Sebrae - Manual Das Obrigaçoes Legais Da Micro e Pequena Empresa (Funcionamento)

NDICE DAS OBRIGAES LEGAIS DA MICRO E PEQUENA EMPRESA
Para facilitar a consulta e localizao dos assuntos tratados nas fichas de

obrigaes, este ndice est dividido nas tres fases de existncia de uma
empresa:
ABERTURA
FUNCIONAMENTO
BAIXA
Em cada fase, esto listadas no ndice as obrigaes legais de mbito
federal, do Estado do Rio de Janeiro e do Municpio do Rio de Janeiro.
Para consultar o ndice, o usurio dever, inicialmente, definir a fase e a
obrigao que deseja pesquisar e, em seguida, procurar a pgina onde
consta a respectiva ficha.
FUNCIONAMENTO
Obrigaes Tributrias Federais
Simples Federal
112
Lucro Presumido - IRPJ e CSSL
116
Lucro Real - IRPJ e CSSL
118
Lucro Arbitrado - IRPJ e CSSL
121
PIS e COFINS
123
IPI
133
CIDE (Combustveis)
138
Obrigaes Acessrias Federais

Simples Federal
140
DPJ Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica

Simples e Inativas
142
Lucro Presumido
143
Lucro Real
145
Reteno do PIS/COFINS/CSSL
146
IR/FONTE Pessoa Fsica e Jurdica
148
Comprovante de Rendimentos
150
Arquivos Magnticos
151
DACON - Demonstrativo de Apurao de

Contribuies Sociais PIS/COFINS
153
DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos

Tributrios
154
DIF Bebidas - Declarao Especial de
156
Informaes Fiscais
DIF Papel Imune - Declarao Especial de
Informaes
Relativas ao Controle do Papel Imune
158
Declarao de Compensao de Tributos
159
DIMOB - Declarao de Informao sobre

Atividades Imobilirias
161
DIPJ - Declarao de Informaes

Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica
162
DIRF - Declarao do Imposto de Renda Retido na

Fonte
163
DITR - Declarao do Imposto sobre a Propriedade
164
DNF - Demonstrativo de Notas Fiscais
165
DCP -Demonstrativo de Crdito Presumido
166
Obrigaes Tributrias Estaduais Rio de Janeiro

ICMS Regime Simplificado Pagamento
167
ICMS Regime Normal
169
Obrigaes Acessrias Estaduais Rio de Janeiro

ICMS Regime Simplificado
173
ICMS Regime Normal Escriturao
175
Declaraes do ICMS
177
Obrigaes Tributrias Municipais Rio de Janeiro

ME/PP Demais Empresas - ISS
179
Obrigaes Acessrias Municipais Rio de Janeiro

Microempresas Escriturao Fiscal
182
Demais Empresas Escriturao
184
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias

Admisso de Empregados
186
Demisso de Empregados
188
Folha de Pagamento Elaborao
192
Frias de Empregados
194
Dcimo Terceiro Salrio
196
Salrio Maternidade
197
Salrio Famlia
198
Vale Transporte
199
Adicional de Periculosidade
201
Adicional de Insalubridade
202
FGTS Recolhimento
203
Contribuio Previdenciria Pagamento
207
Reteno na Fonte s/ Mo-de-Obra e Empreitada
212
Contribuio Sindical Patronal
215
NR Normas Regulamentadoras - Sade e

Segurana do Trabalho
216
PPP Perfil Profissiogrfico Previdencirio

Elaborao
218
Programa de Alimentao do Trabalhador
221
RAIS
222
Registro e Informaes
223
Afixao de Documentos
226
Obrigaes Contbeis
Manuteno dos Registros
228
Responsabilidade do Contabilista
232

ME/EPP
Pagamento dos Tributos
SIMPLES Federal
Descrio
As microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no

SIMPLES estaro sujeitas incidncia, sobre a sua receita bruta
mensal, dos seguintes tributos, que sero recolhidos de forma unificada:
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
Imposto de Renda de Pessoa Jurdica;
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI
PIS/PASEP;
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
COFINS;
Contribuio Previdenciria Patronal.
A receita bruta mensal, que servir de base de clculo do SIMPLES, o
faturamento de produtos, mercadorias ou servios e no engloba outras
receitas que tenham sido auferidas pela empresa.
ICMS e ISS
Se existir convnio entre a Unio e o Estado e/ou Municpio, na alquota
do SIMPLES sero includos os percentuais do ICMS e/ou do ISS.
Ato Regulador
Leis 9.31796, 10034/2000 e 10833/2003 e Decreto 3.000/99
rgo Competente
Secretaria da Receita Federal
Periodicidade
Mensal
Tratamento
Diferenciado ME/PP
o prprio SIMPLES
Prazo
At o dcimo dia do ms seguinte
Responsveis
Titular ou scios
Validade/Efetividade
Muitos estados e municpios no celebraram o Convnio com a Unio

para incluir o ICMS ou o ISS no SIMPLES, mas alguns criaram seus
prprios sistemas simplificados de tributao para a ME e EPP.
Penalidade pelo
Descumprimento
O pagamento em atraso do SIMPLES est sujeito aos seguintes

encargos moratrios:
juros calculados pela Taxa SELIC, acumulados a partir do ms
seguinte do vencimento at o ms anterior ao pagamento;
1% de juros no ms do pagamento;
multa de 0,33% por dia em atraso, at o limite de 20% do
imposto devido.
No caso de fiscalizao, ser cobrada a multa de ofcio de 75% ou
150% sobre o valor dos tributos devidos, podendo ser elevadas para
112,5% a 225%, nos casos de no atendimento, pelo sujeito passivo, da
intimao para prestar esclarecimentos ou apresentar arquivos e
documentos
112
Custo/Incidncia
Para calcular o SIMPLES, necessrio determinar a alquota a ser

aplicada mensalmente, considerando os seguintes fatores:
a atividade econmica da empresa, se est sujeita tabela de
alquotas normais ou majoradas em 50%; e
a receita bruta acumulada at o ms da tributao.
O SIMPLES ser calculado aplicando-se, sobre a receita mensal da
empresa, a alquota normal ou majorada em 50%, referente sua
atividade econmica e ao total de sua receita bruta acumulada at o
respectivo ms.
TABELAS DE ALQUOTAS MAJORADAS EM 50%
Aplicvel s empresas de ensino fundamental, Centros de
formao de condutores de veculos automotores de transporte
terrestre de passageiros e de carga, agncias lotricas, agncias
terceirizadas de correios e pessoas jurdicas que aufiram receita
bruta acumulada decorrente da prestao de servios em montante
igual ou superior a 30% da receita bruta total acumulada
MICROEMPRESA
Receita Bruta Acumulada Contribuinte do IPI
No Contribuinte
do IPI
At R$ 60.000,00
5,25%
4,5%
De R$ 60.000,01 at
90.000,00
6,75%
6,0%
De R$ 90.000,01 at
120.000,00
8,25%
7,5%
EMPRESA DE PEQUENO PORTE

Receita Bruta Acumulada
Contribuinte do
IPI
No Contribuinte
do IPI
At R$ 240.000,00
8,85%
8,1%
De R$ 240.000,01 at
360.000,00
9,45%
8,7%
De R$ 360.000,01 at
480.000,00
10,05%
9,3%
De R$ 480.000,01 at R$
600.000,00
10,65%
9,9%
De R$ 600.000,01 at R$
720.000,00
11,25%
10,5%
De R$ 720.000,01 at
840.000,00
11,85%
11,1%
De R$ 840.000,01at R$
960.000,00
12,45%
11,7%
113
De R$ 960.000,01 at R$
1.080.000,00
13,05%
12,3%
De R$ 1.080.000,01 at R$
1.200.000,00
13,65%
12,9%
Acima de R$ 1.200.000,00
16,38%
15,48%
TABELA DE ALQUOTAS NORMAIS

Aplicvel s demais atividades, inclusive creches e pr-escolas
MICROEMPRESA
Contribuinte do
IPI
No contribuinte do
IPI
At R$ 60.000,00
3,5%
3,0%
De R$ 60.000,01 at
90.000,00
4,5%
4,0%
De R$ 90.000,01 at
120.000,00
5,5%
5,0%

Contribuinte
do IPI
No contribuinte
do IPI
At R$ 240.000,00
5,9%
5,4%
De R$ 240.000,01 at
360.000,00
6,3%
5,8%
De R$ 360.000,01 at
480.000,00
6,7%
6,2%
De R$ 480.000,01 at R$
600.000,00
7,1%
6,6%
De R$ 600.000,01 at R$
720.000,00
7,5%
7,0%
De R$ 720.000,01 at
840.000,00
7,9%
7,4%
De R$ 840.000,01at R$
960.000,00
8,3%
7,8%
De R$ 960.000,01 at R$
1.080.000,00
8,7%
8,2%
De R$ 1.080.000,01 at R$
1.200.000,00
9,1%
8,6%
Acima de R$ 1.200.000,00
10,92%
10,32%
Alm do nus do pagamento do SIMPLES, a empresa arcar com os

custos administrativos de emisso de notas fiscais e controles fiscal e
114
contbil do faturamento.
Documentao
O valor devido em relao ao SIMPLES dever ser recolhido,

mensalmente, utilizando o formulrio DARF SIMPLES, com o cdigo
6106
Observaes
A microempresa - ME que, durante o exerccio, ultrapassar o limite anual

de receita bruta de R$ 120.000,00, dever aplicar, sobre a receita
excedente, as alquotas da empresa de pequeno porte EPP.
A EPP que, durante o exerccio, ultrapassar o limite anual de receita
bruta de R$ 1.200.000,00, ter que aplicar, sobre a receita excedente,
uma alquota majorada em 20%. Neste caso, a empresa estar excluda
do SIMPLES no ano seguinte.
115

Demais Empresas
Lucro Presumido - IRPJ e CSSL
Descrio
O Lucro Presumido um sistema, opcional e simplificado, de clculo do

Imposto de Renda- Pessoa Jurdica-IRPJ e da Contribuio Social sobre
o Lucro Lquido CSLL, devidos pelas empresas cuja receita bruta
anual no supere o limite de R$ 48.000.000,00.
Apenas as empresas obrigadas a apurar o Lucro Real que no podem
optar pelo Lucro Presumido, ainda que sua receita bruta esteja situada
dentro do referido limite.
O Lucro Presumido servir de base de clculo para a apurao do IRPJ
e da CSLL devidos no trimestre e corresponder soma das seguintes
parcelas:
valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta da atividade
da empresa, dos respectivos percentuais de lucratividade
presumida;
ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos em
aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados
positivos no includos na receita bruta.
Percentuais de Lucro Presumido para Clculo do IRPJ
1,6%, no caso de revenda de combustveis derivados de
petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
8%, no comercio, industria, servios hospitalares e de transporte
de carga e atividades imobilirias;
16%, nos demais servios de transporte ou para a empresa
exclusivamente prestadora de servios com receita bruta anual
at R$ 120.000,00, exceto os de profisso regulamentada;
32%, nos servios em geral.
Percentuais de Lucro Presumido para Clculo da CSLL
32% no caso de receitas de servios em geral, exceto servios
hospitalares e transportes;
12% para as receitas das atividades comerciais, industriais,
atividades imobilirias e servios hospitalares e de transporte,
inclusive de cargas.
Ato Regulador
Lei 7.689/88 e Decreto 3000/99
rgo Competente
Periodicidade
Trimestral - a apurao do lucro presumido e o pagamento dos tributos

so realizados em relao a cada trimestre do ano.
Tratamento
Diferenciado ME/PP
No h
Prazo
Opo pelo Lucro Presumido - deve ser realizada at o ltimo dia til
do ms de abril de cada ano.
116
Pagamento do IRPJ e CSLL pode ser realizado de uma s vez ou em

at trs 3 parcelas mensais, iguais e sucessivas, vencveis a partir do
ms seguinte ao encerramento do respectivo trimestre
Responsveis
Titular ou scios
O Lucro Presumido muito utilizado pelas pequenas e mdias empresas

que no estejam obrigadas ao Lucro Real ou que, tambm, no possam
optar pelo SIMPLES.
Penalidade pelo
Descumprimento
O recolhimento espontneo, mas fora do prazo, do IRPJ e da CSLL est

sujeito ao pagamento dos seguintes encargos:
juros pela Taxa SELIC, acumulada a partir do ms seguinte ao
do vencimento e at o ms anterior ao pagamento;
multa de 0,33% por dia de atraso, at 20% do tributo devido.
112,5% a 225%, nos casos de no atendimento, pelo sujeito passivo,
da intimao para prestar esclarecimentos ou apresentar arquivos e
documentos
Custo/Incidncia
O IRPJ, devido no trimestre, ser calculado aplicando a alquota de 15%

sobre o respectivo Lucro Presumido, sendo devido o adicional de 10%
sobre o lucro que superar o valor de R$ 60.000,00 no trimestre.
A CSLL, devida no trimestre, ser determinada pela aplicao da
alquota de 9% sobre o respectivo Lucro Presumido, apurado pela
forma citada no campo Descrio.
Documentao
Para efetuar os respectivos recolhimentos dever ser preenchido um

DARF para cada tributo, com os seguintes cdigos:
2089, para o IRPJ
2372, para a CSLL
Observaes
117

Demais Empresas
Lucro Real - IRPJ e CSSL
Descrio
O Lucro Real um sistema de clculo do IRPJ e da CSLL, sobre os

resultados apurados pela contabilidade da empresa, com base em
documentao revestida dos requisitos legais.
Para atender s legislaes comercial e tributria, que exigem o
preenchimento anual da DIPJ Declarao de Informaes EconmicoFiscais da Pessoa Jurdica, a empresa dever levantar e escriturar, em
seu Livro Dirio, o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado
do Exerccio e a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Os ajustes positivos ou negativos do lucro lquido do exerccio, apurado
na contabilidade sero escriturados no Livro de Apurao do Lucro Real.
Ato Regulador
Lei 7.689/88 e Decreto 3000/99
rgo Competente
Periodicidade
A apurao do Lucro Real pode ser feita com periodicidade anual ou

trimestral.
No primeiro caso, os tributos so pagos mensalmente, a partir de base
de clculo:
estimada sobre a receita bruta mensal; ou
real baseada nos resultados de Balanos ou Balancetes
mensais.
Em ambos os casos, ser exigido o ajuste anual para apurao da
diferena a recolher ou a ser restituda, pois geralmente os pagamentos
mensais so processados com valores maiores ou menores do que os
efetivamente devidos.
Na apurao trimestral, os pagamentos so definitivos com base no
Lucro Real do final de cada trimestre, no existindo ajustes posteriores a
fazer.
Tratamento
Diferenciado ME/PP
No h
Prazo
A opo pela periodicidade de apurao deve ser realizada nos

seguintes prazos:
Lucro Real Anual: at o ltimo dia til do ms de fevereiro de cada ano
Lucro Real Trimestral: at o ltimo dia til do ms de abril de cada ano
Os recolhimentos do IRPJ e CSLL sero realizados nos seguintes
prazos:
Pagamentos Mensais: at o ultimo dia til do ms seguinte
Pagamento do Ajuste anual: at o ltimo dia til do ms de maro do
ano seguinte
Pagamentos Trimestrais: at o ltimo dia til do ms seguinte ao
encerramento de cada trimestre, permitido o parcelamento em at 3
parcelas mensais.
Responsveis
Titular ou Scios e o Contabilista

118
O Lucro Real um sistema que pode ser utilizado por qualquer tipo de
pessoa jurdica. No entanto, devero apurar, obrigatoriamente, o Lucro
Real, as empresas:
que auferirem receita total, no ano-calendrio anterior, acima de
R$ 48.000.000,00 ou do limite proporcional em funo dos
meses em atividade;
cujas atividades sejam de factoring ou de bancos comerciais,
bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras
de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada
aberta;
que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios
fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda;
que, durante o ano-calendrio, tenham efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa do Lucro Real;
que obtiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital do
exterior.
Penalidade pelo
Descumprimento
A empresa que adotar o Lucro Real e descumprir as normas previstas

pela legislao tributria, ter o seu lucro arbitrado pela fiscalizao.
O recolhimento espontneo, mas fora do prazo, do IRPJ e da CSLL
est sujeito aos seguintes encargos:
documentos.
Custo/Incidncia
O Imposto de Renda ser calculado com a alquota de 15%, aplicada

sobre o Lucro Real apurado e, se este superar a R$ 60.000,00, no
trimestre, ou R$ 240.000,00 no ano, ser devido o adicional de 10%
sobre o valor excedente.
A CSLL ser calculada sobre o Lucro Real alquota de 9%.
Alm do nus do IRPJ e CSLL, a empresa arcar com os custos
administrativos e contbeis para a apurao dos resultados e do Lucro
Real que ser utilizado como base de clculo dos citados tributos.
Documentao
Para efetuar os respectivos recolhimentos dever ser preenchido um

DARF para cada tributo, com os seguintes cdigos:
IRPJ
Empresas no obrigadas ao Lucro Real - 2456
Entidades Financeiras - 2390
Demais empresas obrigadas ao Lucro Real - 2430
Ganhos em aplicaes de renda varivel - 3317
119
CSLL
Entidades Financeiras - 6758
Demais empresas 6773
Observaes
O Lucro Real determinado a partir dos registros contbeis e de

controles extracontbeis complexos, exigindo da empresa uma estrutura
administrativa sofisticada.
necessrio que todas as despesas e receitas sejam efetivamente
comprovadas por documentos idneos e consideradas necessrias s
atividades da empresa, sob pena de serem questionadas e no aceitas
pelo Fisco.
Como o custo administrativo do Lucro Real elevado, esse sistema no
recomendado para as micro e pequenas empresas, exceto na hiptese
em que a sua utilizao represente economia tributria expressiva.
120

Demais Empresas
Lucro Arbitrado - IRPJ e CSSL
Descrio
O Lucro Arbitrado um sistema de clculo do IRPJ e da CSLL utilizado

pela empresa que no conseguir atender s condies exigidas para a
tributao pelo Lucro Real, Lucro Presumido ou pelo SIMPLES.
Quando for possvel determinar o montante das receitas auferidas, o
Lucro Arbitrado, que servir de base de clculo para a apurao do IRPJ
e da CSLL devidos no trimestre, corresponder soma das seguintes
parcelas:
o valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta da
atividade da empresa, dos respectivos percentuais de
arbitramento do lucro, fixados para determinao da base de
clculo do IRPJ e da CSLL;
os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos
auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os
resultados positivos no includos na receita bruta total.
Percentuais de Lucro Arbitrado para clculo do IRPJ
1,92%, no caso de revenda de combustveis derivados de
petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
9,6%, no comercio, indstria, servios hospitalares e de
transporte de carga e atividades imobilirias;
19,2%, nos demais servios de transporte ou para a empresa
exclusivamente prestadora de servios com receita bruta anual
de at R$ 120.000,00, exceto os de profisso regulamentada
38,4%, nos servios em geral.
45%, para as atividades financeiras
Percentuais de Lucro Arbitrado para clculo da CSLL
32% no caso de receitas de servios em geral, exceto servios
hospitalares;
12% para as receitas das atividades comerciais, industriais e
atividades imobilirias e hospitalares.
Ato Regulador
Lei 7.689/88 e Decreto 3000/99
rgo Competente
Periodicidade
A apurao do Lucro Arbitrado e do IRPJ e da CSLL realizada

trimestralmente
Tratamento
Diferenciado ME/PP
No h
Prazo
O Lucro Arbitrado ser apurado quando:

houver notificao fiscal empresa; ou
a empresa decidir pela adoo do sistema, apresentando sua
opo at o ltimo dia til do ms de abril .
121
O IRPJ e a CSLL devidos sobre o Lucro Arbitrado devem ser recolhidos

at o ltimo dia til do ms seguinte ao trimestre de apurao, admitido
o parcelamento em at 3 parcelas mensais, iguais e sucessivas.
Responsveis
Titular ou scios
A prpria empresa pode apurar seu Lucro Arbitrado, desde que consiga
reunir os documentos que comprovem as receitas auferidas no perodo.
Caso contrrio, o arbitramento ser realizado pela fiscalizao tributria..
Penalidade pelo
Descumprimento
O recolhimento espontneo, mas fora do prazo, do IRPJ e da CSLL

ter os seguintes encargos:
documentos.
Custo/Incidncia
O IRPJ ser calculado aplicando sobre o respectivo Lucro Arbitrado a

alquota de 15%, sendo devido o adicional de 10% sobre o valor que
exceder a R$ 60.000,00 no trimestre
A CSLL ser calculada sobre o respectivo Lucro Arbitrado, alquota de
9%.
Documentao
Os tributos devidos sobre o Lucro Arbitrado devero ser recolhidos em

DARF especfico para cada um, com os seguintes cdigos:
IRPJ 5625
CSLL- 2372
Observaes
O Lucro Arbitrado no representa uma punio para a empresa, mas um

meio do Fisco exigir o tributo quando a empresa no atende s
condies para determinar o Lucro Real, Lucro Presumido ou a base
de clculo do SIMPLES.
No entanto, no Lucro Arbitrado, os percentuais de lucratividade
utilizados para determinar a base de clculo do Imposto de Renda so
20% superiores aos utilizados para o Lucro Presumido, o que pode
tornar este sistema extremamente oneroso.
122

Demais Empresas
PIS e COFINS
Descrio
O PIS - Programa de Integrao Social e a COFINS - Contribuio para

Financiamento da Seguridade Social so devidos nas seguintes
modalidades:
PIS/COFINS - FATURAMENTO/RECEITA BRUTA , devidos
pelas pessoas jurdicas de direito privado sobre o total das
receitas mensais, nas modalidades:
o PIS e COFINS Cumulativos
o PIS e COFINS No Cumulativos
PIS/PASEP FOLHA, devido pelas entidades imunes e isentas
sobre a folha de pagamento. Essas entidades no pagam a
COFINS, exceto em relao s receitas de atividades alheias
aos objetivos estatutrios.
PIS/PASEP- RECEITAS e TRANSFERNCIAS, devido pela
pessoa jurdica de direito pblico interno.
PIS/IMPORTAO, devidos na importao de produtos e
servios do exterior.
SUBSTITUIAO TRIBUTRIA
O PIS e a COFINS so devidos tambm pelo sistema de Substituio
Tributria, hiptese em que o clculo e o recolhimento das contribuies
dos comerciantes varejistas so realizados pelos:
fabricantes e importadores de cigarros.
fabricantes e importadores de veculos classificados nos cdigos
8432.30 e 8711 da TIPI.
TRIBUTAAO MONOFSICA (Concentrada)
O PIS e a COFINS so devidos uma nica vez pelos produtores ou
importadores de combustveis, gs natural e carvo utilizados pelas
termoeltricas, nafta qumica, medicamentos e produtos de higiene
pessoal, peas, mquinas e veculos pesados para agricultura, pneus
novos e cmaras de ar de borracha e cervejas, refrigerantes e
respectivas embalagens de alumnio ou PET.
Ato Regulador
Lei Complementar
70/91, Leis 9.701/98,
9.718/98 , 9.715/98,
10833/2003,
9.701/98, 10.147/2000, 10.548/2002, 10.865/2004 e
10925/2004, Medida Provisria 183/2004 e Decretos 4524/2002,
5062/2004, 5059/2004, 5127/2004, 5162/2004, 5164/2004 e 5171/2004
rgo Competente
Periodicidade
Apurao mensal
Tratamento
Diferenciado ME/PP
A ME e a EPP enquadradas no SIMPLES pagam o PIS e a COFINS

includos na alquota nica, que engloba outros tributos e incide sobre a
sua receita mensal.
Prazo
Para pagamento do PIS e da COFINS - at o ltimo dia til da primeira

123
quinzena do ms seguinte ao da apurao.

