D/ Conditions d'exercice du droit dduction

L'exercice du droit dduction est subordonn aux conditions et rgles

exposes ci-aprs :
1) Fait gnrateur
1-1- Dispositions lgales
Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois qui suit celui de
l'tablissement des quittances de douane ou de paiement, partiel ou intgral, des
factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.
Toutefois, ce dlai n'est pas exig en ce qui concerne les biens
dinvestissement viss l'article 102 du C.G.I.
Le fait gnrateur est donc li la ralisation de deux conditions: le
paiement et le dcalage d'un mois.
1-2- Paiement de la taxe
A l'importation, la justification du rglement de la taxe est tablie par la
production des quittances de ddouanement, le rglement pouvant intervenir pour le
cas d'espce au comptant, par chques ou par obligations cautionnes.
A l'intrieur, il est justifi par la mention des rfrences et des modalits de
paiement (espces, chques et effets de commerce, etc) sur les factures ou
mmoires. Ceux-ci sont considrs comme pays la date du versement en espces,
ou la date de l'encaissement effectif du chque ou de l'effet.
Toutefois, pour les contribuables qui sont imposs sous le rgime des dbits,
cette date est celle de l'acceptation de l'effet, sans condition du paiement effectif de
l'effet la date d'chance.
En matire de TVA, la dduction sur facture paye partiellement est
autorise concurrence de la taxe paye. Il en est de mme de la taxe paye
chaque trimestre pour les matriels introduits au Maroc sous le rgime de
l'importation temporaire.
1-3- Dcalage d'un mois
Cette condition est requise pour les seuls services et biens ne constituant pas
des immobilisations et non pour les biens immobilisables.
La date de rglement des factures ou mmoires et par consquent de la
taxe, est importante dans la mesure o elle dtermine le mois de rfrence partir
duquel commence courir le dlai ncessaire pour oprer la dduction.
Concernant les importations, la date prendre en considration est celle de
l'tablissement des quittances en douane.
D.G.I.
Avril 2011

Ainsi titre d'exemple :

Pour un contribuable soumis au rgime de la dclaration mensuelle, les taxes
correspondant aux achats pays au cours du mois de janvier sont dductibles sur
les taxes collectes au cours du mois de fvrier (dclaration dposer avant le 31
mars) ;
Pour un contribuable soumis au rgime de la dclaration trimestrielle, les taxes
correspondant aux achats pays au cours des mois de dcembre, de janvier et de
fvrier, sont dductibles des taxes collectes au cours des mois de janvier, fvrier
et mars (dclaration du 1er trimestre dpose avant le 20 avril).
Toutefois, dans le cas d'une cession ou d'une cessation d'activit, les
entreprises sont autorises pratiquer la dduction dans le dlai prvu l'article 114
du C.G.I, c'est--dire dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation.
Il va sans dire que pour les livraisons soi-mme de construction, quand il
s'agit d'un acte occasionnel, il n'y a pas lieu d'appliquer la rgle du dcalage,
l'assujetti concern sera autoris procder aux dductions auxquelles il a droit sur
la dclaration unique qu'il dposera avant le vingt (20) du mois qui suit le trimestre
au cours duquel le permis dhabiter est obtenu ou l'achvement des travaux est
intervenu.
Il est prciser que tout contribuable dont la construction na pas t
acheve au cours de la quatrime anne suivant celle de lobtention de lautorisation
de construire, qui veut prserver son droit dduction, doit dposer une dclaration
du chiffre daffaires et un relev de dduction de taxes ayant grev les factures
dachat de matriaux de construction, biens et services.
Cette dclaration de chiffre daffaires permet dinterrompre la prescription et
ouvre droit dduction au bnfice du contribuable, lors du dpt de la dclaration
de la livraison soi-mme de construction.
2) Modalits d'exercice du droit dduction
2-1- Dispositions lgales
La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix d'une
opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette
opration.
Les assujettis oprent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur
ajoute et doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition de
marchandises ou lorsque l'opration n'est pas effectivement soumise la taxe. Les
rgularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou
volontaire justifie.
Au cas o le volume de la taxe due au titre d'une priode ne permet pas
l'imputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois ou
le trimestre qui suit.
2
D.G.I.
Avril 2011

