COURS 470

Srie 15

Comptabilit
Gnrale

Administration gnrale de l'Enseignement et de la Recherche scientifique

Direction de l'Enseignement distance

REPRODUCTION INTERDITE

Communaut franaise de Belgique

ENSEIGNEMENT A DISTANCE
Srie 15

Leon 15

COMPTABILIT GNRALE - 470

LES EFFETS DE COMMERCE

1.

NOTIONS
a. Fonction de paiement
b. Fonction de crdit

2.

COMPTABILISATION
a. Naissance de la crance
b. Cration de la lettre de change
c. Utilisation de la lettre de change
SYNTHSE
NOTIONS ESSENTIELLES DE LA LEON

TEST DAUTOCONTRLE

TRAVAIL ENVOYER

SOLUTIONS DU TEST DAUTOCONTRLE

ANNEXES

COMPTABILIT GNRALE - 470

Srie 15

Leon 15

LES EFFETS DE COMMERCE

1. NOTIONS
En cas dachat ou de vente crdit, le vendeur a une crance sur son client et lacheteur,
une dette envers son fournisseur.
Autrement dit, lorsque le vendeur accorde un dlai de paiement son client, il est riche
de la somme que lui doit lacheteur mais il ne dispose pas, pour autant, de liquidits
puisque cette somme ne lui sera paye qu lchance de la facture.
Nanmoins, ce vendeur peut trs bien avoir besoin de cette somme immdiatement pour
payer ses propres fournisseurs.
Pour pallier ce problme, il peut matrialiser le crdit consenti par un effet de
commerce.
Dans ce cas, le vendeur peut soit :

rdiger lui-mme un document, appel lettre de change ou traite, par lequel le

vendeur, qui sera appel le tireur, donne lordre lacheteur, appel le tir, de
verser le montant de lachat au bnficiaire qui peut tre le tireur, cest--dire le
vendeur lui-mme ou un tiers.

demander lacheteur, qui sera appel le souscripteur, de rdiger un document,

appel billet ordre, par lequel il sengage payer sa dette au bnficiaire.

La cration de leffet de commerce nteint pas la crance mais change sa nature.

De crance ordinaire, elle devient mobilisable cest--dire, que cette crance pourra tre
cde ou transforme en liquidit avant larrive de lchance prvue.
Un effet de commerce peut tre :

transmis lun de nos fournisseurs par endossement ; il a ainsi une fonction de

paiement.

ngoci auprs dune banque, paiement de leffet avant lchance ; il a ainsi une
fonction de crdit.

Les effets de commerce sont donc les lettres de change et les billets ordre.
Ils peuvent avoir une fonction de paiement ou une fonction de crdit.
Les effets de commerce seront considrs par lentreprise comme :

des effets recevoir lorsquil sagit dun effet de commerce dont lentreprise est le
bnficiaire.
des effets payer lorsque lorsquil sagit dun effet de commerce dont le montant
doit tre pay par lentreprise au bnficiaire.

a. Fonction de paiement
Voyons comment vont se drouler les oprations dans le cas o le vendeur dcide
dmettre une lettre de change sur son client et, par la suite, de lutiliser comme moyen de
paiement pour payer lun de ses fournisseurs (= crancier du vendeur initial).

VENDEUR
=
CRANCIER
=
TIREUR

1
2
3

ACHETEUR
=
DBITEUR
=
TIR

5
6

CRANCIER
DU VENDEUR
=
ENDOSSATAIRE

1. Vente de marchandises et tablissement dune facture.

2. Le vendeur (= le tireur) rdige une lettre de change sur lacheteur (= le tir) au
bnfice du vendeur (= le bnficiaire).
3. Acceptation de la lettre de change (ou traite) par lacheteur.
4. Endossement de la lettre de change. Le vendeur paie sa dette son crancier (= son
fournisseur) en lui cdant la traite.
5. Prsentation de la lettre de change lencaissement par le nouveau bnficiaire.
6. Paiement de la lettre de change.