No caso de importao, o PIS e a COFINS devem ser pagos na data de
registro da Declarao de Importao.
Responsveis
Titular ou scios
As prestadoras de servios, que adotam o sistema do Lucro Real, foram

mais oneradas pela nova sistemtica da no cumulatividade do PIS e da
COFINS, com majorao das suas alquotas em 153%. No PIS, a
alquota passou de 0,65% para 1,65%, e na COFINS, de 3% para 7,6%.
Estas empresas no tm muitos valores a se creditar, pois seus maiores
gastos se referem a pagamentos de servios a autnomos e de salrios
dos seus empregados, que no geram direito a crdito em relao ao
PIS e COFINS.
Penalidade pelo
Descumprimento
O recolhimento espontneo, mas fora do prazo, est sujeito aos

seguintes encargos:
1% de juros no ms do pagamento
documentos..
Custo/Incidncia
O PIS e a COFINS so devidos a alquotas variveis:

SIMPLES - o PIS e a COFINS j esto includos na alquota nica
aplicvel sobre a receita da empresa.
PIS- Folha de Pagamento
O PIS Folha devido alquota de 1% sobre o valor da folha de
salrios mensal das seguintes entidades:
templos de qualquer culto;
partidos polticos;
instituies de educao e de assistncia social, de carter
filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes,
sindicatos, federaes e confederaes;
servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
fundaes de direito privado ou fundaes de direito pblico
(institudas ou mantidas pelo Poder Pblico);
Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as
organizaes estaduais de cooperativas;
condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou
comerciais; e
cooperativas que exclurem da base de clculo do
PIS/PASEP-Faturamento ou da COFINS as receitas
decorrentes das atividades com cooperados.
124
PIS e a COFINS Cumulativos

O PIS e a COFINS incidem sobre a receita bruta mensal, s alquotas de
0,65% e 3%, respectivamente, sem qualquer direito a crdito sobre as
entradas. No caso das instituies financeiras, seguradoras e
assemelhadas, a alquota da COFINS de 4%.
Permanecem sujeitas ao sistema cumulativo:
empresas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado;
pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES
empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de
transporte de valores;
sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e
as de consumo;
instituies financeiras e equiparadas;
pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de
crditos imobilirios e financeiros;
entidades de previdncia privada e empresas de capitalizao;
Sociedades Cooperativas
As sociedades cooperativas contribuem para o PIS e para a COFINS do
seguinte modo:
sociedades cooperativas de produo agropecuria e de
consumo que, a partir de maio/2004, podem adotar o regime
no cumulativo.
demais sociedades cooperativas (exceto as de agropecuria e
de consumo a partir de maio/2004):
o sobre as receitas totais, pelo sistema cumulativo,
o sobre as receitas com no cooperados e sobre a Folha
de Pagamento.
PIS e COFINS No Cumulativos
O PIS e a COFINS para as empresas no Lucro Real, so tributos no
cumulativos, ou seja, podero ser creditados os valores pagos em
relao s referidas contribuies, nas etapas anteriores. Nesta
hiptese, o PIS e a COFINS incidem sobre a receita mensal, s
alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente.
O PIS e a COFINS no cumulativos no se estende s receitas:
de venda de produtos submetidos incidncia monofsica
(concentrada no produtor, no distribuidor ou no importador), tais
como auferidas na venda de:
o gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao,
leo diesel e suas correntes e gs liquefeito de petrleo GLP derivado de petrleo e de gs natural, inclusive pelo
importador e fabricante que optar pela tributao em
regime especial.
o produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou
de higiene pessoal
o peas, mquinas e veculos pesados para agricultura,
sendo facultada a opo pelo regime no cumulativo;
o
pneus novos de borracha e cmaras de ar
o latas de alumnio e embalagens PET destinadas ao
125
envasamento de gua, refrigerante e cerveja

o gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas
classificados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e
2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI, inclusive pela industria
que optar pela tributao em regime especial
sujeitas substituio tributria da (cigarros e veculos);
de compra e venda de veculos automotores que optarem pelo
sistema de venda em consignao;
decorrentes da venda de energia no Mercado Atacadista de
Energia Eltrica MAE
receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de
prestao de servios das empresas jornalsticas e de
radiodifuso sonora e de sons e imagens;
da prestao de servios de telecomunicaes
relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de
2003 com prazo superior a 1 ano, de administradoras de planos
de consrcios de bens mveis e imveis ou de construo por
empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de
bens ou servios;
decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo
rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros
da prestao de servio de transporte coletivo de passageiros,
efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e
as decorrentes da prestao de servio de transporte de
pessoas por empresas de txi areo
de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica
mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e
laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises
clnicas, bem como de dilise, raios X, radiodiagnstico e
radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue
decorrentes de prestao de servios de educao infantil,
ensinos fundamental e mdio e educao superior.
de venda de mercadoria nacional ou estrangeira, na Zona
Franca de Manaus, a passageiros de viagens internacionais,
saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de
viagem ou moeda estrangeira conversvel
auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de
peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas
aos assinantes dos servios pblicos de telefonia
receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves
de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro
(RAB);
decorrentes de prestao de servios das empresas de call
center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em
geral;
decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou
subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de
dezembro de 2006;
auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios
de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme
definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do
Turismo.
de empresas que se dediquem exclusiva e cumulativamente
126
atividade de desenvolvimento, instalao, suporte tcnico e

consultoria de software, at que seja criada uma contribuio
sobre a folha de pagamento, ainda que optantes pelo lucro real,
desde que:
o no detenham participao societria em outras pessoas
jurdicas,
o nem tenham scio ou acionista pessoa jurdica ou
pessoa fsica residente no exterior.
o aufiram receita bruta igual ou inferior a R$ 1.200.000,00
ao ano, observados os valores proporcionais no caso de
incio e fim das atividades.
o as receitas decorrentes da prestao de servios postais
e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de
Correios e Telgrafos;
o as receitas decorrentes de prestao de servios
pblicos de concessionrias operadoras de rodovias;
o as receitas decorrentes da prestao de servios das
agncias de viagem e de viagens e turismo
Cigarros
A contribuio mensal devida pelos fabricantes e importadores de
cigarros, na condio de contribuintes e de substitutos dos comerciantes
varejistas, ser calculada sobre o preo de venda no varejo, multiplicado
por:
1,38, para o PIS; e
1,18, para a COFINS.
Bebidas
As alquotas do PIS e da COFINS sero de 2,5% e 11,9%, no caso de
fabricante ou importador de gua, refrigerante, cervejas de malte e sem
lcool e preparados para elaborao de bebidas, no alcolicas. Essas
empresas tambm podem optar, at o ltimo dia til de novembro do
ano anterior, pela tributao do PIS e da COFINS por preo fixo unitrio,
com direito ao crdito de igual valor sobre as embalagens que adquirir
de terceiros, respectivamente em:
o gua (TIPI 22.01) envasada em embalagens de
capacidade nominal igual ou superior a 10 litros: R$
0,0021 e R$ 0,0098 por litro do produto envasado
o para demais guas e refrigerantes classificados nos
cdigos 22.01 e 22.02 da TIPI, R$ 0,0170 e R$ 0,0784;
o R$ 0,0202 e R$ 0,0935, para bebidas classificadas no
cdigo 2203 da TIPI: e
o R$ 0,0629 e R$ 0,2904, para preparaes compostas
classificadas no cdigo 2106.90.10, Ex 02, da TIPI, para
elaborao de bebida refrigerante do Captulo 22.
As receitas decorrentes da venda e da produo sob encomenda de
embalagens pelas pessoas jurdicas industriais ou comerciais e pelos
importadores, destinadas ao envasamento desses produtos, sujeitam-se
ao recolhimento da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
fixadas por unidade de produto, respectivamente, em:
lata de alumnio-Cdigo 7612.90.19 da TIPI e lata de aoCdigo 7310.21.10 da TIPI, ficam reduzidas,
respectivamente, para:
127
gua e refrigerantes classificados nos cdigos 22.01 e

22.02 da TIPI, R$ 0,0170 (dezessete milsimos do real)
e R$ 0,0784
R$ 0,0162 e R$ 0,0748, por litro de capacidade nominal
de envasamento de cervejas classificadas no cdigo
2203 da TIPI;
embalagens destinadas ao envasamento de gua e

refrigerantes quando se tratar:
o garrafas e garrafes para gua (TIPI 22.01),
classificados no cdigo 3923.30.00 da TIPI, com
capacidade nominal igual ou superior a 10 litros: R$
0,0046 e R$ 0,0212 por litro de capacidade nominal de
envasamento
o de pr-formas classificadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01
da TIPI:
o R$ 0,0056 e R$ 0,0259, para faixa de gramatura
de at 30g;
acima de 30 at 42g;
acima de 42g;
embalagens de vidro no retornveis classificadas no cdigo
7010.90.21 da TIPI ficam reduzidas, respectivamente, para R$
0,0162 e R$ 0,0748, por litro de capacidade nominal de
envasamento de refrigerantes ou cervejas; e
embalagens de vidro retornveis classificadas no cdigo
7010.90.21 da TIPI ficam reduzidas, respectivamente, para R$
0,1617 e R$ 0,748, por litro de capacidade nominal de
envasamento de refrigerantes ou cervejas.
Combustveis Derivados do Petrleo
O PIS e a COFINS devidos pelas refinarias de petrleo, demais
produtores e importadores de combustveis so devidos uma nica vez
(tributao concentrada), s seguintes alquotas:
5,08% e 23,44%, quando se tratar de receita bruta decorrente da
venda de gasolinas, exceto gasolina de aviao;
venda de leo diesel e nafta petroqumica utilizada na produo
de gasolina ou diesel (a partir de 1/12/2004);
venda de gs liqefeito de petrleo e dos derivados de petrleo
e gs natural ;
5% e 23,2%, quando se tratar de receita bruta decorrente da
venda de querosene de aviao; e
0,65% e 3%, quando se tratar de receita bruta decorrente das
demais atividades.
No caso dos combustveis mencionados, o fabricante e o importador, a
partir de maio/2004, podero optar pela apurao especial do PIS e da
COFINS, considerando os seguintes preos:
R$ 46,58 e R$ 215,02 por metro cbico de gasolinas e suas
128
correntes;
R$ 26,36 e R$ 121,64 por metro cbico de diesel e suas
correntes;
R$ 29,85 e R$ 137,85 por tonelada de gs liquefeito de petrleo
(GLP); e
R$ 12,69 e R$ 58,51 por metro cbico de querosene de aviao.
Distribuidoras De lcool Para Fins Carburantes
As alquotas do PIS e da COFINS fixadas para distribuidoras de lcool
para fins carburantes, exceto quando adicionado gasolina, so de
1,46% e 6,74% , respectivamente.
Produtos Farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene
pessoal
Na industrializao ou importao dos produtos farmacuticos, as
alquotas do PIS e da COFINS so 2,1% e 9,9% e dos produtos de
perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, de 2,2% e 10,3%.
Peas, Mquinas e Veculos Agrcolas
As alquotas do PIS e da COFINS fixadas para as pessoas jurdicas
fabricantes e as importadoras dos produtos classificados nos cdigos
84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06 da TIPI, relativamente
receita bruta decorrente da venda desses produtos, so de 1,47% e
6,79% (at abril/2004) e de 2% e 9,6% (a partir de maio/2004),
respectivamente.
Nas vendas de peas para mquinas e veculos pesados, as alquotas
devidas pelas pessoas jurdicas fabricantes e os importadores so de :
1,65% e 7,6% respectivamente, nas vendas para fabricante de
veculos e mquinas classificados nos cdigos 84.29,
8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06
2,3% e 10,8% , respectivamente, nas vendas para comerciante
atacadista ou varejista ou para consumidores de autopeas
quando destinadas fabricao de veculos mencionados;
Pneus e Cmaras de Ar
As fabricantes e as importadoras dos produtos classificados nas
posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de
borracha), da TIPI, relativamente receita bruta decorrente da venda
desses produtos, ficam sujeitas ao pagamento do PIS e da COFINS s
alquotas de 2% e 9,5%, respectivamente.
Alquota Zero
As alquotas do PIS e da COFINS esto reduzidas a zero, exceto no
caso de empresas optantes pelo SIMPLES, quando aplicveis sobre a
receita bruta decorrente:
da venda de gasolinas (exceto gasolina de aviao), leo diesel
e gs liquefeito de petrleo, por distribuidores e comerciantes
varejistas;
da venda de lcool para fins carburantes, quando adicionada
129
gasolina, por distribuidores;

da venda de lcool para fins carburantes, por comerciantes
varejistas;
da venda dos produtos farmacuticos de higiene pessoal, pelas
pessoas jurdicas no enquadradas na condio de industrial ou
importador;
da venda veculos, por comerciantes atacadistas e varejistas,
exceto pela empresa comercial atacadista adquirente dos
produtos resultantes da industrializao por encomenda;
da venda de pneus novos de borracha e cmaras-de-ar de
borracha, por pessoas jurdicas comerciantes varejistas e
atacadistas;
da venda de nafta petroqumica s centrais petroqumicas;
da venda de gs natural canalizado e de carvo mineral,
destinados produo de energia eltrica pelas usinas
integrantes do Programa Prioritrio de Termoeletricidade, dos
valores recebidos pelos concessionrios, pela intermediao ou
entrega dos veculos;
da venda por comerciantes atacadistas e varejistas de cerveja
de malte e refrigerantes, exceto empresas optantes pelo
SIMPLES ;
da venda industria de gua mineral, refrigerantes e cerveja
pela industria das matrias-primas e materiais de embalagem
destinados exclusivamente queles produtos.
papel destinado impresso de jornais, pelo prazo de 4 anos a
partir de 1/5/2004 ou at que a produo nacional atenda 80%
do consumo interno, na forma a ser estabelecida em
regulamento do Poder Executivo;
papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90,
4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90 d TIPI,
destinados impresso de peridicos pelo prazo de 4 anos a
partir de 1/05/2004 ou at que a produo nacional atenda 80%
do consumo interno. Aps esse perodo sero devidos o PIS e a
COFINS s alquotas de 0,8% e 3,2%, respectivamente;
produtos hortcolas e frutas, classificados nos Captulos 7 e 8, e
ovos, classificados na posio 04.07, todos da TIPI;
verniz, tipo pasta de alumnio e folha de alumnio troquelada
gravada, classificados, respectivamente nos cdigos 32099029
e 76071910, quando adquiridos por pessoa jurdica fabricante
de latas de alumnio, classificadas no cdigo 76129019.
partes e peas da posio 88.03 destinadas aos veculos e
aparelhos da posio 88.02 da NCM.
receita bruta auferida por comerciante atacadista ou varejista,
com a venda da venda de veculos e mquinas agrcolas
receitas decorrentes da comercializao de matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos
na Zona Franca de Manaus para emprego em processo de
industrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e
consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao
da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA.
adubos ou fertilizantes classificados no Captulo 31 da TIPI,
exceto os produtos de uso veterinrio, e suas matrias-primas e
de sementes para semeadura
130
qumicos e farmacuticos, classificados nos Captulo 29 a

Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM;
produtos destinados ao uso em laboratrio de anatomia
patolgica, citolgica ou de anlises clnicas classificados nas
posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18 da NCM
da venda, no mercado interno, de smens e embries da
posio 05.11 da NCM.
importao dos produtos farmacuticos classificados nas
posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04,
exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2,
3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos
cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,
3006.60.00, todos da NCM
defensivos agropecurios classificados na posio 38.08 da TIPI
e suas matrias-primas;
sementes e mudas destinadas semeadura e plantio e produtos
de natureza biolgica utilizados em sua produo;
corretivo de solo de origem mineral classificado no Captulo 25
da TIPI (sal; enxofre; terras e pedras; gesso, cal e cimento);
produtos classificados nos cdigos 0713.33.19, 0713.33.29
0713.33.99 (feijo) 1006.20, 1006.30 (arroz) e 1106.20 (farinha
de sagu e tuberculos) da TIPI;
inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fixadoras
de nitrognio, classificados no cdigo 3002.90.99 da TIPI;
produtos classificados no Cdigo 3002.30 da TIPI (Vacinas para
medicina veterinria); e livros tcnicos e cientficos
semens e embries da posio 05.11 da NCM.
aeronaves, classificadas na posio 88.02 da NCM, ou quando
importadas, se utilizadas no transporte comercial de cargas ou
de passageiros;
importao de partes, peas, ferramentais, componentes,
insumos, fluidos hidrulicos, lubrificantes, tintas, anticorrosivos,
equipamentos, servios e matrias-primas a serem empregados
na manuteno, reparo, reviso, conservao, modernizao,
converso e montagem das aeronaves de que, de seus motores,
suas partes, peas, componentes, ferramentais e equipamentos;
receitas de vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou
industrializao na Zona Franca de Manaus (ZFM), por pessoa
jurdica estabelecida fora da ZFM.
as receitas de mquinas e veculos classificados nos cdigos
84.29,
8432.40.00,
84.32.80.00,
8433.20,
8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06
(veculos e mquinas agrcolas), exceto quando auferidas por
pessoas jurdicas, exceto pela empresa comercial atacadista
adquirente dos produtos resultantes da industrializao por
encomenda;
aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de
mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves utilizados
na atividade da empresa.
Importao de partes, peas e componentes destinados ao
emprego na conservao, modernizao e converso de
embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro,
quando os servios forem realizados em estaleiros navais
131
brasileiros;
importao de embarcaes construdas no Brasil e transferidas
por matriz de empresa brasileira de navegao para subsidiria
integral no exterior, que retornem ao Pas como propriedade da
mesma empresa nacional de origem, quando a embarcao for
registrada no Registro Especial Brasileiro;
importao de mquinas, equipamentos, aparelhos,
instrumentos, suas partes e peas de reposio, e pelculas
cinematogrficas virgens, destinados indstria cinematogrfica
e audiovisual, e de radiodifuso;
receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas,
parcial ou integralmente, ao PIS/COFINS no-cumulativos,
exceto receita de juros sobre capital prprio e decorrentes de
operaes de hedge.
Documentao
A legislao do PIS e a COFINS no estabelece a obrigatoriedade de

controle dos valores dos dbitos e crditos utilizados na apurao
dessas contribuies. No entanto, recomendvel
elaborar de
demonstrativos de apurao mensal, para sua comprovao e exibio
ao Fisco, quando necessrio. Este procedimento tambm facilitar o
preenchimento, em cada trimestre, do DACON Demonstrativo de
Apurao do PIS e COFINS.
O Recolhimento do PIS e da COFINS efetuado atravs do DARF.
Observaes
Empresas exportadoras : gozam de iseno do PIS e da COFINS

sobre a receita de exportao
Instituies Sem Fins Lucrativos : as entidades de educao,
assistncia social e de carter filantrpico contribuem para o PIS sobre a
folha de pagamento, alquota de 1% e so isentas da COFINS.
132

Demais Empresas
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
Descrio
O IPI devido sobre a venda de produtos industrializados, nacionais

e estrangeiros e calculado s alquotas fixadas conforme a
essencialidade de cada produto.
Ato Regulador
Leis 4.502/64, 9363/1996, 10.833/2003, 10.637/2002 e 10684/2003,

Medida Provisria 206/2004; Decreto-lei 34/66, Decreto 2.637/98 e
Instrues Normativas 296/2003 e 429 SRF/2004 e ADI 16
SRF/2004
rgo Competente
Periodicidade
A apurao do IPI ser:

Decendial - para os produtos classificados no Captulo 22,
no cdigo 2402.20.00 e nas posies 84.29, 84.32, 84.33,
87.01 a 87.06 e 87.11 da TIPI,
Quinzenal - para os demais produtos, de 1. de janeiro de
2004 a 30 de setembro de 2004
Mensal - para as microempresas e empresas de pequeno porte,
para os produtos de procedncia estrangeira, na importao e, a
partir de 1 de outubro de 2004, para todos os produtos, exceto os
classificados no Captulo 22 da TIPI, nas posies 84.29, 84.32,
84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 e no cdigo 2402.20.00.
Tratamento Diferenciado
ME/PP
Empresas no-optantes pelo SIMPLES:

A ME e EPP, enquadradas no Estatuto Lei 9841/99, mas no
optantes pelo SIMPLES, devem apurar IPI mensal, normalmente, e
efetuar o recolhimento at o ltimo dia til do ms seguinte.
Empresas Optantes pelo SIMPLES
SIMPLES pagam o IPI s seguintes alquotas, ainda que o produto
seja isento, tributado alquota zero ou com suspenso do imposto:
0,75%, para contribuinte do IPI cuja receita bruta
acumulada da prestao de servios seja igual ou superior a
30% da receita total ;
0,5%, para contribuinte do IPI nas demais situaes
No caso de excesso de receita, em relao aos limites de receita
bruta fixados, o IPI incidir s alquotas de 0,9% e 0,6%,
respectivamente.
O recolhimento do IPI deve ser realizado juntamente com os demais
tributos integrantes do SIMPLES at o dcimo dia do ms seguinte
apurao.
Prazo
Para recolhimento do IPI:

no caso dos produtos classificados no captulo 22 e no
cdigo 2402.20.00, da TIPI: at o terceiro dia til do
decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos
geradores;
no caso dos produtos classificados nas posies 84.29,
133
84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da TIPI: at o ltimo dia

til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos
geradores; e
no caso dos demais produtos:
o em relao aos fatos geradores que ocorrerem no
perodo de 1 de janeiro de 2004 at 30 de setembro
de 2004: at o ltimo dia til do decndio
subseqente quinzena de ocorrncia dos fatos
geradores; e
o em relao aos fatos geradores que ocorrerem a
partir de 1 de outubro de 2004: at o ltimo dia til
da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores;
na importao: na data de registro da declarao de
importao.
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
O recolhimento espontneo, mas fora do prazo, est sujeito aos

seguintes encargos:
juros pela Taxa SELIC, acumulada a partir do ms seguinte
ao do vencimento e at o ms anterior ao pagamento;
112,5% a 225%, nos casos de no atendimento, pelo sujeito
passivo, da intimao para prestar esclarecimentos ou apresentar
arquivos e documentos.
Custo/Incidncia
As alquotas do IPI variam de zero a 330%, conforme o produto.

Como se trata de imposto no cumulativo, o contribuinte poder
descontar o IPI pago, nas operaes anteriores:
pelo prprio contribuinte quando da importao; ou
por outro contribuinte quando da aquisio no mercado
interno.
Documentao
O recolhimento do IPI deve ser realizado atravs do DARF.
Observaes
Crdito Presumido do IPI para Ressarcimento do PIS e COFINS

na Exportao
Empresa Tributada pelo Lucro Presumido
A empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais,
tributada pelo Lucro Presumido, faz jus a um crdito do IPI como
ressarcimento das contribuies para o PIS e COFINS.
O crdito calculado razo de 5,37% sobre a diferena entre a
receita de exportao e o custo de aquisio de matrias-primas,
produtos intermedirios e material de embalagem, sendo opcional o
uso de formula alternativa instituda pela Lei 10.276/2001, que bem
mais complexa.
Empresa tributada pelo Lucro Real
At 2001, o crdito presumido sobre o IPI era concedido tambm s
empresas tributadas pelo lucro real. A partir de 2002, deixou de ser
134
aplicado a estas empresas, em relao ao PIS, porque este passou

a ser no cumulativo, mas foi mantido o crdito de 4,04% como
ressarcimento da COFINS.
A partir de fevereiro/2004, as empresas tributadas pelo Lucro Real
tambm no tero mais direito ao crdito presumido do IPI para
ressarcimento da COFINS, tendo em vista a no cumulatividade
dessa contribuio.
Quando a pessoa jurdica auferir, concomitantemente, receitas sujeitas
incidncia no-cumulativa e cumulativa, far jus ao crdito presumido do IPI
apenas em relao s receitas sujeitas cumulatividade do PIS e da
COFINS.
SUSPENSO DO IPI
Tero o direito suspenso do IPI:
bebidas alcolicas nacionais (Cdigos TIPI 22.04, 22.05,
22.06.00 e 22.08), acondicionados em recipientes de
capacidade superior ao permitido para venda a varejo,
destinados a industrias, atacadistas, cooperativas de
produtores e engarrafadores que os utilizem como insumo
na fabricao dos mesmos produtos.
leo de menta em bruto, produzido por lavradores, com
emprego do produto de sua prpria lavoura, quando
remetido a industrias, diretamente ou por intermdio de
postos de compra;
produtos remetidos para exposio em feiras de amostras e
promoes semelhantes;
produtos remetidos para depsitos fechados ou armaznsgerais e os devolvidos ao remetente;
produtos industrializados com matrias-primas, produtos
intermedirios e material de embalagem, importados pelo
regime de drawback suspenso e iseno, quando
remetidos diretamente a industrias exportadoras para
produo de mercadorias a serem exportadas direta ou por
intermdio de empresa comercial exportadora;
produtos que saiam do estabelecimento industrial, com o fim
especfico de exportao, para empresas comerciais
exportadoras, recintos alfandegados ou outros locais onde
se processe o despacho aduaneiro de exportao;
matrias primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem destinados industrializao, desde que os
produtos industrializados sejam devolvidos ao
estabelecimento remetente;
produtos industrializados e em cuja operao o executor da
encomenda no tenha utilizado produtos de sua
industrializao ou importao, remetidos ao
estabelecimento de origem e desde que sejam por este
destinados a comrcio ou a emprego em nova
industrializao que d origem a sada de produto tributado;
matrias-primas ou produtos intermedirios remetidos para
emprego em operao industrial em outro estabelecimento,
quando o executor da industrializao for o prprio
remetente daqueles insumos;
veculo, aeronave ou embarcao das posies 87.02,
87.03, 87.04, 87.05, 88.02, 89.01, 89.02, 89.03 e 89.06 da
135
TIPI, que deixar o estabelecimento industrial exclusivamente

para emprego em provas de engenharia pelo prprio
fabricante, desde que a ele retorne no prazo de trinta dias,
salvo motivos de ordem tcnica devidamente justificados;
componentes, chassis, carroarias, acessrios, partes e peas,
adquiridos para emprego na industrializao dos produtos
autopropulsados classificados nos Cdigos 84.29, 84.32, 84.33,
87.01, 87.02, 87.03, 8704.10.00, 8704.2, 8704.3, 87.05, 8706 e
87.11 da TIPI;
matrias primas, produtos intermedirios e material de embalagem,
adquiridos por estabelecimento industrial fabricante de partes e
peas destinadas fabricao de aeronaves e aparelhos
espaciais, e suas partes;

produtos remetidos, para industrializao ou comrcio, de
um para outro estabelecimento, industrial ou equiparado a
industrial, da mesma empresa;
bens do ativo permanente (mquinas e equipamentos,
aparelhos, instrumentos, utenslios, ferramentas, gabaritos,
moldes, matrizes e semelhantes), remetidos pelo
estabelecimento industrial a outro estabelecimento da
mesma empresa, para serem utilizados no processo
industrial do recebedor;
bens do ativo permanente, remetidos a outro
estabelecimento para utilizao no processo industrial de
produtos encomendados pelo remetente, desde que
retornem ao estabelecimento encomendante aps o prazo
fixado para a fabricao dos produtos;
partes e peas destinadas ao reparo de produtos com
defeito de fabricao, quando a operao for executada
gratuitamente por concessionrios ou representantes, em
virtude de garantia dada pelo fabricante; e
matrias primas, produtos intermedirios e material de
embalagem, de fabricao nacional, vendidos a
estabelecimento industrial para industrializao, em outro
estabelecimento da mesma empresa ou de terceiro, de
produto destinado exportao.
A suspenso abrange tambm:
as sadas de matrias-primas, produtos intermedirios e
materiais de embalagem, destinados a estabelecimento que
se dedique, preponderantemente, elaborao dos
produtos classificados Captulos 2 a 4, 7 a 12, 15 a 20, 23
(exceto cdigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex-01 no cdigo
2309.90.90), 28 a 31 e 64, no cdigo 2209.00.00 e 2501.00,
e nas posies 21.01 a 2105.00 da TIPI.
as sadas dos seguintes produtos de estabelecimentos
industriais fabricantes:
o componentes, chassis, carroarias, partes e peas
de mquinas e aparelhos, material eltrico, e suas
partes;aparelhos de gravao ou de reproduo de
som, aparelhos de gravao ou de reproduo de
imagens e som e de televiso, e suas partes e
acessrios
o partes e peas destinadas fabricantes de aeronaves
136
e aparelhos espaciais, e suas partes

as sadas de matrias primas, produtos intermedirios e
material de embalagem de adquiridos por empresas
preponderantemente exportadoras.
137

