Audit comptable et financier

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L'audit comptable et financier est un examen des tats financiers d'une entreprise (d'une
institution, fondation, association, d'un organisme, etc. ou de toute organisation disposant
d'une comptabilit). Il vise vrifier la sincrit des comptes, leur rgularit, leur conformit et
leur aptitude reflter une image fidle de l'tat des finances et actions comptables de l'entit
audite.
Cet examen est effectu par un professionnel appel Auditeur , ancien terme franais qui se
retrouve en France par exemple dans les grades d'auditeur de la Cour des comptes ou
du Conseil d'tat. Cet auditeur pour tre crdible doit tre indpendant, et dans le cas d'un audit
interne indpendant de la direction de l'entreprise, notamment de la Direction Financire (il est
alors par exemple sous le contrle d'un comit d'audit).
C'est la forme moderne de contrle, de vrification, dinspection, de surveillance des comptes, en
apportant une dimension critique. Laudit peut tre interne ou externe. Laudit peut tre
uniquement financier. Dans le cas d'un audit externe financier, il peut faire l'objet de missions
contractuelles ou lgales. Laudit est souvent plus large que la notion de rvision et dpasse le
domaine comptable et financier. Dans le domaine de l'audit comptable et financier (externe,
financier et lgal), il existe plusieurs normes :

Internationales

Normes ISA (International Standards of Auditing) : Audit et autres missions

(examen limit, procdures convenues, compilation). Ces normes sont labores par un
comit de l'IFAC qui est appel IAASB (International Auditing and Assurance Standards
Board)
En France

Les normes d'exercice professionnel de la CNCC (Compagnie Nationale

des Commissaires aux Comptes) qui sont une transposition des normes ISA lies
l'Audit.

Les normes de lOEC (Ordre des Experts Comptables).qui sont une transposition
des normes IFAC lies au Conseil.

En Suisse

Les normes d'Audit Suisse, abrges NAS, s'occupent de rglementer le

domaine.

La dmarche prsente ci-dessous est centre autour des pratiques et de la rglementation en

France, mais est valable dans ses grandes lignes pour tous les pays qui s'inspirent des pratiques
comptables franaises.

Cet audit (comptable et financier) est de plus en plus souvent associ un audit juridique, fiscal
et social et un audit environnemental, par exemple dans le cadre de la RSE (responsabilit
sociale et environnementale).
Sommaire
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1Dmarche gnrale d'audit comptable et financier en France

2Les missions d'audit des comptes annuels

o

2.1Le contrle lgal obligatoire

2.2Le contrle lgal facultatif

2.3Le contrle contractuel

2.4Le contrle interne

2.5Le contrle externe

3Certification des comptes

4Grands cabinets d'audit

5Voir aussi
o

5.1Articles connexes
6Rfrences

6.1Liens externes

6.2Bibliographie

Dmarche gnrale d'audit comptable et financier en

France[modifier | modifier le code]
Pour le PCG (Plan Comptable Gnral), la comptabilit est dfinie comme un systme
dorganisation de linformation financire. La comptabilit est un outil qui fournit, aprs traitement
appropri, un ensemble dinformations conforme aux besoins des parties prenantes : dirigeants,
actionnaires, salaris, banques, autres partenaires. Il est important que limage que
la comptabilit donne de la situation de lentit soit la plus fidle possible. Un contrle gnral,
sappliquant lensemble de la comptabilit, en vue d'en vrifier la rgularit et la sincrit, est
indispensable ; telle est la mission, lgale ou contractuelle, de lauditeur des comptes.
La notion de rvision comptable est apparue avec la profession dexpert-comptable. Selon une
ordonnance de 1945 : estexpert-comptable, celui qui fait profession de rviser et dapprcier la
comptabilit des entreprises et organismes, auxquels il nest pas li par un contrat de travail.
(rviser = revoir la comptabilit). La notion daudit (du latin audire ) est apparu auXIVe sicle :
fonction dauditeur de la Cour des comptes. Ce terme fut employ ensuite par les anglo-saxons
avant de revenir en France, dans le monde des affaires, puis sest substitu celui de rvision
dans la profession. La dfinition reconnue par les praticiens est la suivante : mission dopinion,

confie un professionnel indpendant, utilisant une mthodologie spcifique de diligences

acceptables par rapport des normes.

