Leccin 1

CONCEPTO Y CONTENIDO DEL

DERECHO FINANCIERO
Pedro. M. Herrera Molina
Isidoro Martn Dgano
2015

Esquema
Concepto y contenido del Derecho financiero
Autonoma cientfica del Derecho financiero
Concepto y contenido del Derecho tributario

Poltico

Aspectos
de la actividad
financiera

Sociolgico

Recursos
(aspecto esttico)
Tributos

Econmico
Ingresos

Jurdico:

Patrimonio pblico
Deuda pblica

Procedimientos
(aspecto dinmico)

Aplicacin
Revisin

Derecho financiero
Gastos

Ley de Presupuestos

Aplicacin
Control

Planificacin

Ejecucin

Esquema
Concepto y contenido del Derecho financiero
Autonoma cientfica del Derecho financiero
Concepto y contenido del Derecho tributario

Ciencia poltica

Diversas disciplinas
cientficas sobre la
actividad financiera

Sociologa

Economa
Ingresos

Derecho financiero
(mtodo jurdico)

Finalidad comn
Aspectos
comunes

Gastos

Principios
constitucionales

Justicia
Financiera
31.2 CE

Limitacin
dficit pblico
135 CE

Art. 135 CE (reforma 27.9.2011) y

LO 2/2012 de Estabilidad presupuetaria y sostenibilidad
financiera
Lmites al endeudamiento

Estabilidad presupuestaria
(prohibicin del dficit estructural,)

Sostenibilidad financiera
(limitacin de la deuda pblica)

0,40% del PIB a partir de 2020

60 % del PIB a partir de 2020

Prioridad
absoluta
del pago
de la deuda

Planes de reequilibrio (art. 22)

Medidas coercitivas (art. 25)

Dficit estructural: el que no tiene encuenta las medidas excepcionales y temporales

Esquema
Concepto y contenido del Derecho financiero
Autonoma cientfica del Derecho financiero
Concepto y contenido del Derecho tributario

Aspectos sustantivos (1PP)

Parte general (DFT-I)
Aspectos procedimentales (2PP)

Derecho Tributario

Imposicin directa (1PP)

Parte especial (DFT-II)
Imposicin indirecta (2PP)

Leccin 2
EL PODER FINANCIERO
Pedro. M. Herrera Molina
Isidoro Martn Dgano
2015

Esquema

Concepto y lmites
Distribucin funcional del poder financiero
Ordenacin constitucional
El poder financiero del Estado
El poder financiero de las CCAA
El poder financiero del Pas Vasco y Navarra
El poder financiero de los entes locales
Facultades financieras de los entes corporativos
2

Concepto y lmites
Facultad de regular los ingresos y gastos pblicos
Aprobar Presupuestos, autorizar el gasto pblico y establecer ingresos para sufragarlo

LMITES

CONSTITUCIONALES
Cmo distribuir el poder financiero entre los entes territoriales?
Cmo distribuir las cargas pblicas entre los ciudadanos?
TRATADOS INTERNACIONALES
Doble imposicin
Evasin fiscal
UNIN EUROPEA
Supresin de fronteras fiscales
Arancel aduanero comn
Libertades comunitarias
Armonizacin
Ordenacin presupuestaria
3

Esquema

Concepto y lmites
Distribucin funcional del poder financiero
Ordenacin constitucional
El poder financiero del Estado
El poder financiero de las CCAA
El poder financiero del Pas Vasco y Navarra
El poder financiero de los entes locales
Facultades financieras de los entes corporativos
4

Distribucin funcional del poder financiero

Competencias normativas
Reserva de Ley
Desarrollo reglamentario

Competencias de gestin
Materia tributaria
Aplicacin de los tributos
Potestad sancionadora
Potestad revisora

Gestin
Inspeccin
Recaudacin

Materia presupuestaria
Ordenacin de gastos
Ordenacin de pagos

Esquema

Concepto y lmites
Distribucin funcional del poder financiero
Ordenacin constitucional
El poder financiero del Estado
El poder financiero de las CCAA
El poder financiero del Pas Vasco y Navarra
El poder financiero de los entes locales
Facultades financieras de los entes corporativos
6

Ordenacin constitucional
Estado central
Comunidades Autnomas

Rgimen comn
Rgimen foral

Entes locales
Entes corporativos
7

Esquema

Concepto y lmites
Distribucin funcional del poder financiero
Ordenacin constitucional
El poder financiero del Estado
El poder financiero de las CCAA
El poder financiero del Pas Vasco y Navarra
El poder financiero de los entes locales
Facultades financieras de los entes corporativos
8

El poder financiero del Estado

Establecimiento del sistema tributario estatal y del
marco general de todo el sistema tributario
Criterios bsicos del sistema tributario de las CCAA
Sistema tributario de los entes locales
Coordinacin entre los distintos sistemas tributarios
Regulacin de los ingresos patrimoniales
Ingresos crediticios (art.135 CE)
Regulacin del gasto pblico y mecanismo de
coordinacin en materia presupuestaria
9

Esquema

Concepto y lmites
Distribucin funcional del poder financiero
Ordenacin constitucional
El poder financiero del Estado
El poder financiero de las CCAA
El poder financiero del Pas Vasco y Navarra
El poder financiero de los entes locales
Facultades financieras de los entes corporativos
10

Poder financiero de las CCAA

Concepto y lmites
La autonoma poltica requiere de autonoma financiera
Sistema propio de ingresos y gastos

Lmites especficos al poder financiero autonmico

Principio de autonoma y corresponsabilidad

Principio de solidaridad
Principio de unidad
Principio de coordinacin
Principio de igualdad
Principio de neutralidad
Principio de territorialidad
Prohibicin de duplicidad en la imposicin
Lealtad institucional
11

Poder financiero autonmico

Ingresos y Gastos
INGRESOS
Impuestos estatales cedidos y recargos sobre impuestos
estatales
posible cesin a los entes locales
Tributos autonmicos
Ingresos patrimoniales y de D privado
Compensacin Interterritorial
Operaciones de crdito
Transferencias del Fondo de Garanta de Servicios Pblicos Fundamentales

GASTOS

Suficiencia Global
Convergencia Autonmica

Aprobacin de sus propios presupuestos

Principio de estabilidad presupuestaria

12

Esquema

Concepto y lmites
Distribucin funcional del poder financiero
Ordenacin constitucional
El poder financiero del Estado
El poder financiero de las CCAA
El poder financiero del Pas Vasco y Navarra
El poder financiero de los entes locales
Facultades financieras de los entes corporativos
13

Poder financiero en el rgimen foral

Reconocimiento constitucional (DA 1 CE)
PAS VASCO
Concierto
Sistema de cupo
Tributos concertados

NAVARRA

Convenio

Sistema de cupo
Tributos concertados

14

Esquema

Concepto y lmites
Distribucin funcional del poder financiero
Ordenacin constitucional
El poder financiero del Estado
El poder financiero de las CCAA
El poder financiero del Pas Vasco y Navarra
El poder financiero de los entes locales
Facultades financieras de los entes corporativos
15

Poder financiero de los entes locales

Autonoma local como garanta institucional
Regulacin de tributos locales por el Estado
Posibilidad de regulacin local dentro del marco
de la ley (mediante ordenanzas)