Demais Empresas
CIDE - Combustveis
Descrio
A CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico devida

pelo produtor, formulador, importador de gasolina e suas correntes,
diesel e suas correntes, querosene de aviao e outros querosenes,
leos combustveis (fuel-oil), gs liquefeito de petrleo (GLP), inclusive o
derivado de nafta, e lcool etlico combustvel.
Ato Regulador
Leis 10.336/2001 e 10485/2004, Decreto 5060/2004 e Instruo

Normativa SRF 422/2004
rgo Competente
Periodicidade
Apurao mensal, quando incidir na comercializao no

mercado interno;
Apurao por operao, na importao ou na aquisio, no
mercado interno ou no, de nafta petroqumica destinada
produo de gasolina.
Tratamento
Diferenciado ME/PP
No h
Prazo
A CIDE - Combustveis deve ser paga at o ltimo dia til da primeira

quinzena do ms seguinte ao fato gerador, exceto no caso de
importao, quando deve ser paga na data do registro da operao.
Responsveis
Titular ou scios.
A empresa, que importar produtos por intermdio de importadora,
solidariamente, responsvel pelo recolhimento da CIDE.
A cooperativa, que receber para comercializao a produo de seus
associados, tambm responsvel pelo recolhimento da CIDE.
So isentas da Cide-Combustveis:
a nafta petroqumica destinada elaborao, por central
petroqumica, de produtos petroqumicos;
as vendas para empresa comercial exportadora com o fim
especfico de exportao;
a partir de 1/5/2004, a receita da comercializao dos gases
propano (Cdigo NCM - 271112) butano (Cdigo NCM 271113), e a mistura desses gases, quando destinados
utilizao como propelentes em embalagem tipo aerosol.
No h incidncia da CIDE:
nas exportaes,
na importao e comercializao de "normal-parafina", no
destinada formulao de gasolina ou de diesel (Cdigos NCM
2710.19.99 ou 2712.20.00), e de butano de pureza igual ou
superior a 95% em n-butano ou em isobutano, (Cdigo NCM
29.01)
Penalidade pelo
Descumprimento
O recolhimento espontneo, mas fora do prazo, sofre os seguintes

encargos:
138
documentos.
Custo/Incidncia
A CIDE, devida na importao e na comercializao no mercado

interno, ser determinada com base nos seguintes valores :
R$ 280,00 por metro cbico de gasolinas e suas correntes;
R$ 70,00 por metro cbico de diesel e suas correntes.
Esto reduzidas a zero as alquotas aplicveis a:
querosene de aviao;
demais querosenes;
leos combustveis com alto teor de enxofre;
leos combustveis com baixo teor de enxofre;
gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e
de nafta; e
lcool etlico combustvel.
Dedues na Comercializao
O comerciante de combustveis no mercado interno pode deduzir o
valor da CIDE incidente em operao anterior que foi pago:
pelo prprio contribuinte quando da importao; ou
por outro contribuinte quando da aquisio no mercado interno.
Documentao
O pagamento realizado atravs do DARF
Observaes
139

ME/PP
Simples Federal
Descrio
As empresas enquadradas no SIMPLES so obrigadas a:

afixar placa indicativa da opo em local visvel;
comunicar a sua excluso ou a modificao da categoria de seu
enquadramento;
escriturar o Livro Registro de Inventrio;
manter escriturao contbil completa, que pode ser substituda
pelo livro Caixa;
emitir Notas Fiscais nas vendas e prestao de servios;
levantar inventrio fsico dos estoques no final do ano;
guardar os documentos e os livros;
Ato Regulador
Leis 9.317/96 e Lei 8137/90
rgo Competente
Periodicidade
Afixao da placa indicativa: permanente

Comunicao da excluso: eventualmente
Escriturao do Livro Dirio ou do Livro Caixa: diariamente
Escriturao do Livro Registro de Inventrio: em 31 de dezembro de
cada ano
Emisso de Notas Fiscais: por ocasio da venda ou da prestao dos
servios
Inventrio Fsico dos Estoques: no final de cada ano
Guarda de Livros e documentos: permanentemente
Tratamento
Diferenciado ME/PP
O prprio SIMPLES
Prazo
Afixao da placa: imediatamente aps a opo

Escriturao do Livro Dirio ou do Livro Caixa: 30 dias encerrado o
ms
Comunicao do desenquadramento como ME e EPP:
por excesso de receita no ano de incio de atividades: at o
ltimo dia til do ms seguinte;
por excesso de receita de empresa j existente: at 31 de
janeiro de cada ano;
por outras situaes: at o ltimo dia til do ms seguinte ao fato
de excluso .
Escriturao do Livro de Inventrios: at o ltimo dia til do ms de
janeiro
Emisso de Notas Fiscais: no ato da venda ou da prestao dos
servios
Guarda de documentos e livros: at 10 anos
Responsveis
Titular ou scios
140
Penalidade pelo
Descumprimento
Falta de comunicao da excluso ou da modificao da categoria

de seu enquadramento: excluso de ofcio e multa de 10% sobre o
valor dos tributos devidos no ms de ocorrncia do fato que levou
excluso
Falta da Placa Indicativa: multa de 2% sobre o valor dos tributos
devidos em cada ms que a empresa permanecer sem a placa
Falta de Nota Fiscal: caracteriza a omisso de receitas, punida com
multa de ofcio de 75% a 150% sobre o valor dos tributos devidos
Falta de escriturao e da guarda dos documentos e livros: enseja o
arbitramento do lucro, alm da multa de ofcio de 75% a 150% sobre o
valor dos tributos devidos.
No caso de evidncia de fraude: as penalidades podem ser
agravadas.
Custo/Incidncia
Custos administrativo e contbil para emisso de documentos fiscais,

escriturao dos livros fiscais e comerciais.
Custo dos livros e documentos fiscais
Documentao
Os citados na descrio acima
Observaes
141

ME/PP
DPJ Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica
Optantes pelo SIMPLES e Inativas
Descrio
A DPJ deve ser entregue pelas pessoas jurdicas enquadradas no

SIMPLES, para informar os tributos devidos, e pelas empresas que
ficaram inativas no ano anterior.
Ato Regulador
Decreto 3000/99
rgo Competente
Periodicidade
Anual
Tratamento
Diferenciado ME/PP
A prpria declarao
Prazo
At o ltimo dia til do ms de maio de cada ano
Responsveis
Titular, scios e contabilista
Penalidade pelo
Descumprimento
Falta ou atraso da DPJ: multa de 2% ao ms ou frao sobre o Imposto

de Renda devido no ano, observado o valor mnimo de R$ 200,00,
limitada a 20% do imposto devido.
Informaes inexatas ou omitidas: multa de R$ 20,00 para cada grupo
de 10.
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil para preencher a DPJ e transmitir pela

Internet
Documentao
Arquivo gerado atravs do Programa DPJ e

Recibo de entrega
Observaes
142

Demais Empresas
Lucro Presumido
Descrio
As empresas optantes pelo Lucro Presumido so obrigadas a:

escriturar o Livro Registro de Inventrio, com base no inventrio
fsico ao final de cada ano;
manter escriturao contbil completa, que pode ser substituda
pelo livro Caixa, apenas para efeitos fiscais;
emitir Notas Fiscais;
guardar os documentos e os livros.
Ato Regulador
Decreto 3000/1999
rgo Competente
Periodicidade
Inventrio fsico dos estoques e escriturao do Livro Registro de

Inventrio: em 31 de dezembro de cada ano
servios
Escriturao contbil ou do livro Caixa: diariamente
Tratamento
Diferenciado ME/PP
No h
Prazo
Inventrio fsico dos estoques: 31 de dezembro de cada ano

Escriturao do Livro Registro de Inventrio: at ltimo dia til do
ms de janeiro
servios
Guarda de Livros e documentos:
para o IRPJ, a CSLL e a COFINS: at 5 anos, contados do ano
seguinte ao fixado para entrega da Declarao de IRPJ;
para o PIS: 10 anos, contados conforme o prazo anterior.
Escriturao contbil ou do livro Caixa: at o ltimo dia til do
trimestre seguinte ao da apurao do IRPJ e da CSLL.
Guarda dos arquivos e sistemas de processamento de dados que
geraram a escriturao ou outros documentos: guarda pelo prazo de
10 anos disposio da fiscalizao
Responsveis
Titular, scios e o Contabilista
Penalidade pelo
Descumprimento
Pela falta de Nota Fiscal, que caracteriza a omisso de receitas:

multa de ofcio de 75% a 150% sobre o valor dos tributos devidos
Pela falta de escriturao e da guarda dos documentos e livros, que
enseja o arbitramento do lucro: multa de ofcio de 75% a 150% sobre
o valor dos tributos devidos.
No caso de evidncia de fraude as penalidades podem ser agravadas.
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil para apurao e recolhimento do IRPJ e

143
da CSLL devidos sobre o Lucro presumido.

Custo dos documentos e livros fiscais
Documentao
Os citados na descrio acima
Observaes
A escriturao do Livro Caixa representa quase 90% do trabalho de uma

contabilidade completa no livro Dirio, mas no oferece as condies e
dados necessrios ao levantamento de Balanos e apurao dos
resultados, como tambm no permite o registro dos direitos e
obrigaes a vencer e dos lucros passveis de distribuio ao titular ou
scios.
A escriturao contbil completa e o levantamento de Balano so
exigidos pelas legislaes comercial, tributria, trabalhista,
previdenciria e pelo Cdigo Civil.
144

Demais Empresas
Lucro Real
Descrio
A apurao do Lucro Real depende da escriturao dos livros contbeis,

levantamento de Balanos e Demonstrao de Resultados, dos livros
fiscais e do Livro de Apurao do Lucro Real.
Ato Regulador
Lei 7689/88 e Decreto 3000/99
rgo Competente
Periodicidade
Escriturao contbil e dos livros fiscais: diariamente

Registro de Inventrio:
Por empresa com Registro Permanente de Estoques ou com
apurao anual do Lucro Real: escriturao at o ltimo dia
til do ms de janeiro.
Por empresa sem Registro Permanente de Estoques com
apurao trimestral: escriturao at o ltimo dia til do ms
seguinte ao trimestre.
Levantamento fsico dos estoques:
Por empresa com Registro Permanente de Estoques e
apurao anual do Lucro Real: ao final de cada ano
Por empresa sem Registro Permanente de Estoques e
apurao trimestral ou Balano Intermedirio: no ltimo dia
de cada trimestre ou no ltimo dia do ms do Balano
Intermedirio
Balanos e Demonstraes de Resultados: no final de cada trimestre
ou no final de cada ano, conforme o caso.
Escriturao do LALUR: ao fim de cada trimestre ou de cada ano ou,
no caso de Balanos Intermedirios, no final de cada ms.
Tratamento
Diferenciado ME/PP
No h
Prazo
At o ultimo dia til do ms seguinte ao perodo de apurao trimestral

ou anual
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
A empresa que adotar o Lucro Real, mas descumprir as obrigaes

acessrias, poder ter o seu lucro arbitrado pela fiscalizao, sendo
cobrada a multa de ofcio de 75% ou de 150% sobre os tributos devidos.
Custo/Incidncia
Custos dos livros, do Contabilista e dos controles exigidos para

apurao do Lucro Real
Documentao
Os citados acima
Observaes
145

Demais Empresas
Reteno do PIS/COFINS/CSSL
Descrio
O PIS, a COFINS e a CSLL devem ser retidos na fonte sobre os

pagamentos efetuados a outras pessoas jurdicas:
pela remunerao dos servios de profissionais;
pelo pagamento dos servios de limpeza, conservao,
manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e
locao de mo-de-obra;
pela remunerao dos servios servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber.
pelos pagamentos a fabricante de mquinas e veculos,
classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00,
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06 (veculos e mquinas agrcolas) a pessoa
jurdica fornecedora de autopeas, exceto pneumticos e
cmaras-de-ar.
O percentual a ser retido sobre os referidos pagamentos de 4,65%,
que engloba os seguintes percentuais de cada contribuio:
PIS ............0,65%
COFINS......3%
CSLL..........1%
dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$
5.000,00
Ato Regulador
Leis 10.833/2003 ,10865/2004 e 10925/2004 e Instruo Normativa SRF

381/2003
rgo Competente
Periodicidade
Por ocasio do pagamento das receitas ou rendimentos
Tratamento
Diferenciado ME/PP

SIMPLES no esto sujeitas reteno na fonte do PIS, COFINS e da
CSLL, desde que entreguem fonte pagadora, a cada pagamento,
declarao conforme modelo aprovado pela IN SRF 381/2004.
As empresas optantes pelo SIMPLES tambm no so obrigadas a reter
os tributos quando pagarem rendimentos a outras empresas
Prazo
Os tributos devem ser recolhidos: at o ltimo dia til da semana

subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento.
Responsveis
Titular ou scios
A reteno tambm no ser exigida nos pagamentos efetuados a:

cooperativas, relativamente CSLL
empresas estrangeiras de transporte de valores
Penalidade pelo
Descumprimento
O recolhimento espontneo, mas fora do prazo, est sujeito ao

pagamento dos seguintes encargos:
146

documentos.
Custo/Incidncia
Custo administrativo da reteno e do recolhimento.

Os valores retidos so despesas antecipadas do beneficirio da receita,
mas podero ser deduzidos do PIS e da COFINS devidos sobre as suas
prprias receitas.
Documentao
Os tributos devem ser recolhidos atravs de DARF.

As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno so obrigadas a:
fornecer, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, comprovante
anual da reteno, at o dia 28 de fevereiro do ano subseqente.
apresentar a DIRF- Declarao de Imposto de Renda Retido na

Fonte Secretaria da Receita Federal
Observaes
Sobre a reteno do IR/Fonte a ser retido das prestadoras de servios,

consulte a ficha a seguir: IR/FONTE Pessoa Fsica e Jurdica.
147

Demais Empresas
IR/FONTE Pessoa Fsica e Jurdica
Descrio
O IR/Fonte deve ser retido sobre os valores pagos a ttulo de:

rendimentos do trabalho assalariado e no assalariado, inclusive
pr-labore, pagos a pessoas fsicas;
rendimentos de capital, pagos a pessoas fsicas ou jurdicas,
como juros sobre o capital prprio, rendimentos de partes
beneficirias, prmios aluguis, lucros cessantes e juros sobre
emprstimos, multas por resciso de contrato, dentre outros;
remunerao a pessoas jurdicas pelos servios de limpeza,
conservao, segurana, vigilncia e locao de mo de obra,
servios profissionais e de factoring.
Ato Regulador
Leis 10.833/2003 e 10925/2004 e Decreto 3000/1999
rgo Competente
Periodicidade
Por ocasio do pagamento ou crdito dos rendimentos
Tratamento
Diferenciado ME/PP
Os rendimentos pagos a microempresas e empresas de pequeno porte

enquadradas no SIMPLES no sofrem reteno na fonte
Prazo
Para recolhimento do IR/Fonte retido: at o terceiro dia til da semana

seguinte ao pagamento ou crdito
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
O recolhimento espontneo, mas fora do prazo, est sujeito ao

pagamento dos seguintes encargos:
documentos.
A empresa que deixar de efetuar a reteno do IR/Fonte ser obrigada a
assumir o nus do valor no descontado.
No caso de IR/Fonte retido e no recolhido, a empresa responde por
crime de apropriao indbita
Custo/Incidncia
Custo administrativo para a fonte pagadora, que realizar o recolhimento.

Na maioria dos casos, o valor retido recuperado pela pessoa fsica ou
jurdica beneficiria, mediante compensao com o imposto devido
sobre seus rendimentos, ganhos ou receitas.
Documentao
O IR/Fonte deve ser recolhido atravs de DARF .

As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno so obrigadas a:
148
fornecer, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, comprovante

anual da reteno, at o dia 28 de fevereiro do ano subseqente.
apresentar a DIRF- Declarao de Imposto de Renda Retido na

Fonte Secretaria da Receita Federal
No caso de rendimentos do trabalho, a fonte pagadora deve exigir do
beneficirio a Declarao de Dependentes para comprovar a respectiva
deduo no clculo do IR/Fonte.
Observaes
Alquotas do IR/Fonte
Beneficirios Pessoas Fsica:
Incidncia sobre rendimentos do trabalho, aluguis, juros e indenizao
por lucros cessantes e danos morais:
Base de Clculo R$
Alquota
Parcela a Deduzir
At 1.058,00
isento
Acima de 1.058,00 at 2.115,00
15%
158,70
Acima de 2.115,00
27,5%
423,08
No clculo do IR/Fonte e do imposto devido na Declarao de Ajuste

Anual, poder ser descontada, do total dos rendimentos do trabalho
assalariado, a quantia de R$ 100,00 mensais, relativamente aos meses
de agosto a dezembro do ano-calendrio de 2004.
Beneficirios Pessoas Jurdicas
1% sobre a locao de mo de obra, servios de vigilncia,
segurana, limpeza e manuteno
1,5% sobre comisses, corretagens, servios profissionais e de
factoring, inclusive quando o beneficirio for cooperativa de
servios profissionais.
5% sobre juros e indenizaes por lucros cessantes
Beneficirios Pessoas Fsicas ou Jurdicas:
1% sobre aplicaes financeiras day trade
15% sobre juros sobre o capital prprio, prmios de
proprietrios e criadores de cavalos de corrida e multas ou
vantagens recebidas
20% sobre prmios em bens ou servios, inclusive resgate de
ttulos de capitalizao e jogos de bingo, rendimentos de
aplicaes financeiras, exceto do FICART e de Partes
Beneficirias, cujas alquotas so de 10% e 15%,
respectivamente
25% sobre benefcios e amortizao antecipada, mediante
sorteio, de ttulos de capitalizao
30% sobre prmios em dinheiro de loteria, jogos de bingo ou de
corridas de cavalo e de ttulos de capitalizao mediante sorteio.
Beneficirios No Identificados: 35%
149

Demais Empresas
Comprovante de Rendimentos
Descrio
O Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno na Fonte deve

ser fornecido pelas empresas aos beneficirios de rendimentos sujeitos
reteno do IR/Fonte, do PIS, da COFINS e da CSLL.
Ato Regulador
Instrues Normativas SRF 120/2000, 288/2003 e 381/2004
rgo Competente
Periodicidade
Anual
Tratamento
Diferenciado ME/PP
No h
Prazo
At o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano seguinte
Responsveis
Penalidade pelo
Descumprimento
Por no fornecer o comprovante aos beneficirios de

rendimentos, ou fornecer com inexatido: multa de R$ 41,43
por documento.
Por prestar informao falsa sobre rendimentos pagos,
dedues ou imposto retido na fonte: multa de 300% sobre o
valor que for indevidamente utilizvel como reduo do imposto
a pagar ou aumento do imposto a restituir ou a compensar,
independentemente de outras penalidades administrativas ou
criminais.
Na mesma penalidade incorre aquele que se beneficiar da
informao, sabendo ou devendo saber ser falsa.
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil para controlar e apurar os dados e

elaborar os Informes de Rendimentos.
Documentao
Formulrio impresso padronizado ou, no caso do IR/Fonte,

comprovante emitido atravs do Programa da DIRF.
A fonte pagadora poder disponibilizar os comprovantes pela Internet
para a pessoa fsica que possua endereo eletrnico, ficando
dispensada, neste caso, do fornecimento da via impressa.
Observaes
No caso de rendimentos sem reteno na fonte, a empresa somente

estar obrigada a entregar o Comprovante de Rendimentos, se o
beneficirio o solicitar at 15 de janeiro do ano seguinte
150

Demais Empresas
Informaes ao Fisco
Arquivos Magnticos
Descrio
As pessoas jurdicas que utilizarem sistemas de processamento

eletrnico de dados para registrar negcios e atividades econmicas ou
financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza
contbil ou fiscal, ficam obrigadas a mant-los disposio da
Secretaria da Receita Federal.
Ato Regulador
Leis 9.532/1997 e 10.666/2003 e Instruo Normativa 100 INSSDC/2003
rgo Competente
Periodicidade
Quando intimadas pela fiscalizao, a empresa dever apresentar, no

prazo estipulado no Termo de Intimao para Apresentao de
Documentos (TIAD), a documentao tcnica completa e atualizada dos
sistemas e arquivos solicitados.
Tratamento
Diferenciado ME/PP
O INSS dispensa a guarda dos arquivos para as optantes pelo

SIMPLES, desde que mantenham a documentao em papel, mas a Lei
10.666/2003 exige a obrigao de todas as empresas.
Prazo
Os arquivos devem ser entregues no prazo de 20 dias da solicitao,

sendo permitida a prorrogao a pedido por mais 20 dias.
Responsveis
Penalidade pelo
Descumprimento
Por no atenderem forma em que devem ser

apresentados os registros e respectivos arquivos: multa de
0,5% do valor da receita bruta da pessoa jurdica no perodo;
Por omitir ou prestar informaes incorretas: multa de 0,5%
do valor da receita bruta da pessoa jurdica no perodo, limitada
a 1% da receita bruta da pessoa jurdica no perodo;
Por no cumprir o prazo estabelecido para apresentao
dos arquivos e sistemas: multa equivalente a 0,02% por dia de
atraso, calculada sobre a receita bruta da pessoa jurdica no
perodo, at o mximo de 1% dessa
Por no apresentar arquivos ou sistemas, bem como a
documentao tcnica dos sistemas, se intimado no caso
de ao fiscal, que apure dbito tributrio: multa calculada
sobre a totalidade ou diferena de tributo ou contribuio de
112,5% ou de 225%, nos casos de evidente intuito de fraude,
independentemente, de outras penalidades administrativas ou
criminais cabveis.
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil da elaborao e manuteno dos

arquivos magnticos
Documentao
Os arquivos digitais e os sistemas devem ser importados ou gravados,

validados e transmitidos Secretaria da Receita Federal atravs do
151
Programa gerador de dados do Sistema Integrado de Coleta PGD

Sinco.
Observaes
152

Demais Empresas
Informaes ao Fisco
DACON
Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais
PIS/COFINS
Descrio
O DACON visa informar ao Fisco como foi realizada a apurao do PIS

e da COFINS no-cumulativos, sendo obrigatria a sua apresentao
para as pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Real, sujeitas
apurao do PIS e da COFINS no cumulativos.
Ato Regulador
Instrues Normativas SRF 387/2004 e 437/2004
rgo Competente
Periodicidade
Trimestral
Tratamento
Diferenciado ME/PP
As empresas optantes pelo SIMPLES no esto obrigadas a entregar a

DACON
Prazo
At o ltimo dia til do ms seguinte ao trimestre
Responsveis
A entrega do DACON no exigida das empresas sujeitas incidncia

do PIS no cumulativo.
Penalidade pelo
Descumprimento
O descumprimento da obrigao acarretar as seguintes penalidades:

Por no fornecer, nos prazos estabelecidos, as
informaes ou esclarecimentos solicitados: R$ 5.000,00
por ms-calendrio;
Por informao omitida, inexata ou incompleta: 5%, no
inferior a R$ 100,00, do valor das transaes comerciais ou das
operaes financeiras.
A omisso de informaes ou a prestao de informaes falsas
configura hiptese de crime contra a ordem tributria, sem prejuzo das
demais sanes cabveis.
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil para elaborao do DACON.
Documentao
A DACON ser emitido eletronicamente, atravs de programa prprio

fornecido pela SRF e transmitido pela Internet.
Observaes
153

Demais Empresas
Informaes ao Fisco
DCTF
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Descrio
A DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais ser

apresentada pela pessoa jurdica para prestar informaes relativas aos
dbitos correspondentes aos valores devidos dos tributos e
contribuies federais, e aos respectivos crditos vinculados a
pagamento, parcelamento, compensao, e outros relativos a:
IRPJ - Imposto de Renda das pessoas jurdicas;
IR/Fonte - Imposto de Renda Retido na Fonte;
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados;
IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras;
CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
PIS - Contribuio para o Programa de Integrao Social;
COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social ;
CPMF - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou
Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza
Financeira;
CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico;
Tambm sero informados na DCTF os dados relativos ao Crdito
Presumido do IPI, se for o caso.
Ato Regulador
Leis 9.779/1999 e 10.426/2002 e Instrues Normativas SRF 255/2002

e 303/2003
rgo Competente
Periodicidade
Trimestral
Tratamento
Diferenciado ME/PP
A empresa enquadrada no SIMPLES est dispensada de entregar a