Les missions d'audit des comptes annuels[modifier | modifier le code]

Le contrle lgal et le contrle contractuel : le contrle lgal sapplique en vertu dune disposition
lgale obligatoire. Il peut sexercer linitiative dun juge. Le contrle contractuel peut tre
demand par lentreprise ou par des tiers. Les objectifs sont diffrents.

Le contrle lgal obligatoire[modifier | modifier le code]

Commissariat aux comptes : Les socits de capitaux telles les socits par
actions, SA, SCA et SAS sont soumises au contrle lgal, quelle que soit leur taille. (loi
du 1er mars 1984). Depuis la loi modernisation de l'conomie (LME) du 4 aot 2010et compter
du 1er janvier 2009, la nomination dun commissaire aux comptes n'est plus obligatoire dans les
SAS, en dessous de 2 des 3 seuils (total Bilan / CA HT /Salaris) fixs par dcret du 25 fvrier
2009 (n 2009-234) en Conseil dtat, codifi l'article R 227-1 du Code du Commerce.
Cependant, les SAS qui contrlent une ou plusieurs socits, ou sont contrles par une ou
plusieurs socits, au sens des II et III de larticle L.233-16 (soit sous contrle conjoint ou
exclusif), sont tenus de nommer au moins un commissaire aux comptes. Les seuils sont :
* Total bilan > 1 000 000
* CA HT > 2 000 000
* Salaris > 20

Dcret 2209-234 du 25 fvrier 2009, JO du 27, p. 3488 ; c. com. art. R. 227-1

Les socits en nom collectif, les socits responsabilit limite, les socits en commandite
simple, ainsi que toute personne morale ayant une activit conomique relvent du contrle, ds
lors quelles dpassent au moins 2 des seuils suivants :
* Total bilan > 1 550 000
* CA HT > 3 100 000
* Salaris > 50

Pour apprcier le dpassement des seuils requis, il convient de se placer la date de clture
d'un exercice social et, pour les socits nouvellement cres, partir de la clture du premier
exercice. Les SAS appartenant un groupe doivent, mme en l'absence de dpassement des
seuils, dsigner, sans dlai, un commissaire aux comptes. Certaines oprations ncessitent
l'tablissement d'un rapport par un commissaire aux comptes pour leur validit ou par renvoi aux
rgles des socits anonymes ; les SAS concernes dsigneront alors un commissaire ad hoc.
Les seuils conditionnant l'application de la norme d'exercice professionnelle spcifique aux SNC,
SARL et SAS sont dfinis Les dispositions algriennes prescrivent un contrle lgal aux SARL
quelle que soit leur taille et excluent de ce contrle lgal les socits de personnes
(SNC...).Commissariat la transformation : lors des oprations de transformation,
le C.A.C. (commissaires aux comptes) si la socit en est dote, ou dfaut un commissaire la
transformation nomm, tablissent un rapport sur la rgularit des oprations de transformation
et sur la situation de la socit transforme (code de commerce art. 224-3, 223-43, 225-244,
225-245)
Commissariat la fusion ou scission : un commissaire la fusion ou la scission,
indpendant des commissaires aux comptes des socits fusionnes ou de la socit scinde
est nomm (code de commerce). Il tablit un rapport prsent lors de l'assemble gnrale
extraordinaire approuvant l'opration.

Commissariat aux apports : (code de commerce) apports en nature, obligatoire lorsque la

valeur dun apport dpasse7 500 (cration de socit ou augmentation de capital).
Le contrat qui lie lauditeur lgal est considr comme un contrat dentreprise dans le sens de
larticle 1710 du code civil franais (contrat par lequel lune des parties sengage faire quelque
chose pour lautre, moyennant un prix convenu entre elles). Daprs les normes professionnelles,
le commissaire aux comptes et son client dfinissent entre eux un contrat, nomm "lettre de
mission", dfinissant les obligations rciproques, et les honoraires.

Le contrle lgal facultatif[modifier | modifier le code]

Ce contrle est dcid par les associs ou par le juge. Dans les SNC et SCS non soumises au
contrle lgal obligatoire, les associs peuvent dsigner un C.A.C. lunanimit ou une
majorit prvue dans les statuts. Dans les SARL, les associs peuvent nommer un C.A.C. lAG,
la majorit ordinaire.