Posibilidad de tributos cedidos por las CCAA

Recursos principales:
Tributos propios y precios pblicos
Recargos sobre los tributos de las CCAA y de otras corporaciones locales
Participacin en los tributos del Estado y de las CCAA
Ingresos patrimoniales
Subvenciones
Operaciones de crdito
16

Esquema

Concepto y lmites
Distribucin funcional del poder financiero
Ordenacin constitucional
El poder financiero del Estado
El poder financiero de las CCAA
El poder financiero del Pas Vasco y Navarra
El poder financiero de los entes locales
Facultades financieras de los entes corporativos
17

Facultades financiera de los entes

corporativos
No pueden establecer tributos
Pueden exigirlos cuando la ley lo determine

18

Leccin 3
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DEL DERECHO FINANCIERO
Pedro. M. Herrera Molina
Isidoro Martn Dgano
2015

Principios constitucionales
- Valor normativo inmediato y directo
- Importancia de las STC
- El papel de los Tribunales de justicia

Materiales
Ingresos

Gasto

Generalidad
Igualdad
Progresividad
No confiscacin
Capacidad econmica
Equidad
Eficiencia y economa

Formales: Reserva de ley

2

Generalidad
No privilegios ni inmunidades (origen histrico)
Todos deben sostener las cargas pblicas
Personas Fsicas y Jurdicas/Nacionales y extranjeros

Admisin de exenciones
S es posible la desigualdad / No la discriminacin
Justificacin objetiva y razonable

Fundamento
Capacidad econmica
Uso extrafiscal del tributo (arts. 39-52 CE)

No diferencias arbitrarias entre CCAA

3

Igualdad
Delimitacin entre art. 14 CE y 31.1 CE
Interdiccin de la arbitrariedad y capacidad
econmica
Control de proporcionalidad
Criterio de la normalidad de los casos
Igualdad en aplicacin de la ley
Es necesaria la motivacin

Igualdad en el gasto
Igualdad vs. autonoma
4

Progresividad y no confiscatoriedad
A medida que aumenta la riqueza debe contribuirse en mayor proporcin a ese incremento

Los que ms tienen deben contribuir en proporcin superior

a los que menos tienen para lograr una distribucin de la renta

- Afecta al conjunto del sistema no a cada tributo concreto

- Forma: tipos de gravamen progresivos, exenciones, deducciones
- Lmite: NO CONFISCATORIEDAD:
No privar de rentas y propiedades
No agotar la riqueza imponible
Gravar la riqueza real o potencial
5

Capacidad econmica
Presupuesto y lmite de la tributacin
ndices de capacidad econmica
Riqueza real o potencial

Principio de la normalidad de los casos

El legislador no puede tener en cuenta las peculiaridades
de cada caso concreto

Exencin del mnimo vital

Concepcin actual (ms amplia que la tradicional)
Conexin con Principio de igualdad y progresividad
Exigencia respecto del sistema tributario en su conjunto
Distinta intensidad en cada tributo

Conexin con los principios de justicia en el gasto pblico

6

Materiales: Gastos (art.31.2 CE)

- Equidad en la asignacin de los recursos
A qu fines se van a destinar los recursos?

- Primaca de los principios rectores de la

poltica social y econmica
- Eficiencia y economa en la programacin y
ejecucin
Criterios tcnicos para gestionar mejor los bienes pblicos (menor
coste, relacin coste del producto con lo presupuestado)
7

Formales: reserva de ley

mbito de aplicacin
Presupuestos (art.134.1 CE)
Tributos (arts.31.3 y 133.1 CE)
Patrimonio (art.132.3 CE)
Deuda (art.135.1 CE)
Fundamento
Autoimposicin: pagar los tributos aprobados por el Parlamento
Garanta del Derecho de propiedad
Alcance
Abarca todas las "prestaciones patrimoniales de carcter pblico" (31.3 CE)
mbito tributario: Reserva relativa
Establecimiento de tributos (elementos esenciales del art.8 LGT) y beneficios fiscales
(art.133.3 CE)
Colaboracin del Reglamento:
Mayor en:

las tasas
los elementos de cuantificacin (base y tipos)
los tributos locales (Ordenanzas municipales)
8

Leccin 4
FUENTES DEL DERECHO
FINANCIERO
Pedro. M. Herrera Molina
Isidoro Martn Dgano
2015

Esquema

Sistema de fuentes
Tratados internacionales
Normas con rango de ley
Reglamentos
Derecho supletorio
Fuentes impropias
Codificacin
2

Sistema de Fuentes (Art.7 LGT)

Constitucin
Tratados internacionales
Normas de la UE y dems organismos
internacionales o supranacionales
Leyes
Reglamentos
Carcter supletorio
Normas generales del Derecho Administrativo
Disposiciones del Derecho comn
3

Esquema

Sistema de fuentes
Tratados internacionales
Normas con rango de ley
Reglamentos
Derecho supletorio
Fuentes impropias
Codificacin
4

Tratados internacionales
Requieren previa autorizacin mediante ley
orgnica (93 CE)
Tratado de la UE
Tratado de Funcionamiento de la UE

Requieren previa autorizacin de las Cortes (94.1

CE)
Que afecten a derechos y deberes fundamentales
(CDIs)
Que impliquen obligaciones financieras para la HP
Que supongan modificacin o derogacin de una ley
5

Esquema

Sistema de fuentes
Tratados internacionales
Normas con rango de ley
Reglamentos
Derecho supletorio
Fuentes impropias
Codificacin
6

Normas con rango de ley (1)

Ley de presupuestos

Ley ordinaria
Peculiaridades en la tramitacin
No pueden crear tributos
Pueden modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva as lo
prevea
El TC no admite que modifique normas tributarias generales
(exige relacin directa con ingresos y gastos)

Decreto Legislativo (art.82.1 CE)

Valor normativo y control
Modalidades
Ley de Bases - Texto articulado
Textos Refundidos
7

Normas con rango de ley (2)

Decreto-Ley (art.86.1 CE)
Extraordinaria y urgente necesidad
No pueden afectar a los derechos, deberes y
libertades del ttulo I de la Constitucin
No puede afectar al rgimen de las CCAA
Convalidacin por el Congreso (30 das)
Eventual tramitacin como proyecto de ley
Los Estatutos de ltima generacin prevn
Decretos-Leyes autonmicos
8

Esquema

Sistema de fuentes
Tratados internacionales
Normas con rango de ley
Reglamentos
Derecho supletorio
Fuentes impropias
Codificacin
9

Reglamentos
Concepto
Titulares de la potestad
Estado
Gobierno (97 CE)
Otras autoridades (por habilitacin legal) 7.1.e) LGT MEH

Comunidades Autnomas: Consejo de Gobierno (EEAA)

Corporaciones Locales
Diputaciones forales: normas forales
Municipios: ordenanzas fiscales

Lmites
Sometimiento a la Constitucin y a la ley
Control por los tribunales de justicia
10

Esquema

Sistema de fuentes
Tratados internacionales
Normas con rango de ley
Reglamentos
Derecho supletorio
Fuentes impropias
Codificacin
11

Derecho supletorio
Regla general: 7.2 Derecho administrativo y
derecho comn
Excepciones: DA 5 LRJ-PAC
Plazos para dictar resoluciones, efectos de su
incumplimiento y efectos de la falta de resolucin
Revisin de actos en va administrativa

12

Esquema

Sistema de fuentes
Tratados internacionales
Normas con rango de ley
Reglamentos
Derecho supletorio
Fuentes impropias
Codificacin
13

