rea Tributaria
Contenido
I-1
Qu es lo que debe conocer del impuesto a los juegos?
Tratamiento contable y tributario de las mejoras realizadas en bienes
I-7
arrendados (Parte final)
Presentacin del certificado de residencia para la aplicacin en el pas de
I-11
los convenios de doble imposicin
Cules son las implicancias tributarias de los contribuyentes acogidos
I-14
al Nuevo RUS? (Parte final)
Cules son los tipos penales en el delito de defraudacin tributaria
I-17
establecido en el Decreto Legislativo N. 813?
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-21
1. Introduccin
En toda nuestra vida hemos observado
que el azar puede beneficiarnos o no.
Prueba de ello es que a veces intentamos
obtener alguna prebenda o ganancia en
donde intervenga el azar. Ello puede
manifestarse cuando participamos de
una rifa al comprar un boleto y esperar
el da en el cual se proceda al sorteo y se
nombre a un ganador. Lo mismo puede
presentarse en el caso de un sorteo en
el cual participamos aun sin comprar un
boleto sino solo cuando se cumple alguna
condicin como la compra de un producto auspiciador o el solo hecho de contar
con una cantidad de dinero depositada
en alguna institucin financiera.
Quiz el beneficio econmico ms importante que algunos buscan a travs del
azar es poder ganar una lotera, la cual
se presentan de diversas formas, electrnica, a travs de boletos, con opciones,
entre otras.
En caso de que el azar nos sea favorable
y se obtenga un premio dicha ganancia
se encontrar afecta al pago de algn
impuesto? En realidad s, pero solo con
el impuesto a los juegos y en el caso de
las loteras al impuesto selectivo al consumo (ISC).
N. 359
Siguiendo al diccionario al buscar el ver1 RAE. Significado de la palabra azar. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://lema.rae.es/
drae/?val=AZAR> (consultado el 19 de setiembre del 2016).
2 RAE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://dle.rae.es/?id=YQuBzo8> (consultado el
19 de setiembre del 2016).
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
INFORME TRIBUTARIO
Informe Tributario
I-2
Instituto Pacfico
2.6. Bingo
De acuerdo con el Diccionario de la Real
Academia Espaola, el trmino BINGO9
tiene como significado lo siguiente:
1. m. Juego de azar semejante a la
lotera en el que cada jugador debe
completar los nmeros de su cartn
segn van saliendo en el sorteo, y en
el que gana el que antes completa
todos10.
Muchos de los lectores recordarn haber
jugado alguna vez en su vida el bingo, ya
sea en las famosas fiestas de kermesse de
los colegios, tanto de primaria como de
secundaria, en algn bus de ida o retorno
a algn punto del pas, o tambin en
compaa de la familia en el hogar.
La regla general es que se obtiene la
victoria cuando el participante completa
el cartn que se le ha entregado con los
nmeros que al azar van saliendo de un
nfora. En este caso la forma de completar puede variar de acuerdo con las
reglas que los propios jugadores acepten
y respeten. Puede ser el caso de formar
una letra, una lnea, solo llenar las lneas
horizontales superiores, entre mltiples
combinaciones.
2.7. Juegos de video y/o electrnicos
Los juegos de video constituyen en
cierto modo una recreacin virtual de
dibujos e historias en las que los jugadores interactan de manera permanente
para poder alcanzar un objetivo, el cual
puede estar representado por puntos, un
acceso adicional para continuar el juego
sin necesidad de cumplir con el pago de
una ficha, algn premio que se canjea
posteriormente por la entrega de algn
tipo de boleto o ticket.
Muchos de estos juegos venan en consolas a las que se acceda a travs de un
cartucho, una tarjeta o solo el encendido
del equipo.
Ejemplos de estos juegos de video son:
Pang, Prncipe de Persia, Galaga, Tetris,
Golden Axe, Dragons Lair, Toki, Hammerin Harry, Wonder boy, Super Mario
Bros, Paperboy, Hang-On, The Battle of
Midway, Bomb Jack, Circus Charlie, Pole
position, Alley Cat, Popeye, Hiper olimpic,
Crazy climber, Rally X, Burgertime, Arkanoid, Super sprint, Phoenix, Commando,
Joust, Livingstone supongo I y II, Scramble,
Spy hunter, 1942, Donkey Kong, Pengo,
Double Dragon, Las tortugas ninja, Karate
champ, Moon Cresta, Galaxian, Frogger,
Test drive, Operation Wolf, Out run,
Goody, Defender, Asteroids, Pong, Pacman, Mortal Kombat, Street Fighter, Final
fantasy, Angel kids, Heros duty, Altered
9 Si desea revisar la historia del bingo puede ingresar a la siguiente
direccin web: <http://www.bingo.es/articulos/historia-bingo/>
(consultado el 20 de setiembre del 2016).