DCTF.
Prazo
A DCTF dever ser apresentada at o ltimo dia til da primeira

quinzena do segundo ms subseqente ao trimestre de ocorrncia dos
fatos geradores
Responsveis
Esto obrigados a entregar a DCTF, de forma centralizada pela matriz:

Todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas;
A pessoa jurdica excluda do SIMPLES, para informar os
valores devidos a partir do trimestre que compreender o ms
subseqente quele em que surtir o efeito do ato declaratrio de
excluso;
A pessoa jurdica imune ou isenta:
o cujo total mensal dos impostos e contribuies a
declarar seja igual ou superior a R$ 10.000,00, a partir
154
do trimestre que atingir este limite, permanecendo com

a obrigao at o ltimo trimestre do respectivo anocalendrio.
o cuja imunidade ou iseno houver sido suspensa ou
revogada, a partir do trimestre do evento, inclusive.
A pessoa jurdica que perder a condio de inativa, a partir do
trimestre em que praticar qualquer atividade.
Penalidade pelo
Descumprimento
Pela falta ou entrega aps o prazo: a multa ser de 2% ao

ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante dos
tributos e contribuies informados na DCTF, ainda que
integralmente pago, limitada a 20%;
Para cada grupo de 10 informaes incorretas ou omitidas:
multa de R$ 20,00
demais sanes cabveis
Custo/Incidncia
Custo administrativo da elaborao da DCTF
Documentao
A DCTF ser emitida eletronicamente atravs de Programa prprio

fornecido pela SRF e transmitida pela Internet
Observaes
155

Demais Empresas
Informaes ao Fisco
DIF - Bebidas
Declarao Especial de Informaes Fiscais
Descrio
A Declarao Especial de Informaes Fiscais relativas Tributao de

Bebidas (DIF-Bebidas), exigida das pessoas jurdicas envasadoras de
bebidas das seguintes posies da TIPI:
2201- guas minerais e guas gaseificadas (exceto guas
minerais naturais);
2202 - guas, includas as guas minerais e as guas
gaseificadas, adicionadas de acar ou de outros edulcorantes
ou aromatizadas;
2203 - cervejas de malte;
2204 - vinhos de uvas frescas, includos os vinhos enriquecidos
com lcool; mostos de uvas, excludos os da posio 20.09;
2205 - vermutes e outros vinhos de uvas frescas aromatizados
por plantas ou substncias aromticas;
2206 - outras bebidas fermentadas (sidra, perada, hidromel, por
exemplo); misturas de bebidas fermentadas e misturas de
bebidas fermentadas com bebidas no alcolicas, no
especificadas nem compreendidas em outras posies da nomenclatura;
2208 - lcool etlico no desnaturado, com um teor alcolico, em
volume, inferior a 80% vol; aguardentes, licores e outras bebidas
espirituosas (alcolicas) exceto o lcool etlico do cdigo
2208.90.00
Ato Regulador
Lei 9.779/99 e Instruo Normativa SRF 325/03
rgo Competente
Periodicidade
Mensal
Tratamento
Diferenciado ME/PP
A empresa optante pelo SIMPLES tem reduo de 70% dos valores e

do percentual das multas.
Prazo
At o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia dos fatos

geradores.
Responsveis
Penalidade pelo
Descumprimento
Por falta ou atraso na entrega da DIF Bebidas: R$ 5.000,00

por ms calendrio;
Por informao omitida ou inexata: 5%, no inferior a R$
100,00, sobre o valor das transaes comerciais prprias ou de
terceiros.
156
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil para elaborao do DIF - Bebidas
Documentao
A declarao ser emitida eletronicamente atravs de programa prprio

fornecido pela SRF e transmitida pela Internet.
Observaes
157

Demais Empresas
Informaes ao Fisco
DIF Papel Imune
Declarao Especial de Informaes
relativas ao Controle do Papel Imune
Descrio
A Declarao Especial de Informaes relativas ao Controle do Papel

Imune- DIF Papel Imune deve ser entregue pelos fabricantes,
distribuidores, importadores, empresas jornalsticas, editoras e grficas
que realizarem operaes com papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos.
Ato Regulador
Lei 9.779/1999, Medida Provisria 2.158-35/ 2001 e Instruo

Normativa SRF 71/2001
rgo Competente
Periodicidade
Trimestral
Tratamento
Diferenciado ME/PP
A empresa optante pelo SIMPLES, tem direito reduo de 70% em

relao aos valores aos percentuais das multas.
Prazo
Para entrega da DIF Papel Imune at o ltimo dia til dos meses de
janeiro, abril, julho, e outubro, em relao aos trimestres civis
imediatamente anteriores.
Responsveis
Titular ou scios e o Contabilista
Penalidade pelo
Descumprimento
Por falta ou atraso na entrega da DIF Papel Imune: R$

5.000,00 por ano-calendrio;
Por informao omitida ou inexata: 5%, no inferior a R$
100,00 sobre o valor das transaes comerciais ou financeiras.
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil para elaborao do DIF Papel Imune
Documentao

Observaes
158

Demais Empresas
Informaes ao Fisco
Declarao de Compensao de Tributos
Descrio
A Declarao de Compensao entregue quando o contribuinte

desejar compensar ou solicitar restituio de crditos de tributo ou
contribuio administrado pela SRF.
No so passveis de compensao os valores correspondentes a:
saldo a restituir apurado na Declarao de Pessoa Jurdica;
dos tributos e contribuies devidos no registro da Declarao
de Importao;
dbitos de tributos e contribuies administrados pela SRF
inscritos em Dvida Ativa da Unio;
os dbitos de tributos e contribuies administrados pela SRF
com o dbito consolidado no mbito do Programa de
Recuperao Fiscal -REFIS ou do parcelamento a ele
alternativo;
dbitos que j tenham sido objeto de compensao no
homologada;
dbitos de tributos e contribuies administrados pela SRF, com
crditos de terceiros, exceto os consolidados no mbito do
REFIS.
Ato Regulador
Leis 9.430/96, 10637/2002 e 10.833/2003 e Instrues Normativas SRF

210/2002, 323/2003 e 414/2004
rgo Competente
Periodicidade
Eventual
Tratamento
Diferenciado ME/PP
No h
Prazo
Para homologao da compensao declarada pelo contribuinte: 5

anos, contados da entrega da declarao
Responsveis
Titular ou scios
A compensao declarada SRF extingue o crdito tributrio, sob

condio resolutria da ulterior homologao do procedimento.
A declarao entregue constitui confisso de dvida e instrumento hbil
e suficiente para a exigncia dos dbitos indevidamente compensados.
Penalidade pelo
Descumprimento
Pela compensao indevida de tributo ou contribuio j

confessado ou lanado de ofcio: a SRF comunicar ao sujeito
passivo sobre a no-homologao da compensao e o intimar a
efetuar o pagamento do dbito no prazo de trinta dias, contado da
cincia do procedimento
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil do lanamento para apurao do valor a

compensar.
Documentao
Para recuperar crdito de tributo ou contribuio administrado pela SRF

mediante compensao, a empresa dever encaminhar SRF, via
159
Internet, a Declarao de Compensao emitida pelo Programa

PER/DCOMP .
Os pedidos que no forem aceitos eletronicamente devem ser
encaminhados, por meio de formulrio padronizado, com anexao dos
respectivos comprovantes de recolhimento do indbito.
Observaes
160

Demais Empresas
Informaes ao Fisco
DIMOB
Declarao de Informao sobre Atividades Imobilirias
Descrio
A DIMOB ser entregue pelas pessoas jurdicas construtoras ou

incorporadoras, que comercializem unidades imobilirias por conta
prpria e imobilirias e administradoras de imveis, e/ou que realizem
intermediao de venda ou aluguel de imveis.
Ato Regulador
Lei 9.779/1999, Medida Provisria 2.158-35/2001 e Instruo Normativa

SRF 304/2003
rgo Competente
Periodicidade
Anual
Tratamento
Diferenciado ME/PP

Prazo
At o ltimo dia til do ms de maio do ano seguinte s operaes
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
Por falta ou atraso na entrega da DIMOB: Multa de R$

5.000,00 por ms-calendrio;
Por informao omitida, inexata ou incompleta: Multa de
5%, no inferior a R$ 100,00, sobre o valor das transaes
comerciais e financeiras.
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil do lanamento para elaborao da

DIMOB
Documentao
A DIMOB ser emitida eletronicamente atravs de programa prprio

Observaes
161

Demais Empresas
Informaes ao Fisco
DIPJ
Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica
Descrio
As pessoas jurdicas, tributadas pelo Lucro Real, Presumido ou

Arbitrado, devem entregar a DIPJ , prestando informaes sobre o
clculo do Imposto Renda, da CSLL, do PIS, da COFINS e do IPI.
Ato Regulador
Decreto 3000/99
rgo Competente
Periodicidade
Anual
Tratamento
Diferenciado ME/PP
As empresas optantes pelo SIMPLES entregam a Declarao

Simplificada DPJ.
Prazo
At o ltimo dia til do ms de junho de cada ano
Responsveis
Penalidade pelo
Descumprimento
Pela falta ou atraso da DIPJ: multa de 2% ao ms ou frao

sobre o Imposto de Renda devido no ano, observado o valor
mnimo de R$ 500,00.
Por informaes inexatas ou omitidas: multa de R$ 20,00
para cada grupo de 10.
As multas so limitadas a 20% do Imposto de Renda devido no ano.
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil para apurar os dados, preencher a DIPJ

e transmitir pela Internet
Documentao
A DIPJ ser emitida eletronicamente, atravs de programa prprio

Observaes
A DIPJ, a partir de 1999, representou uma simplificao, pois nesta

declarao passaram a constar os dados da Declarao do Imposto de
Renda/CSLL/PIS/COFINS e da Declarao do IPI.
162

Demais Empresas
Informaes ao Fisco
DIRF
Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte
Descrio
A DIRF deve ser entregue pelas pessoas jurdicas que pagaram

rendimentos sujeitos reteno na fonte do Imposto de Renda, ainda
que em um nico ms do ano-calendrio
Ato Regulador
Lei 10426/2002 e Instruo Normativa 391 SRF/2004
rgo Competente
Periodicidade
Anual
Tratamento
Diferenciado ME/PP
No h
Prazo
At o ltimo dia til do ms de fevereiro
Responsveis
Penalidade pelo
Descumprimento
O atraso na entrega da DIRF acarreta a multa de 2% ao mscalendrio ou frao, incidente sobre o montante do imposto de renda
informado na DIRF, limitada a vinte por cento e aos seguintes valores
mnimos:
R$ 200,00 para empresas inativas e optantes pelo SIMPLES;
R$ 500,00 para os demais casos.
Para cada grupo de 10 informaes incorretas ou omitidas: a multa de
R$ 20,00 .
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil para controles dos dados e elaborao

da DIRF
Documentao

Observaes
163

Demais Empresas
Informaes ao Fisco
DITR
Declarao do Imposto sobre a Propriedade Rural
Descrio
A Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural deve

ser entregue por toda pessoa fsica ou jurdica proprietria, enfiteuta ou
foreira, usufruturia ou possuidora de qualquer ttulo de imvel rural.
Ato Regulador
Lei 9.393/1996
rgo Competente
Periodicidade
Anual
Tratamento
Diferenciado ME/PP
No h
Prazo
At o ltimo dia til de setembro
Responsveis
Titular ou Scio e o Contabilista
Penalidade pelo
Descumprimento
A entrega da DITR fora do prazo sujeita o contribuinte seguinte multa:

1% ao ms ou frao sobre o imposto devido, no podendo seu
valor ser inferior a R$ 50,00, tratando-se de imvel sujeito
apurao do ITR; ou
R$ 50,00, no caso de imvel rural imune ou isento do ITR.
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil da elaborao da DITR
Documentao

Observaes
164

Demais Empresas
Informaes ao Fisco
DNF
Demonstrativo de Notas Fiscais
Descrio
O Demonstrativo de Notas Fiscais DNF deve ser apresentado

mensalmente pelas pessoas jurdicas fabricantes, importadoras e
distribuidoras atacadistas dos produtos utilizados na fabricao de
cigarros e bebidas e pelos fabricantes de combustveis
Ato Regulador
Lei 9.779/1999 e Instruo Normativa SRF 359/2003
rgo Competente
Periodicidade
Mensal
Tratamento
Diferenciado ME/PP

Prazo
At o ltimo dia til do ms subseqente data de sada/entrada das

notas fiscais
Responsveis
Cada estabelecimento da pessoa jurdica dever enviar as respectivas

informaes em arquivos distintos, ou seja, as informaes das filiais
no podero ser consolidadas pelo estabelecimento matriz.
A apresentao do DNF obrigatria, inclusive no caso de no ter
havido movimentao.
Penalidade pelo
Descumprimento
Por falta ou atraso na entrega da DNF: Multa de R$ 5.000,00

por ms-calendrio;
Por informao omitida, inexata ou incompleta: Multa de
5%, no inferior a R$ 100,00, sobre o valor das transaes
comerciais ou financeiras.
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil para levantamento dos dados e

preenchimento da DNF.
Documentao

Observaes
165

Demais Empresas
Informaes ao Fisco
DCP
Demonstrativo de Crdito Presumido
Descrio
O Demonstrativo do Crdito Presumido DCP exigido das empresas

produtoras e exportadoras de mercadorias nacionais que se
beneficiarem do Crdito Presumido do IPI, relativo ao ressarcimento do
PIS e da COFINS incidentes sobre as respectivas aquisies, no
mercado interno, de matrias-primas, produtos intermedirios e
materiais de embalagem utilizados no processo produtivo.
Ato Regulador
Lei 9.363/1996, Medida Provisria 2.158-35/2001 e Portaria MF

93/2004 e Instruo Normativa SRF 429/2004
rgo Competente
Periodicidade
Trimestral
Tratamento
Diferenciado ME/PP
As empresas optantes pelo SIMPLES no podem usufruir qualquer

benefcio fiscal, no se aplicando a elas esta obrigao.
Prazo
O DCP deve ser entregue at o ltimo dia til da primeira quinzena do

segundo ms subseqente ao trimestre de ocorrncia dos fatos
geradores
Responsveis
Penalidade pelo
Descumprimento
Por falta ou atraso na entrega do DCP: Multa de R$ 5.000,00

por ms-calendrio;
Por informao omitida, inexata ou incompleta : Multa de
5%, no inferior a R$ 100,00, do valor das transaes
comerciais ou das operaes financeiras.
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil para levantamento dos dados e

preenchimento do DCP.
Documentao
O Demonstrativo de Crdito Presumido DCP deve ser emitido

eletronicamente atravs de programa prprio fornecido pela SRF e
transmitido pela Internet
Observaes
166
Obrigaes Tributrias Estaduais

ME/PP
Descrio
O Regime Simplificado um benefcio concedido s microempresas e

empresas de pequeno porte, para reduzir e simplificar o recolhimento do
ICMS, bem como o cumprimento das obrigaes acessrias no mbito
da legislao estadual.
So microempresas e empresas de pequeno porte as pessoas fsicas ou
jurdicas cujo faturamento bruto anual no supera, respectivamente, a R$
462.432,07 e R$ 1.833.040,30 (valores em 2004).
Ato Regulador
Leis 2657/1996, 3342/1999, 3409/2000, 3188/99 e 3521/2000
rgo Competente
Secretaria de Estado de Receita
Periodicidade
Mensal
Tratamento
Diferenciado ME/PP
O prprio regime simplificado
Prazo
O prazo para pagamento do ICMS varia entre os dias 10 e 20 de cada

ms, de acordo como nmero de inscrio no Cadastro de Contribuintes
do ICMS - CAD-ICMS
Responsveis
Titular ou scios
As microempresas e empresas de pequeno porte, enquadradas no

regime simplificado do ICMS, tm desconto de 70% e 50%,
respectivamente, no valor das Taxas de Servios Estaduais - TSE
Penalidade pelo
Descumprimento
Por no comunicar, repartio fazendria, a perda da

condio de microempresa ou empresa de pequeno porte ou
a ultrapassagem da faixa em que estiver enquadrada como
tal: Multa de R$ 90,00, por ms ou frao de ms,
independentemente da aplicao de outras penalidades,.
Por deixar de declarar ou apresentar dados considerados
para fixao da estimativa, ou declar-los ou apresent-los
com inexatides: Multa de 80% da parcela do valor do
imposto devido por estimativa e no recolhido
Por deixar de declarar ou apresentar dados considerados
para fixao da estimativa, ou declar-los ou apresent-los
com inexatides: multa de R$ 2.000,00, independentemente
da aplicao de outras penalidades,
Por omitir valor de operao ou prestao de servio
tributada que possa influir na fixao da estimativa, ainda
que no implique em ultrapassagem de faixa ou
desenquadramento, inclusive por suprimento de caixa no
comprovado ou pagamentos efetuados e no escriturados:
multa 60% ou de 80% do valor do imposto no pago
Por recolhimento em atraso do tributo:
o multa de 5%, 10% e 15% , se o recolhimento for efetuado
espontaneamente, e antes de qualquer ao fiscal,
respectivamente, at 30, 60 e 90 dias, contados do
trmino do prazo fixado para o pagamento;
167
o
o
Custo/Incidncia
mais 1% por ms ou frao de ms, quando exigido

mediante procedimento fiscal,
mais 1% ao ms, ou frao de ms, que exceder o prazo
de 90 dias, at o limite de 30%
O ICMS devido em parcelas fixas mensais, de acordo com o

enquadramento da empresa nas seguintes faixas de receita bruta anual:
MICROEMPRESAS
Em UFIR-RJ
Faixa
Receita Bruta
Anual
Em R$ - 2004
Recolhime Receita Bruta
nto Mensal Anual
Recolhiment
o Mensal
88.531
44, 26
132.123,66
66,04
de 88.531 at
177.062
114,63
De 132.123,66 a
264.247,32
171,07
de 177.062 at
309.858
327,53
De 264.247,32 a
462.432,07
488,81

Em UFIR-RJ
Faixa
Documentao
Receita Bruta
Anual
Em R$ - 2004
Recolhimen Receita Bruta Recolhimen
to Mensal Anual
to Mensal
De 309.858 at
442.655
818,83
De 462.432,07
a 660.618,32
1.222,02
De 442.655 at
663.982
1.228,25
De 660.618,32
a 990.926.73
1.833,04
De 663.982 at
885.310
1.637,67
De 990.926.73
a 1.321.236,60
2.444,06
De 885.310 at
1.040.240
2.047,08
De
1.321.236,60 a
1552.454.10
3.055,06
De 1.040.240 at
1.228.250
2.456,50
De 1552.454,10
a
1.833.040,30
3.666,08
As microempresas e empresas de pequeno porte devero efetuar seus

pagamentos de estimativa mensal atravs do DEA Documento
Eletrnico de Arrecadao.
Observaes
168
Obrigaes Tributrias Estaduais

Demais Empresas
ICMS Regime Normal
Descrio
O ICMS devido por qualquer pessoa fsica ou jurdica que realizar

operao de circulao de mercadoria ou prestao de servio de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes.
Ato Regulador
Leis 2657/1996, 3521/2000 e 4056/2002 e Resoluo SEF 2.715/1996
rgo Competente
Periodicidade
Mensal
Tratamento
Diferenciado ME/PP
O Regime Simplificado
Prazo
O imposto ser recolhido at o dia 10 do ms subseqente.
Responsveis
Titular ou Scios
Penalidade pelo
Descumprimento

multa de 5%, 10% e 15% , se o recolhimento for efetuado
espontaneamente, e antes de qualquer ao fiscal,
respectivamente, at 30, 60 e 90 dias, contados do trmino do
prazo fixado para o pagamento;
mais 1% por ms ou frao de ms, quando exigido mediante
procedimento fiscal,
mais 1% ao ms, ou frao de ms, que exceder o prazo de 90
dias, at o limite de 30%
Custo/Incidncia
Operao
Alquota do
ICMS
PRODUTOS FARMACEUTICOS
em operao com material ou equipamento
especializado para pessoas portadoras de
deficincia fsica
medicamentos para os doentes renais crnicos e
transplantados
medicamentos de uso humano e veterinrio
7%
EM OPERAOES INTERESTADUAIS
em operao ou prestao interestadual quando
o destinatrio for contribuinte do imposto
localizado nas regies Norte, Nordeste, CentroOeste e no Estado do Esprito Santo
em operao ou prestao interestadual quando
o destinatrio for contribuinte do imposto
localizado nas demais regies
7%
ALIMENTOS
169
Ma e pra
Pescado no includo na cesta bsica
18%
(alquota
efetiva: 7%)
arroz, feijo, po e sal;

gado, ave e coelho, bem como os produtos
comestveis resultantes de sua matana, em
estado natural, resfriado ou congelado;
fornecimento de alimentao, includos os
servios prestados, promovido por restaurante,
lanchonete, bar, caf e similares;
12%
BENS DE CAPITAL
Mquinas, aparelhos, equipamentos e veculos,
destinados implantao, ampliao e
modernizao de unidades industriais ou agroindustriais, que visem incorporao de novas
tecnologias, desconcentrao industrial,
defesa do meio ambiente, segurana e sade do
trabalhador e reduo das disparidades
regionais.
12%
MATERIAL DE CONSTRUAO
estacas pr-moldadas em concreto por extruso
operaes internas com ferros e aos no planos
classificados
18%
(alquota
efetiva: 12%)
OPERAOES OU PRESTAAO INTERNA

em operao ou prestao interestadual que
destine bem ou servio a consumidor final no
contribuinte
em operao de importao, na prestao de
servio que se inicie no exterior ou quando o
servio seja prestado no exterior:
nas operaes com energia eltrica, at o
consumo de 300 quilowatts/hora mensais
extrao de petrleo
18%
COMBUSTVEIS
leo diesel
12%
Querosene de aviao
15%
GLP (gs de cozinha) e Gs natural
18%
(alquota
efetiva: 12%)
Gasolina e lcool carburante
30%
ENERGIA ELTRICA
Consumo residencial de at 200 kw/h mensais,
quando gerada por fonte termoeltrica em
sistema isolado
Isento
Consumo residencial de at 50 kw/h mensais
Isento
Energia eltrica para cooperativas de eletrificao

l
di t ib i
d t
l
12%
170
rural e sua distribuio para produtor rural

At o consumo de 300 quilowatts/hora mensais
18%
Acima do consumo de 300 quilowatts/hora

mensais
25%
SERVIOS DE COMUNICAAO
Telefonia fixa e mvel
Provedor de internet
25%
Televiso por assinatura

Outros Servios Telecomunicao - 0800/800 cal center
25%
(alquotas
efetivas: 10 e
15,
respectivamente
)
FUMO, CIGARROS E ASSEMELHADOS

Cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo
correlato
35%
(alquota
efetiva: 25%)
BEBIDAS
Bebida alcolica, exceto cerveja, chope e
aguardente de cana e de melao
37%
(alquota
efetiva: 25%)
INFORMTICA
Operaes internas e de importao com
produtos de informtica
18%
(alquota efetiva
12%)
Programas de computador no personificado

importados
demais operaes
18%
(alquotas
efetivas:
0%
2%)
PRODUTOS SUPERFULOS
Artefatos de joalheria
18% (alquota
efetiva: 12%)
Peleteria e suas obras e peleteria artificial
37%
Embarcaes de esporte e recreio

Perfumes e cosmticos
(Alquota
efetiva: 25%)
Aeronaves
18%
(Alquota
efetiva: 4%)
Armas e munies, suas partes e acessrios
37% (200% se
para
consumidor
final)
171
Para suprir o Fundo de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais,

as alquotas sero acrescidas, at 2010, do adicional de 1%, exceto nas
hipteses de:
comrcio varejista de carter eventual ou provisrio em pocas
festivas;
fornecimento de alimentao;
refino de sal para alimentao;
operaes realizadas por microempresas em empresas de
pequeno porte optantes pelo Regime Simplificado;
operaes com gneros que compem a Cesta Bsica, assim
definidos aqueles estabelecidos em estudo da Fundao Getlio
Vargas;
Medicamentos Excepcionais
Material Escolar;
Gs Liquefeito de Petrleo (gs de cozinha);
fornecimento de energia eltrica residencial at 300
quilowatts/horas mensais;
consumo residencial de gua at 30 m;
consumo residencial de telefonia fixa at o valor de uma vez e
meia a tarifa bsica.
Alm do adicional de 1%, sofrero a incidncia de mais 4%, at 31 de
dezembro de 2006, o consumo de energia eltrica acima de 300 Kw/ms
e os servios de comunicaes.
Documentao
O ICMS recolhido atravs do DARJ
Observaes
172
Obrigaes Acessrias Estaduais