De ces dispositions deux notions se dgagent: l'imputation globale et la rgle

du report de crdit.
2-2- Globalit de l'imputation
Si l'article 101- 1- du C.G.I 1er alina pose le principe de l'individualisation
des oprations pour l'imputation de la T.V.A., de manire limiter la contribution
personnelle de chaque assujetti au montant de la taxe correspondant la valeur
ajoute qu'il donne la marchandise considre, dans les faits, un tel principe serait
trs difficile appliquer voire mme impossible.
C'est la raison pour laquelle le lgislateur permet l'assujetti d'oprer
globalement l'imputation de la taxe, avec toutefois, des limitations qui feront l'objet
des dveloppements ci-aprs, afin de ne pas trop s'carter du principe dj nonc.
Ainsi, pour l'application pratique de la dduction, il est admis que pour la
liquidation de la taxe sur la valeur ajoute due par un contribuable au titre des
oprations ralises au cours d'une priode donne (mois ou trimestre), celui-ci doit
distinguer deux masses :
d'une part, la taxe sur la valeur ajoute affrente aux oprations dductibles
(taxe ayant grev les lments constitutifs du prix de revient) qui constitue le
crdit du contribuable vis--vis du Trsor;
d'autre part, la taxe sur la valeur ajoute due au titre des oprations imposables
ralises durant le mois ou le trimestre, et qui constitue le dbit du contribuable.
Les assujettis doivent effectuer la compensation entre la masse de la taxe
sur la valeur ajoute due au titre des oprations taxables et celle de la taxe affrente
aux oprations ouvrant droit dduction.
verser.

D.G.I.
Avril 2011

Le complment de taxe exigible constitue le montant de l'imposition nette

2-3- Rgle du report de crdit

Cette rgle nonce l'article 101 du C.G.I prcit constitue une limitation
de la dduction dans le temps.
Ainsi, lorsque la masse de la taxe dductible est suprieure au montant de la
taxe affrente aux oprations imposables, la dduction ne peut tre opre qu'
concurrence de celle-ci. Le reliquat ne peut tre restitu directement (sauf pour
certains cas expressment viss par la loi), et il constitue pour l'assujetti un "crdit"
rcuprer ultrieurement au fur et mesure des possibilits d'imputation ouvertes
par la ralisation d'oprations taxables.
Exemple
Un contribuable plac sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend des
produits soumis au taux de 20 %.
Il a ralis pendant le deuxime trimestre 2010, les chiffres d'affaires
mensuels hors taxe suivants :
Mois d'Avril .= 1.000.000
Mois de Mai.= 2.000.000
Mois de Juin . = 1.500.000
Pour fabriquer ses produits il a achet les biens et services ouvrant droit
dduction et soumis au taux de 20 % pour :
Mois de mars 2010 .= 500.000 HT
Mois d'Avril 2010..= 3.000.000 HT
Les dclarations de chiffre d'affaires pour la liquidation de la taxe sur la
valeur ajoute s'effectueront comme suit :
- Dclaration du mois d'avril dposer
Taxe due 1.000.000 x 20% ..= 200.000
Taxe dductible (Mois de Mars) 500.000 x 20%............ = 100.000
Taxe verser..= 100.000
Crdit reporter= nant
- Dclaration du mois de mai dposer en juin
Taxe due 2.000.000 x 20%............................................= 400.000
Taxe dductible (mois d'Avril) 3.000.000 x 20%..............= 600.000
Taxe verser .=

Nant

Crdit reporter = 200.000

- Dclaration du mois de juin dposer en juillet
Taxe due 1.500.000 x 20%............................................. = 300.000
D.G.I.
Avril 2011

