponen untuk menguji, efektivitas
operasi pengendalian tersebut.

Penentuan Tipe Pekerjaan yang Harus Dilaksanakan atas Informasi


Keuangan Komponen (Ref: Para. A47)
Komponen Signifikan
26. Untuk suatu komponen yang signifikan karena signifikansi
keuangannya secara individual bagi grup, tim perikatan grup,
atau auditor komponen atas nama tim perikatan grup, harus
melaksanakan audit atas informasi keuangan komponen
dengan menggunakan materialitas komponen.
27.

Bagi suatu komponen yang signifikan karena kemungkinan


terdapat risiko kesalahan penyajian material yang signifikan
dalam laporan keuangan grup yang disebabkan oleh sifat atau
kondisi spesifik, tim perikatan grup, atau auditor komponen
atas nama tim perikatan grup, harus melaksanakan satu atau
lebih berikut ini:
(a) Audit atas informasi keuangan komponen dengan
menggunakan materialitas komponen.
(b) Audit atas satu atau lebih saldo akun, golongan transaksi,
atau pengungkapan yang berkaitan dengan kemungkinan

SA 330, Repons Auditor terhadap Risiko yang Telah Dinilai.

SA 600.9

SA Paket 600.indb 9

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

risiko kesalahan penyajian material yang signifikan dalam


laporan keuangan grup. (Ref: Para. A48)
(c) Prosedur audit spesifik yang berkaitan dengan
kemungkinan risiko kesalahan penyajian yang signifikan
dalam laporan keuangan grup. (Ref: Para. A49)
Komponen yang Bukan Merupakan Komponen Signifikan
28. Untuk komponen yang bukan merupakan komponen
signifikan, tim perikatan grup harus melaksanakan prosedur
analitis pada tingkat grup. (Ref: Para. A50)
29.

Jika tim perikatan grup tidak mempertimbangkan bahwa bukti


audit yang cukup dan tepat yang menjadi basis opini audit
grup akan diperoleh dari:
(a) pekerjaan yang dilaksanakan atas informasi keuangan
komponen signifikan;
(b) pekerjaan yang dilaksanakan atas pengendalian grup
secara keseluruhan dan proses konsolidasi; dan
(c) prosedur analitis yang dilaksanakan di tingkat grup,
tim perikatan grup harus memilih komponen yang bukan
merupakan komponen signifikan dan harus melaksanakan,
atau meminta seorang auditor komponen untuk melaksanakan,
satu atau lebih berikut ini atas informasi keuangan komponen
secara individual terpilih: (Ref: Para. A51A53)
Suatu audit atas informasi keuangan komponen dengan
menggunakan materialitas komponen.
Suatu audit atas satu atau lebih saldo akun, golongan
transaksi, atau pengungkapan.
Suatu penelaahan atas informasi keuangan komponen
dengan menggunakan materialitas komponen.
Prosedur spesifik.
Tim perikatan grup harus memilih komponen secara bervariasi
selama jangka waktu tertentu.

Keterlibatan dalam Pekerjaan yang Dilaksanakan oleh Auditor


Komponen (Ref: Para. A54A55)
Komponen SignifikanPenilaian Risiko
30. Jika auditor komponen melaksanakan suatu audit atas
informasi keuangan komponen signifikan, tim perikatan grup
harus dilibatkan dalam penilaian risiko auditor komponen
untuk mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian material
yang signifikan dalam laporan keuangan grup. Sifat, saat,

SA 600.10

SA Paket 600.indb 10

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

dan luas keterlibatan ini dipengaruhi oleh pemahaman tim


perikatan grup, namun paling tidak harus mencakup:
(a) Mendiskusikan dengan auditor komponen atau
manajemen komponen yang aktivitas bisnis komponennya
signifikan bagi grup;
(b) Mendiskusikan dengan auditor komponen tentang
kerentanan komponen terhadap kesalahan penyajian
material informasi keuangan karena kecurangan atau
kesalahan; dan
(c) Menelaah dokumentasi auditor komponen tentang risiko
kesalahan penyajian material yang signifikan dalam
laporan keuangan grup. Dokumentasi tersebut dapat
dalam bentuk suatu memorandum yang mencerminkan
kesimpulan auditor komponen tentang risiko signifikan
yang teridentifikasi.
Risiko Kesalahan Penyajian Material yang Signifikan yang Teridentifikasi
dalam Laporan Keuangan GrupProsedur Audit Lebih Lanjut
31. Jika risiko kesalahan penyajian material yang signifikan
dalam laporan keuangan grup telah diidentifikasi dalam suatu
komponen yang untuk itu auditor komponen melaksanakan
pekerjaannya, tim perikatan grup harus mengevaluasi
ketepatan prosedur audit lebih lanjut yang harus dilaksanakan
untuk merespons risiko kesalahan penyajian material yang
signifikan yang telah teridentifikasi dalam laporan keuangan
grup. Berdasarkan atas pemahaman auditor komponen
tersebut, tim perikatan grup harus menentukan apakah perlu
dilibatkan dalam prosedur audit lebih lanjut.
Proses Konsolidasi
32. Berdasarkan pada paragraf 17, tim perikatan grup memperoleh
pemahaman tentang pengendalian grup secara keseluruhan
dan proses konsolidasi, termasuk instruksi yang dikeluarkan
oleh manajemen grup kepada komponen. Berdasarkan
paragraf 25, tim perikatan grup, atau auditor komponen, sesuai
dengan permintaan tim perikatan grup, menguji efektivitas
operasi pengendalian grup secara keseluruhan jika sifat, saat,
dan luas pekerjaan yang harus dilaksanakan atas proses
konsolidasi didasarkan pada ekspektasi bahwa pengendalian
grup secara keseluruhan beroperasi secara efektif, atau jika
prosedur substantif saja tidak dapat menyediakan bukti audit
yang cukup dan tepat pada tingkat asersi.
SA 600.11

SA Paket 600.indb 11

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

33.

Tim perikatan grup harus merancang dan melaksanakan


prosedur audit lebih lanjut atas proses konsolidasi untuk
merespons risiko yang telah dinilai tentang kesalahan
penyajian material dalam laporan keuangan grup yang
timbul dari proses konsolidasi. Hal ini harus mencakup
pengevaluasian apakah semua komponen telah dimasukkan
ke dalam laporan keuangan grup.

34.

Tim perikatan grup harus mengevaluasi ketepatan, kelengkapan,


dan akurasi penyesuaian dan reklasifikasi konsolidasi, dan harus
mengevaluasi apakah terdapat faktor-faktor risiko kecurangan
atau kemungkinan bias manajemen. (Ref: Para. A56)

35.

Jika informasi keuangan suatu komponen tidak disusun


sesuai dengan kebijakan akuntansi yang sama dengan yang
diterapkan terhadap laporan keuangan grup, tim perikatan
grup harus mengevaluasi apakah informasi keuangan
komponen tersebut telah disesuaikan dengan tepat untuk
tujuan penyusunan dan penyajian laporan keuangan grup.

36.

Tim perikatan grup harus menentukan apakah informasi


keuangan yang teridentifikasi dalam komunikasi auditor
komponen (lihat paragraf 41(c)) adalah informasi keuangan
yang dimasukkan ke dalam laporan keuangan grup.

37.

Jika laporan keuangan grup mencakup laporan keuangan


suatu komponen dengan akhir periode pelaporan keuangan
yang berbeda dengan yang dipakai oleh grup, tim perikatan
grup harus mengevaluasi apakah penyesuaian yang tepat
telah dilakukan terhadap laporan keuangan tersebut sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

Peristiwa Setelah Periode Pelaporan


38. Jika tim perikatan grup atau auditor komponen melaksanakan
audit atas informasi keuangan komponen, tim perikatan grup
atau auditor komponen harus melaksanakan prosedur yang
dirancang untuk mengidentifikasi peristiwa di komponenkomponen tersebut yang terjadi antara tanggal informasi
keuangan komponen dengan tanggal laporan auditor atas
laporan keuangan grup, dan yang mungkin memerlukan
penyesuaian terhadap atau pengungkapan dalam laporan
keuangan grup.

SA 600.12

SA Paket 600.indb 12

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

39.

Jika auditor komponen melaksanakan pekerjaan selain


pekerjaan audit atas informasi keuangan komponen, tim
perikatan grup harus meminta auditor komponen untuk
memberitahu tim perikatan grup ketika mereka telah
mengetahui peristiwa setelah periode pelaporan yang mungkin
memerlukan penyesuaian terhadap atau pengungkapan
dalam laporan keuangan grup.

Komunikasi dengan Auditor Komponen


40. Tim perikatan grup harus mengomunikasikan ketentuanketentuannya kepada auditor komponen. Komunikasi ini
harus menegaskan pekerjaan yang harus dilaksanakan,
pemanfaatan pekerjaan tersebut, dan bentuk dan isi
komunikasi auditor komponen kepada tim perikatan grup. Di
samping itu komunikasi tersebut juga mencakup berikut ini:
(Ref: Para. A57, A58, A60)
(a) Suatu permintaan bahwa auditor komponen,
dengan mengetahui konteks tim perikatan grup
akan menggunakan pekerjaan auditor komponen,
mengonfirmasi bahwa auditor komponen akan bekerja
sama dengan tim perikatan grup. (Ref: Para. A59)
(b) Ketentuan etik yang relevan dengan audit grup dan,
khususnya, ketentuan tentang independensi.
(c) Dalam hal suatu audit atau reviu atas informasi
keuangan komponen, materialitas komponen (dan, jika
berlaku, tingkat materialitas untuk golongan transaksi,
saldo akun, atau pengungkapan tertentu) dan ambang
batas di mana kesalahan penyajian di atas ambang
batas tersebut tidak boleh dianggap tidak penting bagi
laporan keuangan grup.
(d) Risiko kesalahan penyajian material yang signifikan yang
teridentifikasi dalam laporan keuangan grup, karena
kecurangan atau kesalahan, yang relevan dengan
pekerjaan auditor komponen. Tim perikatan grup harus
meminta auditor komponen untuk mengomunikasikan
secara tepat waktu risiko kesalahan penyajian material
yang signifikan yang teridentifikasi dalam laporan
keuangan grup, karena kecurangan atau kesalahan,
dalam komponen, dan respons auditor komponen
terhadap risiko tersebut.
(e) Suatu daftar pihak berelasi yang dibuat oleh manajemen
grup, dan pihak berelasi lain yang diketahui oleh tim
SA 600.13

SA Paket 600.indb 13

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

perikatan grup. Tim perikatan grup harus meminta


kepada auditor komponen secara tepat waktu tentang
pihak berelasi yang sebelumnya tidak teridentifikasi
oleh manajemen grup atau tim perikatan grup. Tim
perikatan grup harus menentukan apakah perlu
mengidentifikasi pihak berelasi tambahan ke auditor
komponen yang lain.
41.

Tim perikatan grup harus meminta auditor komponen untuk


mengomunikasikan hal-hal yang relevan dengan kesimpulan
tim perikatan grup yang berkaitan dengan audit grup.
Komunikasi tersebut harus mencakup: (Ref: Para. A60)
(a) Apakah auditor komponen telah mematuhi ketentuan etika
yang relevan dengan audit grup, termasuk independensi
dan kompetensi profesional;
(b) Apakah auditor komponen telah mematuhi ketentuan tim
perikatan grup;
(c) Identifikasi informasi keuangan komponen yang
dilaporkan oleh auditor komponen;
(d) Informasi tentang ketidakpatuhan terhadap peraturan
perundang-undangan yang dapat mengakibatkan
kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan
grup;
(e) Suatu daftar kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi
dalam informasi keuangan komponen (daftar ini tidak
perlu berisi kesalahan penyajian yang berada di bawah
batas kesalahan penyajian yang secara jelas tidak
signifikan untuk dikomunikasikan oleh tim perikatan grup
(lihat paragraf 40 (c));
(f) Indikator tentang kemungkinan bias manajemen;
(g) Penjelasan adanya defisiensi signifikan dalam
pengendalian internal yang teridentifikasi di tingkat
komponen;
(h) Hal-hal signifikan lain yang dikomunikasikan oleh auditor
komponen atau diharapkan akan dikomunikasikan
kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola komponen, termasuk kecurangan atau dugaan
kecurangan yang melibatkan manajemen komponen,
karyawan yang memiliki peran signifikan dalam
pengendalian internal di tingkat komponen atau pihak
lain, jika kecurangan mengakibatkan kesalahan penyajian
material dalam laporan keuangan komponen;

SA 600.14

SA Paket 600.indb 14

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

(i) Hal-hal lain yang mungkin relevan terhadap audit grup,


atau hal-hal yang auditor komponen inginkan untuk
dijadikan perhatian bagi tim perikatan grup termasuk
penyimpangan yang dimasukkan (exceptions noted) ke
dalam representasi tertulis yang komponen auditor ingin
dapatkan dari manajemen komponen; dan
(j) Temuan, kesimpulan, atau opini keseluruhan auditor
komponen.
Pengevaluasian atas Kecukupan dan Ketepatan Bukti Audit
yang Diperoleh
Pengevaluasian atas Komunikasi dan Kecukupan Pekerjaan
Auditor Komponen
42. Tim perikatan grup harus mengevaluasi komunikasi auditor
komponen (lihat paragraf 41). Tim perikatan grup harus:
(a) Mendiskusikan hal-hal signifikan yang timbul dari
pengevaluasian dengan auditor komponen, manajemen
komponen, atau manajemen grup, sebagaimana
mestinya; dan
(b) Menentukan apakah diperlukan untuk menelaah bagian
relevan lain dokumentasi audit auditor komponen. (Ref:
Para. A61)
43.