Fuentes impropias
Disposiciones administrativas
rdenes ministeriales interpretativas (12.3 LGT)
Vinculan a todos los rganos de la Administracin
Se publican en el BOE

Circulares, instrucciones y resoluciones

No son normas jurdicas
Gran relevancia prctica

Resoluciones de los Tribunales Econmico-Administrativos

Jurisprudencia

Jurisprudencia del TS y "jurisprudencia menor"

Tribunal Constitucional
Tribunal de Justicia de la UE
Tribunal Europeo de Derechos Humanos
14

Esquema

Sistema de fuentes
Tratados internacionales
Normas con rango de ley
Reglamentos
Derecho supletorio
Fuentes impropias
Codificacin
15

Codificacin
LGT 58/2003
LGP 47/2003

16

Leccin 5
APLICACIN DE LAS NORMAS
FINANCIERAS
Pedro. M. Herrera Molina
Isidoro Martn Dgano
2015

Esquema

mbito espacial
mbito temporal
Interpretacin
Informacin y asistencia
Analoga
Fraude de ley

mbito espacial
Eficacia de la Ley
Cul es el territorio en el que la Ley produce sus
efectos?

Extensin de la Ley
Qu hechos pueden gravarse cuando se realizan total
o parcialmente fuera del territorio o por ciudadanos
de otro estado?
Nacionalidad
Poco relevante en materia tributaria (tasas por inmigracin)

Territorialidad (art. 11 LGT: norma subsidiaria)

Impuestos personales: residencia habitual
Impuestos reales: lugar donde radican los bienes o se celebran los
negocios
3

Esquema

mbito espacial
mbito temporal
Interpretacin
Informacin y asistencia
Analoga
Fraude de ley

mbito temporal
Entrada en vigor (art. 10.1 LGT)
A los 20 das publicacin en el BOE salvo disposicin en contrario
Aplicacin por plazo indeterminado o por el determinado en ellas
Modalidades
Tributos instantneos: la norma se aplica a los hechos imponibles devengados
despus de su entrada en vigor.
Tributos peridicos: la norma se aplica a los perodos impositivos iniciados despus
su entrada en vigor.

Cese
Por el transcurso del tiempo fijado en la propia ley
Distincin entre suspensin y derogacin

Derogacin expresa o tcita

Declaracin de inconstitucionalidad
Teora prospectiva: No suele afectar a los actos firmes

Ultractividad
La ley derogada sigue aplicndose a situaciones nacidas mientras
estaba vigente (vgr.: derogacin de la deduccin por adquisicin de
vivienda)
5

mbito temporal. Retroactividad

Normas sustantivas:
Regla general: irretroactividad
Infracciones, sanciones y recargos: retroactividad favorable para actos
que no sean firmes
Retroactividad? Vlida si no vulnera principios constitucionales
TC:
Retroactividad absoluta: No
Retroactividad relativa: S (art.10.2 LGT)

Normas procedimentales: retroactividad (se aplican a hechos

acaecidos con anterioridad)
Reglamentos: Irretroactividad
Problemtica de las disposiciones interpretativas
6

Esquema

mbito espacial
mbito temporal
Interpretacin
Informacin y asistencia
Analoga
Fraude de ley

Interpretacin
Normas tributarias
Conforme al Cdigo civil (art.12.1 LGT)
Trminos no nivocos (art.12.2 LGT):
conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual, segn
proceda

Autonoma calificadora:
Por la novedad
Por razones fiscales cuando se manifiesta la misma
capacidad econmica

Normas de gasto
No existen peculiaridades
8

Interpretacin. Consulta tributaria

Peticin a la Administracin para que se pronuncie sobre una materia tributaria que afecta al
consultante
Distincin con las Disposiciones aclaratorias
PROCEDIMIENTO:
- Sujetos legitimados

Obligados tributarios
Colegios profesionales, sindicatos, etc.

- Objeto: dudas concretas

- Forma: escrito ante la DGT
- Plazos

Para presentarla: antes de la finalizacin del plazo para declarar

Para resolver: 6 meses

EFECTOS:
Vinculantes para los rganos de aplicacin de los tributos
- Respecto del consultante
- Respecto de otros que se encuentren en las mismas circunstancias

Si desean seguirlas

No se puede sancionar a quienes las hayan seguido en circunstancias sustancialmente idnticas

No vinculan a:
- los consultantes: Pueden recurrir los actos que apliquen las contestaciones a las consultas
- los Tribunales Econmico-Administrativos
9

Esquema

mbito espacial
mbito temporal
Interpretacin
Informacin y asistencia
Analoga
Fraude de ley

10

Informacin y asistencia
De carcter general (publicaciones, comunicaciones)
Su cumplimiento exime de responsabilidad por infraccin

Informacin previa sobre el valor en la adquisicin o

enajenacin de inmuebles (art.90 LGT)

Debe solicitarse antes de que concluya el plazo para declarar

Carcter vinculante durante 3 meses
Puede haber una posterior comprobacin
El silencio negativo no supone la aceptacin de la propuesta de
valoracin

Acuerdos previos de valoracin (rentas, bienes, gastos) en

los impuestos que la prevean (art.91)
No califica jurdicamente la operacin realizada
Carcter vinculante durante 3 aos
El silencio negativo supone la aceptacin de la propuesta de
valoracin
11

Esquema

mbito espacial
mbito temporal
Interpretacin
Analoga
Fraude de ley
Informacin y asistencia

12

Analoga (art.14 LGT)

Cuando las normas no contemplen un supuesto
especfico pero regulan otro semejante entre los
que se aprecie identidad de razn
Se admite en normas materiales y
procedimientales
Se prohbe expresamente utilizarla en:
El hecho imponible
Las exenciones y bonificaciones

13

Esquema

mbito espacial
mbito temporal
Interpretacin
Informacin y asistencia
Analoga
Fraude de ley

14

FRAUDE DE LEY

Propsito de eludir el impuesto

(se evita el hecho imponible o se
minora la deuda tributaria)

Al amparo de normas dictadas

con distinta finalidad (actos notoriamente artificiosos o impropios)

Resultado equivalente al derivado

del hecho imponible
(no resultan efectos relevantes
distintos del ahorro fiscal y de los
que se hubieran obtenido con los
actos propios)

EJEMPLO
Se constituye una sociedad a la que se aporta un
inmueble y dinero e inmediatamente se disuelve
Recibiendo lo contrario a lo aportado

No pagar la transmisin en
ITP al 7%

Constituir una SA y
disolverla pagando IOS al 1%

Transferir el inmueble a
quien aport el dinero y
viceversa

15

Cmo se lucha ante el Fraude de ley?