Taxe dductible (pas d'achats pays en mai)..= nant

Taxe exigible .= 300.000
Report de crdit de la priode antrieure= 200.000
Taxe verser..= 100.000
3) Conditions de forme
Pour tre dductible, la taxe sur la valeur ajoute doit figurer d'une manire
distincte:
3-1- pour les achats l'intrieur : sur les factures d'achats ou de services,
mmoires de travaux tablis selon la rglementation en vigueur et comportant outre
les indications habituelles d'ordre commercial :
-

le numro d'identification du fournisseur attribu par le service local

des impts ;

le nom, prnom ou raison sociale de l'acheteur et son adresse ;

les modalits et rfrences de paiements se rapportant ces factures

ou mmoires ;

n d'article dimposition la taxe professionnelle.

Par consquent ne peut tre dduite la taxe figurant :

sur des factures ou mmoires non conformes aux indications cidessus ;
sur les bons de livraison ;
ainsi que celle portant sur des oprations sans facture.
3-2- pour les importations : sur la quittance en douane dlivre l'acheteur
lors de l'entre de la marchandise ou du bien concern au Maroc.
3-3- pour les livraisons soi-mme : sur la facture tablie par l'entreprise
pour elle-mme et comportant rfrence de la dclaration faisant tat de cette
opration.
Par ailleurs, aucune dduction n'est autorise si la taxe figurant sur une
facture d'achat ou une quittance en douane libelle au nom d'une personne autre
que l'assujetti qui en demande l'imputation. Toutefois, des exceptions cette rgle
sont prvues expressment par la loi, elles seront dveloppes ci-aprs dans le
chapitre relatif au transfert du droit dduction (art. 105 du C.G.I.).
De mme, il est admis que dans le cas de vente d'un bien immeuble non
encore achev, l'acqureur est autoris oprer la dduction de la taxe figurant sur
les factures dachats de matriaux de construction et services, tablies au nom du
cdant de l'ouvrage. Etant prcis que l'imputation de ladite taxe ne pourra se faire
qu'au titre de la taxation dudit immeuble.
E/- Dtermination du montant de la dduction
D.G.I.
Avril 2011

Ayant expos les conditions d'exercice du droit dduction, il convient

dexposer les modalits de calcul du montant de la taxe sur la valeur ajoute
dduire.
1) Dispositions lgales
La dduction ou le remboursement sont admis jusqu' concurrence :
- de la taxe dont le paiement l'importation peut tre justifi pour les
importations directes ;
- de la taxe acquitte figurant sur les factures d'achat ou mmoires pour les
faons, les travaux et les services effectus l'intrieur auprs d'assujettis la taxe
sur la valeur ajoute ;
- de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur les biens
ligibles au droit dduction.
Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des
oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe ou exonres en
vertu des dispositions de l'article 91 du C.G.I, le montant de la taxe dductible ou
remboursable est affect d'un prorata de dduction calcul comme suit :
- au numrateur, le montant du chiffre d'affaires soumis la taxe sur la
valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous
le bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues larticle 92 ou 94 du
C.G.I ;
- au dnominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au numrateur
augment du montant du chiffre d'affaires provenant d'oprations exonres sans
droit dduction ou situes en dehors du champ d'application de la taxe.
Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus comprennent
non seulement la taxe exigible, mais aussi la taxe sur la valeur ajoute dont le
paiement n'est pas exig pour les oprations ralises sous le bnfice de
l'exonration ou de la suspension vise larticle 92 ou 94 du C.G.I.
Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activit rglements
diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du prorata
annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour chaque secteur aprs
accord de lAdministration fiscale.
Ledit prorata est dtermin par l'assujetti la fin de chaque anne civile
partir des oprations ralises au cours de ladite anne.
Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de l'anne
suivante.
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire applicable
jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de l'entreprise est dtermin par
celle-ci d'aprs ses prvisions d'exploitation. Ce prorata est dfinitivement retenu
pour la priode coule si la date d'expiration, le prorata dgag pour ladite
priode ne marque pas une variation de plus d'un dixime par rapport au prorata
D.G.I.
Avril 2011