ME/EPP
Descrio
A microempresa e a empresa de pequeno porte, optantes pelo

Regime Simplificado do ICMS, so obrigadas a cumprir as
seguintes obrigaes acessrias:
emisso de documento fiscal;
guarda, em ordem cronolgica, dos documentos de
entrada e de sada de mercadorias e relativos s
despesas e demais atividades da empresa, pelo prazo de
5 anos;
apresentao da declarao anual das operaes,
mencionando o montante das mercadorias inventariadas
no incio e no final do exerccio
recolhimento de ICMS sobre mercadorias sujeitas
substituio tributria, cujo imposto no foi recolhido
anteriormente, se for o caso;
recolhimento referente s mercadorias em estoque por
ocasio de pedido de baixa de inscrio ou declarao de
falncia, e suas conseqentes vendas, alienaes e
liquidaes;
recolhimento do imposto a que se acha obrigado em
virtude de diferena de alquota, na entrada de mercadoria
proveniente de outro Estado, destinada a consumo ou
ativo fixo;
recolhimento do imposto a que se acha obrigado em
virtude de qualquer importao de mercadorias,
independentemente de sua finalidade;
escriturao do livro Registro de Inventrio, onde tambm
sero lavrados os termos de ocorrncia
Ato Regulador
Leis 2657/1996, 3342/1999, 3409/2000, 3188/99 e Lei 3521/00
rgo Competente
Periodicidade
Mensal
ME/PP
Prazo
Escriturao do Livro Registro de Inventrio: 60 dias aps o

encerramento do ano, exceto no caso de uso de sistema de
processamento de dados, hiptese em que o prazo ser de 10
dias.
Emisso de Notas Fiscais: por ocasio da venda ou da
prestao dos servios
Inventrio Fsico dos Estoques: no final de cada ano
Recolhimento dos tributos retidos de terceiros: varivel entre
os dias 10 e 20 de cada ms, de acordo como nmero de inscrio
no Cadastro de Contribuintes do ICMS - CAD-ICMS
173
Responsveis
Titular ou Scios
Penalidade pelo
Descumprimento
Custo/Incidncia

o multa de 5%, 10% e 15% , se o recolhimento for
efetuado espontaneamente, e antes de qualquer
ao fiscal, respectivamente, at 30, 60 e 90 dias,
contados do trmino do prazo fixado para o
pagamento;
o mais 1% por ms ou frao de ms, quando
exigido mediante procedimento fiscal,
o mais 1% ao ms, ou frao de ms, que exceder
o prazo de 90 dias, at o limite de 30%
Por atraso ou no apresentao da GIA ICMS: multa
de 2% do valor das sadas efetuadas no perodo, por ms
ou frao de ms de atraso, e a cada intimao no
cumprida. Quando no houver operao a informar a
multa ser de R$ 100,00 por documento e R$ 500,00, por
frao ou ms em atraso
Por atraso na escriturao do livro fiscal: multa de R$
20,00, por ms ou frao de ms, por livro
Deixar de emitir Nota Fiscal: multa de 80% do valor do
imposto devido ou de 40% do que incidiria, se tributada
fosse a sada da mercadoria ou a prestao de servio,
nunca inferior a R$ 400,00.
Deixar de manter, na unidade responsvel pelo
processamento, a documentao tcnica discriminada na
legislao: multa de R$ 30,00 :
Pela prtica das seguintes irregularidades: multa de 25%,
do valor do imposto que:
o deixar de reter, na qualidade de contribuinte
substituto, relativo a operaes ou prestaes
subseqentes;
o deixar de recolher, na qualidade de contribuinte
substituto, relativo a operaes ou prestaes
anteriores;
o deixar de recolher, na qualidade de responsvel,
quando no retido anteriormente.
Custo administrativo e contbil dos controles e da elaborao das
declaraes.
Documentao
Observaes
174

Demais Empresas
ICMS Regime Normal
Escriturao Fiscal
Descrio
Os lanamentos, nos livros fiscais, devem ser feitos a tinta,

com clareza e exatido, observada rigorosa ordem cronolgica,
sem emendas, borres, rasuras, bem como pginas, linhas ou
espaos em branco, somando-se os saldos no ltimo dia de
cada ms.
A escriturao do ICMS ser feita mediante a utilizao dos
seguintes livros fiscais:
Registro de Entradas, modelo 1;
Registro de Entradas, modelo 1-A;
Registro de Sadas, modelo 2;
Registro de Sadas, modelo 2-A;
de Movimentao de Combustveis (LMC);
Registro de Controle da Produo e do Estoque,
modelo 3;
Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo
5;
Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e
Termos de Ocorrncias (RUDFTO), modelo 6I;
Registro de Inventrio, modelo 7;
Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), modelo 9;
Controle de Crdito do ICMS do Ativo Permanente
(CIAP);
Controle de Crdito do ICMS do Ativo Permanente modelo A.
Livro de Movimentao de Produtos (LMP).
Os contribuintes que possurem mais de um estabelecimento,
mantero escriturao fiscal distinta em cada um deles.
A escriturao poder ser manual ou feita por processo
mecanizado ou computao eletrnica de dados, cujos
modelos utilizados sujeitam-se prvia autorizao do rgo
fiscal competente.
Ato Regulador
Leis 2657/1996 e 3521/2000 e Decreto 27427/2000
rgo Competente
Periodicidade
Permanente
ME/PP
A escriturao fiscal, exceto dos Livros Registro de Inventrio e

RUDFTO, dispensada para as MPE enquadradas no Regime
Simplificado.
Prazo
A escriturao do livro fiscal no pode atrasar por mais de 5

dias, excetuados os livros Registro de Controle da Produo e
175
do Estoque, para os quais o prazo de 15 dias.

No sistema de escriturao por processamento eletrnico de
dados o prazo para escriturao de 10 dias teis contados
do encerramento do perodo de apurao.
Responsveis
Os livros devem permanecer disposio da fiscalizao, no

estabelecimento do contribuinte. permitida a retirada dos
livros e documentos do estabelecimento do contribuinte para
fins de escriturao em escritrio de contabilista devidamente
habilitado, ou em estabelecimento do mesmo titular, localizado
neste Estado.
Penalidade pelo
Descumprimento
Por livro fiscal perdido, extraviado ou inutilizado:

multa de R$ 1.500,00 por livro;
Por atraso na escriturao do livro fiscal: multa de
R$ 20,00, por ms ou frao de ms, por livro.
Por no manter, na unidade responsvel pelo
processamento, a documentao tcnica
discriminada na legislao: multa de R$ 30,00
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil da escriturao fiscal.
Documentao
Os livros citados
Observaes
Tambm esto dispensados da escriturao dos livros fiscais:

produtores agropecurios;
concessionrias de servio pblico de energia eltrica
e de gua canalizada ;
empresas de transporte,
depsitos fechados;
empresa seguradora;
estabelecimento que realizar exclusivamente operao
com livro, revista, peridico, imune ao imposto;
empresa com inscrio facultativa, no contribuinte do
ICMS
176

Demais Empresas
Declaraes do ICMS
Descrio
Os contribuintes do ICMS esto obrigados a entregar as seguintes

declaraes eletrnicas:
Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA-ICMS)
destinada a demonstrar o imposto apurado em cada
perodo de apurao conforme os lanamentos no Livro
Fiscal Registro de Apurao do ICMS, bem como
apresentar outras informaes de interesse econmicofiscal.
Declarao Anual para o IPM - DECLAN-IPM destinada a
apurar o Valor Adicionado a ser utilizado no clculo dos
ndices de Participao dos Municpios no Produto da
Arrecadao do ICMS, a ser apresentada pelos
contribuintes inscritos at 31 de dezembro do ano-base no
segmento de inscrio obrigatria (inscries estaduais
na faixa de numerao 70.000.000 a 89.999.999).
Declarao de Movimentao de Combustveis dos Postos
Revendedores Varejistas (DMC-PRV), deve ser entregue
por todos os estabelecimentos que exercem atividades de
comrcio varejista de combustveis
Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS
Substituio Tributria (GIA ST) deve ser entregue pelos
contribuintes substitutos tributrios que efetuarem
operaes sujeitas substituio tributria com
contribuintes de unidade federada diversa daquela do seu
domiclio fiscal.
Ato Regulador
Decreto 27.427/2000 e Resolues SER 98/2004, SEF 6.410/

2002, 6.351/ 2001 e 6.394/2002
rgo Competente
Secretaria de Estado de Receita - SER
Periodicidade
ME/PP
Prazo
GIA-ICMS: mensal
DECLAN-IPM: anual
DMC-PRV: mensal
GIA ST: Mensal
Dispensa de entrega da GIA-ICMS para as empresas enquadras
no Regime Simplificado.
DMC-PRV e a GIA-ICMS em datas fixadas considerando
o nmero de inscrio do estabelecimento no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ, entre os dias 10 e
20.
DECLAN-IPM: de 15 a 22 de junho
GIA-ST: at o dia 10 do ms seguinte
177
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
Por atraso ou no apresentao das declaraes:

multa de 2% do valor das sadas efetuadas no perodo,
por ms ou frao de ms de atraso, e a cada intimao
no cumprida. Quando no houver operao a informar a
multa ser de R$ 100,00 por documento e R$ 500,00, por
Por indicar no documento, formulrio ou arquivo em
mdia eletrnica, inclusive o destinado apurao dos
ndices de participao dos municpios, dado
incorreto ou omitir informao de forma a causar
embarao ao controle fiscal: multa de R$ 900,00
Por atraso ou no apresentao do documento
destinado apurao dos ndices de participao dos
municpios: multa de 1% do valor das operaes de
sada ou prestaes de servio realizadas no perodo, por
ms ou frao de ms de atraso, no superior a R$
5.000,00. Quando no houver operao a informar a multa
ser de R$ 100,00 por documento e R$ 500,00, por
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil
Documentao
As prprias declaraes
Observaes
As declaraes sero geradas em programas de computador e

transmitidas via Internet.
178
Obrigaes Tributrias Municipais

ME/PP
Demais Empresas
ISS
Descrio
As empresas prestadoras de servios, no municpio do Rio de

Janeiro, so contribuintes do ISS Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza.
Ato Regulador
Leis 691/1984, 3.691/2003 e 3720/2004
rgo Competente
Secretaria Municipal de Fazenda
Periodicidade
Mensal
ME/PP
As microempresas so isentas do ISS
Prazo
As empresas com faturamento mdio mensal igual ou superior a

R$ 746.259,00 devem recolher o ISS mensal at o terceiro dia
til do ms seguinte ao de sua apurao.
As demais empresas, e as empresas localizadas fora do
Municpio, devem recolher at o quinto dia til.
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
Pelo recolhimento em atraso do ISS:

at o ltimo dia til do ms de vencimento: multa de 4%
do primeiro ao dcimo quinto dia do ms seguinte ao do
vencimento: multa de 8%
do dia dezesseis ao ltimo dia til do ms seguinte ao
do vencimento: multa de 12%
do primeiro ao ltimo dia til do segundo ms seguinte
ao do vencimento. Imediatamente aps o decurso do
perodo, ser acrescido mais 1% de juros ao ms : multa
de 20%
a partir do primeiro dia do terceiro ms seguinte ao do
vencimento, alm dos 20% citados no item anterior,
mais 0,5% por ms at a data do pagamento.
Custo/Incidncia
Alquotas
Servios Gerais
Limpeza e dragagem de portos, rios e canais;
construo civil; obras hidrulicas; engenharia
consultiva; reparao e reforma de edifcios,
estradas, pontes e congneres
Servios de arrendamento mercantil
5%
3%
2%
179
Servios concernentes concepo, redao,

produo e veiculao de propaganda e
publicidade, inclusive divulgao de material
publicitrio.
Servios de exibio de filmes cinematogrficos
Servios de gerao de programas de
computador, sob encomenda, cadastrados
como desenvolvidos no pas
3%
3%
2%
At 31 de dezembro de 2004, para servios
componentes de obra licenciada, visando ao
erguimento de edificao para utilizao como
hotel; transformao de imvel em hotel;
acrscimo de edificao para aumentar o
nmero de apartamentos de hotel j em
funcionamento; ou incorporao a hotel j em
funcionamento, de imvel ou parte de imvel
antes no utilizado com finalidade hoteleira,
criando-se novos apartamentos
0,5%
Servios prestados por instituies que se
dediquem, exclusivamente, a pesquisas e
gesto de projetos cientficos e tecnolgicos,
por empresas juniores e empresas de base
tecnolgica instaladas em incubadoras de
empresas
Servios relativos indstria cinematogrfica,
exclusivamente quando vinculados a filmes
brasileiros, naturais ou de enredo, quando:
diretamente concorrentes para a
produo da obra audiovisual;
correspondentes
a
receitas
de
licenciamento para exibio da obra
cinematogrfica;
correspondentes
a
receitas
de
distribuio de filmes, sendo que, nesse
caso, somente quando o distribuidor se
dedicar
exclusivamente a filmes
brasileiros, naturais ou de enredo.
Servios de sade e de assistncia mdica do
subitem 4.03 da lista do art. 8, prestados por
hospitais, sanatrios, manicmios, casas de
sade, prontos-socorros e clnicas, todos aptos
a efetuar internaes
Servios de transporte coletivo de passageiros
Servios de administrao de fundos quaisquer
e de carteira de clientes, previstos no subitem
15.01 da Lista do artigo 8, exceto de consrcio,
de carto de crdito ou dbito e congneres, de
cheques pr-datados e congneres
2%
2%
2%
2%
2%
180
Servios de agenciamento, corretagem ou

intermediao de ttulos e valores mobilirios
prestados por instituies autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil e
aqueles realizados no mbito de Bolsa de
Mercadorias e Futuros
Servios prestados por profissional autnomo
(*)
Servios prestados por sociedade profisso
regulamentada (*)
2%
2%
2%
(*) Base de clculo ser reduzida, considerando o nmero de

profissionais habilitados (scio, empregado ou no);
at 5: R$ 1.870,00 por profissional;
que exceder a 5 at 10: R$ 2.805,00, por profissional;
que exceder a 10: R$ 3.741,50, por profissional.
Documentao
Documento de Arrecadao do Municpio - DARM
Observaes
181
Obrigaes Acessrias Municipais

Microempresas
Escriturao Fiscal
Descrio
As microempresas, apesar de dispensadas de escriturao dos

livros fiscais, esto sujeitas ao cumprimento das seguintes
obrigaes acessrias:
Emisso de Notas Fiscais de Servios e/ou Notas Fiscais
Simplificadas de Servios e Notas Fiscais de Entrada, se
for o caso;
Arquivamento, em ordem cronolgica, dos documentos
fiscais e comerciais referentes ao ramo de negcio,
relativos aos ltimos cinco exerccios, desde que no
esteja sub judice, hiptese em que os documentos
devero ser conservados at a soluo final da lide;
Apresentao de informaes econmico-fiscais, quando
exigidas;
Apresentao da Declarao de Microempresa
Ato Regulador
Resoluo SMF n 1922 de 08/03/2004.
rgo Competente
Periodicidade
ME/PP
Prazo
Emisso de Notas Fiscais: por ocasio da prestao dos

servios ou entrada de mercadorias
Guarda de Livros e documentos: 5 anos
Apresentao da Declarao de Microempresa:
Perodo
Final de Inscrio Municipal
At o ltimo dia do ms
(Penltimo Algarismo)
de
Responsveis
1, 2, 3, 4 e 5
JULHO
7, 8, 9 e 0
AGOSTO
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
Por falta de emisso de Nota Fiscal: multa de 5 %

sobre o valor da operao.
Por emisso de Nota Fiscal em desacordo com os
requisitos regulamentares:multa de R$ 34,73 por
espcie de infrao
Por falta de registro de documento relativo a servio
prestado, inclusive se isento do imposto: multa de R$
18,70 por documento no registrado
Por inutilizao, extravio, perda ou no conservao
por 5 anos: multa de R4$ 74,85 (valor em 2004)
Por falta de entrega de informaes exigidas pela
182
legislao, na forma e nos prazos legais ou

regulamentares: multa de R$ 18,70, por ms ou frao
que transcorrer sem o cumprimento da obrigao
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil
Documentao
Os documentos fiscais exigidos pelas leis tributrias
Observaes
183
Obrigaes Acessrias Municipais

Demais Empresas
Escriturao
Descrio
Os contribuintes do ISS esto obrigados ao cumprimento das

seguintes obrigaes acessrias:
Escriturao dos livros fiscais
Emisso de Notas Fiscais de Servios e/ou Notas Fiscais
Simplificadas de Servios e Notas Fiscais de Entrada, se
for o caso;
Arquivamento, em ordem cronolgica, dos documentos
fiscais e comerciais referentes ao ramo de negcio,
relativos aos ltimos cinco exerccios, desde que no
esteja sub judice, hiptese em que os documentos
devero ser conservados at a soluo final da lide;
Apresentao de informaes econmico-fiscais, quando
solicitadas
Ato Regulador
Decreto 2978/1981
rgo Competente
Periodicidade
ME/PP
As microempresas esto dispensadas de escriturao fiscal
Prazo
Emisso de Notas Fiscais: por ocasio da prestao dos

servios ou entrada de mercadorias
Guarda de Livros e documentos: 5 anos
Escriturao dos livros fiscais : 5 dias
Responsveis
Os livros e documentos devero permanecer no estabelecimento

disposio da fiscalizao, e deles s podero ser retirados
para os escritrios de contabilidade registrados ou para atender a
requisio da autoridade.
Os contribuintes que possurem mais de um estabelecimento,
mantero escriturao fiscal distinta em cada um deles.
A escriturao poder ser manual ou feita por processo
mecanizado ou computao eletrnica de dados, cujos modelos
utilizados sujeitam-se prvia autorizao do rgo fiscal
competente.
Penalidade pelo
Descumprimento
Por falta de emisso de Nota Fiscal: multa de 5 %

sobre o valor da operao.
Por emisso de Nota Fiscal em desacordo com os
requisitos regulamentares:multa de R$ 34,73 (valor em
2004)por espcie de infrao
Por falta de entrega de informaes exigidas pela
legislao, na forma e nos prazos legais ou
184
regulamentares: multa de R$ 18,70 (valor em 2004), por

ms ou frao que transcorrer sem o cumprimento da
obrigao
Por falta de registro de documento relativo a servio
prestado, inclusive se isento do imposto: multa de R$
28, 21 (valor em 2004) por documento no registrado.
Por escriturao atrasada: multa de R$ 37,43 (valor em
2004) por livro, por ms ou frao.
Por escriturao em desacordo com os requisitos
regulamentares: R$ 37,43 (valor em 2004) por espcie
de infrao.
Por inutilizao, extravio, perda ou no conservao
por 5 anos: multa de R4$ 74,85 (valor em 2004)
Por permanncia de livros e Notas Fiscais fora dos
locais autorizados: multa de R$ 28, 21 (valor em 2004)
por livro
Por registro, em duplicidade, de documentos que
gerem dedues no pagamento do imposto: multa de
R$ 374,32 (valor em 2004) por registro.
Por adulterao e outros vcios que influenciem a
apurao do crdito fiscal: multa de R$ 374,32 (valor
em 2004) por perodo de apurao
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil da escriturao
Documentao
Livros e documentos fiscais exigidos pelas leis tributrias
Observaes
185

Registro de Empregados
Admisso de Empregados
Descrio
A rotina de admisso deve ser observada por todos que admitirem

empregados para prestao de servios do trabalho assalariado,
inclusive de estagirios.
O contrato de trabalho pode ser feito por prazo determinado ou
indeterminado, de acordo com as normas legais ou a critrio das
pessoas envolvidas.
Para atender a rotina de admisso do empregado, a empresa
dever:
implantar o Programa de Controle Mdico de Sade para
realizao dos exames mdicos admissionais;
exigir do empregado os documentos para sua
identificao, inclusive certido que comprove o estado
civil, certido de nascimento dos filhos e carto da
criana, se for o caso;
elaborar o contrato individual de trabalho e anotao da
Carteira de Trabalho e Previdncia Social CTPS do
empregado;
cadastrar o empregado no PIS, se for o primeiro emprego;
comunicar a admisso do empregado ao Ministrio do
Trabalho e Emprego, atravs do Cadastro Geral de
Empregados e Desempregados CAGED, atravs de
disquete ou via Internet ;
manter o registro atualizado no estabelecimento onde o
empregado exercer as atividades para as quais foi
contratado. No caso de empresa prestadora de servios
externos, o registro poder ser mantido na sede, desde
que esta se localize no mesmo municpio da empresa
contratante dos servios e que os empregados portem
carto de identificao, tipo crach;
anotar a admisso na Carteira de Trabalho e Previdncia
Social -CTPS, que deve ser mantida atualizada;
manter controle de horrio de trabalho, contendo a hora da
entrada e de sada, bem como a pr-assinalao do
perodo de repouso ou alimentao
Ato Regulador
Lei 9841/99, Decreto-lei 5452/1943 e Portaria Mtb 3.626/1991
rgo Competente
Ministrio do Trabalho e Emprego
Periodicidade
Na admisso do empregado
ME/PP
As microempresas e empresas de pequeno porte esto obrigadas

a cumprir toda a rotina de admisso de empregados.
As empresas enquadradas na Lei 9841/99 esto dispensadas da
fixao do Quadro de Horrio de Trabalho.
Prazo
A empresa dever providenciar o registro do empregado no prazo

mximo de 48 horas aps a sua admisso.
186
CAGED Cadastro Geral de Empregados e Desempregados:

entregar at o 7 do ms seguinte admisso, devendo ser
mantido arquivado por 36 meses.
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
Pela falta de registro de empregado: Multa de R$

402,53, acrescida de 10% no caso de reincidncia,
Pelas demais infraes relativas ao registro de
empregados, inclusive extravio da CTPS: Multa de R$
201,27, dobrada na reincidncia.
Pela falta de comunicao do CAGED, por empregado
(valores em 2003/2004)
o Atraso at 30 dias: R$ 4,47;
o Atraso de 31 a 60 dias: R$ 6,70;
o Atraso acima de 60 dias: R$ 13,41.
Custo/Incidncia
Custo administrativo do registro e demais providncias para

processar a admisso do empregado.
Custo com o exame mdico.
Documentao
Na admisso de empregados devem realizados e mantidos

atualizados os registros do:
contrato de trabalho na Carteira de Trabalho e Previdncia
Social CTPS;
empregado em livro ou fichas prprios
Observaes
Alm do exame mdico admissional, as empresas so obrigadas a

custear os exames peridicos, no retorno do trabalho, quando o
empregado for afastado da atividade por perodo superior a 30
dias e por mudana de funo.
187

Registro de Empregados
Demisso de Empregados
Descrio
A resciso do contrato de trabalho pode ser solicitada pelo

empregador ou pelo empregado, seja o contrato por prazo
determinado ou indeterminado.
Em ambos os casos, a resciso deve ser precedida de aviso
prvio outra parte, com antecedncia mnima de 30 dias. Aquele
que for obrigado a conceder o aviso prvio e no o fizer dever
indenizar o outro pelo valor de um salrio mensal.
A resciso poder ser com ou sem justa causa, devendo o
empregador pagar as parcelas previstas em lei, de acordo com a
situao, para receber a quitao referente resciso do contrato
de trabalho.
Para processar a demisso de empregados, a empresa dever:
emitir o aviso prvio que pode ser trabalhado ou
indenizado;
encaminhar o empregado para o exame mdico
demissional;
elaborar o Termo de Resciso do Contrato de Trabalho,
demonstrando as verbas rescisrias a que tiver direito o
empregado;
providenciar a anotao na Carteira de Trabalho do
empregado demitido e no Livro ou Ficha do Registro de
Empregados;
homologar a resciso do contrato de trabalho, no
Ministrio do Trabalho ou no Sindicato da categoria
profissional do empregado, exceto no caso de empregado
com menos de 1 ano de servio, morte de empregado e
dispensa por justa causa devidamente comprovada;
elaborar e entregar ao empregado o requerimento do
seguro desemprego;
comunicar, at o dia 7 do ms seguinte, a demisso do
empregado ao Ministrio do Trabalho e Emprego, atravs
do CAGED - Cadastro Geral de Empregados e
Desempregados, por disquete ou via Internet;
recolher os encargos sociais e impostos incidentes sobre a
resciso, como o FGTS, o INSS e o IR/Fonte
Ato Regulador
Leis 9.317/95 e 9841/99 e Decreto 5452/1943
rgo Competente
Periodicidade
Na resciso do contrato de trabalho do empregado
ME/PP
A empresa inscrita no SIMPLES est dispensada da Contribuio

Social de 0,5% devida sobre a remunerao do trabalhador e
recolhida juntamente com o FGTS.
A microempresa e a empresa de pequeno porte enquadradas no
188
Estatuto Lei 9841/99 podem apresentar a Guia de