Clusula general (art.15): aplicable a todos los
supuestos
Exigencia del tributo que correspondera a los
actos usuales
intereses de demora hasta la liquidacin
No es sancionable

Clusulas especficas: aplicable

supuesto que contempla

solo

al

Se aplica la norma defraudada

16

Fraude de ley (art.15 LGT)

Norma de cobertura
Ampara los actos realizados en fraude de ley

Norma defraudada
Su aplicacin se intenta eludir

Finalidad: minorar la carga tributaria evitando la

realizacin del HI o minorando la base o la cuota
Instrumentos:
Mediante actos artificiosos o impropios para el
resultado obtenido
Actos sin efectos jurdicos relevantes salvo el ahorro
fiscal
17

Diferencia con otros supuestos

Infraccin tributaria
Se realiza el HI, surge la obligacin tributaria y se
incumple

Simulacin
Se crea una apariencia jurdica para encubrir la
realidad

Economa de opcin
No hay abuso de las formas jurdicas en relacin
con el fin perseguido
18

Fraude de ley. Procedimiento

Indicios del fraude en una inspeccin

15 das para alegaciones
Informe sobre la existencia o no del fraude
Informe vinculante de la Comisin consultiva
(art. 159 LGT):
Plazo 3 meses
No es recurrible de modo independiente
Puede recurrirse la liquidacin basada en el
Informe
19

Lecciones 12-15
INGRESOS PBLICOS:
EL TRIBUTO Y SUS CLASES
Pedro M. Herrera Molina
Isidoro Martn Dgano
2015
1

Esquema

Ingresos pblicos
Prestaciones patrimoniales de carcter pblico
Tributo
Impuestos
Contribuciones especiales
Tasas
Precio pblico
Tributos parafiscales
2

Concepto ingreso pblico

Suma de dinero
Tambin se admite entrega de bienes (patrimonio
histrico)

Percibida por un ente pblico

Para financiar el gasto pblico
Tambin se puede utilizar para perseguir fines de
poltica econmica o social (arts.39 a 52 CE)

Clases de ingresos pblicos

Por las prerrogativas de la Administracin
De Derecho pblico y de Derecho privado

Por la fuente
Tributarios, patrimoniales y deuda pblica

Por la regularidad en su obtencin

Ordinarios y extraordinarios

Por su inclusin en el presupuesto

Presupuestarios y extrapresupuestarios
4

Esquema

Ingresos pblicos
Prestaciones patrimoniales de carcter pblico
Tributo
Impuestos
Contribuciones especiales
Tasas
Precio pblico
Tributos parafiscales
5

Prestaciones patrimoniales de carcter pblico

(PPCP) y tributos
Son institutos diferentes?
Art.31.3 CE: prestaciones patrimoniales de carcter
pblico
Art.133.1 CE: tributos

Dos teoras:
1. Tribunal Constitucional: PPCP es el gnero y el
tributo una especie (otra, por ej., las sanciones)
Ninguna norma (diferenciacin) es intil

2. Parte de la doctrina: son sinnimos

No existe en el debate constitucional voluntad alguna
de diferenciarlos
6

Prestaciones patrimoniales de
carcter pblico (segn TC)
CLASES DE INGRESOS PBLICOS
Deuda pblica

Ingresos patrimoniales:
-Arrendamiento,
enajenacin, donacin,
Precios pblicos
Prestaciones patrimoniales
de carcter pblico

Tributarias

No tributarias

Impuestos
Tasas
Contribuciones especiales

Exacciones
Parafiscales

Prestaciones pblicas entre particulares

Sanciones

Esquema

Ingresos pblicos
Prestaciones patrimoniales de carcter pblico
Tributo
Impuestos
Contribuciones especiales
Tasas
Precio pblico
Tributos parafiscales
8

Concepto de tributo

Ingreso de Derecho pblico

Ingreso dinerario
No constituye la sancin de un ilcito
Da lugar a la exigencia de la obligacin tributaria
(ex lege e indisponible)
Grava una capacidad econmica
Sirve, fundamentalmente, para financiar el gasto
pblico (sin excluir la extrafiscalidad)
No confiscatoriedad y Principio de generalidad
(remisin)
9

Clases de tributo
1.
2.
3.

IMPUESTOS
TASAS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES

No se deberan utilizar legalmente otros trminos

(aranceles, cnones, exacciones)

Tributos parafiscales?
No siguen el rgimen tpico y normal de los tributos (remisin)
Deben subsumirse en la denominacin: Impuestos, tasas o contribuciones especiales

10

Hecho imponible de los tributos

IMPUESTO
No hay actividad administrativa

TASA
Hay actividad administrativa que afecta (se refiere o
beneficia) a una persona determinada (uti singuli)

CONTRIBUCIN ESPECIAL
Hay actividad administrativa que beneficia
especialmente a determinados grupos y a la
colectividad
11

Esquema

Ingresos pblicos
Prestaciones patrimoniales de carcter pblico
Tributo
Impuestos
Contribuciones especiales
Tasas
Precio pblico
Tributos parafiscales
12

Concepto de impuesto
Tributo exigido sin contraprestacin
En el hecho
administrativa

imponible

no

hay

actividad

Hecho imponible constituido por actos,

hechos o negocios
Grava la capacidad econmica del sujeto
pasivo
En los otros tributos aparece con menor
intensidad
13

Clases de impuesto
Personales y Reales
El elemento objetivo del hecho imponible no puede
definirse sin hacer referencia a una persona
determinada (obtencin de renta)

Subjetivos y Objetivos
Circunstancias personales

Peridicos e Instantneos
El hecho imponible tiene continuidad en el tiempo

Directos e Indirectos
Repercusin de la cuota a un 3 o manifestacin de
capacidad econmica gravada
14

Esquema

Ingresos pblicos
Prestaciones patrimoniales de carcter pblico
Tributo
Impuestos
Contribuciones especiales
Tasas
Precio pblico
Tributos parafiscales
15

Concepto de contribuciones especiales y

diferencias en el HI
- Obtencin de un beneficio

Realizacin de un obra pblica

por

- Aumento del valor de los bienes

Establecimiento/ampliacin de servicio pblico

Ejemplos: Peatonalizacin/alumbrado va pblica o Instalacin de servicio de bomberos

DIFERENCIAS
IMPUESTO

TASA

En la CE hay actividad administrativa (obra pblica o servicio pblico)

En la CE tambin hay actividad administrativa pero con ella se persigue el beneficio

de la colectividad aunque beneficie especialmente a un grupo
Compatibilidad:
Contribuciones especiales por establecimiento servicio bomberos
Tasa por prestacin del servicio bomberos
16

Contribuciones especiales: Rgimen

jurdico
Establecimiento: potestativo por los entes locales
Sujeto pasivo: nexo de causalidad directo con el
beneficio obtenido
Base imponible: mximo 90% del coste de la obra o
servicio
Cuota: se reparte entre los sujetos pasivos en funcin
del beneficio obtenido
Devengo: con la realizacin de la obra/servicio aunque
cabe exigir anticipos
Afectacin presupuestaria: solo en el mbito local
17

Esquema

Ingresos pblicos
Prestaciones patrimoniales de carcter pblico
Tributo
Impuestos
Contribuciones especiales
Tasas
Precio pblico
Tributos parafiscales
18

Concepto de tasa y diferencias en el HI

A. USO DOMINIO PBLICO

B. PRESTACIN SERVICIOS o
REALIZACIN ACTIVIDADES

1.
2.