Le contrle contractuel[modifier | modifier le code]

La demande de ce contrle peut tre effectue par lentreprise ou par des tiers. Ce contrle doit
respecter les normes de lOEC (Ordre des experts-comptables). Toute information comptable et
financire peut avoir des consquences graves sur lentreprise, aussi est-il ncessaire pour les
dirigeants de sassurer de la sincrit des informations. Les proccupations dune rvision pour
les dirigeants sont le plus souvent :

les besoins dune information financire fiable avant de la prsenter des tiers ou aux
associs,

lapprciation de lorganisation comptable actuelle afin den dceler les insuffisances et

de les amliorer,

la ncessit dviter des fraudes et des dtournements.

Certains tiers ou partenaires de lentreprise en relation avec elle ont souvent intrt ce que les
comptes soient pralablement rviss avant de prendre des dcisions. Ainsi, la demande du
contrle peut tre faite par :

les banques,

les salaris, par lintermdiaire du comit ou des syndicats,

une entreprise voulant fusionner,

lautorit des marchs financiers (AMF).

Le contrat qui lie lauditeur contractuel est considr comme un contrat dentreprise dans le sens
de larticle 1710 du code civil franais (contrat par lequel lune des parties sengage faire
quelque chose pour lautre, moyennant un prix convenu entre elles). Daprs les normes
professionnelles, lexpert-comptable et son client dfinissent une lettre de mission, dfinissant les
obligations rciproques.

Le contrle interne[modifier | modifier le code]

Dfinition donne par les experts-comptables, en congrs en 1977 : le contrle interne est
lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dassurer la
protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation,de lautre, lapplication des
instructions, les mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise pour
maintenir la prennit de celle-ci.
Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de
lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci.

Dfinition donne par les C.A.C., en 1987 : le contrle interne est constitu par lensemble des
mesures de contrle comptable ou autre, que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa
responsabilit, afin dassurer la protection du patrimoine de lentreprise et la fiabilit des
enregistrements comptables et des comptes annuels qui en dcoulent.
Dfinition de lAmerican Institue of Certified Public Accountants : le contrle interne est form de
plans dorganisation et de toutes les mthodes et procdures adoptes lintrieur dune
entreprise pour protger ses actifs, contrler lexactitude des informations fournies par la
comptabilit, accrotre le rendement et assurer lapplication des instructions de la direction.
Dfinition donne par la norme 400 de lIAASB (International Auditing and Assurance Standard
Board) : le systme de contrle interne est lensemble des politiques et procdures mises en
uvre par la direction dune entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion
rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures impliquent le respect des politiques de
gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des fraudes et des erreurs,
lexhaustivit des enregistrements comptables et ltablissement en temps voulu dinformations
financires stables.
En rsum :

Application des instructions de la direction.

Favoriser les performances de lentit.

Protection du patrimoine.

Fiabilit de linformation comptable.

Le contrle interne repose sur un certain nombre de rgles et de principes dfinis par lOEC
de 1977 :

lorganisation (tablie par la direction),

lintgration (mise en place dun systme dautocontrle),

la permanence (prennit des systmes de rgulation),

luniversalit (le contrle interne concerne toutes les personnes de lentit),

lindpendance (le contrle est indpendant des mthodes, procds et moyens de

lentit),

lharmonie (adquation du contrle interne aux caractristiques de lentit et de son

environnement),

linformation (critre de pertinence, dutilit, dobjectivit et de communicabilit).

Le contrle externe[modifier | modifier le code]

Cest dans la deuxime moiti du XIXe sicle, que les entreprises ont pris lhabitude de soumettre
leurs comptes la vrification dexperts trangers lentreprise. En France, lordonnance
du 19 septembre 1945 rgit la profession des E.C. (experts-comptables). La profession
de C.A.C. sest organise aprs la loi du 24 juillet 1966. Les E.C. et les C.A.C. sont deux
professions organises sparment, mais qui peuvent tre exerces par les mmes personnes.
Le diplme d'E.C.permet dexercer le commissariat aux comptes de gilles. Les missions
des C.A.C. sont dfinies, pour lessentiel par la loi de1966 (vrification de la comptabilit et

certification des comptes). Une mme personne ne peut pas tre E.C. et C.A.C. dune mme
socit. Le contrle externe seffectue en deux temps :

contrle de la tenue des comptes,

examen des documents de synthse (bilan, compte de rsultat, annexe).

