Anda di halaman 1dari 16

Investigasi Concealment

1 metode investigasi concealment


setelah pelaku melakukan fraud, maka akan cenderung menutupi perbuatannya (concealment)
concealment dapat berupa manipulasi dokumen yang dpt dijadikan barang bukti
metode yang digunakan dapat berupa menemukan dokumen fisik atau rekam komputer yang telah dimanipulasi untuk menutupi fraud
2 memahami kegunaan nilai dokumen dan rekam elektronik dalam investigasi fraud
dokumen berbeda dengan saksi dimana dokumen tdk gampang lupa, tdk dapat dipengaruhi penyidik hukum, dan tdk menceritakan cerita yg inkosisten
langkah/aspek dalam mengelola dokumen secara legal dan administratif:
- chain of custody
- menandai bukti
- mengorganisir bukti
- mengkoordinasikan bukti
- asli vs fotokopi
situasi dimana fotokopi menjadi bukti yang sah adalah:
- dokumen asli hilang
- dokumen asli dimiliki pihak lain
- dok asli menjadi jaminan
- dok asli terlalu banyak
3 metode dalam mendapatkan bukti dokumen
- menggunakan data komputer dan database lainnya --> full population analysis
- menggunakan metode audit secara tradisional
pengujiannya meliputi:recalculation, tes analitis, dokumentasi, konfirmasi, observasi, pemeriksaan fisik, dan inquiries
atau dengan metode discovery sampling
menggunakan sampling secara statistik --> memudahkan auditor untuk mengeneralisir dan mengambil kesimpulan dr sample ke populasi
hal-hal yang perlu diperhatikan dalam melakukan discovery sampling adalah:
- dokumentasi dari discovery sampling tersebut
- evaluasi dari error
- mempertimbangkan resiko sampling (sampling risk)
- mempertimbangkan nonsampling risk
- mendapatkan dokumen secara tidak sengaja
4 bagaimana mendapatkan bukti dokumen yang susah didapat
bukti dokumen yang susah didapat dapat berupa web based email, rekening bank pribadi, dan data pajak
cara mendapatkan dokumen2 tersebut dapat berupa:
- subpoena:
permintaan dari pengadilan untuk mendapatkan dokumen
- search warrant:
juri ataupun penyidik hukum mengeluarkan search warrant untuk mendapatkan dokumen yang diduga digunakan dalam fraud
(garansi)
- voluntary consent: mendapatkan data secara tertulis maupun oral interview

dalam mendapatkan dokumen fisik, sebaiknya diperiksa dahulu oleh ahli dokumen yang dapat mengetahui keaslian dokumen

Conversion Investigation Methods


1 mengapa pelaku kejahatan mengalihkan dan menghabiskan hasil curiannya
- kebanyakan investigasi dari konversi ini melibatkan pencarian dari data publik dan sumber lain untuk melacak pembelian dari
aset, pembayaran, kewajiban, dan perubahan gaya hidup, serta kekayaan bersih (net worth)
- pencarian ttg data konversi bertujuan untuk:
a. Menentukan alasan dilakukannya penggelapan
b. Mendapatkan bukti yang dapat digunakan untuk interogasi untuk memperoleh pengakuan
2 bagaimana catatan negara, daerah, dam pemda dapat membantu dalam melacak pelaku kejahatan
- jenis - jenis pencarian data publik yang dapat digunakan adalah:
a. Pemerintah (contoh: federal state - departemen pertahanan, pengadilan, penjara, IRS, secret service,CIA, dll (pusat dan daerah))
b. Sumber data swasta atau privat (penggunaan listrik, air, dan gas per bulan, berkas - berkas lama, dan melalui agensi credit reporting
3 menilai informasi dari internet untuk membantu dalam menginvestigasi pelaku kejahatan yang dicurigai
dengan adanya kemajuan teknologi, pencarian dapat dilakukan melalui beberapa web seperti contohnya:
a. www.accurint.com --> informasi ttg individual dari perbankan hingga hukum
b. Www.blackbookonline.com --> informasi ttg pailit , catatan federal, data kematian, dll
c. Auto track xp --> ttg individual
d. Choicepoint --> individual dan bisnis
e. Dll
- beberapa teknik yang dapat digunakan dalam pencarian di google adalah sebagai berikut:
a. Mencari dengan frasa
b. Gunakan tanda minus
c. Gunakan domain negara
d. Grup google
e. Cached result
f. Google news, images, and earth
4 melaksanakan perhitungan net worth dari pelaku kejahatan dan bagaimana perhitungan tersebut berpengaruh di pengadilan
- setelah pemeriksa mendapatkan informasi ttg pengeluaran dan gaya hidup dari data publik dan sumber lain,
maka pemeriksa dapat menentukan tingkat atau berapa dana curian dengan menggunakan perhitungan net worth.
- perhitungan net worth:
a. Asset - kewajiban = Net worth
b. Net worth - net worth tahun lalu = kenaikan net worth
c. Kenaikan net worth + biaya hidup = income
d. Income - dana dari sumber yang diketahui = dana dari sumber yang tidak diketahui
- perhitungan net worth dapat berguna untuk informasi bagi pemeriksa dan
dapat dijadikan sebagai bukti di pengadilan bahwa pelaku menghabiskan uang lebih banyak daripada yang pendapatan dan pajak yang dibayar