Jika tim perikatan grup menyimpulkan bahwa pekerjaan auditor


komponen tidak cukup, Tim perikatan grup harus menentukan
prosedur audit tambahan yang harus dilaksanakan, dan
apakah prosedur tersebut harus dilaksanakan oleh auditor
komponen atau oleh tim perikatan grup.

Kecukupan dan Ketepatan Bukti Audit


44. Auditor diharuskan untuk memperoleh bukti audit yang cukup
dan tepat untuk mengurangi risiko audit ke tingkat rendah
yang dapat diterima sehingga memungkinkan auditor untuk
menarik kesimpulan masuk akal yang dipakai sebagai basis
opini auditor.10 Tim perikatan grup harus mengevaluasi
apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh dari
prosedur audit yang dilaksanakan dalam proses konsolidasi
dan pekerjaan yang dilaksanakan oleh tim perikatan grup
serta auditor komponen atas informasi keuangan komponen,
yang menjadi basis bagi opini audit grup. (Ref: Para. A62)
SA 200, paragraf 17.

10

SA 600.15

SA Paket 600.indb 15

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

45.

Rekan perikatan grup harus mengevaluasi dampak kesalahan


penyajian yang tidak dikoreksi (baik yang diidentifikasi oleh
tim perikatan grup maupun yang dikomunikasikan oleh auditor
komponen) terhadap opini audit grup dan apakah terdapat
ketidakmampuan untuk memperoleh bukti audit yang cukup
dan tepat. (Ref: Para. A63)

Komunikasi dengan Manajemen Grup dan Pihak yang


Bertanggung Jawab atas Tata Kelola Grup
Komunikasi dengan Manajemen Grup
46. Tim perikatan grup harus menentukan defisiensi teridentifikasi
dalam pengendalian internal untuk dikomunikasikan
kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan
manajemen grup berdasarkan SA 265.11 Dalam penentuan
ini, tim perikatan grup harus mempertimbangkan:
(a) Defisiensi dalam pengendalian internal grup secara
keseluruhan yang telah diidentifikasi oleh tim perikatan
grup;
(b) Defisiensi dalam pengendalian internal yang telah
ditemukan oleh auditor grup di komponen; dan
(c) Defisiensi dalam pengendalian internal yang dilaporkan
oleh auditor komponen kepada tim perikatan grup.
47.

Jika kecurangan telah diidentifikasi oleh tim perikatan grup


atau telah dikemukakan oleh auditor komponen (lihat paragraf
41 (h)), atau terdapat informasi yang mengindikasikan adanya
kecurangan, tim perikatan grup harus mengomunikasikan
hal ini secara tepat waktu kepada tingkatan manajemen grup
yang tepat untuk menginformasikan kepada pihak yang
tanggung jawab utamanya berkaitan dengan pencegahan
dan pendeteksian kecurangan mengenai hal tersebut. (Ref:
Para. A64)

48.

Auditor komponen mungkin diwajibkan oleh statuta, regulasi,


atau untuk alasan lain, untuk menyatakan suatu opini audit
atas laporan keuangan suatu komponen. Dalam kasus ini,
tim perikatan grup harus meminta manajemen grup untuk
menginformasikan kepada manajemen komponen hal yang

SA 265, Pengomunikasian Defisiensi dalam Pengendalian Internal kepada


Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola dan Manajemen.

11

SA 600.16

SA Paket 600.indb 16

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

diketahui oleh tim perikatan grup yang mungkin signifikan bagi


laporan keuangan komponen, yang mungkin belum diketahui
oleh manajemen komponen. Jika manajemen grup menolak
untuk mengomunikasikan hal tersebut kepada manajemen
komponen, tim perikatan grup harus mendiskusikan hal
tersebut dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
grup. Jika hal tersebut tetap tidak terselesaikan, tim perikatan
grup, tergantung pada pertimbangan kerahasiaan profesional
dan legal, harus mempertimbangkan untuk memberikan advis
bagi auditor komponen untuk tidak menerbitkan laporan
auditor atas laporan keuangan komponen sampai hal tersebut
diselesaikan. (Ref: Para. A65)
Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata
Kelola Grup
49. Tim perikatan grup harus mengomunikasikan hal-hal berikut
ini dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
grup, sebagai tambahan atas hal-hal yang diharuskan oleh
SA 26012 dan SA-SA lain: (Ref: Para. A66)
(a) Ringkasan tipe pekerjaan yang harus dilaksanakan atas
informasi keuangan komponen.
(b) Ringkasan sifat keterlibatan tim perikatan grup yang
direncanakan dalam pekerjaan yang dilaksanakan oleh
auditor komponen atas informasi keuangan komponen
signifikan.
(c) Hal-hal yang dihasilkan dari pengevaluasian tim perikatan
grup atas pekerjaan auditor komponen yang berkaitan
dengan mutu pekerjaan auditor tersebut.
(d) Keterbatasan dalam audit grup, sebagai contoh, jika
akses tim perikatan grup terhadap informasi dibatasi.
(e) Kecurangan atau dugaan kecurangan yang melibatkan
manajemen grup, manajemen komponen, karyawan
yang berperan signifikan dalam pengendalian grup
secara keseluruhan atau pihak lain yang kecurangannya
mengakibatkan kesalahan penyajian material dalam
laporan keuangan grup.

12

SA 260, Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata


Kelola.

SA 600.17

SA Paket 600.indb 17

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Dokumentasi
50. Tim perikatan grup harus memasukkan hal-hal berikut ini ke
dalam dokumentasi auditnya:13
(a) Suatu analisis atas komponen, yang menunjukkan
bahwa komponen tersebut signifikan, dan tipe pekerjaan
yang telah dilaksanakan atas informasi keuangan
komponen.
(b) Sifat, saat, dan luas keterlibatan tim perikatan grup dalam
pekerjaan yang dilaksanakan oleh auditor komponen atas
komponen signifikan, termasuk, jika relevan, penelaahan
tim perikatan grup tentang bagian relevan dokumentasi
auditor komponen dan kesimpulannya.
(c) Komunikasi tertulis antara tim perikatan grup dengan
auditor komponen tentang ketentuan tim perikatan grup.
***

Materi Penerapan dan Penjelasan Lain

Komponen yang Harus Diaudit Menurut Statuta, Regulasi, atau


Alasan Lain (Ref: Para. 3)
A1. Faktor-faktor yang dapat memengaruhi keputusan tim
perikatan grup untuk menggunakan audit yang diharuskan
oleh statuta, regulasi, atau alasan lain untuk memberikan bukti
audit bagi audit grup mencakup berikut ini:
Perbedaan dalam kerangka pelaporan keuangan yang
diterapkan dalam penyusunan laporan keuangan
komponen yang diterapkan dalam penyusunan laporan
keuangan grup.
Perbedaan dalam standar audit dan standar lainnya yang
diterapkan oleh auditor komponen dan yang diterapkan
dalam audit atas laporan keuangan grup.
Apakah audit atas laporan keuangan komponen akan
diselesaikan tepat waktu untuk memenuhi jadwal
pelaporan grup.
Definisi
Komponen (Ref: Para. 9(a))
A2. Struktur suatu grup memengaruhi bagaimana komponen
diidentifikasi. Sebagai contoh, sistem pelaporan keuangan

SA230, Dokumentasi Audit, Paragraf 811, dan A6.

13

SA 600.18

SA Paket 600.indb 18

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

grup mungkin didasarkan pada suatu struktur organisasi


yang informasi keuangannya disusun oleh suatu induk dan
satu atau lebih anak perusahaan, joint ventures, atau investee
yang dipertanggungjawabkan dengan metode akuntansi
ekuitas atau biaya; oleh satu kantor pusat dan satu atau
lebih divisi atau cabang; atau kombinasi keduanya. Namun,
beberapa grup, mungkin mengorganisasi sistem pelaporan
keuangannya menurut fungsi, proses, produk atau jasa (atau
menurut kelompok produk atau jasa), atau lokasi geografis.
Dalam hal ini, manajemen grup atau komponen menyusun
informasi keuangan untuk entitas atau aktivitas bisnis tersebut
yang merupakan bagian dalam laporan keuangan grup dapat
berupa suatu fungsi, proses, produk atau jasa (atau grup
produk atau jasa), atau lokasi geografis.
A3.

Kemungkinan terdapat berbagai tingkat komponen dalam


sistem pelaporan keuangan grup, dalam hal ini mungkin lebih
tepat untuk mengidentifikasi komponen pada tingkat agregasi
tertentu daripada komponen secara individual.

A4.

Komponen yang diagregasikan pada tingkat tertentu


mungkin berupa suatu komponen untuk tujuan audit grup;
namun, komponen tersebut mungkin juga menyusun laporan
keuangan grup yang di dalamnya mencakup pula informasi
keuangan komponen lain (yaitu sub-grup). Oleh karena itu, SA
ini diterapkan oleh rekan dan tim perikatan grup yang berbeda
untuk sub-grup dalam suatu grup yang lebih besar.

Komponen Signifikan (Ref: Para. 9(m))


A5. Jika signifikansi keuangan suatu komponen secara individual
meningkat, risiko kesalahan penyajian material dalam
laporan keuangan grup biasanya meningkat. Tim perikatan
grup dapat menerapkan suatu persentase tertentu sebagai
acuan (benchmark) untuk membantu mengidentifikasi
komponen signifikan yang jumlah keuangannya signifikan
secara individual. Pengidentifikasian suatu acuan dan
penentuan suatu persentase yang diterapkan atas acuan
tersebut melibatkan penggunaan pertimbangan profesional.
Tergantung pada sifat dan kondisi grup, acuan yang tepat
dapat mencakup aset, liabilitas, arus kas, laba, atau tingkat
penjualan grup. Sebagai contoh, tim perikatan grup dapat
mempertimbangkan bahwa komponen yang melebihi 15%
SA 600.19

SA Paket 600.indb 19

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

dari acuan pilihan merupakan komponen signifikan. Suatu


persentase lebih tinggi atau lebih rendah dapat dipandang
tepat dalam kondisi ini.
A6.

Tim perikatan grup dapat juga mengidentifikasi suatu


komponen yang mungkin mempunyai risiko signifikan
terhadap kesalahan penyajian material laporan keuangan
grup karena sifat dan kondisi spesifiknya (yaitu risiko yang
mengharuskan pertimbangan audit khusus 14). Sebagai
contoh, suatu komponen mempunyai tanggung jawab
dalam perdagangan valuta asing sehingga membuat grup
mempunyai risiko signifikan kesalahan penyajian material,
meskipun komponen tersebut bukan merupakan komponen
yang jumlah keuangannya signifikan secara individual.

Auditor Komponen (Ref: Para. 9(b))


A7. Seorang anggota tim perikatan grup dapat melaksanakan
pekerjaan atas informasi keuangan suatu komponen untuk
audit grup atas dasar permintaan tim perikatan grup. Dalam
hal ini, anggota tim perikatan grup tersebut juga merupakan
auditor komponen.
Tanggung Jawab (Ref: Para. 11)
A8. Meskipun auditor komponen dapat melaksanakan pekerjaan
atas informasi keuangan komponen untuk kepentingan audit
grup dan dengan demikian bertanggung jawab atas temuan,
kesimpulan, atau opini keseluruhan, rekan perikatan grup
atau firm rekan perikatan grup adalah bertanggung jawab
atas opini audit grup.
A9.

Jika opini audit grup dimodifikasi karena tim perikatan grup


tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat
dalam hubungannya dengan informasi keuangan satu atau
lebih komponen, paragraf Basis untuk Modifikasi dalam
laporan auditor atas laporan keuangan grup menjelaskan
alasan ketidakmampuan tersebut tanpa mengacu ke auditor
komponen, kecuali jika pengacuan tersebut diperlukan untuk
penjelasan memadai tentang kondisi tersebut.15

SA 315, paragraf 2729.