provisoire. Dans l'hypothse inverse, et en ce qui concerne les biens immobilisables,

la situation est rgularise sur la base du prorata rel dans les conditions prvues au
II ci-aprs.
2) Application
Compte tenu des dispositions combines ci-dessus, il y a lieu pour la
dtermination du montant de la dduction oprer de faire d'une part, la distinction
entre l'assujetti qui acquitte la taxe sur la valeur ajoute sur l'ensemble de ses
activits (assujetti 100 %) et l'assujetti partiel qui effectue concurremment des
oprations taxables et des oprations situes hors champ d'application ou exonres
en vertu de l'article 91 du C.G.I, et d'autre part, la distinction entre les biens
immobilisables et les autres biens et services.
Etant prcis que les personnes qui ralisent des oprations exonres avec
maintien du droit dduction sont considres comme assujetties 100%.
2-1- Assujettis ralisant exclusivement des oprations soumises la
taxe sur la valeur ajoute et/ou exonres en vertu des articles 92 et 94
du C.G.I. (assujettis 100%)
En vertu de l'article 104 du C.G.I, la dduction est admise concurrence :
- de la taxe ayant grev les achats l'importation;
- de la taxe acquitte et figurant sur les factures de biens et services ou
mmoires pour les faons ou les travaux, acquis l'intrieur auprs d'assujettis la
taxe sur la valeur ajoute;
- de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur des biens
ligibles dduction.
Toutefois, la dduction est admise, sous rserve que les biens, travaux,
faons et services concerns entrent dans la constitution du prix de revient des
oprations effectues par l'assujetti et qu'ils ne soient pas exclus du droit
dduction.
En dfinitive, le montant de la dduction autorise pour les assujettis
100% est celui obtenu en totalisant toutes les taxes ayant grev les lments du prix
de revient, dans la limite de la taxe due au titre des affaires imposables ralises au
cours de la priode, et en tenant compte des exclusions prvues par la loi.
2-2- Assujettis partiels
Les contribuables ralisant des oprations imposables et des oprations
exonres ou hors champ, peuvent chaque fois qu'il leur est possible, appliquer la
rgle de l'affectation directe de telle sorte que :
- la dduction soit totale lorsque les biens ou services concourent
exclusivement la ralisation d'oprations ouvrant droit dduction ou exonres
avec droit dduction en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I;
- la dduction soit nulle lorsque les biens ou services concourent
exclusivement la ralisation d'oprations exonres sans droit dduction ou hors
7
D.G.I.
Avril 2011

champ.
Cependant, lorsque le contribuable utilise concurremment des biens et
services pour la ralisation d'oprations imposables et d'oprations exonres sans
droit dduction ou hors champ, il est dans l'obligation d'appliquer la rgle du
prorata.
La rgle du prorata a pour objet de permettre aux assujettis partiels de
bnficier de la dduction proportionnellement au montant de leurs oprations
passibles de la taxe sur la valeur ajoute.
2-3- Personnes dj assujetties
Le prorata applicable est annuel et il est obtenu partir d'lments de
l'anne prcdente.
Exemple
L'achat par un assujetti d'une immobilisation a t grev d'une taxe de
25.000 DH. Le fait gnrateur de la dduction correspondante se situe au mois de
janvier 2010. L'entreprise qui a effectu cet achat est soumise au rgime de la
dclaration mensuelle. Elle a ralis en 2009 un chiffre d'affaires total, toutes taxes
comprises de 2.000.000 de dirhams, ventil comme suit :
C.A taxable.................................................= 1.200.000
C.A en suspension de taxe (Art. 94)...............................................=... 300.000
C.A exonr (Art.91) ................=. 100.000
C.A exonr (Art. 92) ...=.... 350.000
Location de locaux nus .. ....=... 50.000
Total : 2.000.000
Calcul du pourcentage appliquer aux taxes ayant grev le bien en question
Numrateur= 1.200.000 + (300.000 + 60.000) + (350.000 + 70.000)= 1.980.000
Dnominateur
2.000.000 + 60.000* + 70.000*
2.130.000
* Montant de la taxe dont le paiement n'est pas exig.
Le prorata dfinitif de lanne 2009 = 1.980.000.. = 93%
2.130.000
Prorata calcul partir des lments de 2009 est applicable aux taxes ayant grev
les achats de 2010.
Ainsi, sur la dclaration du chiffre daffaires relative au mois de janvier 2010
qui sera dpose en fvrier, l'assujetti pourra dduire au titre de l'achat
susmentionn un montant de :
25.000 DH x 93 % .= 23.250
Pour le calcul du prorata, ne doivent tre inscrits ni au numrateur ni au
D.G.I.
Avril 2011