Recolhimento do FGTS e Informaes da Previdncia primpressa do ms anterior, em substituio ao extrato da conta
vinculada do trabalhador.
Prazo
Ressalvado acordo coletivo ou sentena normativa mais favorvel

ao empregado, as verbas rescisrias devem ser quitadas:
no primeiro dia til imediato ao trmino do contrato;
at o dcimo dia, contado da data da comunicao da
demisso, no caso de ausncia de aviso prvio,
indenizao deste ou dispensa de seu cumprimento.
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
O no pagamento das verbas rescisrias no prazo, ou o

pagamento em valores inferiores aos previstos em lei, sujeitar o
empregador, salvo se a mora for provocada pelo empregado, s
seguintes penalidades:
multa de R$ 170,28 (valor em 2003/2004) por
trabalhador, em favor da Unio
pagamento, em favor do empregado, do valor equivalente
ao seu salrio, corrigido monetariamente, ressalvado
acordo coletivo ou sentena normativa
A falta ou atraso na comunicao da dispensa pelo
CAGED, acarreta a multa por empregado de acordo com
os prazos em que for entregue (valores em 2003/2004):
o at 30 dias: R$ 4,47
o de 31 a 60 dias: R$ 6,70
o acima de 60 dias: R$ 13,41
Custo/Incidncia
Na resciso do contrato de trabalho do empregado, so devidas

ou no algumas parcelas, de acordo com o tipo de desligamento:
Empregado demitido sem Justa Causa ou Empregado
que se demite por Justa Causa:
o aviso prvio indenizado, caso a resciso no
tenha sido comunicada ao empregado com
antecedncia de 30 dias;
o verbas relativas ao ms da resciso, como saldo
de salrios, comisses, horas extras,
gratificaes, adicionais, etc.;
o frias vencidas e/ou proporcionais e/ou em dobro,
se for o caso, com adicional de 1/3;
o dcimo terceiro salrio integral ou proporcional;
o salrio-famlia, se for o caso;
o indenizao adicional de um salrio, caso o
empregado tenha sido dispensado antes de 30
dias da data base para reajuste de seu salrio;
Caso o empregado no comunique a sua demisso no prazo legal,
o empregador pode descontar o valor correspondente ao aviso
prvio.
Empregado que se Demite sem Justa Causa:
189
o
o
o
o

gratificaes, adicionais, etc;
dcimo terceiro salrio integral ou proporcional;
frias vencidas e proporcionais e/ou em dobro
com adicional de 1/3, no sendo devidas frias
proporcionais para empregados com menos de
um ano de servios;
salrio-famlia, se for o caso;
Caso o empregado no comunique a sua
demisso no prazo legal, o empregador pode
descontar o valor correspondente ao aviso prvio.
Empregado Demitido Por Justa Causa:

gratificaes, adicionais, etc;
o frias vencidas, proporcionais e/ou em dobro e
adicional de 1/3, no sendo devidas frias
proporcionais para empregados com menos de
um ano de servio;
o salrio-famlia, se for o caso.
Encargos Sociais na Resciso
Alm de providenciar a quitao da resciso do contrato de
trabalho, o empregador deve:
recolher a contribuio previdenciria patronal incidente
sobre as verbas rescisrias;
depositar o FGTS do ms anterior e do ms da resciso,
se j no foram depositados;
depositar a indenizao compensatria de 40% sobre o
total dos depsitos efetuados na conta vinculada do
FGTS;
recolher 0,5% a ttulo de Contribuio Social sobre o valor
da remunerao, at setembro/2006 ;
recolher a Contribuio Social de 10% sobre o total dos
depsitos efetuados na conta do FGTS, se o empregado
foi demitido sem justa causa;
descontar e recolher o INSS e o IR/Fonte descontado do
empregado.
Documentao
Para homologao da resciso do contrato de trabalho do

empregado com mais de um ano de servio, pelo Ministrio do
Trabalho ou pelo respectivo Sindicato dos Empregados, a
empresa dever apresentar:
Termo de Resciso do Contrato de Trabalho;
Carteira de Trabalho e Previdncia Social, devidamente
atualizada;
Aviso prvio ou pedido de demisso;
Livro ou ficha de Registro de Empregados, atualizada;
2 ltimas guias de Recolhimento do FGTS;
carta de preposto, quando no houver a presena do
190
prprio empregador;
declarao de justa causa do empregado, quando for o
caso;
formulrio do seguro desemprego, quando for o caso;
atestado mdico de demisso;
cpia do acordo coletivo de trabalho, quando a
homologao no for efetuada no sindicato de classe;
Guia de Recolhimento Rescisrio do FGTS e Informaes
Previdncia Social;
extrato da Caixa Econmica com o saldo da conta
vinculada do empregado no FGTS, na data do
desligamento;
Guia de recolhimento da Previdncia Social.
Observaes
191

Folha de Pagamento
Elaborao
Descrio
As empresas so obrigadas a preparar folha de pagamento para

lanar todas as remuneraes devidas aos empregados a seu
servio.
A folha dever ser elaborada mensalmente, de forma coletiva por
estabelecimento da empresa, por obra de construo civil e por
tomador de servios, com a correspondente totalizao e resumo,
constando:
nomes dos segurados, indicando cargo, funo ou servio
prestado;
agrupamento dos segurados por categoria, assim
entendidos: segurado empregado, trabalhador avulso,
contribuinte individual;
destaque dos nomes das seguradas em gozo de salriomaternidade;
destaque das parcelas integrantes e no integrantes da
remunerao e os descontos legais; e
indicao do nmero de quotas de salrio-famlia
atribudas a cada segurado empregado ou trabalhador
avulso.
Cesso de Mo de Obra ou de Empreitada
A empresa contratada dever elaborar folhas de pagamento
distintas e o respectivo resumo geral, para cada estabelecimento
ou obra de construo civil da empresa contratante, relacionando
todos os segurados alocados na prestao de servios.
Ato Regulador
Lei 8.212/91 e Instruo Normativa 100 INSS-DC/2003
rgo Competente
Instituto Nacional do Seguro Social (INSS)
Periodicidade
Mensal
ME/PP
No h
Prazo
O pagamento dos salrios deve ser efetuado de acordo com a

periodicidade com que foram contratados:
semanal: at o quinto dia da semana seguinte
quinzenal: at o quinto dia da quinzena seguinte
mensal: at o quinto dia til do ms seguinte
Responsveis
Penalidade pelo
Descumprimento
Pela falta ou pela elaborao da Folha de Pagamento

em desacordo com as normas legais: Multa de R$
991,02 a R$ 99.102,12 (valores em 2004), conforme a
gravidade da infrao;
Pela falta do desconto das contribuies pelos
segurados a seu servio, a empresa ou todo aquele
192
que suprimir ou reduzir contribuio previdenciria e

qualquer acessrio, mediante omisso, na folha de
pagamento ou de outro documento, de informaes
sobre segurados empregado, empresrio, trabalhador
avulso ou trabalhador autnomo ou a este equiparado:
ser aplicada a pena de recluso de 2 a 5 anos, alm da
multa pela falta ou elaborao incorreta da Folha de
Pagamento
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil para controle dos valores e

elaborao da Folha de Pagamento
Documentao
Recibos de Pagamento de Salrios, inclusive dos autnomos,

trabalhadores avulsos, e retiradas do titular e dos scios.
Observaes
193

Folha de Pagamento
Frias de Empregados
Descrio
Os empregadores so obrigados a conceder um perodo de frias

aos seus empregados a cada 12 meses de trabalho.
O perodo de frias corresponde a 30 dias corridos para o
empregado com jornada de trabalho integral ou, de 8 a 18 dias
corridos, para aquele com jornada de trabalho semanal.
O empregador pode tambm conceder frias coletivas aos seus
empregados para serem gozadas em dois perodos anuais de no
mnimo de 10 dias cada.
Ato Regulador
Constituio Federal de 1988, Emenda Constitucional 28/2000,

Lei Complementar 110/2001
rgo Competente
Periodicidade
Anual
ME/PP
No h
Prazo
As frias devem ser concedidas nos 12 meses seguintes data

em que o empregado tiver adquirido o respectivo direito.
O empregador obrigado a comunicar ao empregado o perodo
aquisitivo de suas frias, com antecedncia mnima de 30 dias, e
pagar o valor das frias at 2 dias antes do incio do respectivo
perodo.
O empregador deve comunicar a concesso de frias coletivas ao
Ministrio do Trabalho com a antecedncia Mnima de 15 dias.
Em igual prazo, deve enviar cpia dessa comunicao ao
Sindicato dos empregados.
Responsveis
Titular ou scios
Constituio Federal de 1988, Emenda Constitucional 28/2000,

Lei Complementar 110/2001, Leis 7855/1989 e 9518/1997
Penalidade pelo
Descumprimento
Caso as frias no sejam concedidas no prazo legal, o

empregador deve pagar em dobro a remunerao das frias.
A inobservncia das normas para clculo e pagamento das frias
tambm est sujeita multa de R$ 170,26 (valor para 2003/2004)
por empregado em situao irregular. Em caso de reincidncia,
embarao ou resistncia fiscalizao ou fraude, a multa ser
aplicada em dobro.
Custo/Incidncia
A remunerao das frias corresponde ao valor do salrio normal

e adicional de mais 1/3 desse mesmo valor.
Ser devido o abono pecunirio de mais 1/3 do salrio normal,
quando o empregado solicitar a converso de parte do perodo de
frias em dinheiro .
O empregador pode descontar da remunerao de frias valor
proporcional s faltas no justificadas do empregado durante o
ano.
Documentao
Aviso de frias, requerimento de abono de frias e recibo de

194
frias.
Comunicao ao Ministrio do Trabalho e ao Sindicato no caso
de concesso de Frias Coletivas.
Observaes
Na resciso do contrato de trabalho sem justa causa devem ser

pagas as frias vencidas e/ou as frias proporcionais ao nmero
de meses ou perodos trabalhados no ano da resciso.
195

Folha de Pagamento
13 Salrio
Descrio
O Dcimo Terceiro Salrio corresponde ao pagamento de mais

uma remunerao no ms de dezembro de cada ano, com o
objetivo de propiciar maior fatura no Natal dos trabalhadores.
Ato Regulador
Constituio Federal de 1988, Lei Complementar 110/2001 e Lei

4.090/1962
rgo Competente
Periodicidade
Anual
ME/PP
No h
Prazo
O pagamento do 13. Salrio deve ser feito em duas parcelas: a

primeira parcela deve ser paga at 30 de novembro, e a segunda,
at 20 de dezembro.
Se, no ms de janeiro de cada ano, o empregado solicitar a
antecipao do pagamento, a primeira parcela do 13. Salrio
deve ser paga juntamente com as frias do empregado.
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
O empregador que deixar de cumprir os prazos fixados para

pagamento do 13. Salrio fica sujeito multa de R$ 170,26 (valor
em 2003/2004) por empregado, dobrada em caso de reincidncia.
Custo/Incidncia
O 13. Salrio ser igual ao valor da remunerao paga ao

empregado no ms de dezembro.
O valor ser calculado proporcionalmente ao nmero de meses
trabalhados no ano, nos casos de:
empregado admitido ou demitido durante o ano.
empregado com 15 ou mais dias de faltas no ms,
hiptese em que no ser computado o(s) ms(es) em
que ocorreram as faltas.
Documentao
Quitao do empregado na folha de pagamento
Observaes
196

Folha de Pagamento
Salrio Maternidade
Descrio
Salrio-maternidade o benefcio devido segurada da

Previdncia Social em funo do parto, de aborto nocriminoso, da adoo ou da guarda judicial obtida para fins de
adoo de criana. Corresponde ao valor do ltimo salrio-decontribuio da segurada, pago pelo perodo estabelecido em
lei, conforme o motivo da licena
Ato Regulador
Lei 10710/2003, Decreto 3048/1999, Portaria Mtb 727/2003 e

Instruo Normativa INSS DC 100/2003
rgo Competente
Instituto Nacional de Previdncia Social
Periodicidade
Mensal
ME/PP
No h
Prazo
O salrio maternidade devido durante 120 dias, a partir do

28. dia anterior ao parto ou da ocorrncia deste e deve ser
pago at o quinto dia til do ms, da semana ou da quinzena
seguinte ao da competncia.
Responsveis
Titular ou scios
A empresa dever manter arquivados, durante dez anos, os

comprovantes de pagamento do salrio-maternidade e os
correspondentes atestados mdicos ou certides de
nascimento, disposio da fiscalizao do INSS
Penalidade pelo
Descumprimento
Multa de R$ 991,03 a R$ 99.102,12 (valores em 2004)

conforme a gravidade da infrao
Custo/Incidncia
O salrio-maternidade ser custeado pelo INSS, mas a

empresa pode pag-lo diretamente a empregada, mediante
assinatura de convenio com aquele rgo. Nesse caso, o
salrio-maternidade ser reembolsado empresa pelo INSS,
atravs da deduo do respectivo valor no pagamento das
contribuies sociais previdencirias devidas.
Documentao
Recibo de quitao fornecido pela empregada.

Proposta de Convenio com o INSS
Cpia dos atos constitutivos
Certificado de Regularidade Fiscal junto ao INSS,
FGTS e Fazendas Federal, Estadual e Municipal.
Ficha de Cadastramento de Empresas Convenentes
Ficha de Salrio-Maternidade
Observaes
197

Folha de Pagamento
Salrio Famlia
Descrio
O salrio famlia concedido ao empregado que tiver filhos

menores de 14 anos ou invlidos em qualquer idade e receba
remunerao mensal de at R$ 586,19.
Ato Regulador
Lei 10.888/2004 e Decreto 3048/1999 Portaria Mtb 727/2003
rgo Competente
Instituto Nacional de Previdncia Social
Periodicidade
Mensal
ME/PP
No h
Prazo
O salrio famlia deve ser pago ao empregado at o quinto dia til

do ms, da semana ou da quinzena seguinte ao da competncia.
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
Multa de R$ 991,03 a R$ 99.102,12 (valores em 2004) conforme a

gravidade da infrao
Custo/Incidncia
O valor da quota do salrio famlia de:

R$ 20,00, para o segurado com remunerao mensal no
superior a R$ 390,00
R$ 14,09, para o segurado com remunerao mensal
superior a R$ 390,00 e igual ou inferior a R$ 586,19.
Se a me e o pai esto nas categorias e faixa salarial que tm
direito ao salrio-famlia, os dois recebem o benefcio.
O salrio famlia ser ressarcido ao empregado atravs de
deduo na guia de recolhimento da contribuio previdenciria
devida
Documentao
Termo de Responsabilidade assinado pelo empregado.

Atestado de vacinao obrigatria e a comprovao de freqncia
escolar do filho ou equiparado
Quitao do recebimento pelo empregado na folha de pagamento
Observaes
198

Folha de Pagamento
Vale Transporte
Descrio
O Vale Transporte um benefcio que antecipa e custeia parte

das despesas com o deslocamento do empregado de casa
para o trabalho e vice-versa.
O Vale-Transporte utilizvel em todas as formas de
transporte coletivo pblico urbano ou ainda intermunicipal e
interestadual com caractersticas semelhantes ao urbano,
operado diretamente pelo poder pblico ou mediante
delegao, em linhas regulares e com tarifas fixadas pela
autoridade competente, excludos os servios seletivos e os
especiais.
Ato Regulador
Leis 7.418/85 e 7.619/87 e Decreto 95.247/87
rgo Competente
Periodicidade
Mensal
ME/PP
No h
Prazo
Os Vales-Transporte devem ser entregues pelo empregador

ao empregado no ltimo dia til de cada semana ou ms,
contra recibo, para sua utilizao na semana seguinte ou ms
seguinte
Responsveis
Titular ou scios
Est exonerado da obrigatoriedade do Vale-Transporte o

empregador que proporcionar, por meios prprios ou
contratados, em veculos adequados ao transporte coletivo, o
deslocamento, residncia-trabalho e vice-versa, de seus
trabalhadores. Caso o empregador fornea ao beneficirio
transporte prprio ou fretado que no cubra integralmente os
deslocamentos deste, o Vale-Transporte dever ser aplicado
para os segmentos da viagem no abrangidos pelo referido
transporte.
Penalidade pelo
Descumprimento
A inobservncia das normas sujeita multa de R$ 170,26

(valor para 2003/2004) por empregado em situao irregular.
Em caso de reincidncia, embarao ou resistncia
fiscalizao ou fraude, a multa ser aplicada em dobro.
Custo/Incidncia
O Vale-Transporte ser custeado:

pelo beneficirio, na parcela equivalente a 6% de seu
salrio bsico ou vencimento, excludos quaisquer
adicionais ou vantagens;
pelo empregador, no que exceder parcela custeada
pelo empregado
Documentao
Os empregados devem, por escrito e contra recibo, to logo

sejam contratados com ou sem registro na CTPS, informar ao
empregador seu endereo residencial, os servios e meios de
transporte que utiliza de sua residncia ao trabalho e viceversa. Havendo alterao dessas informaes, novamente o
199
empregador dever ser comunicado, sempre por escrito e

contra recibo, ressaltando-se que falsas informaes do
empregado ao empregador pode eventualmente ser
penalizadas com resciso contratual por justa causa
Observaes
200

Folha de Pagamento
Adicional de Periculosidade
Descrio
O adicional de periculosidade devido aos empregados que

trabalham em contato permanente com inflamveis, explosivos e
energia eltrica.
Ato Regulador
CLT Decreto-lei 5452/1943 Decreto 3058/1999 Portaria 290

Mtb/1997
rgo Competente
Periodicidade
Mensal
ME/PP
No h
Prazo
O adicional deve ser pago ao empregado at o quinto dia til do

ms, da semana ou da quinzena seguinte ao da competncia
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
As multas variam conforme a natureza da infrao, a inteno do

infrator, os meios ao alcance do infrator para cumprir as leis, a
extenso da infrao e a situao econmico-financeira do
infrator, entre os seguintes valores:
medicina do trabalho: R$ 670,38 a 6.708,09
segurana do trabalho: R$ 402,23 a R$ 4.022,28 (valores
em 2004)
fiscalizao, o emprego de artifcio ou simulao com
objetivo de fraudar a lei, a multa ser aplicado valor
mximo
Custo/Incidncia
O adicional de insalubridade corresponde a 30% da remunerao

do empregado
Documentao
O empregado dar quitao atravs da folha de pagamento.
Observaes
201

Folha de Pagamento
Adicional de Insalubridade
Descrio
O trabalhador que exerce atividades em locais insalubres tem

direito a adicional de salrio, calculado de acordo com o grau
de insalubridade.
Ato Regulador
CLT Decreto-lei 5.452/1943 Decreto 3058/1999 e Portaria

290 Mtb/1997
rgo Competente
Periodicidade
Mensal
ME/PP
No h
Prazo
O adicional deve ser pago ao empregado at o quinto dia til

do ms, da semana ou da quinzena seguinte ao da
competncia.
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
As multas variam conforme a natureza da infrao, a inteno

do infrator, os meios ao alcance do infrator para cumprir as
leis, a extenso da infrao e a situao econmico-financeira
do infrator, entre os seguintes valores:
medicina do trabalho: R$ 670,38 a 6.708,09
segurana do trabalho: R$ 402,23 a R$ 4.022,28 (valores em
2004)
fiscalizao, o emprego de artifcio ou simulao com objetivo
de fraudar a lei, a multa ser aplicado valor mximo.
Custo/Incidncia
O adicional de Insalubridade corresponder aos seguintes

percentuais calculados sobre o salrio mnimo:
10%, no caso de insalubridade de grau mnimo
20%, no caso de insalubridade de grau mdio
30%, no caso de insalubridade de grau mximo
Documentao
O empregado dar quitao do recebimento, na folha de

pagamento
Observaes
202

FGTS
Recolhimento
Descrio
O FGTS uma conta de poupana aberta em nome do

trabalhador, na qual as empresas devem depositar mensalmente
8% da remunerao paga a cada empregado, inclusive na
resciso do contrato de trabalho.
At setembro/2006, as empresas ainda esto obrigadas a
depositar mais 0,5% sobre a remunerao devida ao
trabalhador.
Na resciso do contrato de trabalho, ser obrigatrio o:
pagamento de 40% do total dos depsitos realizados na
conta do empregado at a data da resciso sem justa
causa;
recolhimento de 10% a ttulo de Contribuio Social
sobre os depsitos realizados na referida conta.
Ato Regulador
Lei Complementar 110/201, Leis 8.036/90, 9841/1999 e

9.964/2000, Decreto 99.694/90, Portaria Interministerial
116/2004, Instruo Normativa 21 MTB/2001 e Circular CEF
321/2004
rgo Competente
Conselho Curador do FGTS e Ministrio do Trabalho e Emprego
Periodicidade
Sempre que remunerar ou rescindir o contrato de seus

empregados
ME/PP
Em relao ao FGTS, a empresa inscrita no SIMPLES est

dispensada apenas do recolhimento da Contribuio Social de
0,5% , enquanto a sua receita bruta anual no superar R$
1.200.000,00
Prazo
Na resciso do contrato de trabalho, o FGTS deve ser

depositado, de acordo com a situao do desligamento e nos
seguintes prazos:
FGTS sobre Folha de Salrios Mensal: depositar at o dia 7
do ms subseqente.
FGTS na Resciso do Contrato de Trabalho: a resciso do
contrato de trabalho, o depsito ser realizado:
o
Se houver cumprimento de aviso prvio: at o 1 dia til
seguinte ao do efetivo desligamento;
o
Se no houver cumprimento de aviso prvio: at o 10
dia, contado a partir do dia seguinte ao do efetivo
desligamento, antecipando-se para o dia 7, quando esta
contagem o ultrapassar.
Guarda da Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes
Previdncia Social GFIP: deve ser mantida pelo prazo de 30
anos.
Responsveis
Titular ou scios
203
Penalidade pelo
Descumprimento
Pela falta ou atraso dos depsitos sujeita a empresa

multa de mora, calculada sobre o valor atualizado
do depsito, de:
o 5% no ms de vencimento da obrigao;
o 10% a partir do ms seguinte ao do vencimento
da obrigao.
Sero aplicadas ainda, de ofcio, as seguintes multas:
Por empregado, dobrada na reincidncia, pela falta
ou insuficincia do depsito, ou pela falta do
depsito aps a notificao da fiscalizao: R$
10,63 a R$ 106,33 (valores em 2004)
Por omitir informaes sobre a conta vinculada ou
prestar informaes com erros ou omisses ao
Cadastro Nacional do Trabalhador: R$ 2,13 a R$ 5,32,
dobrada na reincidncia;
Pela falta de apresentao da GFIP ou apresentao
com erro de preenchimento: R$ 991,03 multiplicada
pelo fator da tabela a seguir, acrescida de mais 5% no
caso de a obrigao ser cumprida a partir do ms
seguinte ao vencimento do prazo;
N de Segurados
Fator de Multiplicao
0a5
6 a 15
16 a 50
51 a 100
101 a 500
10
501 a 1000
20
1001 a 5000
35
Acima de 5000
50
Pela apresentao da GFIP com dados divergentes

ou omitidos: 100% do valor da contribuio
previdenciria no declarada, limitada aos valores da
Tabela acima;
Por campo com informaes inexatas, incompletas
ou omitidas, limitadas aos valores devidos pela
apresentao da GFIP com erro: R$ 49,55 (valor em
2004).
Por estar situao irregular com o FGTS, o
empregador ficar impedido de:
o obter financiamento, emprstimos junto s
instituies oficiais de crdito
o participar de licitaes pblicas
o obter incentivos fiscais, isenes e outros
204
o
o
benefcios
transferir o domiclio para o exterior
registrar ou arquivar alteraes e distrato social,
estatuto ou qualquer outro ato que modifique a
estrutura jurdica do empregador ou na extino
da empresa
celebrar contratos de prestao de servios ou
realizar compra e venda com qualquer rgo da
administrao pblica, autarquia e fundaes
Custo/Incidncia
Sobre a remunerao do empregado so devidos o FGTS de

8% e, at setembro/2006, o deposito adicional de 0,5%.
No caso de trabalho temporrio e aprendizes, o depsito para o
FGTS de 2%.
Na resciso sem justa causa do contrato de trabalho por parte
da empresa so devidas ainda sobre o saldo da conta vinculada
do empregado:
a indenizao compensatria de 40%;
a Contribuio Social de 10%
Documentao
Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia

Social GFIP, emitida em meio magntico, atravs do Sistema
Empresa de Recolhimento do FGTS e Informaes
Previdncia Social (SEFIP), fornecido gratuitamente pela Caixa
Econmica Federal e Bancos conveniados.
A GFIP deve ser entregue Caixa Econmica ou aos Bancos
conveniados ainda que no haja recolhimento para o FGTS
(GFIP negativa).
Observaes
O CONECTIVIDADE SOCIAL um canal de relacionamento

eletrnico desenvolvido pela Caixa Econmica Federal para
troca de arquivos e mensagens por meio da Internet. A partir de
novembro/2004, o Conectividade Social deve ser utilizado pelas
empresas obrigadas ao recolhimento do FGTS ou a prestar
informaes Previdncia Social.
Para tanto, esses empresas deveriam providenciar a certificao
eletrnica para uso do CONECTIVIDADE SOCIAL, observando
as seguintes datas:
Empresas com mais de 5 empregados
Primeira letra da Denominao
S i l
A, B
C
D, E
F, G, H
Cronograma
16/02/2004 a
29/02/200
01/03/2004 a
14/03/2004
15/03/2004 a
21/03/200
22/03/2004 a
205
28/03/2004
I, J
29/03/2004 a
04/04/2004
K, L, M
05/04/2004 a
18/04/2004
N, O, P
19/04/2004 a
25/04/2004
Q, R, S, T
26/04/2004 a
09/05/2004
Demais Empresas
10/05/2004 a
16/05/2004
EMPRESAS COM AT 5 EMPREGADOS

Primeira letra da Denominao
Social
Cronograma
A, B
17/05/2004 a
23/05/2004
24/05/2004 a
30/05/2004
D, E, F, G
31/05/2004 a
06/06/2004
H, I, J, K
07/06/2004 a
13/06/2004
L, M
14/06/2004 a
20/06/2004
N, O, P, Q, R
21/06/2004 a
27/06/2004
S, T
28/06/2004 a
04/07/2004
Demais Empresas
05/07/2004 a
11/07/2004
206