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b. Fonction de crdit
Une entreprise peut obtenir du crdit auprs de sa banque en ngociant une lettre de
change.
Les oprations se droulent alors comme suit :

VENDEUR
=
CRANCIER
=
TIREUR

1
2
3

ACHETEUR
=
DBITEUR
=
TIR

6
7

BANQUE DU
VENDEUR

4
5

1. Vente de marchandises et tablissement dune facture.

2. Le vendeur (= le tireur) rdige une lettre de change sur lacheteur (= le tir) au
bnfice du vendeur (= le bnficiaire).
3. Acceptation de la lettre de change (ou traite) par lacheteur.
4. Ngociation de la lettre de change. Le vendeur ngocie, cest--dire quil vend,
leffet de commerce sa banque.
5. Escompte de la traite. La banque escompte ou achte la lettre de change. Le
vendeur va alors recevoir le montant nominal de la traite moins les frais de la
banque appels les agios.
6. Prsentation de la lettre de change lencaissement lchance de celle-ci.
7. Paiement de la lettre de change.

2. COMPTABILISATION
Nous allons voir la comptabilisation des tapes ci-dessus sur base de lexemple suivant :
Le 6 fvrier, la socit Dumans adresse la facture 33 la socit Granjean pour livraison
de marchandises pour un montant de 10.000 , TVA 21 % paiement 60 jours fin du mois.

a. Naissance de la crance
Comptabilisation de la vente / de lachat.
Pice justificative : facture n33
Marchandises :
TVA 21% :

10.000,00
2.100,00

Montant payer :

12.100,00

Chez le vendeur :
N Date

6/2

N
PCMN
D
C
400

INTITULS DES COMPTES

Libells

Dbit

Clients
700
4510

MONTANTS
Crdit

12.100,00

Ventes de marchandises
TVA payer

10.000,00
2.100,00

Notre facture n33

Chez lacheteur :
N Date

6/2

N
PCMN
D
C
604
4110

INTITULS DES COMPTES

Libells

MONTANTS
Dbit

Achats de marchandises
TVA rcuprer
440
Fournisseurs
Achat de march. fact. n33 de Dumans

Crdit

10.000,00
2.100,00
12.100,00

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b. Cration de la lettre de change

Le 8 fvrier, la socit Dumans tire la lettre de change n7 sur la socit Granjean pour le
montant total de la facture, chance le 30 avril.
La socit Granjean (le tir) accepte la traite.

Chez le vendeur = le crancier = le tireur = le bnficiaire :

Lorsquune entreprise tire (= met) une lettre de change sur un client, la nature de la
crance se modifie ; de crance ordinaire, elle devient une crance mobilisable. Il faut
donc comptabiliser cette modification.
Pour le vendeur, appel le tireur, la lettre de change est un effet de commerce dont il est
le bnficiaire. Le montant inscrit sur la traite est un montant qui lui est d.
Nous allons donc utiliser le compte 401 Effets recevoir .

400 Clients

VI1)

12.100

8/2

N
PCMN
D
C
401

12.100

Montant
TVA comprise
Annulation de la
crance

N Date

401 Effets recevoir

12.100

Crance
ordinaire

Crance
mobilisable

INTITULS DES COMPTES

Libells

Effets recevoir
400

MONTANTS
Dbit

Crdit

12.100,00
Clients

Lettre de change n7 sur Granjean

(1)

VI = Valeur initiale

12.100,00

Chez lacheteur = le dbiteur = le tir :

La lettre de change et le billet ordre sont, pour le tir (le client), des effets de commerce
dont le montant doit tre pay, par lentreprise, au bnficiaire.
Autrement dit, il sagit dun moyen de crdit, dont le paiement est fix une date
dtermine par lchance. Ce sont donc des effets payer.
Leur cration nteint pas la dette initiale mais la transforme en dette exigible terme.
Nous allons donc utiliser le compte 441 Effets payer .

441 Effets payer

440 Fournisseurs

12.100

12.100

Dette
exigible terme

8/2

N
PCMN
D
C
440

Annulation de la
dette ordinaire

INTITULS DES COMPTES

Libells

MONTANTS
Dbit

Fournisseurs
441

12.100 VI

Dette
ordinaire

Montant
TVA comprise

N Date

Crdit

12.100,00

Effets payer

Acceptation lettre de change n7 de

Dumans

12.100,00

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c. Utilisation de la lettre de change

Le bnficiaire de la lettre de change pourra lutiliser de trois manires diffrentes, il peut :

garder leffet en portefeuille.

endosser leffet.
remettre la traite lescompte.