dnominateur du rapport, les sommes perues au titre doprations non courantes

notamment :
-

dbours ;
cessions d'lments d'actif ;
recettes encaisses pour le compte de tiers ;
indemnits d'assurances.

Par chiffre daffaires ayant servi au calcul du prorata, on doit entendre les
encaissements dclars la TVA dans le cas o le contribuable a opt pour ce
rgime en matire de TVA.
2-4- Nouveaux assujettis
Les dispositions de l'article 104 du C.G.I. prvoient l'application d'un
pourcentage de dduction provisoire, dtermin par l'assujetti en question, partir
de ses prvisions d'exploitation, lequel est applicable jusqu' la fin de l'anne suivant
celle de la cration de l'entreprise.
2-5- Redevables exerant des activits multiples
En vertu de l'article 97 du C.G.I., l'administration peut autoriser les
entreprises englobant des secteurs d'activit diffrents au regard de la taxe sur la
valeur ajoute dterminer le pourcentage de dduction pour chaque secteur. Dans
ce cas chaque secteur est considr comme une entreprise distincte.
Pour limiter cette drogation au droit commun, le fractionnement en secteurs
ne peut tre accord qu'aux entreprises, qui englobant des secteurs
dactivit diffrents, effectuent des oprations relevant de deux ou plusieurs
fonctions conomiques et tiennent une comptabilit permettant de s'assurer de
l'affectation prcise des biens par secteur.
Ainsi, peut tre autoris adopter plusieurs pourcentages de dduction,
l'assujetti dont le chiffre d'affaires global comprend des oprations imposables,
exonres en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I, des oprations exonres en vertu
de l'article 91 ou situes hors champ d'application de la T.V.A.
Ces lments dpendent du degr d'organisation des entreprises englobant
des secteurs d'activits distinctes et des liens pouvant exister entre ces secteurs.
Par contre, lorsque l'affectation des biens ou des services ou des deux la
fois ne peut tre dtermine d'une manire prcise du fait de la connexit existant
entre les diffrentes activits exerces par l'entreprise, le fractionnement par secteur
est subordonn l'existence d'une comptabilit auxiliaire.
Les entreprises voulant bnficier du prorata par secteurs distincts dactivit,
doivent adresser une lettre au service local des Impts en sengageant tenir une
comptabilit permettant la dtermination de laffectation prcise des dpenses
dductibles.
L'entreprise n'est autorise rcuprer ces dductions qu'aprs accord de
l'administration.
9
D.G.I.
Avril 2011