Utilizacin privativa
Aprovechamiento especial

Que se refieran, afecten o beneficien al sujeto pasivo

Que no sean de solicitud o recepcin voluntaria
Que no se presten o realicen por el sector privado

DIFERENCIAS
IMPUESTO en la tasa hay actividad administrativa (dominio pblico, servicios o actividades)

CONTRIBUCIONES
ESPECIALES

en la tasa hay actividad administrativa

pero afecta directa e inmediatamente al sujeto pasivo

19

TASA por Dominio pblico

Dos usos de incidencia y alcance diferentes

Aprovechamiento especial: lo usa el SP pero

tambin se permite el uso por los dems
Ej: Tasa de vados: entrada de vehculos en el
garaje a travs de las aceras

Utilizacin privativa: solo lo utiliza el sujeto

pasivo
Ej: Tasa por ocupacin de la calle con mesas y
sillas, casetas de feria, rodajes de cine
20

Tasa por Prestacin servicios o realizacin

actividades
La coactividad supone 2 requisitos alternativos (basta con
uno, aunque tambin puede ocurrir que sean simultneos):
Obligatoriedad: Se produce
Cuando un norma exige al SP la solicitud del servicio
Ej: Solicitud del DNI o del visado de entrada en Espaa o la licencia de
obras municipal

Cuando el servicio es imprescindible para el SP aunque una

norma no le impone solicitarlo
Ej: Tasa por uso del transporte pblico urbano o el suministro de agua

Monopolio de hecho o de derecho del Sector pblico

El Sector privado no presta el servicio o realiza la actividad
Ej: Tarifas postales, Inscripcin en registros (parejas de hecho)

21

Tasas: Rgimen jurdico (1)

Establecimiento: Principio de legalidad
Estatales: Por Reglamento se pueden concretar las
cuantas segn los criterios de cuantificacin legal
Locales:
Lista de hechos imponibles en el art.20 LHL que se
complementa por los servicios por los que no se puede
exigir una tasa en el art.21 LHL
El Pleno de la Corporacin aprueba la Ordenanza

Cuantificacin: No hay supervit

No pueden superar el lmite del coste (directos e indirectos) del
del servicio

Capacidad econmica
22

Tasas: Rgimen jurdico (2)

CAPACIDAD ECONMICA
No es el nico criterio de graduacin de la
prestacin (Principio del beneficio)
Principio del beneficio: se paga en funcin del
servicio que se recibe
lmite del coste del
servicio
Puede aparecer al reconocer exenciones:
jubilados, nios, discapacitados,
23

Esquema

Ingresos pblicos
Prestaciones patrimoniales de carcter pblico
Tributo
Impuestos
Contribuciones especiales
Tasas
Precio pblico
Tributos parafiscales
24

Concepto de precio pblico

Contraprestacin econmica por:
- prestacin de servicios
- realizacin de actividades

en rgimen de D pblico

Prestados tambin por el sector privado

De solicitud voluntaria por los administrados
Ejs.: Uso de instalaciones deportivas, piscinas, talleres culturales,
visitas guiadas por la ciudad,
25

Precios pblicos: Rgimen jurdico

Establecimiento:
No esta sometido a la reserva de ley en la medida en
que no es una prestacin patrimonial de carcter
pblico

Cuantificacin: Hay beneficio

El lmite mnimo es el coste del servicio
Puede ser menor por razones sociales, culturales o
benficas (subvencionado)
Tiene que se razonable y ponderado, no ilimitado (TS)

Capacidad econmica: No es un tributo

26

Diferencias entre precio pblico y tasa

Establecimiento: Reserva de ley (remisin)
Cuantificacin: lmite del coste de servicio (remisin)
No coactividad: en el precio se exigen 2 requisitos:
La solicitud del servicio es voluntaria:
La Ley no exige al administrado su solicitud
No es un servicio imprescindible para la vida social o personal

El mismo servicio lo prestan el sector privado y el pblico

(concurrencia)

Tasa ex lege (obligatoriedad) y PP ex contractu

(voluntariedad)
Criterios de diferenciacin mutables pues dependen del
lugar y tiempo en que se impongan (falta de seguridad)
Guardera infantil en un pueblo antes y despus de que se cree una
guardera privada
27

Diferencias entre precio pblico y tasa

OBLIGATORIEDAD

TASAS

o
NO CONCURRENCIA
VOLUNTARIEDAD

PRECIOS
PBLICOS

y
CONCURRENCIA

28

Esquema

Ingresos pblicos
Prestaciones patrimoniales de carcter pblico
Tributo
Impuestos
Contribuciones especiales
Tasas
Precio pblico
Tributos parafiscales
29

Concepto tributos parafiscales

Los que no siguen el rgimen tpico y normal de los tributos
bien porque:
No se crean por ley (ya no se incumple) y/o,
No se incluyen en los Presupuestos y/o
Estn afectos a finalidades concretas

Distintos grados de alejamiento

(y/o)

Concepto de connotaciones negativas pues representa

una anormalidad

Tiene los rasgos de alguna de las clases de tributos:

impuestos, tasas o contribuciones especiales
30

Leccin 16
LA RELACIN TRIBUTARIA Y EL
HECHO IMPONIBLE
Pedro. M. Herrera Molina
Isidoro Martn Dgano
2015

Esquema

Relacin jurdico tributaria

Hecho imponible
Devengo
Exenciones tributarias
Anticipo del tributo: pagos a cuenta
Repercusin legal

Relacin jurdico-tributaria (art.17

LGT)
Obligaciones materiales (de pago)
Obligacin principal (19 LGT):
Pago de la cuota, derivada del hecho imponible

Pagos a cuenta
Obligaciones entre particulares
Obligaciones accesorias

No sanciones

Intereses de demora
Recargos:
Del perodo ejecutivo (art. 28 LGT)
Por declaracin extempornea (art.27 LGT)

Principio de indisponibilidad (18 y 17.5 LGT)

Deberes formales (declarar, informar)

Incluye las obligaciones (materiales y formales) que deriven
de la asistencia mutua (17.4 LGT)
3

Esquema

Relacin jurdico tributaria

Hecho imponible
Devengo
Exenciones tributarias
Anticipo del tributo: pagos a cuenta
Repercusin legal

Hecho imponible (art.20.1 LGT)

Presupuesto cuya realizacin determina el nacimiento
de la obligacin tributaria principal

Fijado por la ley

Funcin: distingue entre los diferentes tributos
Delimitacin negativa: norma de no sujecin
Existen otros presupuestos de hecho que generan otras
prestaciones (por ejemplo, retenciones, repercusin)

El HI tiene carcter normativo

Autonoma calificadora
Para configurar hechos ya juridificados por otras ramas del
ordenamieto
Principio de calificacin (remisin a L. 5)
5

Estructura del Hecho Imponible

Elemento subjetivo: quien realiza el elemento
objetivo
Elemento objetivo: lo descrito en la norma
Aspectos del elemento objetivo:

Material (objeto del tributo): ndice capacidad econmica

Espacial
Temporal: Devengo
Cuantitativo
Elemento objetivo aspecto material
Aspecto material = objeto = ndice

Esquema

Relacin jurdico tributaria

Hecho imponible
Devengo
Exenciones tributarias
Anticipo del tributo: pagos a cuenta
Repercusin legal

Devengo (art. 21 LGT)

Momento en que se realiza el HI y nace la obligacin
tributaria

Relevancia
Sometimiento a la reserva de ley (art.8 LGT)
Determinacin de la normativa aplicable (art.10.2
LGT)
Instntaneos
Perodicos

Determinacin de las circunstancias relevantes

para la aplicacin del tributo (art. 21.1 LGT)

Diferencia con exigibilidad

8

Esquema

Relacin jurdico tributaria

Hecho imponible
Devengo
Exenciones tributarias
Anticipo del tributo: pagos a cuenta
Repercusin legal

Exenciones tributarias (art.22 LGT)

Supuestos en los que se realiza el HI pero la ley exime
(total o parcialmente) del pago