1) Garder leffet en portefeuille

Dans ce cas, le bnficiaire dcide de garder leffet de commerce jusqu lchance et se
prsente chez le tir pour lencaissement.
lchance, le 30 avril, le tireur et bnficiaire se prsente chez le tir pour
lencaissement. Paiement par banque.
Chez le vendeur = le tireur et bnficiaire :
D

550 Banque

12.100

VI

Paiement donc
augmentation du
compte Banque

N Date

30/4

N
PCMN
D
C
550
401

401 Effets recevoir

12.100

Encaissement

INTITULS DES COMPTES

12.100
Annulation de la
crance

MONTANTS

Libells

Dbit

Banque

12.100,00

Effets recevoir

Encaissement lettre de change n7 sur

Granjean

Crdit
12.100,00

Chez lacheteur = le tir :

lchance, par lintermdiaire de sa banque, le tir paie leffet de commerce.
la rception de lextrait de compte notifiant le dbit, il enregistre le rglement et
lextinction de la dette.
Il ne supporte aucun frais.

441 Effets payer

12.100

30/4

550 Banque

12.100

N
PCMN
D
C
441

INTITULS DES COMPTES

Libells

Paiement donc
diminution du
compte Banque

MONTANTS
Dbit

Effets payer
550

C
12.100

Paiement
de la lettre de change

Annulation
de la dette

N Date

Crdit

12.100,00
Banque

12.100,00

Acceptation lettre de change n7 de

Dumans

2) Endosser leffet
Lendossement est le mode normal de transmission de la proprit des effets de
commerce.
Il consiste gnralement en une formule payez lordre de , suivie de la signature du
cdant, appel lendosseur, inscrite au dos de la traite par laquelle sa proprit est
transmise un nouveau bnficiaire appel endossataire.
Lentreprise Dumans, bnficiaire de la lettre de change, endosse la traite son fournisseur
Gilbert le 10 fvrier.

10

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Chez Dumans = lendosseur = celui qui cde la traite

D

440 Fournisseurs

12.100

12.100

Annulation de la
dette envers le
fournisseur

N Date

30/4

401 Effets recevoir

N
PCMN
D
C
440

12.100
Annulation de la
crance

Endossement de la
lettre de change

INTITULS DES COMPTES

Libells

MONTANTS
Dbit

Fournisseurs
401

Crdit

12.100,00

Effets recevoir

12.100,00

Endossement lettre de change n7

Gilbert

Chez Gilbert = nouveau bnficiaire = endossataire

D

400 Clients

12.100

N Date

8/2

N
PCMN
D
C
401

401 Effets recevoir

12.100

INTITULS DES COMPTES

Libells

Effets recevoir
400

MONTANTS
Dbit

Crdit

12.100,00
Clients

Lettre de change n7 sur Granjean

Chez Granjean = le tir

Aucune consquence
11

12.100,00

3) Remettre la traite lescompte.

Si leffet de commerce est un moyen de paiement terme pour le client, il constitue pour le
fournisseur la possibilit dobtenir immdiatement de largent de sa banque en le
ngociant avant lchance.
Leffet de commerce a ainsi une fonction de crdit.
Cette ngociation, appele escompte, transfre la proprit de leffet de commerce la
banque.
En contrepartie, la banque verse les fonds cest--dire le montant nominal (montant inscrit
sur leffet de commerce et encaissable lchance) de la traite diminu dune retenue, que
la banque prlve, appele agios.
Le montant qui sera vers par la banque est appel la valeur actuelle de la traite cest-dire la diffrence entre la valeur nominale de leffet et les agios.
Valeur actuelle = valeur nominale - Agios
Lors de la remise lescompte, le porteur endosse leffet de commerce lordre de sa
banque. Un certain temps scoule entre la sortie du portefeuille et le versement des fonds.
Cette situation est constate par le compte 4012 Effets lescompte .

Exemple :
Dumans dcide descompter la traite (ou remet la traite lescompte) chez son banquier le
15 fvrier.
Lopration se comptabilise en deux temps :
1. Au moment de la remise de la traite la banque.
2. Au moment du paiement, en tenant compte des agios, soit 200

12

COMPTABILIT GNRALE - 470

Srie 15

Leon 15

Chez le bnficiaire de la lettre de change

D
(1)

4012 Effets lescompte

12.100

653 Charges descompte

(2)

(2)

(0)

200

N Date

12.100

15/2

(2)

N
PCMN
D
C
4012
401

401 Effets recevoir

12.100

12.100 (1)