t reporting untuk US)

di pengadilan

pajak yang dibayar

Inquiry Methods and Fraud Reports


1 memahami proses wawancara
- wawancara dapat membantu untuk mendapatkan:
a. Informasi yang menyebabkan elemen penting dari kriminal
b. Merujuk ke perkembangan kasus-kasus dan mendapatkan bukti lainnya
c. Kerjasama antara korban dan saksi
d. Informasi ttg latar belakang personal dan motif dari saksi
- 3 jenis interviewees adalah: ramah, netral, dan antipati
- karakteristik dari wawancara yang bagus adalah:
a. Mempunyai jangka waktu dan kedalaman interview yang cukup dan memadai
b. Fokus pada informasi bersangkutan yang dicari
c. Diakhiri dengan catatan positif
d. Dilaksanakan sedekat mungkin dengan waktu kejadian yang menjadi pertanyaan
e. Objektif
f. Adil dan berimbang

- karakteristik dari interviewer yang baik a


a. Outgoing personality
b. Supel
c. Mudah membantu orang dan nyaman d
d. Tidak menginterupsi responden
e. Menunjukkan ketertarikan dengan topik
f. Profesional

- beberapa reaksi terhadap krisis yang harus dipahami interviewer adalah:


a. Penyanggahan (denial) --> cara mengatasi; mencari sumber denial mempertahankan status quo
b. Kemarahan (anger)
c. Menawar dan rasionalisasi
d. Depresi
e. Menerima

2 merencanakan dan melaksanakan wawancara


- wawancara harus dilakukan dengan terarah dan dengan tujuan yang jelas menggunakan dokumen yang relevan dan informasi yang cukup
- sikap pewawancara yang baik adalah yang efisien, sopan, dan berhati - hati dengan bahasa yang digunakan
- bahasa yang digunakan sebaiknya yang menggunakan pertanyaan yang pendek dan tdk berbelit, sesuai topik, dan dapat memancing jawaban

- beberapa jenis pertanyaan adalah:


a. Pertanyaan pendahuluan (menyediakan pendahuluan, membangun hubungan, membangun tema, mengamati reaksi, mengembangkan tema
- metodologi yang dapat digunakan adalah:
- membuat kontak fisik (berjabat tangan)
- menjelaskan tujuan dari wawancara
- tidak mewawancara lebih dari satu orang secara bersamaan
- melaksanakan wawancara secara privat

menanyakan pertanyaan yang tidak sensitif


mendapatkan komitmen dari interviewee untuk membantu proses wawancara
membangun pernyataan transisional
mencari pertanyaan yang dapat memancing jawaban
tidak melanggar jarak

b. Pertanyaan informasional (bertanya tanpa memojokkan interviewee untuk mendapatkan informasi)