14

SA 705, paragraf 20.

15

SA 600.20

SA Paket 600.indb 20

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Penerimaan dan Keberlanjutan


Pemerolehan Suatu Pemahaman pada Tahap Penerimaan atau
Keberlanjutan (Ref: Para. 12)
A10. Dalam hal perikatan baru, pemahaman tim perikatan
grup tentang grup, komponen, dan lingkungannya dapat
diperoleh dari:
Informasi yang disediakan oleh manajemen grup;
Komunikasi dengan manajemen grup; dan
Jika relevan, komunikasi dengan tim perikatan grup
pendahulu, manajemen komponen, atau auditor
komponen.
A11. Pemahaman tim perikatan grup dapat mencakup hal-hal
berikut ini:
Struktur grup, termasuk baik legal maupun struktur
organisasi (yaitu, bagaimana sistem pelaporan keuangan
grup diorganisasi).
Aktivitas bisnis komponen yang signifikan bagi grup,
termasuk industri dan lingkungan regulasi ekonomi,
politik yang di dalamnya aktivitas bisnis tersebut
berlangsung.
Penggunaan organisasi jasa, termasuk pusat jasa
bersama (shared service center).
Gambaran tentang pengendalian grup secara
keseluruhan.
Kompleksitas proses konsolidasi.
Apakah auditor komponen yang bukan berasal dari firm
rekan perikatan grup akan melaksanakan pekerjaan atas
informasi keuangan komponen, dan alasan manajemen
grup dalam menunjuk lebih dari satu auditor.
Apakah tim perikatan grup:
o Akan memiliki akses tidak terbatas ke pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola grup, manajemen
grup, dan pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola komponen, manajemen komponen, informasi
komponen, dan auditor komponen (termasuk
dokumentasi audit relevan yang dibutuhkan oleh
tim perikatan grup); dan
o Akan mampu melaksanakan pekerjaan yang
diperlukan atas informasi keuangan komponen.

SA 600.21

SA Paket 600.indb 21

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

A12. Dalam perikatan berkelanjutan, kemampuan tim perikatan grup


untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat dapat
dipengaruhi oleh perubahan signifikan, sebagai contoh:
Perubahan dalam struktur grup (sebagai contoh, akuisisi,
penjualan, reorganisasi, atau perubahan dalam bagaimana
sistem pelaporan keuangan grup diorganisasi).
Perubahan dalam aktivitas bisnis komponen yang
signifikan terhadap grup.
Perubahan dalam komposisi pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola grup, manajemen grup, atau
manajemen kunci komponen signifikan.
Kekhawatiran tim perikatan grup tentang integritas
dan kompetensi manajemen grup atau manajemen
komponen.
Perubahan dalam pengendalian grup secara
keseluruhan.
Perubahan dalam kerangka pelaporan keuangan.
Ekspektasi untuk Memperoleh Bukti Audit yang Cukup dan Tepat
(Ref: Para. 13)
A13. Suatu grup mungkin terdiri dari hanya komponen yang tidak
dipandang sebagai komponen signifikan. Dalam hal ini, rekan
perikatan grup dapat mengharapkan untuk memperoleh bukti
audit yang cukup dan tepat yang menjadi dasar opini audit
grup jika tim perikatan grup akan dapat:
(a) Melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan
beberapa komponen; dan
(b) Ikut terlibat dalam pekerjaan yang dilaksanakan oleh
auditor komponen atas informasi keuangan komponen
lain sepanjang diperlukan untuk memperoleh bukti audit
yang cukup dan tepat.
Akses atas Informasi (Ref: Para. 13)
A14. Akses tim perikatan grup atas informasi dapat dibatasi oleh
kondisi yang di luar kendali manajemen grup, sebagai contoh,
undang-undang yang berkaitan dengan kerahasiaan dan privasi
data, atau penolakan oleh auditor komponen untuk mengakses
dokumentasi audit relevan yang dibutuhkan oleh tim perikatan
grup. Akses juga dapat dibatasi oleh manajemen grup.
A15. Jika akses atas informasi dibatasi oleh suatu kondisi, tim
perikatan grup masih mungkin mampu untuk memperoleh

SA 600.22

SA Paket 600.indb 22

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

bukti audit yang cukup dan tepat; namun kemungkinan untuk


memperoleh bukti audit ini menjadi berkurang jika signifikansi
komponen meningkat. Sebagai contoh, tim perikatan grup
mungkin tidak memiliki akses ke pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola, manajemen, atau auditor (termasuk
dokumentasi audit relevan yang dibutuhkan oleh tim perikatan
grup) suatu komponen yang dipertanggungjawabkan dengan
metode akuntansi ekuitas. Jika komponen tersebut bukan
merupakan komponen signifikan, dan tim perikatan grup
memiliki satu set lengkap laporan keuangan komponen,
termasuk laporan audit atas laporan keuangan tersebut, dan
memiliki akses ke informasi yang disimpan oleh manajemen
grup dalam hubungannya dengan komponen tersebut,
tim perikatan grup dapat menyimpulkan bahwa informasi
ini merupakan bukti audit yang cukup dan tepat dalam
hubungannya dengan komponen tersebut. Namun, jika suatu
komponen merupakan komponen signifikan, tim perikatan
grup tidak akan bisa mematuhi ketentuan dalam SA ini yang
relevan bagi audit grup. Sebagai contoh, tim perikatan grup
tidak akan bisa mematuhi ketentuan dalam paragraf 3031
untuk melibatkan diri dalam pekerjaan auditor komponen. Oleh
karena itu, tim perikatan grup tidak akan mampu memperoleh
bukti audit yang cukup dan tepat dalam hubungannya dengan
komponen tersebut. Dampak ketidakmampuan tim perikatan
grup untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat
dipertimbangkan menurut SA 705.
A16. Tim perikatan grup tidak akan bisa memperoleh bukti audit
yang cukup dan tepat jika manajemen grup membatasi akses
tim perikatan grup atau auditor komponen atas informasi
tentang komponen signifikan.
A17. Meskipun tim perikatan grup mampu memperoleh bukti audit
yang cukup dan tepat jika pembatasan tersebut berkaitan
dengan suatu komponen yang dipandang bukan merupakan
komponen signifikan, alasan pembatasan dapat memengaruhi
opini audit grup. Sebagai contoh, hal ini dapat memengaruhi
keandalan respons manajemen grup terhadap permintaan
keterangan tim perikatan grup dan representasi manajemen
grup kepada tim perikatan grup.

SA 600.23

SA Paket 600.indb 23

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

A18. Peraturan perundang-undangan mungkin melarang rekan


perikatan grup untuk menolak atau menarik diri dari perikatan.
Sebagai contoh, dalam beberapa yurisdiksi auditor ditunjuk
untuk suatu jangka waktu tertentu dan dilarang untuk
menarik diri sebelum akhir jangka waktu tersebut. Juga,
dalam sektor publik, pilihan untuk menolak atau menarik diri
dari suatu perikatan kemungkinan tidak tersedia bagi auditor
karena sifat wewenang atau pertimbangan kepentingan
publik. Dalam kondisi ini, SA ini masih berlaku untuk
audit grup, dan dampak ketidakmampuan tim perikatan
grup untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat
dipertimbangkan menurut SA 705.
A19. Lampiran 1 berisi suatu contoh laporan auditor yang berisi opini
wajar dengan pengecualian berdasarkan ketidakmampuan tim
perikatan grup untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan
tepat dalam hubungannya dengan komponen signifikan yang
dipertanggungjawabkan dengan metode akuntansi ekuitas,
namun, dalam pertimbangan tim perikatan grup, dampaknya
material namun tidak pervasif.
Ketentuan Perikatan (Ref: Para. 14)
A20. Ketentuan perikatan mengidentifikasi kerangka pelaporan
keuangan yang berlaku. 16 Hal-hal tambahan mungkin
dimasukkan ke dalam ketentuan perikatan audit grup, seperti
fakta bahwa:
Komunikasi antara tim perikatan grup dengan auditor
komponen tidak boleh dibatasi sepanjang dimungkinkan
oleh peraturan perundang-undangan;
Komunikasi penting antara auditor komponen, pihak
yang bertanggung jawab atas tata kelola komponen,
manajemen komponen, termasuk komunikasi tentang
defisiensi signifikan dalam pengendalian internal, harus
dikomunikasikan juga kepada tim perikatan grup;
Komunikasi penting antara otoritas pengatur dan
komponen yang berkaitan dengan hal-hal pelaporan
keuangan harus dikomunikasikan kepada tim perikatan
grup; dan

SA 210, paragraf 8.

16

SA 600.24

SA Paket 600.indb 24

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Sepanjang dipandang perlu oleh tim perikatan grup,


auditor grup harus diperbolehkan untuk:
o Memiliki akses atas informasi komponen, pihak
yang bertanggung jawab atas tata kelola komponen,
manajemen komponen, dan auditor komponen
(termasuk dokumentasi audit relevan yang
dibutuhkan oleh tim perikatan grup); dan
o Melaksanakan pekerjaan atau meminta auditor
komponen untuk melaksanakan pekerjaan atas
informasi keuangan komponen.

A21. Pembatasan dikenakan atas:


Akses tim perikatan grup atas informasi komponen, pihak
yang bertanggung jawab atas tata kelola komponen,
manajemen komponen, atau auditor komponen
(termasuk dokumentasi audit relevan yang dibutuhkan
oleh tim perikatan grup); atau
Pekerjaan yang harus dilaksanakan atas informasi
keuangan komponen, setelah penerimaan rekan
perikatan grup atas perikatan audit grup, merupakan
suatu ketidakmampuan untuk memperoleh bukti audit
yang cukup dan tepat yang dapat berdampak terhadap
opini audit grup. Dalam kondisi yang sangat jarang
terjadi, hal ini dapat menyebabkan penarikan diri dari
perikatan jika penarikan diri dimungkinkan menurut
peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Strategi Audit Keseluruhan dan Rencana Audit (Ref: Para. 16)
A22. Penelaahan rekan perikatan grup atas strategi audit
keseluruhan grup dan rencana audit grup merupakan bagian
penting pemenuhan tanggung jawab rekan perikatan grup
untuk mengarahkan perikatan audit grup.
Pemahaman atas Grup, Komponen, dan Lingkungannya
Hal-hal yang Perlu Dipahami oleh Tim Perikatan Grup (Ref: Para. 17)
A23. SA 315 berisi panduan tentang hal-hal yang dipertimbangkan
oleh auditor dalam memperoleh pemahaman industri, regulasi,
dan faktor eksternal lain yang berdampak terhadap entitas,
termasuk kerangka pelaporan keuangan, sifat entitas; sasaran
dan strategi, risiko bisnis yang berkaitan; serta pengukuran

SA 600.25

SA Paket 600.indb 25

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

dan penelaahan kinerja keuangan entitas.17 Lampiran 2 SA


ini berisi panduan tentang hal-hal yang spesifik bagi grup,
termasuk proses konsolidasi.
Instruksi yang Dikeluarkan oleh Manajemen Grup kepada Komponen
(Ref: Para. 17)
A24. Untuk mewujudkan keseragaman dan keterbandingan
informasi keuangan, manajemen grup biasanya mengeluarkan
instruksi kepada komponen. Instruksi tersebut merinci
ketentuan-ketentuan tentang informasi keuangan komponen
yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan grup dan
seringkali mencakup panduan prosedur pelaporan keuangan
dan paket pelaporan. Paket pelaporan biasanya terdiri dari
format baku untuk memberikan informasi keuangan yang
akan dicantumkan dalam laporan keuangan grup. Namun,
paket pelaporan umumnya tidak berbentuk laporan keuangan
lengkap yang disusun dan disajikan sesuai dengan kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku.
A25. Instruksi tersebut umumnya mencakup:
Kebijakan akuntansi yang diterapkan;
Ketentuan statuta dan pengungkapan lain yang diterapkan
terhadap laporan keuangan grup, termasuk:
o Identifikasi dan pelaporan segmen;
o Hubungan dan transaksi pihak berelasi;
o Transaksi antarkomponen dalam grup dan laba
belum direalisasikan;
o Saldo akun antargrup; dan
Jadwal pelaporan.
A26. Pemahaman tim perikatan grup tentang instruksi dapat
mencakup berikut ini:
Kejelasan dan dapat dipraktikannya instruksi untuk
menyelesaikan paket pelaporan.
Apakah instruksi tersebut:
o Menjelaskan secara memadai karakteristik kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku;
o Memuat pengungkapan yang cukup untuk mematuhi
ketentuan kerangka pelaporan keuangan yang

SA 315, paragraf A17-A41.