550 Banque

11.900

INTITULS DES COMPTES

Libells

MONTANTS
Dbit

Effets lescompte
Effets recevoir

Crdit

12.100
12.100

Escompte traite n7 sur Granjean

2

17/2

550
653

Banque
Charges descompte
4012
Effets lescompte
Encaissement traite n7

Chez le tir = socit Granjean

Aucune consquence

13

11.900
200
12.100

SYNTHSE
Les effets de commerce sont des documents utiliss par les entreprises lors des ventes
crdit. Ils constatent lexistence, au profit du porteur, dune crance, gnralement court
terme.
Ces documents sont :
La lettre de change ou traite : document par lequel le tireur donne lordre au tir de
payer une somme dtermine, une date dtermine, au bnficiaire du titre qui
peut tre le tireur lui-mme.
Le billet ordre : document par lequel le souscripteur prend lengagement de
payer une somme dtermine au bnficiaire une date dtermine.
Les effets de commerce transforment une crance ordinaire en crance mobilisable. En
effet, les deux fonctions des effets de commerce sont :
Une fonction de paiement : leffet peut tre transmis par endossement et servir de
moyen de paiement.
Une fonction de crdit : leffet peut tre ngoci auprs dune banque, cest--dire
que lentreprise peut demander le paiement anticip de leffet sa banque.
Un effet de commerce reprsente :
une crance pour le vendeur (= le bnficiaire), un montant quil doit percevoir,
nous lenregistrons donc au dbit du compte 401 Effets recevoir .
une dette pour lacheteur (= le tir) un montant quil doit payer, nous
lenregistrons donc au crdit du compte 441 Effets payer .
Le bnficiaire de la lettre de change pourra lutiliser de trois manires diffrentes, il peut :
garder leffet en portefeuille et lencaisser lchance.
endosser leffet.
remettre la traite lescompte.
Lorsque lentreprise dcide de remettre la traite lescompte, cest--dire de la ngocier
avant lchance auprs de sa banque, celle-ci va prlever des frais appels agios.
La banque versera donc lentreprise la valeur nominale de leffet diminue des agios,
cest--dire la valeur actuelle.
Lors de la remise lescompte, le porteur endosse leffet de commerce lordre de sa
banque. Un certain temps scoule entre la sortie du portefeuille et le versement des fonds.
Cette situation est constate par le compte 4012 Effets lescompte .
Lopration se comptabilise donc en deux temps :
1. Au moment de la remise de la traite la banque.
2. Au moment du paiement par la banque, en tenant compte des agios qui seront
imputs au dbit du compte 653 Charges descompte

14

COMPTABILIT GNRALE - 470

Srie 15

Leon 15

NOTIONS ESSENTIELLES DE LA LEON

Effet de commerce (voir annexes)

Lettre de change

Traite

Billet ordre (voir annexes)

Tireur

Tir

Bnficiaire

Souscripteur

Crance mobilisable

Fonction de paiement

Fonction de crdit

Effet recevoir

Effet payer

Endosser

Endossement

Endosseur

Endossataire

Escompte

Ngocier un effet de commerce

Valeur nette

Valeur nominale

Agios

Valeur actuelle

15

TEST DAUTOCONTRLE
1) Quel est le document par lequel le tireur donne lordre au tir de payer une somme
dtermine, une chance dtermine au bnficiaire ?
2) Lors de lmission dune lettre de change, le tireur est : (plusieurs rponses sont
correctes)
a) Le vendeur
b) Lacheteur
c) Le bnficiaire
d) Lmetteur
e) Le crancier
f) Le dbiteur
3) Pour lacheteur, un effet de commerce reprsente : (plusieurs rponses sont
correctes)
a)
b)
c)
d)

Un effet recevoir
Un effet payer
Une crance
Une dette

4) Un effet de commerce constate une crance qui sera paye uniquement lchance
mentionne sur le document.
VRAI

FAUX

5) Comment le bnficiaire dune lettre de change peut-il lutiliser ?

6) Endosser un effet de commerce consiste en demander le paiement anticip.
VRAI

FAUX

7) Lescompte est lopration par laquelle une banque verse, avant lchance, le
montant nominal de leffet de commerce au bnficiaire de celui-ci.
VRAI

FAUX

8) Enregistrez au livre-journal les oprations suivantes :

1. Lentreprise Tradis tire deux lettres de change, la premire de 100.000 et la
deuxime de 50.000 sur son client Horban.
2. Elle ngocie la premire auprs de sa banque qui demande 1.500 dagios.
3. Elle endosse le deuxime effet son fournisseur Obione.