- pertanyaan informasional biasanya mencakup mencari informasi ttg pemahama dari acc information system, dokumen, operasi bisnis, dan peg
- beberapa jenis pertanyaan adalah:
- pertanyaan terbuka --> tidak hanya dijawab dengan ya/ tidak
- pertanyaan tertutup --> dijawab dengan ya/tidak
- pertanyaan utama --> konfirmasi dari fakta yang ada
- pertanyaan double negative --> pertanyaan yang harus dihindari karena membingungkan
- pertanyaan rumit/kompleks --> pertanyaan yang harus dihindari karena tidak mudah dipahami
- pertanyaan perilaku --> menanyakan kabar dan pertanyaan ringan
- langkah - langkah dalam bertanya ebaiknya adalah dari general ke spesifik
- teknik dalam melaksanakan pertanyaan informasional adalah:
- mulai bertanya dengan pertanyaan yang tidak memojokkan
- berikan waktu untuk menjawab
- ulangi pertanyaan
- pahami jawabannya
- pisahkan fakta dan pengaruh
- dapatkan semua fakta dan buat ringkasannya
- melakukan pencatatan atau rekaman
- mengobservasi reaksi responden ( proxemics, chronemics, kinetics, paralinguistics)
- mengembangkan tema
- mentransmisikan ke wawancara inti

c. Pertanyaan penilaian (untuk menilai kredibilitas dari responden)


- digunakan saat interviewer memutuskan bahwa pernyataan sebelumnya dari responden tidak konsisten karena ada kemungkinan menipu
- menggunakan norming atau calibrating--> proses mengobservasi perilaku sebelum pertanyaan kritis ditanyakan sebagai lawan saat mengajuk
- cara mendeteksi penipuan/pengelabuan dengan menggunakan:
- isyarat verbal (perkataan, ekspresim dan respon dari pertanyaan)
- nonverbal (pergerakan badan dan gesture pada saat menjawab pertanyaan)
- isyarat yang mungkin terjadi saat seseorang berbohong adalah kenaikan tensi, kurang positif dan kurang menyenangkan, tdk ada respon lanju
tdk menarik, cerita yang tdk lengkap

d. Pertanyaan penutup (diharapkan diakhiri dengan catatan yang positif)

e. Pertanyaan admission - seeking (tuduhan)--> dilakukan jika terdapat kemungkinan yang masuk akal bahwa responden telah mengakui tindak
saat wawancara
- tujuan dari pertanyaan admission - seeking adalah:
- memisahkan mana yang bersalah dan mana yang tidak
- mendapatkan pengakuan yang valid

- langkah yang dapat dilakukan adalah:


- menuduh secara langsung
- mengamati reaksi
- mengulangi menuduh
- menginterupsi penyanggahan (dengan menggunakan penundaan, interupsi, alasan)
- mendiskusikan rasionalisasi pelaku kenapa melakukan tindakan yang buruk
contoh dari rasionaliasi pelaku adalah tindakan tdk adil, pengakuan yang tdk memadai, masalah keuangan, pelanggaran, masalah ke
balas dendam, stres, dll)
3 Beberapa tipe tes kejujuran adalah:
a. Tes kertas dan pensil
b. Grapgology
c. Analisis tingkat stres suara dan polygraphs
4 menyiapkan laporan fraud
laporan fraud terdiri dari:
a. Semua temuan
b. Kesimpulan
c. Rekomendasi
d. Tindakan koreksi yang dapat diambil
e. Jika dimungkinkan, ditambah pengakuan bersalah dari pelaku dan jumlah kerugian yang akurat
f. Dan kemudian didokumentasikan

wer yang baik adalah:

dan nyaman disekitar orang


onden
n dengan topik wawancara

ang cukup

ncing jawaban

bangkan tema)

bisnis, dan pegawai

an menipu
saat mengajukan -pertanyaan

da respon lanjutan,

engakui tindakannya

an, masalah keluarga,

Financial Statement Fraud


1 peran laporan keuangan di pasar modal
- laporan keuangan disiapkan untuk oleh perusahaan untuk menjaga agar pasar modal tetap efisien
- akan tetapi banyak laporan keuangan yang dimanipulasi agar posisi perusahaan tampak bagus di pasar modal
- hal tersebut dapat menyebabkan masalah di pasar dan ekonomi
2 mengapa terjadi fraud atas laporan keuangan
- disebabkan oleh fraud triangle dan perfect fraud storm
- perfect fraud storm contoh elemennya adalah:
- booming economy yang terjadi pada 1990s dan awal 2000s
- kerusakan dari nilai moral
- insentif eksekutif yang tdk pada tempatnya
- ekspektasi analis yang terlalu tinggi
- tingginya tingkat hutang