17

SA 600.26

SA Paket 600.indb 26

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

berlaku, sebagai contoh, pengungkapan tentang


hubungan dan transaksi pihak berelasi, dan
informasi segmen;
Memuat pengidentifikasian penyesuaian konsolidasi,
sebagai contoh, transaksi antarkomponen dalam
grup dan laba yang belum direalisasikan, saldo akun
antarkomponen dalam grup; dan
Memuat pengesahan informasi keuangan oleh
manajemen komponen.

Kecurangan (Ref: Para. 17)


A27. Auditor diharuskan untuk mengidentifikasi dan menilai risiko
kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan karena
kecurangan, dan mendesain dan mengimplementasikan
respons yang tepat terhadap risiko yang telah dinilai.18
Informasi yang digunakan untuk mengidentifikasi risiko
kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan grup
karena kecurangan dapat mencakup berikut ini:
Penilaian manajemen grup atas risiko bahwa laporan
keuangan grup kemungkinan mengandung kesalahan
penyajian material sebagai akibat dari kecurangan.
Proses yang digunakan oleh manajemen grup untuk
mengidentifikasi dan merespons risiko kecurangan
dalam grup, termasuk risiko kecurangan spesifik
yang diidentifikasi oleh manajemen grup, atau saldo
akun, golongan transaksi, atau pengungkapan yang
kemungkinan terdapat risiko kecurangan.
Apakah terdapat komponen tertentu yang di dalamnya
kemungkinan terdapat risiko kecurangan.
Bagaimana pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola grup memantau proses yang digunakan oleh
manajemen grup dalam mengidentifikasi dan merespons
risiko kecurangan dalam grup, dan pengendalian yang
telah ditetapkan oleh manajemen grup untuk memitigasi
risiko tersebut.
Respons pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
grup, manajemen grup, auditor internal (dan jika dipandang
tepat, manajemen komponen, auditor komponen, dan yang

SA 240, Tanggung Jawab Auditor Terkait dengan Kecurangan dalam Audit atas
Laporan Keuangan.

18

SA 600.27

SA Paket 600.indb 27

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

lain) terhadap permintaan keterangan tim perikatan grup


tentang apakah mereka memiliki pengetahuan tentang
kecurangan sesungguhnya, yang diduga, atau dituduhkan
yang berdampak terhadap komponen atau grup.
Pembahasan di Antara Anggota Tim Perikatan Grup dan Auditor
Komponen Berkaitan dengan Risiko Kesalahan Penyajian Material
dalam Laporan Keuangan Grup, Termasuk Risiko Kecurangan (Ref:
Para.17)
A28. Anggota kunci tim perikatan grup diharuskan untuk
mendiskusikan kerentanan suatu entitas terhadap kesalahan
penyajian material dalam laporan keuangan karena
kecurangan atau kekeliruan, khususnya penekanan pada
risiko karena kecurangan. Dalam audit grup, diskusi ini dapat
juga mencakup auditor komponen.19 Penentuan oleh rekan
perikatan grup tentang siapa yang diikutsertakan dalam
diskusi, bagaimana dan kapan diskusi tersebut dilakukan, dan
luas diskusi dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti pengalaman
sebelumnya dengan grup tersebut.
A29. Diskusi tersebut menyediakan peluang untuk:
Berbagi pengetahuan tentang komponen dan
lingkungannya, termasuk pengendalian grup secara
keseluruhan.
Pertukaran informasi tentang risiko bisnis komponen
atau grup.
Pertukaran ide tentang bagaimana dan di mana laporan
keuangan grup mungkin rentan terhadap kesalahan
penyajian material karena kecurangan atau kekeliruan,
bagaimana manajemen grup dan manajemen komponen
dapat melaksanakan dan menyembunyikan pelaporan
keuangan yang mengandung kecurangan, dan
bagaimana aset komponen dapat disalahgunakan.
Mengidentifikasi praktik yang diikuti oleh manajemen
grup atau komponen yang mungkin bias atau dirancang
untuk mengelola laba yang dapat mengarah ke pelaporan
keuangan yang mengandung kecurangan, sebagai
contoh, praktik pengakuan pendapatan yang tidak
mematuhi kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

SA 240, paragraf 15; SA 315, paragraf 10.

19

SA 600.28

SA Paket 600.indb 28

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Mempertimbangkan faktor-faktor internal dan eksternal


yang diketahui yang memengaruhi grup yang dapat
menciptakan suatu dorongan atau tekanan bagi
manajemen grup, manajemen grup, atau yang lain untuk
melakukan kecurangan, memberikan peluang untuk
melaksanakan kecurangan, atau menunjukkan suatu
kultur atau lingkungan yang memungkinkan manajemen
grup, manajemen komponen, atau yang lain untuk
merasionalisasi atas pelaksanaan kecurangan.
Mempertimbangkan risiko bahwa manajemen grup atau
komponen dapat mengabaikan pengendalian.
Mempertimbangkan apakah kebijakan akuntansi yang
sama digunakan untuk menyusun informasi keuangan
komponen untuk laporan keuangan grup dan, jika
tidak demikian, bagaimana perbedaan dalam kebijakan
akuntansi diidentifikasi dan disesuaikan (jika diharuskan
oleh kerangka pelaporan keuangan yang berlaku).
Mendiskusikan kecurangan yang telah diidentifikasi di
dalam komponen, atau informasi yang mengindikasikan
adanya suatu kecurangan dalam komponen.
Membagi informasi yang dapat mengindikasikan
ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangundangan, pembayaran suap dan praktik penentuan
harga transfer yang tidak semestinya.

Faktor-Faktor Risiko (Ref: Para. 18)


A30. Lampiran 3 memberikan contoh kondisi atau peristiwa yang,
secara individual atau bersama-sama, dapat mengindikasikan
risiko kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan
grup, termasuk risiko karena kecurangan.
Penilaian Risiko (Ref: Para. 18)
A31. Penilaian tim perikatan grup di tingkat grup tentang risiko
kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan grup
didasarkan pada informasi berikut ini:
Informasi yang diperoleh dari pemahaman tentang grup,
komponen, dan lingkungannya, serta proses konsolidasi,
termasuk bukti audit yang diperoleh dalam mengevaluasi
rancangan dan implementasi pengendalian grup secara
keseluruhan dan pengendalian yang relevan dengan
konsolidasi.
Informasi yang diperoleh dari auditor komponen.
SA 600.29

SA Paket 600.indb 29

8/5/2015 10:45:39 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Pemahaman Auditor Komponen (Ref: Para.19)


A32. Tim perikatan grup memperoleh suatu pemahaman tentang
auditor komponen hanya ketika tim tersebut merencanakan
untuk meminta auditor komponen untuk melaksanakan
pekerjaan atas laporan keuangan komponen untuk audit grup.
Sebagai contoh, tidak akan diperlukan untuk memperoleh
suatu pemahaman tentang auditor komponen jika tim
perikatan grup merencanakan untuk melaksanakan prosedur
analitis hanya pada tingkat grup.
Prosedur Tim Perikatan Grup untuk Memperoleh Pemahaman
tentang Auditor Komponen dan Sumber Bukti Audit (Ref: Para. 19)
A33. Sifat, saat, dan luas prosedur tim perikatan grup untuk
memperoleh suatu pemahaman tentang auditor komponen
dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti pengalaman sebelumnya
dengan atau pengetahuan tentang auditor komponen, serta
seberapa jauh tim perikatan grup dan auditor komponen
terkena kebijakan dan prosedur bersama, sebagai contoh:
Apakah tim perikatan grup dan auditor komponen
berbagi:
o Kebijakan dan prosedur yang sama untuk
melaksanakan pekerjaan (sebagai contoh,
metodologi audit);
o Kebijakan dan prosedur pengendalian mutu yang
sama; atau
o Kebijakan dan prosedur pemantauan yang sama.
Konsistensi atau kesamaan:
o Peraturan perundang-undangan atas sistem legal;
o Pengawasan profesional, disiplin, dan asurans mutu
eksternal;
o Pendidikan dan pelatihan;
o Organisasi profesional dan standar; atau
o Bahasa dan kultur.
A34. Faktor-faktor ini berinteraksi satu dengan lainnya dan tidak
saling meniadakan. Sebagai contoh, luas prosedur tim
perikatan grup untuk memperoleh pemahaman tentang
Auditor Komponen A, yang secara konsisten menerapkan
kebijakan dan prosedur pengendalian mutu yang sama,
prosedur dan kebijakan pemantauan serta metodologi audit
yang sama atau beroperasi dalam yurisdiksi yang sama seperti
rekan perikatan grup, prosedur tim perikatan grup untuk

SA 600.30

SA Paket 600.indb 30

8/5/2015 10:45:39 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

memperoleh suatu pemahaman tentang Auditor Komponen B


dapat lebih sempit, yang tidak secara konsisten menerapkan
kebijakan pengendalian mutu dan pemantauan yang sama
dan metodologi audit yang sama atau beroperasi dalam
yurisdiksi asing. Sifat prosedur yang dilaksanakan berkaitan
dengan Auditor Komponen A dan B dapat juga berbeda.
A35. Tim perikatan grup dapat memperoleh suatu pemahaman
tentang auditor komponen melalui berbagai cara. Di tahun
pertama dalam melibatkan auditor komponen, tim perikatan
grup dapat, sebagai contoh:
Mengevaluasi hasil sistem pemantauan pengendalian
mutu jika tim perikatan grup dan auditor komponen
berasal dari firm atau jejaring yang beroperasi di bawah
dan patuh terhadap prosedur dan kebijakan pemantauan
bersama;20
Mengunjungi auditor komponen untuk mendiskusikan
hal-hal dalam paragraf 19(a)(c);
Meminta auditor komponen untuk mengonfirmasi secara
tertulis hal-hal yang disebutkan dalam paragraf 19(a)(c).
Lampiran 4 berisi contoh konfirmasi tertulis oleh auditor
komponen;
Meminta komponen auditor untuk melengkapi pertanyaanpertanyaan mengenai hal-hal yang disebutkan dalam
paragraf 19(a)(c);
Mendiskusikan auditor komponen dengan teman sejawat
dalam firm rekan perikatan grup, atau dengan pihak
ketiga yang bereputasi baik yang memiliki informasi
tentang auditor komponen; atau
Memperoleh konfirmasi dari badan profesional yang di
dalamnya auditor komponen merupakan anggotanya,
pihak berwenang yang mengeluarkan lisensi bagi auditor
komponen, atau pihak ketiga yang lain.

Di tahun berikutnya, pemahaman tentang auditor komponen
dapat didasarkan pada pengalaman tim perikatan grup tahun
sebelumnya dengan auditor komponen. Tim perikatan grup
dapat meminta auditor komponen untuk mengonfirmasi
Sebagaimana diharuskan oleh SPM 1, Pengendalian Mutu untuk Firm yang
Melaksanakan Audit dan Reviu atas Laporan Keuangan, dan Perikatan Asuran
Lain serta Jasa yang Berkaitan, paragraf 54, atau ketentuan yang paling tidak
dituntut secara nasional.

20

SA 600.31

SA Paket 600.indb 31

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

apakah hal-hal yang tercantum dalam paragraf 19(a)(c) telah


mengalami perubahan dari tahun sebelumnya.
A36. Jika badan pengawas independen telah menetapkan untuk
mengawasi profesi audit dan memantau mutu audit, kesadaran
tentang lingkungan regulasi dapat membantu tim perikatan
grup dalam mengevaluasi independensi dan kompetensi
auditor komponen. Informasi tentang lingkungan regulasi
dapat diperoleh dari auditor komponen atau informasi yang
disediakan oleh badan pengawas independen.
Ketentuan Etik yang Relevan dengan Audit Grup (Ref: Para. 19(a))
A37. Ketika melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan
suatu komponen untuk audit grup, auditor komponen tunduk
terhadap ketentuan etika yang relevan dengan audit grup.
Ketentuan tersebut dapat berbeda dengan atau di samping
ketentuan-ketentuan yang berlaku terhadap auditor komponen
pada waktu melaksanakan audit berdasarkan statuta di
yurisdiksi auditor komponen. Oleh karena itu, tim perikatan
grup memperoleh pemahaman apakah auditor komponen
memahami dan akan mematuhi ketentuan etika yang relevan
dengan audit grup, yang cukup untuk memenuhi tanggung
jawab auditor komponen dalam audit grup.
Kompetensi Profesional Auditor Komponen (Ref. Para. 19(b))
A38. Pemahaman tim perikatan grup tentang kompetensi
profesional auditor komponen dapat mencakup apakah
auditor komponen:
Memiliki suatu pemahaman tentang audit dan standar
lain yang berlaku terhadap audit grup yang cukup untuk
memenuhi tanggung jawab auditor komponen dalam
audit grup;
Memiliki keahlian khusus (sebagai contoh pengetahuan
spesifik tentang industri) yang diperlukan untuk
melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan
komponen yang bersangkutan; dan
Jika relevan, memiliki pemahaman tentang kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku yang cukup untuk
memenuhi tanggung jawab auditor komponen dalam audit
grup (instruksi yang dikeluarkan oleh manajemen grup
kepada komponen seringkali menjelaskan karakteristik
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku).