Lorsque les secteurs sont organiss de manire indpendante sur les plans
technique et comptable au point que toute utilisation mixte de biens ou de services
est exclue, le fractionnement par secteurs est admis.
2-6- Obligations des assujettis
Les biens immobilisables doivent tre inscrits en comptabilit pour leur prix
d'achat ou leur prix de revient diminu de la dduction laquelle ils ont donn lieu,
et tre soumis s'il y a lieu amortissement.
L'article 113 du C.G.I fait obligation aux assujettis effectuant concurremment
des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ dapplication
de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de larticle 91 du CGI, de dclarer
chaque anne avant le 1er avril le pourcentage de dduction applicable l'anne en
cours et le prix d'achat ou le prix de revient, taxe comprise, des biens amortissables
acquis au cours de l'anne prcdente ainsi que la taxe qui les a grev. Cette
dclaration doit tre souscrite sur un imprim fourni par l'administration.
F/ Rgularisation et remise en cause de la dduction
1) Dispositions lgales
1-1-Rgularisation suite variation du prorata
En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation viss
l'article 102 du C.G.I, lorsquau cours de la priode de cinq annes suivant la date
d'acquisition desdits biens, le prorata de dduction calcul pour l'une de ces cinq
annes, se rvle suprieur 5% du prorata initial, les entreprises peuvent oprer
une dduction complmentaire. Celle-ci est gale au cinquime de la diffrence entre
la dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de l'anne considre et
le montant de la dduction opre dans les conditions prvues au I du prsent
article.
En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode, le
prorata dgag la fin d'une anne se rvle infrieur 5% du prorata initial, les
entreprises doivent oprer un reversement de taxe dans le dlai prvu l'article 113
du C.G.I. Ce reversement est gal au cinquime de la diffrence entre la dduction
opre dans les conditions prvues au I ci-dessus et la dduction calcule sur la base
du prorata dgag la fin de l'anne considre.
1-2- Rgularisation pour dfaut de conservation
La rgularisation prvue au dernier alina de l'article 102 du C.G.I , pour
dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles
inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue comme suit:
Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme
gale au montant de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue
d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de
ces biens.
D.G.I.
Avril 2011

10

Les rgularisations prvues au 1) et 2) du II de larticle 104 doivent

intervenir dans les dlais prvus aux articles 110 et 111 du C.G.I.
Pour l'application des dispositions de larticle 104-II-2 du C.G.I, l'anne
d'acquisition ou de cession d'un bien est compte comme une anne entire.
2) Rgularisations
Elles concernent exclusivement les biens immobilisables lorsque le
pourcentage de dduction accuse une variation de plus de 5 % par rapport au
prorata initial d'un exercice l'autre, et ce pour la priode des cinq annes suivant la
date d'acquisition des biens en cause ou lorsque les factures d'achat de ces mmes
biens ont fait l'objet d'une note d'avoir de la part du fournisseur.
2-1- Rgularisation pour variation du pourcentage annuel de
dduction
Une entreprise peut changer l'orientation de ses activits ou voir son rgime
d'imposition modifi. Si l'tendue du droit dduction devait, pour le cas d'espce,
s'apprcier d'aprs les oprations d'une seule anne, l'entreprise serait lse ou
avantage en effectuant des investissements telle anne plutt que telle autre. C'est
la raison pour laquelle, en ce qui concerne les biens immobilisables, des corrections
doivent tre apportes la dduction initiale et qui consistent soit en un reversement
de taxe, soit en une dduction complmentaire.
a) Reversement : Si au cours de la priode de cinq ans suivant la date
d'acquisition des biens, le pourcentage annuel dgag la fin d'un exercice se rvle
infrieur de plus de 5% au pourcentage initial, l'assujetti doit rgulariser sa situation
en souscrivant la dclaration spciale prvue pour la dtermination du pourcentage
annuel et oprer un reversement de taxe. Ce reversement est gal un cinquime
de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction calcule sur la base du
pourcentage de la fin de l'anne considre.
Le reversement susvis doit tre effectu en mme temps que le versement
des taxes affrentes aux oprations ralises au cours de la premire priode
d'imposition de l'exercice comptable.
b) Dduction complmentaire : Lorsqu'au cours de la mme priode de
cinq ans suivant la date d'acquisition des biens, le pourcentage annuel de dduction
dtermin pour l'une de ces cinq annes se rvle suprieur de plus de cinq points
du pourcentage initial, l'assujetti peut oprer une dduction complmentaire. Celle-ci
est gale un cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du
pourcentage dgag la fin de l'exercice considr et le montant de la dduction
initiale.
Cette dduction complmentaire est opre sur le relev affrent aux
oprations ralises au titre de la premire priode d'imposition de l'exercice
comptable.
Exemple
D.G.I.
Avril 2011