Contribuio Previdenciria
Pagamento
Descrio
As contribuies previdencirias incidem sobre total da

remunerao do trabalho paga ou creditada a pessoas fsicas
pelos servios prestados empresa.
A empresa pagadora dos servios tambm responsvel:
Pelo recolhimento da Contribuio Previdenciria
descontada da remunerao devida, creditada ou paga, de
acordo com a seguinte tabela:
Tabela de contribuio dos segurados
empregado, empregado domstico e
trabalhador avulso, para pagamento de
remunerao a partir de 1 de maio de 2004
Salrio-decontribuio (R$)
Alquota para fins de

recolhimento
ao INSS (%)
at R$ 752,62
7,65
de R$ 752,63 a R$
780,00
8,65
de R$ 780,01 a R$
1.254,36
9,00
de R$ 1.254,37 at
R$ 2.508,72
11,00
Tabela de contribuio dos segurados

empregado, empregado domstico e
trabalhador avulso, para pagamento de
remunerao no perodo de janeiro a
abril de 2004
Salrio-decontribuio (R$)
Alquota para fins de

recolhimento
ao INSS (%)
at R$ 720,00
7,65
de R$ 720,01 at R$
1.200,00
9,00
de R$ 1.200,01 at
R$ 2.400,00
11,00
Pela reteno de 11% da Contribuio Previdenciria

207
devida sobre a remunerao, creditada ou paga, por

servios prestados por Contribuinte Individual, inclusive
em relao s retiradas do Titular, scios ou diretores,
autnomos em geral, cooperados, membro de conselho
fiscal at o limite previdencirio mensal. Se o segurado
prestar servio a outras empresas, somente haver esta
reteno em relao ao valor que faltar para atingir o limite
mximo previdencirio do ms.
Pela arrecadao, mediante desconto no respectivo
salrio-de-contribuio e pelo recolhimento da contribuio
ao SEST e ao SENAT, devida pelo segurado contribuinte
individual transportador autnomo de veculo rodovirio
(inclusive o taxista) que lhe presta servios;
Pela arrecadao, mediante desconto, e pelo recolhimento
da contribuio do produtor rural pessoa fsica e do
segurado especial incidente sobre a comercializao da
produo, quando adquirir ou comercializar o produto rural
recebido em consignao, independentemente dessas
operaes terem sido realizadas diretamente com o
produtor ou com o intermedirio pessoa fsica,
Pela reteno de 11% sobre o valor bruto da nota fiscal,
da fatura ou do recibo de prestao de servios
executados mediante cesso de mo-de-obra ou
empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, e
pelo recolhimento do valor retido em nome da empresa
contratada. Este percentual acrescido de 4%, 3% ou 2%
se os segurados tiverem direito aposentadoria especial
aos 15, 20 ou 25 anos de trabalho, respectivamente;
da contribuio incidente sobre 5% da receita bruta
decorrente de qualquer forma de patrocnio, de
licenciamento de uso de marcas e smbolos, de
publicidade, de propaganda e transmisso de espetculos
desportivos pela associao desportiva que mantm
equipe de futebol profissional,
da contribuio incidente sobre a receita bruta da
realizao de evento desportivo pela associao
desportiva que mantm equipe de futebol profissional,
quando se tratar de entidade promotora de espetculo
desportivo
As contribuies dos segurados sero calculadas sobre as
remuneraes devidas, creditadas ou pagas no ms, at o limite
mximo previdencirio, que foi fixado, a partir de 1/6/2003, em R$
1869,34.
Ato Regulador
Lei 8.212/1991, Decreto 3048/99, Lei 10666/03, Portarias MPS

727/2003 e 479/2004 e Instrues Normativas INSS-DC 87/2003
208
e 100/2003
rgo Competente
Periodicidade
Mensal
ME/PP
As microempresas e empresas de pequeno porte recolhem a

Contribuio Previdenciria Patronal na alquota do SIMPLES,
sendo dispensadas das contribuies destinadas a terceiros, como
SENAI, SESI, SENAR, SENAT, SESCOOP, SENAC, SESC,
INCRA e Salrio Educao .
Ainda que de micro e pequeno porte, as demais empresas no
enquadradas no SIMPLES recolhero a Contribuio
Previdenciria Patronal
Prazo
Recolhimento Mensal da Contribuio Previdenciria

Patronal: at o dia dois do ms seguinte ao da ocorrncia do seu
fato gerador, prorrogando-se o vencimento para o dia til
subseqente, quando no houver expediente bancrio no dia dois.
Recolhimento Mensal da Contribuio Previdenciria Patronal
sobre o 13o salrio:
O vencimento do prazo de pagamento das contribuies sociais
incidentes sobre o dcimo-terceiro salrio, exceto no caso de
resciso, dar-se- no dia vinte de dezembro, antecipando-se o
prazo para o dia til imediatamente anterior, se no houver
expediente bancrio neste dia.
Responsveis
Titular e scios
Penalidade pelo
Descumprimento
Sobre as contribuies previdencirias pagas aps o vencimento,

incidiro:
Juros de:
o 1% no ms de vencimento e do pagamento; e
o Taxa referencial do SELIC nos meses
intermedirios;
Multa de:
Dbito Declarado
o 4%, se recolhidas no ms de vencimento da
obrigao;
o 7% , se recolhidas no ms seguinte;
o 10% se recolhidas a partir do segundo ms
seguinte ao do vencimento da obrigao.
Dbito no Declarado
o 8%, se recolhidas no ms de vencimento da
obrigao;
o 14% , se recolhidas no ms seguinte;
o 20% se recolhidas a partir do segundo ms
seguinte ao do vencimento da obrigao.
Multas de Ofcio
209
No caso de fiscalizao, as multas de ofcio podem

variar de 24% a 100% sobre o valor no recolhido.
Para a entidade promotora do espetculo desportivo
que deixar de descontar e recolher a contribuio de
5% da receita bruta decorrente dos espetculos
desportivos: Multa de R$ 9.910,20 a R$ 99.102,12
(valores em 2004), conforme a gravidade da infrao
Crimes Contra a Seguridade Social
Estar sujeito pena de recluso de 2 a 5 anos, alm de multa,
quele que deixar de:
repassar previdncia social as contribuies recolhidas
dos contribuintes, no prazo e na forma legal ou
convencional;
recolher, no prazo legal, contribuio ou outra importncia
destinada previdncia social descontada do segurado, a
terceiros ou arrecadada do pblico;
recolher contribuies devidas previdncia social que
tenham integrado despesas contbeis ou custos relativos
venda de produtos ou prestao de servios;
pagar benefcio devido a segurado, quando as respectivas
cotas ou valores j tiverem sido reembolsados empresa
pela previdncia.
Custo/Incidncia
A empresa estar sujeita s seguintes incidncias:

20% a ttulo de Contribuio Previdenciria Patronal,
sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou
creditadas, a qualquer ttulo, durante o ms, aos
segurados empregados. trabalhadores avulsos e
contribuintes individuais que lhe prestaram servios ;
contribuio para o Seguro de Acidente de Trabalho
SAT, destinado ao financiamento da aposentadoria
especial dos empregados e dos benefcios concedidos em
razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa
decorrente dos riscos ambientais do trabalho, que ser
calculado pela aplicao dos seguintes percentuais:
o 1%, para risco leve;
o 2%, para risco mdio;
o 3%, para risco grave.
o 12%, 9% e 5%, sobre a remunerao paga, se
atividade exercida pelo segurado ou
cooperativado, a servio da empresa, ensejar a
concesso de aposentadoria especial aps
quinze, vinte ou vinte e cinco anos de
contribuio, respectivamente.
contribuio destinada a terceiros, como o INCRA, SESC,
SENAR, SEST, SENAT, SESCOOP, SENAI, SEBRAE e
Salrio Educao com alquotas variveis de 0,01% a
7,7% de acordo com a atividade da empresa;
15% sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios, relativamente a servios
que lhe so prestados por intermdio de cooperativas de
210
trabalho;
2,5% sobre o total da receita bruta proveniente da
comercializao da produo rural, em substituio
contribuio previdenciria patronal e ao seguro de
Acidentes do Trabalho, no caso de empresa que tenha
como fim apenas a atividade de produo rural;
5%, para a associao desportiva com equipe de futebol
profissional, em substituio s contribuies calculadas
sobre a receita bruta decorrente dos espetculos
desportivos e de qualquer forma de patrocnio,
licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade,
propaganda e transmisso de espetculos desportivos.
Documentao
O recolhimento da Contribuio Previdenciria realizado atravs

da Guia da Previdncia Social GPS.
A empresa dever manter disposio da fiscalizao, durante 10
anos, os documentos comprobatrios do cumprimento das
obrigaes, observadas as normas estabelecidas pelos rgos
competentes.
Observaes
211

Contribuio Previdenciria
Reteno na Fonte s/ Mo-de-Obra e Empreitada
Descrio
A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de

mo-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho
temporrio, dever reter e recolher a Contribuio Previdenciria
sobre o do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios..
Esto enquadrados nessa situao os seguintes servios
realizados mediante cesso de mo-de-obra:
limpeza, conservao e zeladoria;
vigilncia e segurana;
construo civil;
servios rurais;
digitao e preparao de dados para processamento;
acabamento, embalagem e acondicionamento de
produtos;
cobrana;
coleta e reciclagem de lixo e resduos;
copa e hotelaria;
corte e ligao de servios pblicos;
distribuio;
treinamento e ensino;
entrega de contas e documentos;
ligao e leitura de medidores;
manuteno de instalaes, de mquinas e de
equipamentos;
montagem;
operao de mquinas, equipamentos e veculos;
operao de pedgio e de terminais de transporte;
operao de transporte de passageiros, inclusive nos
casos de concesso ou sub-concesso;
portaria, recepo e ascensorista;
recepo, triagem e movimentao de materiais;
promoo de vendas e eventos;
secretaria e expediente;
sade; e
telefonia, inclusive telemarketing.
Ato Regulador
Lei 8.212/1991, Decreto 3048/99 e Instruo Normativa INSS-DC

100/2003
rgo Competente
Periodicidade
Na emisso da nota fiscal ou do recibo de prestao de servios

212
ME/PP
No h
Prazo
At o dia dois do ms seguinte ao da emisso da nota fiscal, da

fatura ou do recibo de prestao de servios, prorrogando-se este
prazo para o primeiro dia til subseqente, quando no houver
expediente bancrio neste dia
Responsveis
Titular ou scios
O contratante dos servios responde solidariamente com o
executor pelas obrigaes legais, ressalvado o direito regressivo
do contratante contra o executor.
Penalidade pelo
Descumprimento
Ver penalidades em Contribuio Previdenciria, no item

Penalidades pelo Descumprimento
Custo/Incidncia
O valor da reteno corresponde a 11% do valor bruto da Nota

Fiscal ou do recibo.
Quando a atividade exercida pelo segurado empregado na
empresa contratante o expuser a agentes nocivos que
prejudiquem a sade ou a integridade fsica, de forma a possibilitar
a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte
e cinco anos de trabalho, o percentual da reteno aplicado sobre
o valor da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios, deve ser acrescido de 4%, 3% ou 2%, respectivamente,
perfazendo as alquotas totais de 15%, 14% ou 13%, que incidiro
sobre o valor dos servios prestados por esses segurados.
Documentao
A empresa contratante dos servios dever:

preencher a Guia da Previdncia Social - GPS
identificada com a denominao social e o CNPJ da
empresa contratada.
manter em arquivo, por empresa contratada, em ordem
cronolgica, durante o prazo de dez anos, as notas fiscais,
as faturas ou os recibos de prestao de servios, as
correspondentes GPS e, se for o caso, as cpias dos
documentos da subcontratao
se sujeita escriturao contbil formalizada, a registrar,
mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos
geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno
sobre o valor dos servios contratados, discriminando o
valor bruto, o valor retido e o valor a pagar.
se legalmente dispensada da escriturao contbil,
elaborar demonstrativo mensal, assinado pelo seu
representante legal, relativo a cada contrato, contendo as
seguintes informaes:
o a denominao social e o CNPJ da contratada;
o o nmero e a data da emisso da nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios;
o o valor bruto, a reteno e o valor lquido pago
relativo nota fiscal, fatura ou recibo de prestao
de servios;
o a totalizao dos valores e sua consolidao por
obra de construo civil e por estabelecimento da
contratada, conforme o caso.
213
A empresa contratada dever:

emitir nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios, com destaque da reteno com o ttulo de
RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL;
preparar folhas de pagamento distintas e o respectivo
resumo geral, para cada estabelecimento ou obra de
construo civil da empresa contratante, relacionando
todos os segurados alocados na prestao de servios;
preencher a GPS com as informaes relativas aos
tomadores de servios, para cada estabelecimento da
empresa contratante ou cada obra de construo civil,
utilizando os cdigos de recolhimento prprios da
atividade, conforme normas previstas no Manual da GPS;
lanar na escriturao contbil, se estiver obrigada, de
forma discriminada, o valor bruto do servio, o valor da
reteno e o valor lquido a receber;
compensar o valor retido pela empresa contratada com as
contribuies devidas Previdncia Social;
elaborar demonstrativo mensal por contratante e por
contrato, assinado pelo seu representante legal, contendo:
o a denominao social e o CNPJ da contratante ou
a matrcula CEI da obra de construo civil;
o o nmero e a data de emisso da nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios;
o o valor bruto, o valor retido e o valor lquido
recebido relativo nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios;
o a totalizao dos valores e sua consolidao por
obra de construo civil ou por estabelecimento da
contratante, conforme o caso.
Observaes
A contratante fica dispensada de efetuar a reteno, quando:

o valor correspondente a 11% dos servios contidos em
cada nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios
for inferior ao limite mnimo estabelecido pelo INSS para
recolhimento em documento de arrecadao (atualmente
de R$ 29,00);
a contratada no possuir empregados, o servio for
prestado pessoalmente pelo titular ou scio e o seu
faturamento do ms anterior for igual ou inferior a duas
vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio,
cumulativamente;
a contratao envolver somente servios profissionais
relativos ao exerccio de profisso regulamentada por
legislao federal, ou servios de treinamento e ensino,
desde que prestados, pessoalmente, pelos scios, sem o
concurso de empregados ou outros contribuintes
individuais.
214

Pagamento
Descrio
As empresas esto obrigadas a contribuir, anualmente, para o

sindicato representativo da sua respectiva categoria econmica,
com base no valor do seu Capital Social.
Ato Regulador
Constituio Federal e Decreto-lei 5452/1943
rgo Competente
Sindicatos da atividade empresarial
Periodicidade
Anual
ME/PP
As empresas inscritas no SIMPLES esto dispensadas do

pagamento da Contribuio Sindical Patronal
Prazo
At 31 de janeiro de cada ano
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
O recolhimento fora do prazo est sujeito ao pagamento dos

seguintes acrscimos:
multa de 10% sobre o valor da contribuio, nos primeiros
30 dias, acrescida de 2% por ms subseqente de atraso;
juros de 1 % por ms ou frao de atraso
Custo/Incidncia
TABELA DE CLCULO - 2004
Classe de Capital social
(R$)
Alquota
Parcela a
Adicionar
(R$)
At 8.308,50
Cont.nica
66,47
At 16.617,00
0,8%
At 166.170,00
0,2%
99,70
At 16.617.000,00
0,1%
265,87
At 88.501.906,00
0,02%
3.589,27
Cont. nica
35.400,76
Mais de 88.501.906,00
Documentao
Guia de Recolhimento da Contribuio Sindical - GRCS
Observaes
A Secretaria da Receita Federal dispensou o pagamento da

Contribuio Sindical Patronal para as empresas inscritas no
SIMPLES.
Os sindicatos, entretanto, esto questionando judicialmente a
deciso da SRF, que ainda no teve nenhuma deciso favorvel.
Se no existir sindicato , a contribuio deve ser recolhida Conta
Especial de Emprego e Salrio.
215

NR Normas Regulamentadoras
Sade e Segurana do Trabalho
Descrio
As empresas que possurem empregados devem observar as

Normas Regulamentadoras (NR), sendo considerada responsvel
por:
cumprir e fazer cumprir as disposies legais e da
Medicina e Segurana do Trabalho
elaborar Ordens de Servios de Segurana e Medicina do
Trabalho, dando cincia dessas aos seus empregados
informar aos empregados sobre os riscos e os meios de
preveni-los, bem como sobre os resultados dos exames
mdicos e avaliaes ambientais nos locais do trabalho;
permitir que representantes dos trabalhadores
acompanhem a fiscalizao da segurana e medicina do
trabalho
As Normas Regulamentadoras que as empresas devero atender,
conforme o caso, so as seguintes:
NR 01 Disposies Gerais
NR 02 - Inspeo Previa
NR 03 Embargos e Interdio
BR 04 Servio Especializado em Segurana e Medicina do
Trabalho SSMT
NR 05 Comisso
NR-05 Comisso Interna de Preveno de Acidentes CIPA
NR-06 Equipamento de Proteo Individual
NR-07 Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional
(PCMSO)
NR -09 Programa de Preveno de Riscos Ambientais PPRA
NR 10 Instalaes e Servios de Eletricidade
NR 11 Transporte, Movimentao , Armazenamento e Manuseio
de Materiais
NR-12 Mquinas e Equipamentos
NR 13 Caldeiras e Vasos de Presso
NR 14- Fornos
NR-15 Atividades e Operaes Insalubres
NR 16 Atividades e Operaes Perigosas
NR 17 - Ergonomia
NR 18 - Condies e Meio Ambiente de Trabalho na Indstria da
Construo
NR 19 Explosivos
NR 20 Combustveis Lquidos e Inflamveis
NR 21 Trabalho a Cu Aberto
NR 22 Trabalhos Subterrneos
216
NR 23 Proteo Contra Incndios

NR 24 Condies Sanitrias e Conforto nos Locais de Trabalho
NR 25 Resduos Industriais
NR 26 Sinalizao de segurana
NR 27 Registro Profissional de Tcnico de Segurana do
Trabalho no Ministrio do Trabalho
NR 28 Fiscalizao e Penalidades
NR 29 - Segurana e Sade no Trabalho Porturio
Ato Regulador
CLT artigo 160 , Lei 6514/77 e Portarias Mtb 3214/78 e 290/97
rgo Competente
SST - Secretaria de Segurana e Medicina no Trabalho
Periodicidade
Permanente
ME/PP
No h
Prazo
Antes do incio das atividades, do funcionamento do setor de

trabalho ou de mquina ou equipamento, ou sempre que ocorrem
modificaes nas condies de trabalho.
As empresas que optarem pela manuteno de Servio nico de
Engenharia e Medicina do Trabalho so obrigadas a elaborar e
submeter SST, at o dia 30 de maro, um Programa Bienal de
Segurana e Medicina do Trabalho a ser desenvolvido.
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
Embargo ou interdio do estabelecimento

As multas por infraes s normas regulamentadoras variam
conforme a natureza da infrao, a inteno do infrator, os meios
ao alcance do infrator para cumprir as leis, a extenso da infrao
e a situao econmico-financeira do infrator, destacando-se os
seguintes valores:
Infraes na rea da Medicina do Trabalho: R$ 670,38 a
6.708,09
Infraes na rea da Segurana do Trabalho: R$ 402,23 a
R$ 4.022,28 (valores em 2004)
Em caso de reincidncia, embarao ou resistncia fiscalizao,
o emprego de artifcio ou simulao com objetivo de fraudar a lei,
a multa ser aplicado valor mximo
Constitui contraveno penal, punvel com multa, deixar a
empresa de cumprir as Normas de Segurana e Sade do
Trabalho
Custo/Incidncia
Custo da elaborao e manuteno dos Programas de Medicina

do Trabalho, denominados PPRA, PCMSO e PPP por profissional
ou empresa especializada e do atendimento das exigncias legais
nestas reas.
Documentao
Programas desenvolvidos pela empresa para cumprimento das

normas regulamentadoras
Observaes
217

PPP Perfil Profissiogrfico Previdencirio
Elaborao
Descrio
O Perfil Profissiogrfico Previdencirio (PPP) constitui-se em um

documento histrico-laboral do trabalhador que rene, entre outras
informaes, dados administrativos, registros ambientais e
resultados de monitorao biolgica, durante todo o perodo em
que este exerceu suas atividades
O PPP dever ser emitido com base nas demais demonstraes
ambientais com a finalidade de:
comprovar as condies para habilitao de benefcios e
servios previdencirios;
prover o trabalhador de meios de prova produzidos pelo
empregador perante a Previdncia Social, a outros rgos
pblicos e aos sindicatos, de forma a garantir todo direito
decorrente da relao de trabalho, seja ele individual, ou
difuso e coletivo;
prover a empresa de meios de prova produzidos em
tempo real, de modo a organizar e a individualizar as
informaes contidas em seus diversos setores ao longo
dos anos, possibilitando que a empresa evite aes
judiciais indevidas relativas a seus trabalhadores;
possibilitar aos administradores pblicos e privados
acesso a bases de informaes fidedignas, como fonte
primria de informao estatstica, para desenvolvimento
de vigilncia sanitria e epidemiolgica, bem como
definio de polticas em sade coletiva.
Para as empresas sujeitas s Normas Regulamentadoras do
Ministrio do Trabalho, o PPP substitui o Laudo Tcnico de
Condies Ambientais do Trabalho-LTCAT a partir de 1 de janeiro
de 2004.
Ato Regulador
Decretos 4.032/2001 e 4729/2001 e Instrues Normativas INSSDC 95/2003, 96/2003 e 99/2003
rgo Competente
Instituto Nacional da Previdncia Social
Periodicidade
O PPP deve ser atualizado de forma permanente, devendo a

empresa fornec-lo:
ao empregado, em cpia autenticada, quando da resciso
do contrato de trabalho ou no requerimento da
aposentadoria especial e para simples conferncia, pelo
menos uma vez ao ano, quando da avaliao global anual
do Programa de Preveno de Riscos Ambientais-PPRA,
at que seja implantado o PPP em meio magntico pela
Previdncia Social;
ao INSS, quando solicitado, para fins de anlise de
benefcios de incapacidade, quando solicitado;
s autoridades competentes, quando solicitado.
No h
218
ME/PP
Prazo
Na resciso do contrato de trabalho ou quando solicitado pelo

INSS ou outro rgo competente
Responsveis
Titular ou scios e responsveis tcnicos legalmente habilitados
A empresa dever elaborar PPP em formulrio aprovado, de forma

individualizada para os empregados, trabalhadores avulsos e
cooperados, que trabalharem expostos a agentes nocivos
qumicos, fsicos, biolgicos ou associao de agentes prejudiciais
sade ou integridade fsica, considerados para fins de
concesso de aposentadoria especial, ainda que no presentes os
requisitos para a concesso desse benefcio, seja pela eficcia
dos equipamentos de proteo, coletivos ou individuais, seja por
no se caracterizar a permanncia.
Aps a implantao do PPP, em meio magntico pela
Previdncia Social, este documento ser exigido para todos
os segurados, independentemente, do ramo de atividade da
empresa e da exposio a agentes nocivos, e dever abranger
tambm informaes relativas aos fatores de riscos
ergonmicos e mecnicos.
Penalidade pelo
Descumprimento
Pela prestao de informaes falsas no PPP:

caracterizao do crime de falsidade ideolgica, nos
termos do artigo 297 do Cdigo Penal
Pela falta do PPP ou do Laudo Tcnico e de sua
atualizao ou de seu fornecimento ao empregado:
Multa de R$ 991,03 R$ 99.102,12 (valores em 2004)
conforme a gravidade da infrao.
As informaes constantes no PPP so de carter privativo do
trabalhador, constituindo crime as prticas discriminatrias
decorrentes de sua exigibilidade por outrem, bem como de sua
divulgao para terceiros, ressalvado quando exigida pelos rgos
pblicos competentes.
Custo/Incidncia
Custo administrativo para manuteno dos controles e para

elaborao do PPP por profissional ou empresa especializada.
Documentao
Formulrio conforme modelo aprovado pelo INSS

A entrega do PPP ao empregado pode ser provada por declarao
includa no recibo da resciso do contrato de trabalho ou por
recibo parte.
A empresa obrigada a elaborar e manter atualizadas as
demonstraes ambientais, quando exigveis em razo da
atividade da empresa. As demonstraes ambientais, permitem
determinar se as condies de trabalho do ou no direito
aposentadoria especial, constituem-se, entre outros, nos seguintes
documentos:
Programa de Preveno de Riscos Ambientais-PPRA
Programa de Gerenciamento de Riscos-PGR
Programa de Condies e Meio Ambiente de Trabalho na
Indstria da Construo-PCMAT;
Programa de Controle Mdico de Sade OcupacionalPCMSO;
Laudo Tcnico de Condies Ambientais do Trabalho219
LTCAT (exigido at 31 de dezembro 2003 para as

empresas sujeitas s Normas Regulamentadoras do
Ministrio do Trabalho);
Comunicao de Acidente do Trabalho-CAT
Observaes
220

Programa de Alimentao do Trabalhador
Pagamento
Descrio
A empresa poder inscrever-se no Programa de Alimentao do