SA 600.32

SA Paket 600.indb 32

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Penerapan Pemahaman Tim Perikatan Grup tentang Auditor


Komponen (Ref: Para. 20)
A39. Tim perikatan grup tidak dapat mengatasi fakta bahwa auditor
komponen tidak independen dengan cara melibatkan ke dalam
pekerjaan auditor komponen atau dengan melaksanakan
penilaian risiko tambahan atau prosedur audit lebih lanjut
atas informasi keuangan komponen.
A40. Namun, tim perikatan grup dapat mengatasi masalah
kurangnya kompetensi profesional auditor komponen (sebagai
contoh kurang pengetahuan spesifik tentang industri), atau
fakta bahwa auditor komponen tidak beroperasi dalam suatu
lingkungan yang secara aktif mengawasi auditor, dengan cara
melibatkan diri dalam pekerjaan auditor komponen atau dengan
melaksanakan penilaian risiko tambahan atau prosedur audit
lebih lanjut atas informasi keuangan komponen.
A41. Jika peraturan perundang-undangan melarang akses ke
bagian relevan dokumentasi audit auditor komponen, tim
perikatan grup dapat meminta auditor komponen untuk
mengatasi hal ini dengan menyiapkan memorandum yang
mencakup informasi relevan tersebut.
Materialitas (Ref. Para. 2123)
A42. Auditor diharuskan:21
(a) Ketika menetapkan strategi audit keseluruhan,
menentukan:
(i) Materialitas untuk laporan keuangan sebagai
keseluruhan; dan
(ii) Tingkat materialitas yang diterapkan pada golongan
transaksi tertentu, saldo akun, dan pengungkapan,
jika, dalam kondisi spesifik entitas, terdapat golongan
tertentu transaksi, saldo akun, atau pengungkapan
yang di situ kesalahan penyajian dalam jumlah yang
kurang dari materialitas untuk laporan keuangan
secara keseluruhan dapat diharapkan secara masuk
akal memengaruhi keputusan ekonomi pengguna
yang didasarkan pada laporan keuangan; dan

21

SA 320, Materialitas dalam Tahap Perencanaan dan Pelaksanaan Audit,


paragraf 10-11.

SA 600.33

SA Paket 600.indb 33

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

(b) Menentukan materialitas pelaksanaan (performance


materiality).
Dalam konteks audit grup, materialitas ditetapkan baik bagi
laporan keuangan secara keseluruhan maupun bagi laporan
keuangan komponen. Materialitas bagi laporan keuangan
grup sebagai keseluruhan digunakan pada waktu menetapkan
strategi audit grup.

A43. Untuk mengurangi ke tingkat rendah yang tepat atas


probabilitas bahwa kesalahan penyajian yang tidak terdeteksi
dan terkoreksi dalam laporan keuangan melebihi materialitas
bagi laporan keuangan grup secara keseluruhan, materialitas
komponen ditetapkan lebih rendah daripada materialitas bagi
laporan keuangan grup sebagai keseluruhan. Materialitas
komponen tidak perlu merupakan porsi hitungan materialitas
bagi laporan keuangan grup secara keseluruhan, sebagai
konsekuensinya, agregasi materialitas komponen bagi
berbagai komponen dapat melebihi materialitas bagi laporan
keuangan grup sebagai keseluruhan. Materialitas komponen
digunakan pada waktu menetapkan strategi audit keseluruhan
bagi suatu komponen.
A44. Materialitas komponen ditentukan bagi komponen yang
informasi keuangannya akan diaudit atau direviu sebagai
bagian dari audit grup berdasarkan paragraf 26, 27(a) dan
29. Materialitas komponen yang digunakan oleh auditor
komponen untuk mengevaluasi apakah kesalahan penyajian
yang terdeteksi tidak dikoreksi adalah material, baik secara
individual maupun dalam agregasi.
A45. Batas untuk kesalahan penyajian ditentukan disamping
materialitas komponen. Kesalahan penyajian yang
teridentifikasi dalam laporan keuangan komponen yang
berada di atas batas tersebut bagi kesalahan penyajian
dikomunikasikan kepada tim perikatan grup.
A46. Dalam hal suatu audit atas informasi keuangan suatu
komponen, auditor komponen (atau tim perikatan grup)
menentukan materialitas pelaksanaan pada tingkat komponen.
Ini diperlukan untuk mengurangi ke tingkat rendah yang
tepat atas probabilitas bahwa kesalahan penyajian yang
tidak terdeteksi dan terkoreksi dalam informasi keuangan

SA 600.34

SA Paket 600.indb 34

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

komponen melebihi materialitas komponen. Dalam praktik,


tim perikatan grup dapat menetapkan materialitas komponen
pada tingkat rendah ini. Jika kasusnya demikian, auditor
komponen menggunakan materialitas komponen untuk tujuan
menilai risiko kesalahan penyajian material dalam informasi
keuangan komponen dan merancang prosedur audit lebih
lanjut sebagai respons terhadap risiko yang dinilai dan juga
untuk mengevaluasi apakah kesalahan penyajian yang
terdeteksi adalah material, baik secara individual maupun
secara agregasi.
Respons terhadap Risiko yang Telah Dinilai
Penentuan Tipe Pekerjaan yang Harus Dilaksanakan atas Informasi
Keuangan Komponen (Ref: Para. 2627)
A47. Penentuan tim perikatan grup tentang tipe pekerjaan yang
harus dilaksanakan atas informasi keuangan komponen dan
pelibatannya dalam pekerjaan auditor komponen dipengaruhi
oleh:
(a) Signifikansi komponen;
(b) Risiko kesalahan penyajian material yang signifikan yang
teridentifikasi dalam laporan keuangan grup;
(c) Evaluasi tim perikatan grup atas desain pengendalian
grup secara keseluruhan dan penentuan apakah desain
tersebut telah diimplementasikan; dan
(d) Pemahaman tim perikatan grup atas auditor
komponen.

Diagram menunjukkan bagaimana signifikansi komponen
memengaruhi penentuan tim perikatan grup tentang tipe
pekerjaan yang harus dilaksanakan atas informasi keuangan
komponen.

SA 600.35

SA Paket 600.indb 35

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

Apakah komponen
secara individual
signifikan secara
keuangan bagi grup?
(Para. 26)

YA
Audit atas informasi
keuangan komponen
(Para. 26)

TIDAK

Apakah komponen
kemungkinan terdapat risiko
kesalahan penyajian material
yang signifikan bagi laporan
keuangan grup karena sifat
dan kondisi spesifiknya?
(Para. 27)
TIDAK

Audit atas informasi


keuangan komponen* atau
Audit atas satu atu lebih saldo
akun, golongan transaksi,
atau pengungkapan
YA
yang berkaitan dengan
kemungkinan risiko
signifikan, atau Prosedur
audit tertentu yang berkaitan
dengan kemungkinan risiko
signifikan tersebut (Para. 27)

Prosedur analitis yang


dilaksanakan pada tingkat
grup untuk komponen yang
tidak signifikan (Para. 28)

Apakah ruang lingkup


yang direncanakan untuk
memperoleh bukti audit cukup
dan tepat yang dipakai sebagai
basis opini audit grup dapat
diperoleh (Para.29)

YA

Komunikasi
dengan auditor
komponen
(Para.40)

TIDAK
Untuk komponen pilihan lebih lanjut:
Audit atas laporan keuangan komponen;* atau
Audit atas satu atau lebih saldo akun, golongan
transaksi, atau pengungkapan; atau
Reviu atas informasi keuangan komponen; atau
Prosedur tertentu. (Para.29)

*Dilaksanakan
dengan
menggunakan
materialitas
komponen.

36

SA Paket 600.indb 36

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Komponen Signifikan (Ref: Para. 27(b)(c))


A48. Tim perikatan grup dapat mengidentifikasi suatu komponen
sebagai suatu komponen yang signifikan karena komponen
tersebut kemungkinan terdapat risiko kesalahan penyajian
material secara signifikan bagi laporan keuangan grup
karena sifat spesifiknya atau kondisinya. Dalam hal seperti
itu, tim perikatan grup kemungkinan mampu mengidentifikasi
saldo akun, golongan transaksi, atau pengungkapan yang
dipengaruhi oleh kemungkinan risiko signifikan tersebut.
Jika halnya demikian, tim perikatan grup dapat memutuskan
untuk melaksanakan, atau meminta auditor komponen untuk
melakukan, suatu audit hanya atas saldo akun, golongan
transaksi, atau pengungkapan tersebut. Sebagai contoh,
dalam situasi yang dijelaskan dalam paragraf A6, pekerjaan
atas informasi keuangan komponen dapat hanya dibatasi
pada suatu audit atas saldo akun, golongan transaksi, dan
pengungkapan yang dipengaruhi oleh perdagangan valuta
asing komponen tersebut. Ketika tim perikatan grup meminta
auditor komponen untuk melaksanakan suatu audit atas satu
atau lebih saldo akun, golongan transaksi, atau pengungkapan
spesifik, komunikasi tim perikatan grup (lihat paragraf 40)
memperhitungkan fakta bahwa banyak pos laporan keuangan
yang saling berhubungan.
A49. Tim perikatan grup dapat mendesain prosedur audit yang
merespons kemungkinan kesalahan penyajian material yang
signifikan dalam laporan keuangan grup. Sebagai contoh,
dalam hal kemungkinan risiko signifikan persediaan yang
kadaluarsa, tim perikatan grup dapat melaksanakan, atau
meminta auditor komponen untuk melaksanakan, prosedur
audit tertentu terhadap penilaian persediaan di komponen
yang mempunyai persediaan dalam volume yang sangat
besar yang secara potensial mengandung persediaan yang
kadaluarsa, namun jika yang lainnya tidak signifikan.
Komponen yang Bukan Merupakan Komponen Signifikan (Ref:
Para. 2829)
A50. Tergantung pada kondisi perikatan, informasi keuangan
komponen dapat diagregasikan di berbagai tingkat untuk
tujuan prosedur analitis. Hasil prosedur analitis ini menguatkan
kesimpulan tim perikatan grup bahwa tidak terdapat risiko
kesalahan penyajian material yang signifikan dalam informasi
SA 600.37

SA Paket 600.indb 37

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

keuangan komponen yang bukan merupakan komponen


signifikan, yang diagregasikan tersebut.
A51. Keputusan tim perikatan grup tentang bagaimana komponen
harus dipilih berdasarkan paragraf 29, komponen mana yang
dipilih, dan tipe pekerjaan yang harus dilaksanakan atas
informasi keuangan komponen secara individual yang telah
dipilih dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor sebagai berikut:
Luas bukti audit yang diharapkan untuk diperoleh atas
informasi keuangan komponen signifikan.
Apakah komponen merupakan komponen yang baru
dibentuk atau diperoleh.
Apakah perubahan signifikan telah terjadi dalam
komponen.
Apakah audit internal telah dilaksanakan di komponen
dan dampaknya terhadap pekerjaan audit grup.
Apakah komponen menerapkan proses dan prosedur
yang sama.
Efektivitas pengendalian grup secara keseluruhan.
Fluktuasi tidak normal yang teridentifikasi dengan
prosedur analitis yang dilaksanakan pada tingkat grup.
Signifikansi keuangan individual atas, atau resiko yang
ditetapkan oleh, suatu komponen dalam perbandingan
dengan komponen lainnya di dalam kategori ini.
Apakah komponen harus diaudit sesuai dengan statuta,
regulasi, atau alasan lain.

Dengan memasukkan unsur yang tidak dapat diprediksi dalam
memilih komponen dalam golongan ini dapat meningkatkan
kemungkinan teridentifikasikannya kesalahan penyajian
material dalam informasi keuangan komponen. Pemilihan
komponen seringkali bervariasi menurut siklus.
A52. Suatu reviu atas informasi keuangan komponen dapat
dilaksanakan berdasarkan Standar Perikatan Reviu (SPR)
240022 atau SPR 2410,23 disesuaikan seperlunya sesuai
dengan kondisi. Tim perikatan grup dapat juga menentukan
prosedur tambahan untuk melengkapi pekerjaan ini.