fokus pada aturan akuntansi dan bukan pada prinsip akuntansi


rendahnya jumlah auditor yang independen
keserakahan
kegagalan pendidikan

- fraud atas laporan keuangan melibatkan penipuan internasional dan usaha untuk menutupinya
- menutupi fraud atas laporan keuangan dapat berupa:
a. Pemalsuan dokumentasi
b. Pemalsuan (forgery)
c. Kolusi antar manajemen, pegawai, dan pihak ketiga
- perbedaannya dengan fraud pada umumnya adalah pada fraud atas laporan keuangan, gejala akan sulit ditemui
dan apa yang nampak seperti gejala belum tentu indikasi dari adanya fraud akan tetapi tindakan yang dianggap benar menurut hukum
3 bagaimana fraud atas laporan keuangan muncul dan ditutupi
motivasi untuk melakukan fraud atas laporan keuangan:
- agar harga saham meningkat
- agar bonus perusahaan meningkat
- peningkatan kekayaan bersih ceo perusahaan
- memenuhi ekspektasi perusahaan dan pemegang saham

fraud atas laporan keuangan biasanya ditutupi karena biasanya dilakukan tidak secara berulang akan tetapi dapat berkembang sesuai dengan tekanan yang

4 kerangka dalam mendeteksi fraud atas laporan keuangan


- auditor atau pemeriksa dapat menggunakan teknik untuk mendeteksi fraud atas laporan keuangan yaitu:
a. Strategic reasoning --> kemampuan untuk mengantisipasi kecenderungan pelaku fraud untuk menutupi fraud
dilakukan oleh eksternal dan internal auditor
dilaksanakan berdasarkan game theory --> dicari untuk memprediksi perilaku berdasarkan respon terbaik akan motivasi dan kepercayaan terhadap kecende

perilaku dari lawannya


- level dari strategic reasoning adalah:
- zero order reasoning --> muncul saat auditor dan auditee mempertimbangkan hanya pada kondisi yang secara langsung mempengaruhi merek
bukan pihak lain
- first order reasoning --> auditor mempertimbangkan kondisi yang berakibat kepada kepada auditee
- higher order reasoning --> auditor mempertimbangkan layer tambahan dari kompleksitas, termasuk bagaimana manajemen mengantisipasi
perilaku auditor
- beberapa pertanyaan saat melakukan strategic reasoning
- tipe fraud apa yang manajemen cenderung lakukan dalam melaksanakan fraud atas laporan keuangan?
- tipe tes tipikal apa yang digunakan untuk mendeteksi tipe fraud?
- bagaiman manajemen mencoba menutupi fraud yang ada dengan tes tipikal yang ada?
- bagaimana tes tipikal dimodifikasi untuk mendeteksi fraud atas laporan keuangan yang ditutupi?
5 mengindentifikasi lingkungan fraud atas laporan keuangan (fraud exposure)
fraud exposure rectangle adalah:
1. manajemen dan direktur
1. manajemen dan
2. hubungan dengan
aspek dari manajemen yang perlu diinvestigasi adalah:
direktur
pihak lain
a. Latar belakang manajemen
3. organisasi dan
4. hasil keuangan dan
b. Motivasi manajemen
industri
karakteristik operasi
c. Pengaruh manajemen dalam membuat keputusan untuk perusahaan

2. hubungan dengan pihak lain


hubungan dengan pihak lain seperti eskternal auditor, pengacara, investor, regulator,
pemegang saham penting karena menyediakan indikasi dari sejauh mana perusahaan tersebut berp
3. organisasi dan industri
atribut dari organisasi yang dapat mengindikasikan adanya fraud adalah:
- struktur organisasi yang rumit
- organisasi tanpa bagian internal audit
- jajaran direksi tanpa pihak luar
- organisasi yang dikendalikan oleh satu atau grup kecil orang
- organisasi yang mempunyai hubungan offshore tanpa tujuan bisnis yang jelas
- organisasi yang melakukan banyak akuisisi
- organisasi yang baru
performa organisasi dalam industri yang serupa juga harus diperiksa
4. hasil keuangan dan karakteristik
- dapat berupa manipulasi pendapatan, aset, kewajiban, beban, dan ekuitas

- dalam menilai fraud atas laporan keuangan dari hasil keuangan yang ada, laporan keuangan harus
dengan membandingkan laporan keuangan perusahan sejenis di satu industri

a prinsip akuntansi

engan tekanan yang ada

n terhadap kecenderungan

empengaruhi mereka dan

n mengantisipasi

ahaan tersebut berpengaruh

oran keuangan harus dibandingkan