10 RAE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://dle.rae.es/?id=5XbHYbh> (consultado el
20 de setiembre del 2016).
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rea Tributaria
Beast, Sugar Rush, Space invaders, Agent
X, Zero Wing, entre otros.
Cabe mencionar que en el caso de un juego de tipo electrnico, lo que se observa
es la interaccin entre los jugadores y el
aparato electrnico. En estos existe de por
medio como elemento primordial para su
funcionamiento la electricidad, aparte de
componentes electrnicos y quiz mecnicos para que operen.
2.8. Juegos de pinball
Al juego del pinball tambin se le conoce
por otros nombres como petacos, milloncete o flipper. Es un juego utilizado en los
salones de los clubes, tabernas, casinos
y heladeras entre los aos 60, 70 y 80,
por ello tambin entra a la categora de
juego de saln. Se caracteriza por ser un
juego que mezcla elementos de mecnica,
electricidad y electrnica.
El pinball es una caja angular con
pendiente cerrada, que cuenta con
un visor transparente que permite ver
el contenido del juego, en donde se
observa una bola que corre impulsada
por un resorte y que cada vez que toca
un determinado espacio emite sonidos
y otorga un puntaje al jugador, quien
debe procurar que la bola no caiga a
travs de la pulsacin de dos paletas o
brazos. Precisamente la pendiente tiene
como objetivo que la bola caiga por su
propio peso y la destreza del jugador
procurar que la misma no caiga y pueda realizar un mayor juego obteniendo
a la vez un mejor puntaje.
Los fabricantes de las mquinas pinball
inventaron un mecanismo que paralizaba
las funciones del juego, solo si el jugador
inclinaba en su beneficio la mquina
para evitar que la bola caiga, la mquina
emita una seal visible con la palabra
TILT que al traducirse en espaol significa
inclinado, ladeado.
En ese caso el jugador observaba con cierta frustracin que la bola caa sin poder
accionar las paletas, evitndose de este
modo que en una siguiente oportunidad
se produzca esta conducta, ello como una
suerte de advertencia.
Si la bola caa, se activaba una segunda
bola que deba ser introducida al juego
a travs del impulso que se le otorgaba
a travs del resorte y otra vez se iniciaba
el juego.
Como recuerdo personal, se puede mencionar que junto con mis hermanos y los
amigos del barrio jugamos pinball en unas
mquinas antiguas que se encontraban
en un recinto llamado Limalandia Park, el
cual estaba al costado del Ministerio de
Trabajo en la avenida Salaverry en Jess
Mara. Hoy ese local ya no existe y solo
queda el recuerdo en la memoria.
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3. Antecedentes legislativos
Como antecedentes legislativos podemos
indicar que en el Per existi hasta el ao
1993, una gran cantidad de dispositivos
que regulaban el tema impositivo de los
juegos y premios.
Los dispositivos en mencin son los
siguientes:
La Ley N. 13746 y su reglamento,
aprobado mediante Decreto Supremo
de fecha 26 de mayo de 1962, referidos
al IMPUESTO A LOS PREMIOS POR
PROPAGANDA COMERCIAL11.
El Decreto Ley N. 21921 y el artculo 9
del Decreto Legislativo N. 499, referidos
al IMPUESTO A LOS PREMIOS DE LOTERA Y RIFAS12 13.
El artculo 21 de la Ley N. 2372414, el
artculo 155 de la Ley N. 24030 y el
artculo 33 del Decreto Legislativo N.
362, referidos al IMPUESTO AL JUEGO
BINGO Y PINBALL.
Es pertinente indicar que los dispositivos
antes mencionados fueron derogados por
lo dispuesto en los literales a), b) e i) de
la primera disposicin final de la Ley de
Tributacin Municipal, cuyo texto nico
ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N. 156-2004-EF.
Para poder comprender el tributo haba
que revisar las normas y sus modificatorias, lo cual implicaba un mayor trabajo
de parte tanto de los contribuyentes,
como para la Administracin tributaria.
Adems, como se observa, los dispositivos
se encontraban separados y no se encontraban incorporados en un solo cuerpo
normativo como lo es actualmente en la
Ley de Tributacin Municipal.
Actualidad Empresarial
I-3
Informe Tributario
I-4
Instituto Pacfico
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rea Tributaria
En el caso de los contribuyentes y agentes
de retencin, de ser el caso, cancelarn
el impuesto dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente, en
la forma que establezca la Administracin
tributaria.
Al no existir reglamento aprobado por
decreto supremo, corresponder a las
distintas municipalidades, sean estas de
nivel distrital o provincial, que dicten
las normas reglamentarias que puedan
indicar la manera como se cumplir con
cancelar el impuesto. En este caso debern emitirse decretos de alcalda dentro
de su jurisdiccin.