SPR 2400, Perikatan untuk Reviu atas Laporan Keuangan.

22

SPR 2410, Reviu atas Informasi Keuangan Interim yang Dilaksanakan oleh
Auditor Independen Entitas.

23

SA 600.38

SA Paket 600.indb 38

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

A53. Sebagaimana dijelaskan dalam paragraf A13, suatu grup


dapat terdiri dari hanya komponen-komponen yang bukan
merupakan komponen signifikan. Dalam kondisi ini, tim
perikatan grup dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan
tepat yang menjadi basis opini audit grup dengan menentukan
tipe pekerjaan yang harus dilakukan atas informasi keuangan
komponen berdasarkan paragraf 29. Kemungkinannya bahwa
tim perikatan grup akan memperoleh bukti audit yang cukup
dan tepat sebagai basis opini audit grup jika tim perikatan
grup, atau auditor komponen, hanya menguji pengendalian
grup secara keseluruhan dan melaksanakan prosedur analitis
atas informasi keuangan komponen.
Keterlibatan dalam Pekerjaan yang Dilaksanakan oleh Auditor
Komponen (Ref: Para. 3031)
A54. Faktor-faktor yang berpengaruh terhadap keterlibatan
tim perikatan grup ke dalam pekerjaan auditor komponen
mencakup:
(a) Signifikansi komponen;
(b) Risiko kesalahan penyajian material yang signifikan yang
teridentifikasi dalam laporan keuangan grup; dan
(c) Pemahaman tim perikatan grup tentang auditor
komponen.

Dalam hal suatu komponen signifikan atau risiko signifikan
teridentifikasi, tim perikatan grup melaksanakan prosedur
yang dijelaskan dalam paragraf 3031. Dalam hal suatu
komponen yang bukan merupakan komponen signifikan, sifat,
saat, dan luas keterlibatan tim perikatan grup dalam pekerjaan
auditor komponen akan bervariasi berdasarkan pemahaman
tim perikatan grup tentang auditor komponen. Fakta bahwa
komponen bukan merupakan komponen signifikan menjadi
sekunder. Sebagai contoh, meskipun sebuah komponen tidak
dipandang sebagai komponen signifikan, tim perikatan grup
dapat memutuskan untuk melibatkan diri dalam penilaian
risiko auditor komponen, karena terdapat kekhawatiran
mengenai kompetensi profesional auditor (sebagai contoh,
kurang pengetahuan tentang industri spesifik), atau auditor
komponen tidak beroperasi dalam suatu lingkungan yang
secara aktif mengawasi auditor.
A55. Bentuk keterlibatan dalam pekerjaan auditor komponen
selain yang dijelaskan dalam paragraf 3031 dan 42 dapat,
SA 600.39

SA Paket 600.indb 39

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

berdasarkan atas pemahaman tim perikatan grup, mencakup


satu atau lebih berikut ini:
(a) Menyelenggarakan pertemuan dengan manajemen
komponen atau auditor komponen untuk memperoleh
pemahaman tentang komponen dan lingkungannya.
(b) Menelaah strategi audit secara keseluruhan dan rencana
audit dari auditor komponen.
(c) Melaksanakan prosedur penilaian risiko untuk
mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian
material pada tingkat komponen. Hal ini dapat
dilaksanakan dengan auditor komponen atau oleh tim
perikatan grup.
(d) Mendesain dan melaksanakan prosedur audit lebih
lanjut. Hal ini dapat didesain dan dilaksanakan dengan
auditor komponen, atau oleh tim perikatan grup.
(e) Berpartisipasi dalam rapat penutupan atau rapat penting
yang lain antara auditor komponen dan manajemen
komponen.
(f) Menelaah bagian relevan lain dokumentasi audit dari
auditor komponen.
Proses Konsolidasi
Penyesuaian dan Reklasifikasi Konsolidasi (Ref: Para. 34)
A56. Proses konsolidasi dapat mengharuskan penyesuaian
terhadap jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan
grup yang tidak melalui sistem pengolahan transaksi biasa,
dan mungkin tidak terkena pengendalian internal yang sama
dengan yang diterapkan dalam informasi keuangan yang lain.
Evaluasi tim perikatan grup tentang ketepatan, kelengkapan,
dan akurasi penyesuaian dapat mencakup:
Mengevaluasi apakah penyesuaian signifikan telah
dengan tepat mencerminkan peristiwa dan transaksi
yang melandasinya;
Menentukan apakah penyesuaian signifikan telah dihitung
dengan benar, diproses, dan diotorisasi oleh manajemen
grup, dan jika relevan, oleh manajemen komponen;
Menentukan apakah penyesuaian signifikan telah
didukung oleh bukti yang tepat dan telah cukup
didokumentasikan; dan
Mengecek rekonsiliasi dan eliminasi transaksi antarkomponen
dalam grup dan laba yang belum direalisasikan, dan saldo
akun antarkomponen dalam grup.

SA 600.40

SA Paket 600.indb 40

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Komunikasi dengan Auditor Komponen (Ref: Para. 4041)


A57. Jika tidak ada komunikasi dua arah yang efektif antara tim
perikatan grup dengan auditor komponen, terdapat risiko
bahwa tim perikatan grup kemungkinan tidak memperoleh
bukti audit yang cukup dan tepat yang menjadi basis opini audit
grup. Komunikasi ketentuan tim perikatan grup secara jelas dan
tepat waktu membentuk basis bagi komunikasi dua arah yang
efektif antara tim perikatan grup dengan auditor komponen.
A58. Ketentuan tim perikatan grup seringkali dikomunikasikan
dalam suatu surat instruksi. Lampiran 5 berisi panduan
tentang hal-hal yang diharuskan dan tambahan yang
dicantumkan dalam surat instruksi tersebut. Komunikasi
auditor komponen dengan tim perikatan grup seringkali dalam
bentuk memorandum atau laporan tentang pekerjaan yang
dilaksanakan. Namun, komunikasi antara tim perikatan grup
dengan auditor komponen tidak selalu dalam bentuk tertulis.
Sebagai contoh, tim perikatan grup dapat mengunjungi
auditor komponen untuk mendiskusikan risiko signifikan
teridentifikasi atau menelaah bagian relevan dari dokumentasi
audit auditor komponen. Meskipun demikian, ketentuan
dokumentasi tentang ini dan SA lain tetap berlaku.
A59. Dalam bekerja sama dengan tim perikatan grup, auditor
komponen, sebagai contoh, akan memberikan akses kepada
tim perikatan grup atas dokumentasi audit relevan jika tidak
dilarang oleh peraturan perundang-undangan.
A60. Jika anggota tim perikatan grup juga seorang auditor
komponen, tujuan tim perikatan grup dalam berkomunikasi
dengan jelas dengan auditor komponen seringkali dapat
dicapai dengan cara lain selain komunikasi tertulis spesifik.
Sebagai contoh:
Akses oleh auditor komponen ke strategi audit secara
keseluruhan dan rencana audit mungkin cukup untuk
mengomunikasikan ketentuan tim perikatan grup
sebagaimana dicantumkan pada paragraf 40; dan
Penelaahan atas dokumentasi audit auditor komponen
oleh tim perikatan grup mungkin cukup untuk
mengomunikasikan hal-hal relevan bagi kesimpulan tim
perikatan seperti yang dicantumkan pada paragraf 41.

SA 600.41

SA Paket 600.indb 41

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Pengevaluasian atas Kecukupan dan Ketepatan Bukti Audit


yang Diperoleh
Penelahaan atas Dokumentasi Audit Auditor Komponen (Ref: Para.
42(b))
A61. Bagian mana dari dokumentasi audit auditor komponen
yang akan relevan dengan audit grup dapat bervariasi
tergantung pada kondisi. Seringkali fokusnya adalah pada
dokumentasi audit yang relevan dengan risiko kesalahan
penyajian material yang signifikan dalam laporan keuangan
grup. Luas penelahaan dapat dipengaruhi oleh fakta bahwa
dokumentasi audit auditor komponen tergantung pada
prosedur Penelaahan dalam firm auditor komponen.
Kecukupan dan Ketepatan Bukti Audit (Ref: Para. 4445)
A62. Jika tim perikatan grup menyimpulkan bahwa bukti audit yang
cukup dan tepat yang menjadi basis opini audit grup tidak
dapat diperoleh, tim perikatan grup dapat meminta auditor
komponen untuk melaksanakan prosedur tambahan. Jika
hal ini tidak mungkin dilaksanakan, tim perikatan grup dapat
melaksanakan prosedurnya sendiri atas informasi keuangan
komponen.
A63. Evaluasi rekan perikatan grup atas dampak agregasi kesalahan
penyajian (baik yang diidentifikasi oleh tim perikatan grup
maupun yang dikomunikasikan oleh auditor komponen)
memungkinkan rekan perikatan grup untuk menentukan
apakah laporan keuangan grup secara keseluruhan berisi
kesalahan penyajian material.
Komunikasi dengan Manajemen Grup dan Pihak yang
Bertanggung Jawab atas Tata Kelola Grup
Komunikasi dengan Manajemen Grup (Ref: Para. 4648)
A64. SA 240 berisi ketentuan dan panduan tentang komunikasi
kecurangan kepada manajemen dan, jika manajemen
kemungkinan terlibat dalam kecurangan, kepada pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola.24
A65. Manajemen grup dapat memandang perlu untuk menjaga
kerahasiaan informasi sensitif yang material. Sebagai

SA 240, paragraf 4042.

24

SA 600.42

SA Paket 600.indb 42

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

contoh hal-hal yang dapat signifikan bagi laporan keuangan


komponen yang mungkin manajemen komponen tidak
menyadarinya mencakup berikut ini:
Litigasi potensial.
Rencana penghancuran aset operasi yang material.
Peristiwa kemudian.
Perjanjian legal signifikan.
Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata
Kelola Grup (Ref: Para. 49)
A66. Hal-hal yang dikomunikasikan oleh tim perikatan grup kepada
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola grup dapat
mencakup hal-hal yang menjadi perhatian tim perikatan
grup yang disampaikan auditor komponen, yang menurut
pandangan tim perikatan grup adalah signifikan bagi tanggung
jawab pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola grup.
Komunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas
tata kelola grup berlangsung pada berbagai waktu selama
audit grup. Sebagai contoh, hal-hal yang dicantumkan dalam
paragraf 49(a)(b) dapat dikomunikasikan setelah tim perikatan
grup menentukan pekerjaan yang harus dilaksanakan atas
informasi keuangan komponen. Di lain pihak, hal-hal yang
dicantumkan dalam paragraf 49(c) dapat dikomunikasikan
pada akhir audit, dan hal-hal yang dicantumkan dalam
paragraf 40(d)(e) dapat dikomunikasikan pada waktu hal
tersebut terjadi.

SA 600.43

SA Paket 600.indb 43

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Lampiran 1

(Ref: Para. A19)

Contoh Opini wajar dengan pengecualian yang Disebabkan Karena


Tim Perikatan Grup Tidak Dapat Memperoleh Bukti Audit yang
Cukup dan Tepat yang Dipakai sebagai Basis Opini Audit Grup
Dalam contoh ini, tim perikatan audit tidak dapat memperoleh bukti
audit yang cukup dan tepat berkaitan dengan komponen signifikan
yang dicatat dengan metode ekuitas (diakui sebesar Rp15 miliar
dalam laporan posisi keuangan, dengan total aset sebesar Rp60
miliar) karena tim perikatan grup tidak memiliki akses ke catatan
akuntansi, manajemen, atau auditor komponen.
Tim perikatan grup telah membaca laporan keuangan auditan
komponen pada tanggal 31 Desember 20X1, termasuk laporan
auditor atas laporan keuangan tersebut dan telah mempertimbangkan
informasi keuangan yang berkaitan yang dimiliki oleh manajemen
grup dalam hubungannya dengan komponen.
Dalam pertimbangan rekan perikatan grup, dampak ketidakmampuan
untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat ini terhadap
laporan keuangan grup adalah material namun tidak pervasif.
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
[Pihak yang dituju]
Laporan atas Laporan Keuangan Konsolidasian25
Kami telah mengaudit laporan keuangan konsolidasian PT ABC
dan entitas anaknya terlampir, yang terdiri dari laporan posisi
keuangan konsolidasian tanggal 31 Desember 2013, laporan
laba-rugi komprehensif, laporan perubahan ekuitas, dan laporan
arus kas konsolidasian untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut, dan suatu ikhtisar kebijakan akuntansi signifikan dan
informasi penjelasan lainnya.

Subjudul, Laporan atas Laporan Keuangan Konsolidasian tidak perlu dalam


kondisi ketika subjudul kedua, Laporan atas Ketentuan Legal dan Regulasi
Lain tidak berlaku.

