AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

1.- DEFINICIN Y OBJETIVOS

La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las operaciones financieras,
administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera
y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de
control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn
operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
2.- RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las leyes y reglamentos. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden
ayudar a la administracin para controlar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de
incumplimiento:

Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para
cumplir estas regulaciones.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta empresarial.
Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el cdigo de
conducta empresarial.
Vigilar el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los
empleados que dejan de cumplir con l,
Contratar asesores legales parar auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales.
Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir dentro de su
industria particular.

3.- CONSIDERACIN DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS

El auditor debe disear la auditora de cumplimiento para proporcionar una seguridad razonable
de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro
de los objetivos.
Una auditora de cumplimiento est sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o
incumplimientos de importancia relativa a leyes y reglamentos no sean encontradas aun cuando la
auditora est apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas Tcnicas debido a
factores como:

La existencia de muchas leyes y reglamentos sobre los aspectos de operacin de la entidad que no
son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los
sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no definitiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin,
falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones errneas intencionales
hechas al auditor.

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De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios especficos o con el alcance del trabajo se
requiere al auditor que responda como parte de la auditora integral si la entidad cumple con algunas
leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor debe planear someter a prueba el cumplimiento
con estas leyes y reglamentos.
Para planear la auditora de cumplimiento, el auditor deber obtener una comprensin general del
marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho
marco de referencia.
Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas leyes y
reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. Es decir, el
incumplimiento con algunas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o
poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar sujeta a
sanciones legales importantes.
Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor normalmente tendra que:

Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:
Leyes Comerciales sobre Sociedades.
Leyes Tributarias o Fiscales.
Leyes Laborales
Leyes Cambiarias o de Aduanas.
Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad referentes
al cumplimiento con leyes y reglamentos.
Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un
efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y
contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.

4.- PLANEACION DE LA AUDITORIA

Complementarios a los asuntos incluidos en el captulo de planeacin de la auditora integral, los
siguientes son algunos asuntos de la entidad que el auditor debe estudiar, los cuales le pueden ser
tiles en la identificacin de las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:
A. Factores econmicos generales

Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento).

Inflacin, revaluacin de la moneda.
Tasas y controles de moneda extranjera

B. La industria - condiciones importantes que afectan las actividades del cliente

El mercado y la competencia.
Actividad cclica o por temporada
Cambios en la tecnologa del producto.
Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada para la
competencia).
Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria competencia de
precios).

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C. La entidad
C.1. Administracin y propiedad - caractersticas importantes,

Estructura corporativa - privada, pblica, mixta.

Dueos beneficiarios y partes relacionadas.
Estructura del capital
Estructura organizacional.
Objetivos de la administracin

C.2. El negocio de la entidad - productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones

Naturaleza del negocio.

Localizacin de instalaciones de produccin. bodegas, oficinas.
Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales, contratos de sindicato,
compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental).
Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad del
suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega como justo a tiempo).
Inventarios por ejemplo, locales, cantidades.
Franquicias, licencias, patentes.

C.3. Desempeo financiero - factores concernientes a la condicin financiera de la entidad y su

capacidad de ganancias.

ndices clave y estadsticas de operacin.

Tendencias.

C.4. Entorno para informes - influencias externas que afectan a la administracin en la preparacin de
los estados financieros.
C.5. Legislacin

Entorno y requerimientos reglamentarios.

Impuestos.
Temas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio.
Requerimientos para informes de auditora - usuarios de los estados financieros.

5.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desarrollar procedimientos para ayudar a
identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos aplicables a la entidad.
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora sobre el cumplimiento con
aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que le son aplicables a la entidad. El
auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas
cuando audita las afirmaciones relacionadas con la determinacin de montos que van a ser registrados y
las revelaciones que van a ser hechas.
Dichas leyes y reglamentaciones debern estar bien establecidas y ser conocidas por la entidad y dentro
de la industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro de las operaciones. Estas leyes y
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reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros,
incluyendo requerimientos especficos de las industrias; a la contabilizacin de transacciones bajo
contratos de gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o
costos por pensiones.
6.- PROCEDIMIENTOS CUANDO SE DESCUBRE INCUMPLIMIENTO
A continuacin se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor que
puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos.

Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas,

empleados o empleados del gobierno.

Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los
normalmente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente
recibidos.

Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.

Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja pagaderos al portador o

transferencias a cuentas bancarias numeradas.

Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales.

Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios.

Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia.

Comentarios en los medios noticiosos.

Incumplimiento de normas tributarias

Incumplimiento de normas laborales

Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento,
debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y
otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre la entidad.
Cuando evala el posible efecto sobre la entidad, el auditor considera:

Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de expropiacin
de activos, o la no continuacin forzosa de operaciones y litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para presentar su impacto en los
estados financieros.

Cuando cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los resultados y discutirlos con la
administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la
elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.
Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el
auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las
circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado
consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin,
considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o
reglamento, las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el
auditor.
Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el
auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditora sobre el dictamen del auditor.
El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros aspectos
de la auditora, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. A este
respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la
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administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las
manifestaciones que dio la administracin.
7.- INFORME SOBRE INCUMPLIMIENTOS
7.1.- A LA ADMINISTRACIN
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el
consejo de directores y ejecutivos, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados,
respecto del incumplimiento que llame la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita
hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por
adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el
auditor debera comunicar el resultado sin demora, mediante un informe apropiado al asunto o a los
asuntos objeto de incumplimiento.
Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros del consejo de
directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel
superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de
supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre
el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal.
7.2.- A LOS USUARIOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados
financieros u otros aspectos importantes de la auditora integral, y no ha sido apropiadamente reflejado
en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa,
bien sea sobre los estados financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones
importantes.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa
para los estados financieros, debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin
sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las
limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto
sobre el dictamen del auditor.
7.3.- A LAS AUTORIDADES REGULADORAS O DE CONTROL
El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar incumplimiento
a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es
sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia. El auditor puede necesitar buscar asesora
legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el
inters pblico.

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8.- RETIRO DEL TRABAJO

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin
para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento
no sea de importancia relativa para los estados financieros o para la marcha de la sociedad. Los factores
que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta
autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la
administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para
llegar a esta conclusin, el auditor normalmente buscara asesora legal.

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