Delimitacin con los supuestos de no sujecin (art.20.2

LGT)
La exencin como modalidad del tributo y contenido
del deber de contribuir
Reserva de ley
Devengo: el momento de realizacin del HI
Derechos adquiridos tras la derogacin de la
exencin?
Devengadas antes de la derogacin: irretroactividad
Devengadas despus de la derogacin: no hay derechos
adquiridos (salvo norma transitoria)
10

Esquema

Relacin jurdico tributaria

Hecho imponible
Devengo
Exenciones tributarias
Anticipo del tributo: pagos a cuenta
Repercusin legal

11

Anticipacin del tributo: Pagos a

cuenta
Retencin a cuenta (pago de rendimientos)
Ingreso a cuenta (retribuciones en especie)
2 obligaciones: ingreso e informacin
3 relaciones:
- Admn y retenedor: relacin tributaria pero no contributiva
- Admon y SP (deducibilidad)
- Retenedor y SP: relacin tributaria
TEA

Pago fraccionado (actividades empresariales o

profesionales)
12

Anticipacin del tributo (pagos a cuenta):

rgimen jurdico
Obligacin especfica distinta de la obligacin principal

Obligaciones autnomas
La obligacin principal no surge hasta el final del
perodo impositivo
Su incumplimiento da lugar a infracciones
independentes

Obligacin a cuenta de la principal

La obligacin principal no surge por la cuanta
correspondiente al nivel global de rentas
(deduccin/devolucin o ingreso)
13

Esquema

Relacin jurdico tributaria

Hecho imponible
Devengo
Exenciones tributarias
Anticipo del tributo: pagos a cuenta
Repercusin legal

14

Repercusin legal
IVA e Impuestos Especiales
La carga tributaria no recae sobre quien
realiza el HI sino sobre el consumidor
La Administracin solo se relaciona con el SP

No es una facultad del SP sino un deber

Relacin tributaria entre particulares
Resolucin de disputas en va econmicoadministrativa
15

Leccin 17
SUJETOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Pedro. M. Herrera Molina
Isidoro Martn Dgano
2015

Esquema
Sujeto activo
Obligados tributarios
Sujeto pasivo
Contribuyente
Sustituto

Solidaridad
Responsables
Sucesores
Obligados a retener/repercutir
Obligados a soportar la retencin/repercusin

Remisin L. 16

Domicilio fiscal
Representacin
2

Sujeto activo

Titular del Poder tributario

Titular del crdito tributario
Titular del rendimiento del tributo
Ente que gestiona y recauda el tributo
Sujeto activo

AEAT

Esquema
Sujeto activo
Obligados tributarios
Sujeto pasivo
Contribuyente
Sustituto

Solidaridad
Responsables
Sucesores

Domicilio fiscal
Representacin
4

Sujetos pasivos (art.36 LGT)

Cumplir con obligacin principal (pago cuota) y
obligaciones formales inherentes
Impuesto por la ley
Clases

Contribuyente
Sustituto

No pierde su condicion quien deba repercutir la cuota a

otros obligados (IVA)
Su posicin no puede alterarse por pactos privados: no
son vlidos ante la Administracin aunque s entre
particulares
No est legitimado para recurrir la obligacin tributaria
quien asuma esa posicin
5

Contribuyente
Realiza el hecho imponible
Titular de la capacidad econmica (excepcin:
IVA)
El sujeto repercutido no es contribuyente
aunque soporte econmicamente la carga
tributaria
Desaparece si hay sustituto

Sustituto
No realiza el HI ni manifiesta capacidad econmica
En lugar del contribuyente (cumple la obligacin
principal y las formales)
Facilita la recaudacin y garantiza el pago

Derecho a resarcirse ante el contribuyente

Clases:
Con retencin
IIVTNU: el adquirente cuando el transmitente es un no residente
El retenedor en el IRPF no es un sustituto

Con repercusin
ICIO: peticionario de la licencia cuando no es el dueo de la obra
Tasas de basuras: el propietario del inmueble
7

DIFERENCIAS SUSTITUCIN vs. RETENCIN vs. REPERCUSIN

SUSTITUCIN
- Con retencin
- Con repercusin

RETENCIN
REPERCUSIN

- Desaparece el contribuyente (frente a la Hacienda Pblica)

- Prestaciones materiales y formales del contribuyente
- Relacin jurdica:
Sustituto y la Administracin
Sustituto y contribuyente (particulares)

- No desaparece el contribuyente
En la retencin es quien percibe las rentas
En la repercusin es el sujeto pasivo que repercute
- Prestaciones materiales y formales propias e independientes
- Relacin jurdica:
Retenedor y Administracin
Sujeto pasivo que repercute y Administracin
Entre particulares

Entes sin personalidad como obligados

tributarios
Carcter didctico del precepto: cuando la ley lo establezca
Montes vecinales en mano comn
LIS
Uniones Temporales de Empresas
LIVA
LHHLL

Clases
Herencias yacentes
Comunidades de bienes (dotadas de cierta organizacion)
Entidades que constituyan
Una unidad econmica
O un patrimonio separado susceptibles de imposicin

Un nico contribuyente y una nica obligacin tributaria

9

Los entes pblicos como obligados

tributarios
En la actualidad no se discute este problema
Dentro de la misma Administracin
Administracin pblica con entes
personalidad jurdica diferenciada

dotados

de

Una Administracin respecto de otra

Fundamento del tributo basado en la justicia material y
no en la soberana

Aunque en ocasiones disfrutan de exenciones

10

Esquema
Sujeto activo
Obligados tributarios
Sujeto pasivo
Contribuyente
Sustituto

Solidaridad
Responsables
Sucesores

Domicilio fiscal
Representacin
11

Solidaridad de obligados tributarios

(art. 35.7 LGT)
Concurrencia
obligacin

en

el

presupuesto

de

la

Varias personas realizan conjuntamente el HI

Una sola obligacin tributaria y una sola deuda pero
varios deudores*

Obligacin solidaria
Se puede exigir el total de la deuda a cualquier deudor
El pago por un deudor libera al resto
Identidad de personas a efectos de la cosa juzgada

Posibilidad de obtener la divisin identificando a

los restantes coobligados
* Entes sin personalidad: Un nico contribuyente y una nica obligacin tributaria
12

Esquema
Sujeto activo
Obligados tributarios
Sujeto pasivo
Contribuyente
Sustituto

Solidaridad
Responsables
Sucesores

Domicilio fiscal
Representacin
13

Responsables (art.41 LGT)

Junto al sujeto pasivo sin desplazarle
Por mandato de la ley
Extensin de la responsabilidad:
Totalidad de la deuda tributaria en perodo voluntario
Recargos e intereses por l devengados cuando
incumpla su propio plazo voluntario
No las sanciones, salvo precepto legal en contrario
No las obligaciones formales del SP

Accin civil de regreso frente al deudor principal

Clases Subsidiaria
Solidaria
14

Responsables solidarios (1)

Colaboradores en la comisin de deudas tributarias
Responden tambin de la sancin

Partcipes de entes sin personalidad 35.4 LGT

Responden con arreglo a su respectiva participacin

Colaboracin al levantamiento de bienes embargados

o susceptibles de embargo en procedimientos
recaudatorios
Abarca sanciones, recargos e intereses del perodo
ejecutivo
Limitacin al valor de los bienes susceptibles de embargo o
enajenacin
15

Responsables solidarios (2)