En esta parte consideramos pertinente
mencionar la opinin de RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN quien detecta
una deficiencia normativa del legislador
e indica lo siguiente:
El art. 53 de la Ley de Tributacin
Municipal adolece del mismo error de
tcnica legislativa que acabamos de
sealar. Dicha norma no seala con
claridad el hecho preciso a partir del
cual procede computar el plazo.
Al respecto, existen dos alternativas de
tratamiento. En primer lugar, asumiendo que la obligacin tributaria nace
en la fecha de percepcin del premio,
el plazo para el pago del Impuesto al
Juego tendra que ser dentro de los
doce primeros das hbiles que siguen
al mes de la entrega efectiva del premio al ganador.
En segundo lugar, partiendo de la posicin que sostiene que la obligacin
tributaria nace en la fecha de la sola
realizacin del juego, el plazo para el
pago del Impuesto al Juego tendra
que ser dentro de los doce primeros
das hbiles que siguen al mes en que
se llev a cabo el juego de la lotera y
otros juegos de azar.
Qu posicin debe prevalecer? Nos
remitimos a nuestros comentarios
sobre los aspectos temporales de la
hiptesis de incidencia expresados en
la parte inicial de nuestro estudio en
donde hemos concluido que en gran
medida la respuesta depende de la
posicin de la ley interna de cada pas
sobre el destino final del premio. En
este sentido, si la ley seala que en el
caso que el ganador no cobra el premio
dentro de cierto plazo, el juego queda
desierto y finalmente el premio no se
adjudica a ninguna persona o entidad;
entonces nos parece ms razonable la
primera posicin.
O sea, si nunca se hace efectivo el premio, entonces no existe la figura de
la percepcin del premio, quedando
descartada la retencin y recaudacin
del tributo. En cambio, si la ley seala
que en el caso que el ganador no cobra
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RTF: 07718-8-2009
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin presentada contra resoluciones de determinacin emitidas por el impuesto a los juegos-juegos de azar realizados
en los aos 2004 y 2005 y contra las resoluciones de multa emitidas por la comisin de
la infraccin prevista en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario en atencin a que la recurrente ha efectuado sorteos
promocionales en los aos 2004 y 2006 con
fines de propagada comercial, los que no
se encuentran gravados con el impuesto a
los juegos a partir del 1 de enero de 1994,
fecha en que entr en vigencia la Ley de
Tributacin Municipal, no siendo aplicables
las normas del impuesto a los premios por
propaganda comercial, a que se refera la
Ley N. 13746. Se dispone que se dejen sin
efecto las resoluciones de determinacin al
igual que las resoluciones de multa vinculada
al tributo materia de anlisis.
RTF: 08876-8-2008
Se revoca la apelada declar inadmisible la
reclamacin formulada contra una orden
de pago girada por impuesto a los juegos
de pinball, toda vez que la notificacin no
se efectu conforme a ley por lo que oper
la notificacin tcita con la reclamacin
del citado valor, evidencindose adems
circunstancias por las que la cobranza de
la deuda contenida es improcedente, por
lo que por economa procesal corresponde
revocar la apelada y emitir pronunciamiento.
Se declara nula la orden de pago, debido
a que no se hace referencia al artculo 78
del Cdigo Tributario ni se precisa alguno
de los supuestos previstos por el Cdigo al
amparo del cual se haya emitido. Se indica
que no se puede determinar si mediante la
orden de pago se pretende exigir el pago
de la deuda por impuesto a los juegos de
pinball o si el citado valor, mal denominado
orden de pago, se encuentra referido a una
deuda originada en una multa amparada en
el artculo 178 del Cdigo Tributario.
RTF: 05054-8-2008
Se declara infundada la apelacin contra la
resolucin ficta que desestim la reclamacin
formulada contra la resolucin ficta denegatoria de la solicitud de devolucin de los
pagos indebidos efectuados por concepto de
impuesto a los juegos de pinball, en atencin
a que en aplicacin del criterio sealado en
la RTF 7232-2-2004, la base imponible y
la alcuota aplicables para el impuesto a los
juegos de pimball dispuestas por el inciso
b) del artculo 50 y por el artculo 51 de
la Ley de Tributacin Municipal, conforme
con la modificacin introducida por la Ley
N. 26812, se encontraban vigentes durante
los aos 1999 a 2003, por tanto, los pagos
efectuados por la recurrente por dicho
23 ESTRADA ESPINOZA, Mayra Edith y Javier Humberto GARCA VLEZ,
Es necesario regular? Anlisis del marco legal de los juegos de azar y
apuestas en el Per. Artculo publicado en la revista IUS ET VERITAS
N. 46, julio del 2013, p. 355.
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