11

Une entreprise achte en 2008 des biens grevs de taxes dductibles pour
un montant de 100.000 DH. Le pourcentage annuel de dduction pour l'anne 2007
est de 80 % (pourcentage initial) dtermin partir des lments de 2007.
Au titre de 2008 elle dduira 100.000 x 80. = 80.000
100
Le pourcentage rellement applicable l'anne 2008 (dtermin d'aprs les
oprations ralises au cours de cette anne) devient 92 %.
Variation du pourcentage initial 92 - 80 = 12 points.
Cette variation en hausse excde le seuil de 5 %, l'entreprise peut oprer
une dduction complmentaire la dduction effectue en 2008.
Sur la base du pourcentage applicable l'anne 2008,
la dduction aurait t de 100.000 x 92 ... = 92.000
100
La dduction initiale a t de 80.000 DH. La dduction complmentaire
effectuer en 2009 est gale un cinquime de la diffrence entre ces deux
dductions soit :
92.000 - 80.000 = 2.400 DH (1re rgularisation).
5
Le pourcentage rellement applicable l'anne 2009 (dtermin en 2008)
d'aprs les oprations ralises au cours de celle-ci, devient 50 %.
Variation du pourcentage initial 50 - 80 = 30
Cette variation en baisse excde le seuil de 5 %, l'entreprise doit oprer un
reversement avant le 1er avril 2009 d'une partie de la dduction effectue en 2008
(anne d'acquisition du bien).
Sur la base du pourcentage applicable l'anne 2009,
la dduction aurait t de 100.000 x 50 .. = 50.000
100
La dduction initiale a t de 80.000 DH. Le reversement est gal au tiers de
la diffrence entre ces deux dductions soit :
80.000 - 50.000 .. = 6.000
5
Le pourcentage applicable l'anne 2010, dtermin partir des oprations
ralises au cours de celle-ci, devient 78 %.
La variation du pourcentage initial est de 78 - 80 = 2 %. Cette variation est
infrieure au seuil de 5 %, aucune rgularisation n'est exige de l'entreprise en
2011.
Ce pourcentage tant rest le mme durant 2009, aucune rgularisation
n'est oprer au titre de cette anne.

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Cinq annes tant coules depuis la date d'acquisition des biens en cause,
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l'entreprise n'aura plus de correction effectuer sur la dduction initiale.

2-2- Rgularisation suite cession, cessation ou transfert
Pour les mmes motifs qui conduisent oprer la rgularisation de la
dduction dans le temps, celle-ci doit galement tre rgularise lorsque les biens
ayant donn lieu dduction, cessent de concourir la ralisation d'oprations
soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu des articles 92 et 94
du C.G.I suite la cession, la cessation dactivit, la cession dans le cadre du
lease- back ou au changement daffectation.
La rgularisation doit donner lieu un reversement de taxe, lorsque la
cession ou le transfert du bien se produisent dans le dlai des 5 annes qui suivent la
date d'acquisition des biens.
Ce reversement est calcul en fonction du nombre d'annuits restant courir
sur cette priode de cinq ans, (l'anne d'acquisition et l'anne de cession tant
comptes chacune pour une anne).
Exemple 1
Une entreprise cde le 17 Mai 2007 un bien achet le 10 Septembre 2006 qui
a t grev l'achat d'une taxe de 12.000 DH.
Le pourcentage annuel applicable en 2006 est de 90 % (pourcentage initial).
Elle a effectu une dduction initiale de :
12.000 x 90 .. = 10.800 DH
100
La cession ayant lieu le 17 Mai 2007, le nombre d'annes ou fraction danne
coule depuis la date d'acquisition est de 2 ans (Septembre Dcembre 2006 et de
Janvier au Mars 2007).
L'entreprise doit reverser un montant de taxe gal :
10.800 - 10.800 x 3 ..= 6.480 DH.
5
Ce reversement est indpendant des deux rgularisations que l'entreprise
doit ventuellement effectuer, pour tenir compte de la variation du volume des
affaires soumises la taxe depuis la date d'acquisition du bien. (% rel applicable
l'anne 2006 et la priode de 2007).
Exemple 2 : (cas de cession de bien dquipement bnficiant de lexonration de
TVA )
Une entreprise achte en 2005 un bien dinvestissement en exonration de la
TVA pour un montant de 1.200.000 DH dont 200.000 DH de taxe. En 2009, ladite
socit a procd la cession dudit bien.
Dans ce cas, une rgularisation simpose pour dfaut de conservation
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pendant cinq ans.