25

SA 600.44

SA Paket 600.indb 44

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Tanggung Jawab Manajemen26 atas Laporan Keuangan


Konsolidasian
Manajemen bertanggung jawab atas penyusunan dan
penyajian wajar laporan keuangan konsolidasian ini sesuai
dengan Standar Akuntansi Keuangan di Indonesia, dan atas
pengendalian internal yang ditentukan perlu oleh manajemen
untuk memungkinkan penyusunan laporan keuangan
konsolidasian yang bebas dari kesalahan penyajian material,
baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan.
Tanggung Jawab Auditor
Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan suatu opini
atas laporan keuangan konsolidasian ini berdasarkan audit
kami. Kami melaksanakan audit berdasarkan Standar Audit
yang ditetapkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia.
Standar tersebut mengharuskan kami untuk mematuhi
ketentuan etika serta merencanakan dan melaksanakan
audit untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa
laporan keuangan konsolidasian bebas dari kesalahan
penyajian material.
Suatu audit melibatkan pelaksanaan prosedur untuk
memperoleh bukti audit tentang angka-angka dan
pengungkapan dalam laporan keuangan konsolidasian.
Prosedur yang dipilih bergantung pada pertimbangan auditor,
termasuk penilaian atas risiko kesalahan penyajian material
dalam laporan keuangan konsolidasian, baik yang disebabkan
oleh kecurangan maupun kesalahan. Dalam melakukan
penilaian risiko tersebut, auditor mempertimbangkan
pengendalian internal yang relevan dengan penyusunan
dan penyajian wajar laporan keuangan konsolidasian
entitas untuk merancang prosedur audit yang tepat sesuai
dengan kondisinya, tetapi bukan untuk tujuan menyatakan
opini atas keefektivitasan pengendalian internal entitas.27
Atau istilah lain yang tepat dalam konteks kerangka legal dalam yurisdiksi
tertentu.

26

Dalam kondisi auditor juga bertanggung jawab untuk menyatakan suatu opini
atas efektivitas pengendalian internal bersamaan dengan audit atas laporan
keuangan konsolidasian, kalimat ini harus disusun sebagai berikut: Dalam
melakukan penilaian risiko, auditor mempertimbangkan pengendalian internal
yang relevan dengan penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan

27

SA 600.45

SA Paket 600.indb 45

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Suatu audit juga mencakup pengevaluasian atas ketepatan


kebijakan akuntansi yang digunakan dan kewajaran estimasi
akuntansi yang dibuat oleh manajemen, serta pengevaluasian
atas penyajian laporan keuangan konsolidasian secara
keseluruhan.
Kami yakin bahwa bukti audit yang telah kami peroleh adalah
cukup dan tepat untuk menyediakan suatu basis bagi opini
audit wajar dengan pengecualian.
Basis Opini Wajar dengan Pengecualian
Investasi PT ABC dalam XYZ, suatu entitas asosiasi asing
yang diakuisisi dalam tahun 2013 dan dicatat dengan metode
ekuitas sebesar Rp15 miliar di laporan posisi keuangan
konsolidasian pada tanggal 31 Desember 2013, dan bagian
PT ABC dalam laba bersih XYZ sebesar Rp1 miliar dimasukkan
dalam laporan laba rugi komprehensif konsolidasian untuk
tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Kami tidak dapat
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang jumlah
tercatat investasi PT ABC dalam XYZ tanggal 31 Desember
2013 dan bagian PT ABC dalam laba bersih XYZ untuk tahun
tersebut karena kami tidak diperbolehkan untuk mengakses
informasi keuangan, manajemen, dan auditor XYZ. Sebagai
konsekuensinya, kami tidak dapat menentukan apakah
diperlukan penyesuaian terhadap angka-angka tersebut.
Opini Wajar dengan Pengecualian
Menurut opini kami, kecuali dampak yang mungkin timbul
dari hal yang telah dijelaskan dalam paragraf Basis Opini
Wajar dengan Pengecualian, laporan keuangan konsolidasian
terlampir menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang
material, posisi keuangan konsolidasian PT ABC dan entitas
anaknya tanggal 31 Desember 2013, serta kinerja keuangan
dan arus kas konsolidasian untuk tahun yang berakhir pada
tanggal tersebut, sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan
di Indonesia.

entitas dengan tujuan untuk mendesain prosedur audit yang tepat sesuai
dengan kondisi.

SA 600.46

SA Paket 600.indb 46

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Laporan atas Ketentuan Peraturan Perundang-Undangan


Lain
[Bentuk dan isi dari bagian laporan auditor ini akan bervariasi
tergantung dari sifat tanggung jawab pelaporan lain auditor]
[Nama Kantor Akuntan Publik]
[Tanda tangan rekan]
[Nama rekan]
[Nomor Izin Akuntan Publik]
[Nomor Izin Kantor Akuntan Publik (jika tidak tercantum dalam
kop surat)]
[Tanggal laporan auditor]
[[Alamat Kantor Akuntan Publik (jika tidak tercantum dalam
kop surat)]
Jika, dalam pertimbangan rekan perikatan grup, ketidakmampuan
untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat atas laporan
keuangan grup berdampak material dan pervasif, rekan perikatan
grup akan tidak menyatakan pendapat berdasarkan SA 705.

SA 600.47

SA Paket 600.indb 47

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Lampiran 2

(Ref: Para. A23)

Contoh Hal-hal yang Perlu Dipahami oleh Tim Perikatan Grup


Contoh yang disediakan mencakup kisaran luas hal-hal; namun,
tidak semua hal adalah relevan bagi setiap perikatan audit grup dan
daftar contoh ini tidak berarti lengkap.
Pengendalian Grup Secara Keseluruhan
1.
Pengendalian grup secara keseluruhan dapat mencakup
kombinasi berikut ini:
Rapat regular antara manajemen grup dengan manajemen
komponen untuk mendiskusikan pengembangan bisnis
dan mereviu kinerja.
Pemantauan operasi komponen dan hasil keuangan
mereka, termasuk pelaporan regular rutin, yang
memungkinkan manajemen grup untuk memantau
kinerja komponen dibandingkan dengan anggaran, dan
untuk mengambil tindakan yang tepat.
Proses penilaian risiko manajemen grup, yaitu, proses
untuk mengidentifikasi, menganalisis, dan mengelola
risiko bisnis, termasuk risiko kecurangan, yang dapat
berakibat pada kesalahan penyajian material dalam
laporan keuangan grup.
Pemantauan, pengendalian, perekonsiliasian, dan
pengeliminasian transaksi antar-grup dan laba yang
belum direalisasikan, serta saldo akun antar-grup pada
tingkat grup.
Proses untuk memantau ketepatan dan penilaian akurasi
serta kelengkapan informasi keuangan yang diterima dari
komponen.
Sistem teknologi informasi pusat yang dikendalikan oleh
pengendalian teknologi informasi umum yang sama bagi
semua atau beberapa bagian dari grup.
Aktivitas pengendalian dalam sistem teknologi informasi
yang sama untuk semua atau beberapa komponen.
Pemantauan terhadap pengendalian, termasuk aktivitas
audit internal dan program penilaian sendiri.
Prosedur dan kebijakan yang konsisten, termasuk manual
prosedur pelaporan keuangan grup.
Program grup secara keseluruhan, seperti program kode
etik dan pencegahan kecurangan.

SA 600.48

SA Paket 600.indb 48

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42


2.

Pengaturan untuk pemberian wewenang dan tanggung


jawab manajemen komponen.

Audit internal dapat dianggap sebagai bagian dari


pengendalian grup secara keseluruhan, sebagai contoh,
ketika fungsi audit internal disentralisasi. SA 61028 berkaitan
dengan pengevaluasian tim perikatan grup atas kompetensi
dan objektivitas auditor internal jika tim tersebut merencanakan
untuk menggunakan pekerjaan auditor internal.

Proses Konsolidasi
3.
Pemahaman tim perikatan grup tentang proses konsolidasi
dapat mencakup hal-hal sebagai berikut:

Hal-hal yang berkaitan dengan kerangka pelaporan keuangan
yang berlaku:
Luas pemahaman manajemen komponen tentang
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
Proses untuk mengidentifikasi dan mencatat pada
komponen sesuai kerangka pelaporan yang berlaku.
Proses untuk mengidentifikasi segmen yang dapat
dilaporkan untuk pelaporan segmen sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
Proses untuk mengidentifikasi hubungan pihak berelasi
dan transaksi pihak berelasi untuk pelaporan sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
Kebijakan akuntansi yang diterapkan terhadap laporan
keuangan grup, berubah dari tahun sebelumnya, dan
perubahan tersebut sebagai akibat dari standar baru
atau yang direvisi dalam kerangka pelaporan keuangan
yang berlaku.
Prosedur yang terkait dengan akhir-tahun laporan keuangan
komponen yang berbeda dari akhir-tahun grup.

Hal-hal yang berkaitan dengan proses konsolidasian:


Proses manajemen grup untuk memperoleh suatu
pemahaman tentang kebijakan akuntansi yang
digunakan oleh komponen, dan jika relevan, menjamin
bahwa kebijakan akuntansi yang sama digunakan untuk
menyusun informasi keuangan komponen untuk laporan

SA 610, Penggunaan Pekerjaan Auditor Internal, paragraf 9.

28

SA 600.49

SA Paket 600.indb 49

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

keuangan grup, dan jika terdapat perbedaan dalam


kebijakan akuntansi diidentifikasi, serta disesuaikan jika
diharuskan menurut kerangka pelaporan keuangan yang
berlaku. Kebijakan akuntansi yang sama adalah prinsip,
basis, konvensi, aturan, dan praktik spesifik yang diadopsi
oleh grup, berdasarkan kerangka pelaporan keuangan
yang berlaku, yang digunakan oleh komponen untuk
melaporkan transaksi yang serupa secara konsisten.
Kebijakan ini biasanya dijelaskan dalam manual
prosedur pelaporan keuangan dan paket pelaporan yang
dikeluarkan oleh manajemen grup.
Proses manajemen grup untuk menjamin pelaporan
keuangan yang lengkap, akurat, dan tepat waktu oleh
komponen untuk konsolidasi.
Proses untuk mengonversikan informasi keuangan
komponen asing ke dalam mata uang laporan
keuangan grup.
Bagaimana teknologi informasi diorganisasi untuk
konsolidasi, termasuk tahap manual dan otomatisasi
proses, pengendalian terprogram dan manual di berbagai
tahap proses konsolidasi.
Proses manajemen grup untuk memperoleh informasi
atas peristiwa kemudian.

Hal-hal yang berkaitan dengan penyesuaian konsolidasi:


Proses untuk mencatat penyesuaian konsolidasi,
termasuk penyusunan, otorisasi, pengolahan entri
jurnal yang berkaitan, serta pengalaman personel yang
bertanggung jawab atas konsolidasi.
Penyesuaian konsolidasi yang diharuskan menurut
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
Alasan bisnis untuk peristiwa dan transaksi yang
menyebabkan penyesuaian konsolidasi.
Frekuensi, sifat dan ukuran trasaksi antara komponen.
Prosedur untuk memantau, mengendalikan, merekonsiliasi,
serta mengeliminasi transaksi antarkomponen dalam
grup dan laba yang belum direalisasikan, serta saldo akun
antarkomponen dalam grup.
Tahap-tahap yang ditempuh untuk mendapatkan nilai
wajar aset dan liabilitas yang diperoleh, prosedur
amortisasi goodwill (jika relevan), dan pengujian

SA 600.50

SA Paket 600.indb 50

8/5/2015 10:45:40 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

penurunan nilai goodwill, sesuai dengan kerangka


pelaporan keuangan yang berlaku.
Pengaturan dengan pemilik mayoritas atau kepentingan
minoritas tentang kerugian yang terjadi di komponen
(sebagai contoh, suatu kewajiban bagi kepentingan
minoritas untuk memperbaiki kerugian tersebut).

SA 600.51

SA Paket 600.indb 51

8/5/2015 10:45:40 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Lampiran 3

(Ref: Para. A30)

Contoh Kondisi atau Peristiwa yang Dapat Menunjukkan Risiko


Kesalahan Penyajian Material dalam Laporan Keuangan Grup
Contoh ini mencakup kisaran luas kondisi atau peristiwa; namun,
tidak semua kondisi atau peristiwa adalah relevan dengan setiap
perikatan audit grup dan daftar berikut ini tidak berarti lengkap.

Suatu struktur grup yang kompleks, terutama ketika terdapat
akuisisi, penjualan, atau reorganisasi yang seringkali terjadi.