Trabalhador para fornecer alimentos aos seus empregados e
obter incentivos fiscais dedutveis do Imposto de Renda devido.
O fornecimento de alimentao aos empregados pode ser
realizado atravs das seguintes modalidades:
Autogesto (servio prprio)
Terceirizao (Servios de terceiros): abrangendo a
refeio transportada, a administrao de cozinha e
refeitrio, a refeio convnio, a alimentao convnio
e/ou as cestas de alimentos.
Ato Regulador
Leis 6542/1978 e 6321/1976; Portarias Interministeriais Mtb/MF

326/1977 e 5/1999 e Portarias Mtb 3/2002 e 69/2004
rgo Competente
Periodicidade
No h
ME/PP
No h
Prazo
Responsveis
Titular ou scios
Uma vez efetivada a adeso ao PAT esta ser por prazo

indeterminado.
Penalidade pelo
Descumprimento
Cancelamento do PAT com a conseqente perda do incentivo

fiscal.
Custo/Incidncia
As pessoas jurdicas que participam do PAT tero o custo da

refeio com os valores nutritivos fixados pelo Ministrio do
Trabalho.
A empresa pode solicitar do empregado o ressarcimento de at
20% do custo direto do benefcio concedido.
Documentao
Impresso prprio adquirido nas agencias dos Correios ou por

meio eletrnico diretamente na pgina do Ministrio do Trabalho e
Emprego na Internet.
A empresa deve obter tambm os documentos de legitimao das
despesas emitidos pelas empresas fornecedoras de alimentos.
Observaes
221

RAIS
Apresentao
Descrio
As empresas so obrigadas a apresentar a Relao Anual de

Informaes Sociais - RAIS para informar sobre empregados
contratados sob o regime da CLT, por prazo indeterminado ou
determinado, inclusive a ttulo de experincia.
O estabelecimento inscrito no Cadastro Nacional de Pessoa
Jurdica - CNPJ do Ministrio da Fazenda que no manteve
empregados ou que permaneceu inativo no ano-base est
obrigado a entregar a RAIS (RAIS NEGATIVA), preenchendo
apenas os dados a ele pertinentes
Ato Regulador
Lei 7.998/1990, Decreto 76.90/75 e Portarias Mtb 540/2002 e

1.256/2003
rgo Competente
Periodicidade
Anual, mesmo para estabelecimentos inativos ou sem

empregados, que entregaro a RAIS Negativa
ME/PP
No h
Prazo
At o vigsimo dia do ms de fevereiro de cada ano
Responsveis
O empregador, ou aquele legalmente responsvel pela prestao

das informaes, dever relacionar na RAIS de cada
estabelecimento, todos os vnculos laborais havidos ou em curso
no ano-base e no apenas os existentes em 31 de dezembro,
Penalidade pelo
Descumprimento
Por falta da RAIS ou entrega fora do prazo, inclusive de ofcio,

omisso de informaes ou declarao falsa ou inexata:
multa a partir de R$ 425,64, acrescida de R$ 10,64 por
empregado no declarado ou informado incorretamente, alm de
R$ 53,20 por bimestre de atraso (valores 2003/2004).
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil dos controles e coleta de dados

para elaborao da RAIS
Documentao
A RAIS ser apresentada eletronicamente por meio da Internet,

mediante utilizao do programas fornecidos pelo Ministrio do
Trabalho e Emprego. .
A RAIS Negativa pode ser entregue diretamente atravs da
Internet, no endereo do Ministrio do Trabalho e Emprego
O estabelecimento obrigado a manter arquivado, durante cinco
anos, disposio do trabalhador e da Fiscalizao do Trabalho,
os seguintes documentos comprobatrios do cumprimento das
obrigaes para com o Ministrio do Trabalho e Emprego, relativos
a cada ano:
o relatrio impresso ou a cpia dos arquivos gerados em
disquete;
o recibo de entrega da RAIS.
Observaes
222

Outras Obrigaes Previdencirias
Registro e Informaes
Descrio
A empresa obrigada a cumprir ainda as seguintes obrigaes

acessrias da Previdncia Social:
lanar mensalmente em ttulos prprios de sua
contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores
de todas as contribuies, o montante das quantias
descontadas, as contribuies da empresa e os totais
recolhidos;
prestar ao Instituto Nacional do Seguro Social e
Secretaria da Receita Federal todas as informaes
cadastrais, financeiras e contbeis de interesse dos
mesmos, na forma por eles estabelecida, bem como os
esclarecimentos necessrios fiscalizao;
informar mensalmente ao Instituto Nacional do Seguro
Social, por intermdio da GFIP - Guia de Recolhimento do
Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes
Previdncia Social, na forma por ele estabelecida, dados
cadastrais, todos os fatos geradores de contribuio
previdenciria e outras informaes de interesse do INSS;
encaminhar ao sindicato representativo da categoria
profissional mais numerosa entre seus empregados cpia
da Guia da Previdncia Social relativamente
competncia anterior; e
afixar cpia da Guia da Previdncia Social, relativamente
competncia anterior, durante o perodo de um ms, no
quadro de horrio;
comunicar ao INSS o acidente de trabalho ocorrido com
segurado empregado e trabalhador avulso.
Ato Regulador
Decreto 3048/99
rgo Competente
Instituto Nacional de Previdncia Social INSS
Periodicidade
ME/PP
Esto desobrigados da escriturao contbil da folha de

pagamento, exclusivamente em relao legislao
previdenciria:
as pessoas fsicas equiparadas a empresa;
o pequeno comerciante, nas condies estabelecidas pelo
Decreto-lei n 486, de 3 de maro de 1969, e seu
regulamento;
a pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido,
que mantenha escriturao do livro Caixa,
a pessoa jurdica optante pelo SIMPLES, desde que
escriturem Livro Caixa e Livro de Registro de Inventrio.
223
Prazo
Encaminhar a GPS ao Sindicato: at o dia dez de cada ms,

Afixar a GPS no Quadro de Horrio: imediatamente quitao
da guia
Comunicar o Acidente de Trabalho: at o primeiro dia til
seguinte ao da ocorrncia e, em caso de morte, de imediato
Registro Contbil da Folha de Pagamento: at o ltimo dia do
ms seguinte
Responsveis
Titular, scios e contabilista
Penalidade pelo
Descumprimento
Por deixar de:

afixar cpia da Guia da Previdncia Social, relativamente
competncia anterior, durante o perodo de um ms,
Pela falta de comunicao de acidente de trabalho: multa
varivel entre os limites mnimo e mximo do salrio-decontribuio, por acidente que tenha deixado de comunicar no
Por deixar de:
lanar mensalmente, em ttulos prprios de sua
contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores
224
Multa de R$ 9.910,20 a R$ 99.102,12 (valor em 2004) ,

conforme a gravidade da infrao.
Alm da multa, ser aplicada pena de recluso de 2 a 5 anos,
quele que:
deixar de lanar mensalmente nos ttulos prprios da
contabilidade da empresa as quantias descontadas dos
segurados ou as devidas pelo empregador ou pelo
tomador de servios;
omitir, total ou parcialmente, receitas ou lucros auferidos,
remuneraes pagas ou creditas e demais fatos
geradores de contribuies sociais previdencirias.
Custo/Incidncia
Custo administrativo e contbil para manuteno dos controles,

registros e cumprimento das obrigaes previdencirias.
Documentao
A citada na Descrio acima
Observaes
225

Afixao de Documentos
Obrigatoriedade
Descrio
Para atender legislao trabalhista, as empresas so obrigadas

a prestar as seguintes informaes atravs de placas, quadros de
aviso e outros documentos afixados em local visvel de seus
estabelecimentos, mquinas ou veculos, conforme o caso:
Quadro de Horrio de Trabalho, conforme modelo
expedido pelo Ministrio do Trabalho e Emprego, exceto
se a empresa adotar registros individualizados de controle
de horrio, contendo a hora de entrada e sada, bem como
a pr-assinalao do perodo de repouso ou alimentao.
Guia de recolhimento da contribuio para a Previdncia
Social
Aviso de incio das frias coletivas
Cpias autenticadas das convenes e acordos
celebrados com sindicatos.
Quadro de escala de revezamento, no caso de empresas
autorizadas a funcionar aos domingos
Mapa de riscos ocupacionais existentes na empresa
Edital do processo eleitoral da Comisso Interna de
Preveno de Acidentes CIPA
Avisos notificando a existncia de local apropriado para
guarda dos filhos no perodo de amamentao , nas
empresas que empregue pelo 30 mulheres com idade
superior a 16 anos;
Avisos ou cartazes alertando sobre as substancias e
materiais nocivos sade, nas empresas onde esses
produtos forem transportados ou manipulados
Placa de aviso, inscries de advertncia, bandeirolas e
outros meios que sinalizem quanto ao risco de instalaes
eltricas sob tenso, sujeitas a risco de contato durante os
trabalhos de reparao, ou quando necessrio
segurana;
Sinalizao no canteiro de obras, no caso da industria de
construo civil, de modo a alertar quando aos riscos de
queda, choques eltricos, incndios, intoxicao e
queimaduras
Placas sobre os riscos de incndio ou de exploso, nos
locais de armazenamento de explosivos ou materiais
inflamveis
Placa com as caractersticas tcnicas e capacidade de
produo e de aquecimento das caldeiras a vapor;
Assinalar os locais destinados aos extintores de incndio
Indicao da carga mxima de trabalho de elevadores,
guindastes, transportadores industriais e mquinas
transportadoras
Aviso da impossibilidade de consumo de gua, quando
226
esta no for potvel

Relao de trabalhadores expostos a agentes nocivos
prejudiciais sade ou integridade fsica, sujeitos
aposentadoria especial.
Placa indicativa da disponibilidade de servios gratuitos de
assistncia social, educacional ou de sade a pessoas
carentes, pelas entidades beneficentes de assistncia
social
Relao de contratados para trabalho por prazo
determinado.
Ato Regulador
Leis 9601/1998 e 10.101/2000 ; CLT- Decreto-lei 5452/1943 e

Decretos 1843/1996 e 3048/1999
rgo Competente
Periodicidade
Permanente
ME/PP

Estatuto esto dispensadas do quadro de horrio de trabalho.
Prazo
No incio de atividades e permanentemente
Responsveis
Titular ou scios
Penalidade pelo
Descumprimento
Multa de R$ 991,03 a R$ 99.102,12 (valor em 2004), conforme a

gravidade da infrao
Custo/Incidncia
Custo de elaborao dos avisos e das cpias dos documentos
Documentao
Os prprios avisos, quadros e documentos a serem afixados
Observaes
227
Obrigaes Contbeis
Escriturao Contbil
Manuteno dos Registros
Descrio
A contabilidade tem a funo de orientar, registrar e controlar os

atos e fatos de uma entidade econmica, com ou sem fins
lucrativos, de natureza pblica ou privada.
Os resultados e as mutaes patrimoniais das entidades
econmicas so demonstrados pela contabilidade, com base nos
registros realizados em livros contbeis, exigidos pela legislao
vigente.
O Cdigo Civil Lei 10406/2002 determina s empresas a
manuteno de um sistema de contabilidade, mecanizado ou no,
com base na escriturao uniforme de seus livros, em
correspondncia com a documentao respectiva, sendo
obrigatrio o levantamento anual dos seguintes demonstrativos:
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado
Ato Regulador
Leis 10406/2002 e 6.404/1976, Decreto-lei 486/1969, Decreto

3000/99 e Resolues CFC 750/1993, 563/1983 e 803/1996
rgo Competente
Conselho Federal de Contabilidade
Periodicidade
A escriturao contbil deve ser realizada, diariamente, admitido o

registro por totais que no excedam a um ms, relativamente s
operaes numerosas ou realizadas fora do estabelecimento,
desde que utilizados livros auxiliares.
ME/PP
O Cdigo Civil, aprovado pela Lei 10406/2002, dispensou o

pequeno empresrio de escriturao, mas no o definiu.
O Decreto-lei 486/69 estabeleceu a obrigatoriedade da
escriturao contbil completa, inclusive do livro Dirio, sob a
responsabilidade de um Contabilista habilitado, ficando
dispensado dessa obrigao somente o pequeno empresrio.
O Decreto 64567/69 definiu como pequeno comerciante a
pessoa que exerce em um s estabelecimento atividade artesanal
ou outra atividade em que predomine o seu prprio trabalho ou de
pessoas da famlia, que aufira receita bruta anual no superior a
100 salrios mnimos e cujo capital, efetivamente empregado no
negcio, no ultrapasse os 20 salrios mnimos, respectivamente
R$ 24.000,00 e R$ 4.800,00.
Como o Decreto-lei 486/69 e o Decreto 64567/69 no foram
revogados pelo Novo Cdigo Civil, permanecem em vigor os
limites neles estabelecidos para enquadramento como pequeno
comerciante.
Assim, apesar de o Cdigo Civil no ter definido o pequeno
empresrio, entende-se que a ele podero continuar sendo
aplicados os limites de capital e de receita de R$ 4.800,00 e R$
24.000,00, respectivamente.
No entanto, as legislaes tributria e trabalhista no contm
qualquer tratamento diferenciado especfico para o pequeno
228
comerciante, continuando a exigir o pagamento de tributos e o

cumprimento de inmeras obrigaes acessrias. A legislao
previdenciria prev a dispensa da escriturao contbil apenas
para a folha de pagamento.
A Lei das Concordatas e Falncias, instituda pelo Decreto-lei
7661/1945 , admite que o juiz no considere crime falimentar, por
falta de escriturao contbil, apenas aquele que tiver instruo
insuficiente e explore comrcio exguo.
Prazo
As leis tributrias federais fixam o prazo de 30 dias para

elaborao da contabilidade.
A Lei de Falncias determina que as empresas devem apresentar
o Balano para visto do Juiz no prazo de 60 dias do encerramento
do exerccio social.
Responsveis
Titular ou scios e contabilista
A contabilidade mantida com observncia das leis comerciais e

fiscais, em relao aos fatos nela registrados e comprovados
por documentos hbeis, utilizada:
nas aes judiciais, como causas trabalhistas, de
cobranas de dvidas comerciais ou tributrias, para
comprovar fatos que dependam de percia contbil, nos
termos dos artigos 378 a 381 do Cdigo de Processo Civil;
em questes com herdeiros e sucessores do scio
falecido, como prova em juzo da situao patrimonial;
na insolvncia financeira, para requerer concordata;
na falncia, para evitar que seja considerada fraudulenta e
as penalidades da Lei de Falncias;
na sucesso, comunho ou sociedade, administrao ou
gesto conta de outrem, para resolver questes judiciais.
em caso de sada ou morte de scio, para clculo dos
seus haveres;
na extino da sociedade, para clculo da participao de
cada scio no acervo lquido;
nas fiscalizaes tributria, trabalhista e previdenciria,
para conferncia dos valores devidos e pagos, fazendo
prova a favor do contribuinte.
Penalidade pelo
Descumprimento
As penalidades variam de acordo com a legislao de cada rea,

como a seguir:
Legislao Tributria Federal CTN RIR/99 Decreto 3000/99
A falta da escriturao contbil pode ensejar o arbitramento do
lucro da empresa, com base nos elementos de que dispuser o
fisco, que lanar as diferenas de tributos e multas que variam
entre 75% a 150% (Decreto 3000/99 artigos 530 e 957).
A penalidade pode ser agravada para 112,5% a 225%, no caso de
o contribuinte no atender a solicitao do fisco no prazo marcado.
O contribuinte que omitir registro contbil total ou parcial de
receita, ou registrar custos ou despesas no comprovadas, ou que
praticar qualquer ato tendente a reduzir o tributo, responde por
falsificao de documentos, e sujeita-se multa de valor igual
metade da receita omitida ou da deduo indevida, lanada e
exigvel ainda que no tenha terminado o perodo de apurao de
229
incidncia do imposto
O Cdigo Tributrio Nacional dispe que responde pelos tributos
devidos, at a data do ato, a pessoa que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comercio ou estabelecimento, comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob
a mesma ou razo social, ou sob firma ou nome individual. O
levantamento da real situao do estabelecimento adquirido
somente possvel se ele tiver contabilidade regular atualizada.
Incorre em pena de recluso de 2 a 5 anos, alm de multa,
aquele que praticar crime contra a ordem tributria visando
suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer
acessrio, mediante as seguintes condutas (Lei 8137/90):
omitir informao, ou prestar declarao falsa s
autoridades fazendrias;
fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos
inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em
documento ou livro exigido pela lei fiscal;
falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de
venda, ou qualquer outro documento relativo operao
tributvel;
elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento
que saiba ou deva saber falso ou inexato;
negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota
fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de
mercadoria ou prestao de servio, efetivamente
realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao.
Legislao Previdenciria Decreto 3048/99 artigo 283
Multa a partir de R$ 9.910,20, nas seguintes infraes:
deixar a empresa de lanar mensalmente, em ttulos
prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os
fatos geradores de todas as contribuies, o montante das
quantias descontadas, as contribuies da empresa e os
totais recolhidos;
deixar a empresa de apresentar ao INSS e Secretaria da
Receita Federal os documentos que contenham as
informaes cadastrais, financeiras e contbeis de
interesse dos mesmos, na forma por eles estabelecida, ou
os esclarecimentos necessrios fiscalizao.
Lei de Falncias - Decretolei 7661/1945 art. 186
Considera-se crime falimentar, sujeito a pena de deteno de 6
meses a 3 anos:
a inexistncia dos livros obrigatrios ou sua escriturao
atrasada, lacunosa, defeituosa ou confusa;
a falta de apresentao do balano, dentro de sessenta
dias aps data fixada para o seu encerramento, rubrica
do juiz sob cuja jurisdio estiver o seu estabelecimento
principal
Cdigo Penal
230
O Cdigo Penal estabelece as seguintes penalidades:

por extravio de livro oficial ou qualquer documento, de que
tem a guarda em razo do cargo; soneg-lo ou inutiliz-lo,
total ou parcialmente: pena de recluso, de um a quatro
anos, se o fato no constitui crime mais grave
Falsificao de documento particular ou alterar
documento particular verdadeiro: pena de recluso, de
um a cinco anos, e multa,
Falsidade ideolgica , por omisso, em documento pblico
ou particular, declarao que dele devia constar, ou nele
inserir ou fazer inserir declarao falsa ou diversa da que
devia ser escrita, com o fim de prejudicar direito, criar,
obrigao ou alterar a verdade sobre fato juridicamente
relevante:
o Se em documento particular: pena de recluso
de um a cinco anos e multa
o Se em documento pblico: pena de recluso de
um a trs anos
Custo/Incidncia
Custo administrativo e financeiro para manter os controles e

registros da escriturao contbil
Documentao
A contabilidade baseada nos documentos emitidos ou recebidos

pela empresa, como Notas Fiscais, faturas, contratos, recibos e
outros.
O Balano e demais Demonstraes Contbeis sero transcritos
no livro Dirio, com as assinaturas do Contabilista responsvel e
do representante legal da empresa.
Observaes
231
Obrigaes Contbeis
Responsabilidade do Contabilista
Requisitos do Profissional
Descrio
A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises

e mapas demonstrativos e demonstraes contbeis so de
atribuio e responsabilidade exclusivas de Contabilista
legalmente habilitado, nos termos da legislao comercial e
profissional.
O Cdigo de tica Profissional determina que o Contabilista deve
exercer a profisso com zelo, diligncia e honestidade,
observando a legislao vigente e resguardando os interesses de
seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da sua dignidade e
independncia profissionais.
Desde que legalmente habilitados para exercer a profisso de
Contabilista, mantendo seu registro regular e atualizado no CRC
Conselho Regional de Contabilidade, o titular, scios, acionistas
ou diretores podem se responsabilizar pela escriturao contbil,
assinar o Balano e demais demonstrativos contbeis.
Esto dispensadas da exigncia de contabilista, as empresas
domiciliadas em localidades onde no houver profissional
devidamente habilitado.
Ato Regulador
Lei 10406/2002, Decretos-lei 5844/1943 e 9295/1946, Decreto

3000/1999 e Resoluo CFC 563/1983
rgo Competente
Conselho Federal de Contabilidade
Periodicidade
Permanente
ME/PP
No h
Prazo
No h
Responsveis
O prprio Contabilista
Penalidade pelo
Descumprimento
O Cdigo Civil considera o Contabilista como um preposto,

respondendo , perante o cliente, pessoalmente pelos seus atos
culposos. Perante terceiros, o Contabilista solidariamente
responsvel com a empresa, em relao aos seus atos dolosos.
O Cdigo de tica do Contabilista prev a aplicao de
penalidades para o profissional que:
concorrer para realizao de ato contrrio legislao ou
destinado a fraud-la ou praticar, no exerccio da
profisso, ato definido como crime ou contraveno;
aconselhar o cliente ou empregador contra disposies
expressas em lei ou contra os Princpios Fundamentais e
as Normas Brasileiras de Contabilidade;
elaborar demonstraes sem observncia das Normas
Brasileiras e Princpios de Contabilidade aprovados pelo
Conselho Federal de Contabilidade.
232
A legislao tributria determina que o Contabilista poder ser

declarado sem idoneidade por assinar balano ou qualquer
documento de contabilidade falso, independentemente, da ao
criminal cabvel.
O Contabilista, dentro do mbito de sua atuao e no que se
referir parte tcnica, ser responsabilizado, juntamente com os
contribuintes, por qualquer falsidade dos documentos que
assinarem e pelas irregularidades de escriturao contbil ou fiscal
praticadas no sentido de fraudar qualquer tributo.
Custo/Incidncia
Custo de remunerao do Contabilista e demais encargos

devidos.
Documentao
O Contrato de Prestao de Servios nos termos da Resoluo

CFC 987/03 que determina a obrigatoriedade de sua manuteno,
por escrito, pela organizao contbil ou pelo Contabilista, dever
conter:
A identificao das partes contratantes;
A relao dos servios a serem prestados;
Durao do contrato;
Clusula rescisria com a fixao de prazo para a
assistncia, aps a denncia do contrato;
Honorrios profissionais;
Prazo para seu pagamento;
Responsabilidade das partes;
Foro para dirimir os conflitos.
Observaes
233

Sebrae - Manual Das Obrigaçoes Legais Da Micro e Pequena Empresa (Funcionamento)

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Judul Asli

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NDICE DAS OBRIGAES LEGAIS DA MICRO E PEQUENA EMPRESA

Para facilitar a consulta e localizao dos assuntos tratados nas fichas de

Lucro Presumido - IRPJ e CSSL

Lucro Real - IRPJ e CSSL

Lucro Arbitrado - IRPJ e CSSL

Obrigaes Acessrias Federais

DPJ Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica

IR/FONTE Pessoa Fsica e Jurdica

DACON - Demonstrativo de Apurao de

DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos

DIF Bebidas - Declarao Especial de

Declarao de Compensao de Tributos

DIMOB - Declarao de Informao sobre

DIPJ - Declarao de Informaes

DIRF - Declarao do Imposto de Renda Retido na

DITR - Declarao do Imposto sobre a Propriedade

DNF - Demonstrativo de Notas Fiscais

DCP -Demonstrativo de Crdito Presumido

Obrigaes Tributrias Estaduais Rio de Janeiro

ICMS Regime Normal

Obrigaes Acessrias Estaduais Rio de Janeiro

ICMS Regime Normal Escriturao

Obrigaes Tributrias Municipais Rio de Janeiro

Obrigaes Acessrias Municipais Rio de Janeiro

Demais Empresas Escriturao

Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias

Folha de Pagamento Elaborao

Dcimo Terceiro Salrio

Contribuio Previdenciria Pagamento

Reteno na Fonte s/ Mo-de-Obra e Empreitada

Contribuio Sindical Patronal

NR Normas Regulamentadoras - Sade e

PPP Perfil Profissiogrfico Previdencirio

Programa de Alimentao do Trabalhador

Obrigaes Tributrias Federais

As microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no

Leis 9.31796, 10034/2000 e 10833/2003 e Decreto 3.000/99

Secretaria da Receita Federal

At o dcimo dia do ms seguinte

Muitos estados e municpios no celebraram o Convnio com a Unio

O pagamento em atraso do SIMPLES est sujeito aos seguintes

Para calcular o SIMPLES, necessrio determinar a alquota a ser

EMPRESA DE PEQUENO PORTE

TABELA DE ALQUOTAS NORMAIS

Receita Bruta Acumulada

EMPRESA DE PEQUENO PORTE

Receita Bruta Acumulada

Alm do nus do pagamento do SIMPLES, a empresa arcar com os

O valor devido em relao ao SIMPLES dever ser recolhido,

A microempresa - ME que, durante o exerccio, ultrapassar o limite anual

Obrigaes Tributrias Federais

O Lucro Presumido um sistema, opcional e simplificado, de clculo do

Lei 7.689/88 e Decreto 3000/99

Secretaria da Receita Federal

Trimestral - a apurao do lucro presumido e o pagamento dos tributos

Pagamento do IRPJ e CSLL pode ser realizado de uma s vez ou em

O Lucro Presumido muito utilizado pelas pequenas e mdias empresas

O recolhimento espontneo, mas fora do prazo, do IRPJ e da CSLL est

O IRPJ, devido no trimestre, ser calculado aplicando a alquota de 15%

Para efetuar os respectivos recolhimentos dever ser preenchido um

Obrigaes Tributrias Federais

O Lucro Real um sistema de clculo do IRPJ e da CSLL, sobre os

Lei 7.689/88 e Decreto 3000/99