Le but est de sassurer que les principes comptables fondamentaux sont respects. En premier
lieu, le rviseur estime unrisque d'audit pour pouvoir planifier ses vrifications. Parmi ces
procdures de vrification, il fait un examen analytique, en effectuant les contrles suivants :

validit des documents comptables,

contrle par recoupements internes et externes,

contrles des valuations (mthodes comptables),

contrles physiques (stocks, immobilisations ).

Ces contrles sont raliss de manire intgrale ou par sondage. Les missions daudit des
comptes annuels peuvent tre demandes par lentreprise elle-mme ou par des tiers. La
mission gnrale du C.A.C. est :

vrification de la comptabilit,

certification des comptes.

Certification des comptes[modifier | modifier le code]

La certification des comptes est la mission principale des C.A.C. Les C.A.C. sont nomms par
lAGO (assemble gnrale ordinaire), ils rendent compte de leur mission cette AG, en
prsentant un rapport de certification. la suite de ses contrles et en application de la loi
du 24 juillet 1966, le C.A.C. intervient dans certaines entreprises pour assurer aux actionnaires,
aux salaris et aux tiers que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image
fidle du rsultat des oprations de lexercice coul, ainsi que de la situation financire du
patrimoine de lentit la fin de cet exercice.

Rgularit : comptes conformes aux rgles et procdures en vigueur (PCG).

Sincrit : elle rsulte de lvaluation correcte des valeurs comptables, ainsi que dune
application raisonnable des risques et des dprciations de la part des dirigeants (AMF) ;
loyaut et bonne foi dans ltablissement des comptes.

Image fidle : issue de la quatrime directive europenne, nest pas vritablement dfinie,
traduit lexpression anglo-saxonne true and fair view. La notion dimage fidle est lie aux
obligations de rgularit et de sincrit, ainsi que lapplication du principe de prudence
(PCG). Traduction financire de la ralit.

La certification ncessite la mise en uvre de laudit. La dmarche gnrale du C.A.C. se

prsente en six tapes :

acceptation du mandat : avant daccepter, le C.A.C. apprcie la possibilit deffectuer sa

mission,

orientation et planification de la mission : le C.A.C. obtient une connaissance des

particularits de lentreprise, afin dorienter et de planifier ses contrles et dviter dexcuter
ultrieurement des travaux inutiles qui ne serviraient pas les objectifs de sa mission,

apprciation du contrle interne et analyse des oprations ponctuelles et

exceptionnelles : la C.A.C. identifie les flux dinformations significatives, lvaluation du
contrle interne sera apprci e au cours de cette tape. Lorsque le C.A.C.peut estimer
sappuyer sur ces contrles, sil les estime fiables, il limite ainsi ses sondages,

contrle des comptes : le C.A.C. tablit des programmes de contrle des comptes.
Lexcution de ces programmes lui permet dobtenir les lments probants ncessaires au
fondement de son opinion,

travaux de fin de mission : le C.A.C. fait la synthse des conclusions et constats de ses
travaux, vrifie la cohrence des comptes avec les diverses informations obtenues,

rdaction du rapport ; le C.A.C. communique dans son rapport sur les comptes annuels :
- lopinion sur les comptes, - les conclusions de ses vrifications. Il prcisera dans son
rapport quil a effectu les diligences estimes ncessaires selon les normes d'exercice
professionnel.

La profession a t durement touche par de grandes affaires, qui ont conduit le rgulateur
renforcer de manire drastique ses exigences en matire de certification et d'indpendance des
cabinets. Le scandale le plus connu concerne les affaires Enron et Worldcom, qui aboutirent la
disparition du cabinet en cause, Arthur Andersen, pourtant numro 5 mondial l'poque.
Cependant, aucun grand cabinet ne peut prtendre avoir pu rester l'cart de la tourmente.
Deloitte (ainsi que Grant Thornton) est mis en cause dans l'affaire Parmalat, Ernst & Young sur la
sellette dans l'affaire de l'universit de Genve, et KPMG est souponn par la SEC d'avoir
aid Xerox maquiller ses comptes entre 1997 et 2000. Quant PricewaterhouseCoopers, outre
son implication dans l'affaire Swissair, il se trouva au cur d'un grave problme de conflit
d'intrts du fait de sa prise de contrle de Cartesis.

Grands cabinets d'audit[modifier | modifier le code]

Les Big Four ou Fat Four (les quatre grosses entreprises ) : les quatre groupes d'audit les
plus importants au niveau mondial ( la suite de nombreuses fusions). Ce sont des groupes
exclusivement d'origine amricaine et britannique.