Adquirentes de empresas con deudas tributarias pendientes
Supuesto de hecho
Transmisin de la titularidad
Continuacin de la explotacin
Transmisin encubierta

Alcance de la responsabilidad
Deudas del anterior titular derivadas de la explotacin
Sanciones impuestas o que se pudieran imponer al anterior titular

Limitacin mediante solicitud de certificacin de dudas

pendientes
Con autorizacin del anterior titular
Exoneracin si no se expide certificado en 3 meses
16

Responsables subsidiarios (1)

Administradores de hecho o de derecho de las sociedades que incurran

en infracciones
Supuestos:
Omisin de deberes
Culpa in vigilando
Adoptar acuerdos que los hicieran posibles

Abarca las sanciones

Administradores de hecho o derecho de entidades que hayan cesado en

su actividad
Deudas tributarias pendientes en el momento del cese

Integrantes de la Administracin concursal y liquidadores de sociedades

Cuando no hayan realizado las gestiones necesarias para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias anteriores
De las obligaciones y sanciones posteriores responden como administradores

17

Responsables subsidiarios (2)

Adquirentes de bienes afectos a los impuestos que gravan la
transmisin
En realidad no es un supuesto de responsabilidad sino
garanta real
Quienes contraten o subcontraten obras o servicios
correspondientes a su actividad econmica principal
Retenciones y tributos que deban repercutirse
correspondientes a las citadas obras o servicios
Exencin en el caso que el contratista o subcontratista aporte
certificado de estar al corriente de su situaci tributaria
Responsabilidad por interposicin de personas jurdicas usadas
de forma abusiva para eludir la responsabilidad patrimonial
universal
Abarca las sanciones
Administradores de personas jurdicas por presentacin
reiterada de autoliquidaciones de cantidades retenidas o
repercutidas sin ingreso
18

Derivacin de responsabilidad (1)

Subsidiaria
Derivacin: requiere la declaracin de fallido del obligado principal
y responsables solidarios
Pago: perodo voluntario para ingreso por responsable
Perodo ejecutivo

P. apremio

Fallido: deudor
y/o r. solidario

Derivacin
responsabilidad

Perodo voluntario
del deudor
19

Derivacin de responsabilidad (2)

Solidaria
Declaracin: antes o despus de concluir el
periodo voluntario del Sujeto pasivo
Pago:
Si se ha declarado antes: basta con requerirle cuando
haya concluido el perodo voluntario
Si se ha declarado despus: perodo voluntario para su
ingreso
Declaracin de responsabilidad
Perodo ejecutivo del deudor principal

Perodo Voluntario
del deudor

Exigencia deuda con perodo voluntario

de pago para el responsable
20

Esquema
Sujeto activo
Obligados tributarios
Sujeto pasivo
Contribuyente
Sustituto

Solidaridad
Responsables
Sucesores

Domicilio fiscal
Representacin
21

Sucesores
DE PERSONAS FSICAS
Solo mortis causa: Remisin a la normativa civil
No se transmiten las sanciones
Slo se transmite la responsabilidad tributaria declarada antes del fallecimiento

DE PERSONAS JURDICAS (incluida sancin)

De entidades disueltas y liquidadas:

Con limitacin de responsabilidad (lmite cuota de liquidacin social
y cantidades percibidas ltimos dos aos) o sin limitacin de responsabilidad
Sin liquidacin (fusiones y escisiones)
Fundaciones: a los destinatarios de sus fines
Entes sin personalidad: a los partcipes proporcionalmente
22

Esquema
Sujeto activo
Obligados tributarios
Sujeto pasivo
Contribuyente
Sustituto

Solidaridad
Responsables
Sucesores

Domicilio fiscal
Representacin
23

Domicilio tributario
Personas fsicas

- Residencia habitual (inviolabilidad)

- Si hay actividades econmicas:
Lugar gestin administrativa y direccin efectiva
Si hay dudas: lugar del mayor valor del inmovilizado

Personas jurdicas y entes sin personalidad

1. Domicilio formal: el social de los estatutos
2. Domicilio efectivo:
Lugar gestin administrativa y direccin efectiva
Si hay dudas: lugar del mayor valor del inmovilizado
No residentes

- Con establecimiento: regla Personas Jurdicas

- Sin establecimiento:
Con inmueble: el del representante y, si no, el del inmueble
Sin inmueble: el del representante y, si no, el del responsable solidario

Obligacin de declararlo y tambin su cambio

Rectificacin por la Administracin si no es el correcto
24

Esquema
Sujeto activo
Obligados tributarios
Sujeto pasivo
Contribuyente
Sustituto

Solidaridad
Responsables
Sucesores

Domicilio fiscal
Representacin
25

Representacin

Voluntaria: cualquiera con capacidad de obrar puede serlo

En actos de trmite se presume; en los dems hay que acreditarla
(apud acta, modelos administrativos, documento pblico,)
Insuficiencia del poder: 10 das para subsanar defecto pero el acto es
vlido
Legal
Incapaces: padres o tutores
Personas jurdicas: los que figuren en estatutos (administradores)
Entes sin personalidad:
Designados de manera expresa, o
Quien ejerza la gestin o direccin, o
Cualquiera de los coopartcipes

Mixta: la de los no residentes que deben tener representante pero lo

eligen libremente
26

Leccin 18
ELEMENTOS DE CUANTIFICACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Pedro. M. Herrera Molina
Isidoro Martn Dgano
2015
1

Esquema:
Base imponible
Tipos de gravamen
Cuota tributaria (y deuda tributaria)

Base Imponible: concepto y funcin

Art.50 LGT: la magnitud dineraria o de otra naturaleza que
resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible
Cada tributo tiene su propia definicin: IVA (contraprestacin),
IS (resultado contable), IP (valor del patrimonio neto)

La BI debe guardar una importante relacin de coherencia

con respecto del HI: deben estar vinculados de manera
lgica.
Si el HI es la celebracin de rifas y tmbolas no deben aparecer
en la BI los ingresos obtenidos por la cafetera del local

Primer elemento de cuantificacin: Sobre la BI se aplican

los tipos de gravamen (TG) dando lugar a la cuota tributaria
(CT)

BI x TG= CT
3

Clases de bases imponibles

Clasificaciones generales

Monetarias y no monetarias
Unitarias y desagregadas

Modalidades especiales

Base liquidable
Alternativas o subsidiarias

Clases de base imponible: monetarias

y no monetarias (I)
Monetarias:

Expresada en euros (IRPF, IS, ISD, IVA)

Impuesto sobre el Carbn (Art. 83.1, Ley 38/1992)

La base imponible del impuesto estar constituida por
el poder energtico del carbn objeto de las
operaciones sujetas, expresado en gigajulios (GJ).
No monetarias:
Impuesto sobre el Alcohol (Art. 38, Ley 38/1992)
La base estar constituida por el volumen de
alcohol puro, a la temperatura de 20 Grad. C.,
expresado en hectolitros, contenido en los
productos objeto de impuesto.