16

COMPTABILIT GNRALE - 470

Srie 15

Leon 15

TRAVAIL ENVOYER
Enregistrez, au livre-journal, les oprations suivantes :
Dans la comptabilit de lentreprise Trexal :
1) Lentreprise Trexal vend des marchandises son client Tandru pour 20.000 , TVA
21%, paiement 60 jours fin de mois.
2) Lentreprise Trexal tire une traite de 24.200 sur le client Tandru.
3) Lentreprise Trexal endosse la lettre de change son fournisseur Dubois.

Dans la comptabilit de lentreprise Tandru :

4) Enregistrement de lachat de marchandises.
5) Acceptation de la traite.

Dans la comptabilit de Dubois :

6) Rception de la traite.
7) Dubois remet la traite lescompte auprs de sa banque qui lui demande 400
dagios.

17

SOLUTIONS DU TEST DAUTOCONTRLE

1) La rponse correcte est : la lettre de change
2) Les rponses correctes sont : a c - d - e
Le tireur est lmetteur de la lettre de change, il est le crancier donc le vendeur. Il
peut galement tre le bnficiaire de la lettre de change.
3) Les rponses correctes sont : b et d
Lacheteur doit de largent son fournisseur, il a donc une dette. Leffet de
commerce sera donc un effet payer.
4) La rponse correcte est : FAUX
Un effet de commerce constate une crance mobilisable qui peut tre transmise ou
ngocie auprs dune banque.
5) La rponse correcte est : Le bnficiaire de la lettre de change pourra lutiliser de
trois manires diffrentes, il peut :
garder leffet en portefeuille et lencaisser lchance.
endosser leffet.
remettre la traite lescompte.
6) La rponse correcte est : FAUX
Endosser un effet consiste le cder lun de ses cranciers en paiement dune
dette.
7) La rponse correcte est : FAUX
La banque va prlever des frais( appels agios) de la valeur nominale ; elle va donc
verser la valeur actuelle de leffet de commerce.

18

COMPTABILIT GNRALE - 470

Srie 15

Leon 15

8) Enregistrement des oprations au livre-journal :

N Date

N
PCMN
D
C
401

INTITULS DES COMPTES

MONTANTS

Libells

Dbit

Effets recevoir

150.000

400

Clients

Crdit
150.000

Lettres de change sur Horban

2/1

4012
401

Effets lescompte
Effets recevoir

100.000
100.000

Escompte traite sur Horban

2/2

550
653

Banque
Charges descompte
4012
Effets lescompte

98.500
1.500
100.000

Encaissement traite sur Horban

3

440

Fournisseurs
401

50.000
Effets recevoir

Endossement lettre de change sur

Horban Obione

19

50.000

ANNEXES
LETTRE DE CHANGE

20

COMPTABILIT GNRALE - 470

Srie 15

Leon 15

BILLET ORDRE

21

Communaut franaise de Belgique

ENSEIGNEMENT A DISTANCE

COMPTABILIT GNRALE - 470

Srie 15

Corrig 15

SRIE 15

Dans la comptabilit de lentreprise Trexal :

N Date

N
PCMN
D
C
400

INTITULS DES COMPTES

Libells

Dbit

Clients
700
451

MONTANTS
Crdit

24.200
Ventes de marchandises
TVA payer

20.000
4.200

Vente de marchandises Tandru

2

401

Effets recevoir
400

24.200
Clients

24.200

Traite sur Tandru

3

440

Fournisseurs
401

24.200
Effets recevoir

Endossement, traite sur Tandru,

Dubois

24.200

Dans la comptabilit de Tandru :

N Date

N
PCMN
D
C
604
411
440

INTITULS DES COMPTES

Libells

MONTANTS
Dbit

Achats de marchandises
TVA rcuprer
Fournisseurs

Crdit

20.000
4.200
24.200

Achat de marchandises Trexal

5

440

Fournisseurs
441

24.200
Effets payer

24.200

Acceptation de la traite

Dans la comptabilit de Dubois :

N Date

N
PCMN
D
C
401

INTITULS DES COMPTES

Libells

Dbit

Effets recevoir
400

MONTANTS
Crdit

24.200
Clients

24.200

Traite de Trexal sur Tandru

7/1

4012
401

Effets lescompte
Effets recevoir

24.200
24.200

Remise lescompte de la traite

7/2

550
653

Banque
Charges descompte
4012
Effets lescompte
Encaissement de la traite

23.800
400
24.200