Struktur tata kelola korporasi yang buruk, termasuk proses
pengambilan keputusan yang tidak transparan.

Tidak adanya atau tidak efektifnya pengendalian grup secara
keseluruhan, termasuk tidak memadai informasi manajemen
grup atas pemantauan operasi komponen dan hasilnya.

Komponen yang beroperasi di yurisdiksi asing yang mungkin
menghadapi faktor-faktor seperti intervensi pemerintah yang
tidak biasa dalam bidang seperti kebijakan perdagangan dan
fiskal, pembatasan atas pergerakan mata uang dan dividen;
serta fluktuasi dalam kurs mata uang.

Aktivitas bisnis komponen yang melibatkan risiko tinggi,
seperti kontrak atau perdagangan jangka panjang dalam
instrumen keuangan yang inovatif atau kompleks.

Ketidakpastian tentang informasi keuangan komponen yang perlu
dimasukkan ke dalam laporan keuangan grup sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, sebagai contoh,
apakah terdapat entitas bertujuan khusus atau entitas nondagang
dan harus dimasukkan dalam laporan keuangan grup.

Hubungan dan transaksi yang tidak biasa antara pihak
berelasi.

Ketidakcocokan dan tidak direkonsiliasi saldo akun
antarkomponen dalam grup yang telah terjadi sebelumnya
pada waktu konsolidasi.

Adanya transaksi yang kompleks yang dicatat lebih dari satu
komponen.

Penerapan kebijakan akuntansi komponen yang berbeda dari
yang diterapkan dalam laporan keuangan grup.

Komponen dengan akhir-tahun keuangan yang berbeda,
yang dapat dimanfaatkan untuk memanipulasi saat terjadinya
transaksi.

SA 600.52

SA Paket 600.indb 52

8/5/2015 10:45:41 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Penyesuaian konsolidasi yang terjadi sebelumnya tidak


diotorisasi atau tidak lengkap.
Perencanaan pajak yang agresif dalam grup, atau transaksi
tunai yang besar dengan entitas di tax haven.
Penggantian auditor yang sering untuk mengaudit laporan
keuangan komponen.

SA 600.53

SA Paket 600.indb 53

8/5/2015 10:45:41 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Lampiran 4

(Ref: Para. A35)

Contoh Konfirmasi Auditor Komponen


Contoh surat berikut ini tidak dimaksudkan sebagai surat baku.
Konfirmasi dapat bervariasi dari satu auditor komponen ke yang
lain serta dari suatu periode ke periode berikutnya.
Konfirmasi seringkali diperoleh sebelum pekerjaan atas informasi
keuangan komponen dimulai.
[Kop Surat Auditor Komponen]

[Kepada Rekan Perikatan Grup]

[Tanggal]

Surat ini dibuat dalam hubungannya dengan audit Saudara atas


laporan keuangan grup (nama entitas induk] untuk tahun yang
berakhir pada [tanggal] untuk tujuan menyatakan suatu opini apakah
laporan keuangan grup menyajikan secara wajar, dalam semua hal
yang material, posisi keuangan grup tanggal [tanggal] dan kinerja
keuangan dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut sesuai dengan [kerangka pelaporan keuangan yang berlaku
umum].
Kami menyatakan telah menerima instruksi Saudara tanggal [tanggal],
yang meminta kami untuk melaksanakan pekerjaan spesifik atas
informasi keuangan [nama komponen] untuk tahun yang berakhir
pada tanggal [tanggal].
Kami mengonfirmasi bahwa:
1.
Kami dapat memenuhi instruksi Saudara. Kami memberitahu
Saudara bahwa kami tidak akan dapat memenuhi instruksi
berikut ini [sebutkan instruksi] dengan alasan [sebut
alasannya].
2.
Instruksi Saudara jelas dan kami memahaminya./ Kami
menghargai Saudara jika Saudara dapat menjelaskan instruksi
berikut ini [sebut instruksinya].

SA 600.54

SA Paket 600.indb 54

8/5/2015 10:45:41 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

3.

Kami akan bekerja sama dengan Saudara dan kami


menyediakan akses bagi Saudara ke dokumentasi audit
yang relevan.

Kami menyatakan bahwa:


1.
Informasi keuangan [nama komponen] akan dimasukkan ke
dalam laporan keuangan grup [nama entitas induk].
2.
Saudara dapat mempertimbangkan perlunya Saudara
melibatkan diri dalam pekerjaan yang telah Saudara minta
untuk dilaksanakan atas informasi keuangan [nama komponen]
untuk tahun yang berakhir pada tanggal [tanggal].
3.
Saudara bermaksud untuk mengevaluasi dan, jika dipandang
tepat, menggunakan pekerjaan kami untuk audit atas laporan
keuangan grup [nama entitas induk].
Dalam kaitannya dengan pekerjaan yang akan kami laksanakan atas
informasi keuangan [nama komponen], sebuah [jelaskan komponen,
sebagai contoh, entitas anak yang dimiliki penuh, entitas anak,
ventura bersama, investee yang dicatat dengan metode akuntansi
ekuitas atau metode akuntansi biaya] [nama entitas induk], kami
mengonfirmasi berikut ini:
1.
Kami telah memahami [tunjukkan ketentuan etika relevan]
yang cukup untuk memenuhi tanggung jawab kami dalam
audit atas laporan keuangan grup, dan akan mematuhi itu.
Secara khusus, dan dalam hubungannya dengan [nama
entitas induk] dan komponen lain dalam grup, kami adalah
independen dengan makna seperti [tunjukkan ketentuan
etika relevan] dan mematuhi ketentuan yang berlaku [acu ke
aturan] yang dikeluarkan oleh [nama badan pengatur].
2.
Kami memahami Standar Audit yang cukup untuk memenuhi
tanggung jawab kami dalam audit atas laporan keuangan
grup dan akan melaksanakan pekerjaan kami atas informasi
keuangan [nama komponen] untuk tahun yang berakhir pada
tanggal [tanggal] berdasarkan Standar Audit tersebut.
3.
Kami memiliki keahlian khusus [seperti pengetahuan khusus
industri] yang diperlukan untuk melaksanakan pekerjaan atas
informasi keuangan komponen yang bersangkutan.

SA 600.55

SA Paket 600.indb 55

8/5/2015 10:45:41 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

4.

Kami memiliki pemahaman tentang [tunjukkan kerangka pelaporan


keuangan yang berlaku atau manual prosedur pelaporan
keuangan grup] yang cukup untuk memenuhi tanggung jawab
kami dalam audit atas laporan keuangan grup.

Kami akan menginformasikan kepada Saudara perubahan dalam


representasi tersebut di atas selama berlangsungnya pekerjaan atas
informasi keuangan [nama komponen].
[Tanda tangan auditor]
[Tanggal]
[Alamat auditor]

SA 600.56

SA Paket 600.indb 56

8/5/2015 10:45:41 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Lampiran 5

(Ref: Para. A58)

Hal-hal yang Diharuskan dan Tambahan yang Dimasukkan Ke


Dalam Surat Instruksi Tim Perikatan Grup
Hal-hal yang diharuskan oleh SA ini untuk dikomunikasikan
kepada auditor komponen dinyatakan dalam teks dengan huruf
miring
Hal-hal yang relevan dengan perencanaan pekerjaan auditor
komponen:

Suatu permintaan kepada auditor komponen, dalam konteks yang
di dalamnya tim perikatan grup akan menggunakan pekerjaan
auditor komponen, untuk mengonfirmasi bahwa auditor
komponen akan bekerja sama dengan tim perikatan grup.

Jadwal waktu untuk menyelesaikan audit.

Tanggal kunjungan yang direncanakan oleh manajemen grup
dan tim perikatan grup, dan tanggal rapat yang direncanakan
oleh manajemen komponen dengan auditor komponen.

Suatu daftar kontak utama.

Pekerjaan yang harus dilaksanakan oleh auditor komponen,
penggunaan pekerjaan tersebut, dan pengaturan untuk
mengkordinasi usaha pada tahap awal dan selama audit,
termasuk keterlibatan tim perikatan grup yang direncanakan
dalam pekerjaan auditor komponen.

Ketentuan etika yang relevan dengan audit grup dan, khususnya,
ketentuan independensi.

Dalam hal audit atau reviu atas informasi keuangan komponen,
materialitas komponen (dan, jika relevan, tingkat materialitas
atau beberapa tingkat untuk golongan transaksi, saldo akun,
atau pengungkapan tertentu), dan batas yang di atas itu
kesalahan penyajian tidak dapat dipandang secara jelas tidak
signifikan bagi laporan keuangan grup.

Suatu daftar pihak berelasi yang disajikan oleh manajemen
grup, dan pihak berelasi lainnya yang diketahui tim perikatan
grup, dan suatu permintaan kepada komponen auditor untuk
mengomunikasikan secara tepat waktu pada tim perikatan
grup atas pihak berelasi yang tidak diidentifikasi sebelumnya
oleh manajemen grup atau tim perikatan grup.

SA 600.57

SA Paket 600.indb 57

8/5/2015 10:45:41 AM

Standar Audit

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Pekerjaan yang harus dilaksanakan terhadap transaksi


antarkomponen dalam grup dan laba yang belum direalisasikan
dan saldo akun antarkomponen dalam grup.
Panduan tentang tanggung jawab pelaporan statuta, sebagai
contoh, pelaporan tentang asersi manajemen grup tentang
efektivitas pengendalian internal.
Jika kemungkinan terjadi jarak waktu antara penyelesaian
pekerjaan atas informasi keuangan komponen dengan kesimpulan
tim perikatan grup atas laporan keuangan grup, instruksi spesifik
untuk menelaah peristiwa setelah periode pelaporan.

Hal-hal yang relevan dengan pelaksanaan pekerjaan auditor


komponen adalah:

Temuan hasil aktivitas pengujian pengendalian tim perikatan
grup atas sistem pengolahan yang umum untuk semua atau
beberapa komponen, dan pengujian pengendalian yang
harus dilaksanakan oleh auditor komponen.

Risiko kesalahan penyajian material yang signifikan yang
teridentifikasi dalam laporan keuangan grup karena kecurangan
atau kesalahan, yang relevan dengan pekerjaan auditor
komponen dan suatu permintaan bahwa auditor komponen
mengomunikasikan secara tepat waktu risiko kesalahan
penyajian material yang signifikan lain dalam laporan keuangan
grup, karena kecurangan atau kesalahan, yang teridentifikasi
dalam komponen dan respons auditor komponen terhadap
risiko tersebut.

Temuan audit internal, berdasarkan pekerjaan yang dilaksanakan
atas pengendalian di atau relevan terhadap komponen.

Suatu permintaan untuk komunikasi secara tepat waktu tentang
bukti audit yang diperoleh dari pelaksanaan pekerjaan atas
informasi keuangan komponen yang bertentangan dengan
bukti audit yang semula menjadi dasar bagi tim perikatan grup
dalam penilaian risiko yang dilaksanakan di tingkat grup.

Suatu permintaan representasi tertulis tentang kepatuhan
manajemen komponen terhadap kerangka pelaporan
keuangan yang berlaku, atau pernyataan bahwa perbedaan
antara kebijakan akuntansi yang diterapkan atas informasi
keuangan komponen dan yang diterapkan atas laporan
keuangan grup telah diungkapkan.

Hal-hal yang harus didokumentasikan oleh auditor komponen.

SA 600.58

SA Paket 600.indb 58

8/5/2015 10:45:41 AM

Pertimbangan KhususAudit Atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan


Auditor Komponen)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

Informasi Lain

Suatu permintaan bahwa berikut ini dilaporkan kepada tim
perikatan grup secara tepat waktu:
o Hal-hal auditing, pelaporan keuangan, dan akuntansi
yang signifikan, termasuk estimasi akuntansi dan
pertimbangan yang berkaitan.
o Hal-hal yang berkaitan dengan status kelangsungan
hidup komponen.
o Hal-hal yang berkaitan dengan litigasi dan klaim.
o Defisiensi signifikan dalam pengendalian internal yang
telah diidentifikasi oleh auditor komponen selama
pelaksanaan pekerjaan atas informasi keuangan
komponen, dan informasi yang menunjukkan adanya
kecurangan.

Suatu permintaan bahwa tim perikatan grup diberitahu sedini
mungkin adanya peristiwa signifikan atau yang tidak biasa.

Suatu permintaan bahwa hal-hal yang tercantum dalam
paragraf 41 dikomunikasikan kepada tim perikatan grup ketika
pekerjaan atas informasi keuangan komponen telah selesai.

SA 600.59

SA Paket 600.indb 59

8/5/2015 10:45:41 AM

Standar Audit

60

SA Paket 600.indb 60

8/5/2015 10:45:41 AM