Ainsi, la socit doit reverser le montant suivant :
200.000 x 1 = 40.000 DH
5
Le nouvel acqureur a droit dduction du montant de 40.000 DH sous
couvert dune attestation de transfert dudit droit dduction que doit lui dlivrer la
socit venderesse.
2-3- Rgularisation suite tablissement d'une note d'avoir par le
fournisseur
Lorsque la taxe figurant sur une facture d'achat dductible a t dduite et
que l'assujetti reoit de son fournisseur une note d'avoir concernant cette mme
facture pour cause de retour de biens immobilisables ou de marchandises, rduction,
remise, rabais. etc. L'assujetti doit procder une rgularisation de la dduction
initiale en procdant un rajustement de celle-ci concurrence de la taxe figurant
sur ladite note d'avoir.
Le rajustement devra s'oprer sur la dclaration dposer au titre des
oprations de la priode pendant laquelle l'assujetti a bnfici de lavoir en
question.
3) Remise en cause de la dduction
Chaque fois que la taxe ayant grev des achats a t dduite et que ceux-ci
ont disparu, vendus en l'tat sans taxe, ont t utiliss dans la fabrication de
produits eux-mmes disparus ou non soumis la taxe, la dduction initiale est
remise en cause. Elle doit, par consquent, faire l'objet d'une rgularisation
spontane, laquelle devra apparatre sur la dclaration de chiffre d'affaires relative
la priode o la disparition a t constate, la vente ou la livraison ont eu lieu.
3-1- Disparition de marchandises
La rgularisation est exige uniquement dans le cas de disparition non
justifie.
Ainsi, il ne sera pas insist sur la rgularisation pour les disparitions dues aux
vols, incendie, avaries etc lorsqu'elles seront dment justifies par un procs-verbal
de police, une attestation tablie par les sapeurs pompiers ou par tout autre moyen
de preuve.
Il en sera galement ainsi pour les destructions volontaires (boites de
conserves bombes, produits impropres la consommation etc) constates par un
procs-verbal des autorits comptentes.
Pour les cas d'espce, la charge de la preuve incombe l'assujetti.
3-2- Produits non soumis la taxe
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Il s'agit essentiellement de produits ou de matires destins initialement

tre incorpors dans des produits taxables.
C'est le cas notamment des ventes en l'tat sans taxes, de matires
premires et produits consommables ou leur prlvement pour les besoins
personnels des assujettis ou de leurs employs.
3-3- Dchets de fabrication
Il n'y a pas lieu de remettre en cause la dduction relative aux matires et
produits entrant dans les dchets de fabrication ds lors que ceux-ci, de par leur
importance, ne cachent ni des dtournements de matires premires ni des ventes
sans facture. S'il y a un doute, il est conseill d'agir avec discernement et ne conclure
l'vasion qu'en possession d'lments irrfutables.
En cas de dtournement prouv de matires premires, la rgularisation
devra porter uniquement sur l'excdent.
S'il s'agit de vente sans facture, une conversion en chiffre d'affaires devra
s'imposer.

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