Clases de base imponible: unitarias y

desagregadas (II)
Ejemplo: Antonio ha obtenido un sueldo de 30.000 euros y unos intereses de
600 euros de una cuenta corriente

Base imponible
Desagregada
en el IRPF

Base imponible general

(tipos progresivos)
Base imponible del ahorro
(tipo del 21%)

30.000 (Sueldo)
600 (Intereses)

Ejemplo: Una Sociedad Annima ha obtenido como resultado de su explotacin

econmica un beneficio de 306.000 euros, de los cuales 6.000 corresponden a
intereses de su cuenta corriente.
Base imponible
unitaria en el IS

306.000 (ventas e
intereses)
6

Base liquidable
Art. 50 , Ley 31/2006 del IRPF
La base liquidable general estar constituida por el resultado de
practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este
orden, las reducciones a que se refieren los artculos 51, 53, 54, 55, 61
bis y disposicin adicional undcima de esta Ley, sin que pueda
resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones.
Ejemplo: Antonio tiene una base imponible de 30.000 euros y ha
aportado 3.000 euros a un plan de pensiones y ha pagado a su
exmujer por decisin judicial una pensin compensatoria de 6.000
euros.

Base imponible :
Reducciones de la base:
Base liquidable:

30.000
-3.000 Plan de pensiones
-6.000 Pensin compensatoria
21.000
7

Base imponible alternativa

Si la empresa instala
aparatos de medicin

Volumen de
vertidos
contaminantes

Si no los instala

Consumo de
agua

Canon de saneamiento
de agua en algunas CCAA

Mtodos de determinacin de la BI
Art.50 LGT

Estimacin directa
Estimacin objetiva
Estimacin indirecta

Otros mtodos (remisin Tema. Aplicacin de las normas):

Informacin previa a la adquisicin-transmisin de inmuebles
(art. 90 LGT)
Acuerdos previos de valoracin (art. 91 LGT)

Estimacin directa
Rgimen de aplicacin ms frecuente, presente en
todos los tributos
Lo utilizan tanto los contribuyentes (al autoliquidar)
como la Administracin (al liquidar o regularizar)
Se emplean datos directamente relacionados con el HI
por lo que es el mtodo que mejor mide la capacidad
econmica
A veces se utilizan presunciones o datos estimativos
Ej: Estimacin directa simplificada en el IRPF (5% por
gastos de difcil justificacin y provisiones suprimida con
efectos de 1 de enero de 2015)
10

Estimacin objetiva

Rgimen de aplicacin voluntaria, previsto slo en algunos impuestos (IVA, IRPF e

IS) y para determinados contribuyentes
Quienes estn en ese grupo de contribuyentes pueden renunciar a la estimacin objetiva y
tributar por la directa

Lo aplican tanto los contribuyentes (al autoliquidar) como la Admon. al regularizar

Se atribuyen cifras objetivas a ciertos mdulos (personal, consumo de energa,
superficie del local,) para cada grupo de contribuyentes (hostelera, fontaneros,
taxistas,)

Modulo

Unidad

Euros

Personal empleado

N personas

1920

Potencia elctrica

Kw. Contratado

56

Mesas

N mesas

99

Base imponible

2075

El resultado es distinto (salvo rara coincidencia) del de la BI en estimacin directa:

mide peor la capacidad econmica, pero:
Facilita la gestin a los obligados
Evita la dificultad de comprobacin a la Admn.
11

Estimacin indirecta

Solo lo utiliza la Admn. al regularizar

Solo se aplica si no se pueden utilizar los otros dos mtodos por:
Falta de presentacin de declaraciones o presentacin de declaraciones
incompletas o inexactas.
Resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin inspectora.
Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
Desaparicin o destruccin, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y
registros contables o de los justificantes

Medios para la estimacin (art.53.2 LGT):

Indiciarios
Antecedentes directos del obligado o de otros en situaciones similares

Informe de la Admn. sobre la procedencia del rgimen y los medios

empleados
Para evitar fraudes el contribuyente no puede invocar la estimacin
directa aportando a posteriori la documentacin que faltaba, salvo que
demuestre que le fue imposible aportarla en su momento. Si no lo prueba,
prosigue la estimacin indirecta
12

Esquema:
Base imponible
Tipos de gravamen
Cuota tributaria (y deuda tributaria)

13

Clases de tipos de gravamen

Proporcionales
Continuas

Alcuotas

Progresivas
Por escalones
Regresivas

Especficos
TG en sentido estricto
Graduales
TG mixtos

Alcuotas y tipos de gravamen en sentido estricto

y tipos mixtos
IVA

4% superreducido
10% reducido
21% general

Alcuotas (bases imponibles monetarias)

IS

25% ent. parcialmente exentas

30% general (28 25)
35% emp. hidrocaburos (30)

Impuesto sobre el Carbn (Art. 84, Ley 38/1992)

El impuesto se exigir al tipo de 0,15 euros por gigajulio.
Tipos de gravamen
(bases imponibles
no monetarias)

Combinacin de
alcuotas y tipos
en sentido estricto

Impuesto sobre el Alcohol (Art. 39, Ley 38/1992)

El impuesto se exigir al tipo de 830,25 euros por
hectolitro de alcohol puro.
Impuesto sobre el Tabaco (Art. 60, Ley 38/1992)
los cigarrillos estarn gravados simultneamente a los
siguientes tipos impositivos:
Tipo proporcional: 53,1 % del pvp de la cajetilla
Tipo especfico: 19,1 euros por cada 1.000
cigarrillos.
15

Tipos de gravamen (especficos y

graduales)
Impuesto sobre el Carbn (Art. 84, Ley 38/1992)
El impuesto se exigir al tipo de 0,15 euros por gigajulio.
Tipos especficos

Impuesto sobre el Alcohol (Art. 39, Ley 38/1992)

El impuesto se exigir al tipo de 830,25 euros por
hectolitro de alcohol puro.

Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica (Art. 95, LHL)

Tipos graduales

Autobuses:
De menos de 21 plazas
De 21 a 50 plazas
De ms de 50 plazas

83,30 euros
118,64
148,30
16

Alcuotas proporcionales y
progresivas
IVA

4% superreducido
10% reducido
21% general

Alcuotas proporcionales
IS

Alcuotas progresivas

25% ent. parcialmente exentas

30% general
35% empresas hidrocaburos

Entidades de reducidas dimensiones en el IS

(Artculo 114 RDL 2/2004
Entre 0 y 300.000 euros, al 25 %.
De 300.001 euros en adelante, al 30 %.
(se suprime en 2015)
IRPF (ver ltima diapositiva)
17

Progresin continua y por escalones

Progresin continua: el mayor tipo se aplica a
toda la base.
Se produce error de salto al pasar de tributarse
por un tipo a otro superior, pues por un euro ms
de base toda la base tributa a un porcentaje
superior).

Progresin por escalones: a cada tramo se le

aplica un porcentaje distinto, cada vez mayor.
No se produce error de salto.
18

Alcuota progresiva continua

Artculo 32 DL 1/2010 Comunidad de Madrid.- Tipos de
gravamen aplicables a documentos notariales en los que se
formalicen adquisiciones de viviendas
- Se aplicar el tipo del 0,4 por 100 cuando se transmitan
viviendas cuyo valor real sea igual o inferior a 120.000 euros.
- Se aplicar el tipo del 0,5 por 100 cuando se transmitan
viviendas cuyo valor real sea igual o inferior a 180.000 euros y
superior a 120.000 euros.
- Se aplicar el tipo del 1 por 100 cuando se transmitan viviendas
cuyo valor real sea superior a 180.000 euros.

19

Error de salto en la progresin

continua
Ejemplo: Antonio trasmite una vivienda cuyo valor
real es de 180.001 euros.
Cuota por documentos notariales:
180.001 al 1% = 1.800,01 euros
Si el valor hubiera sido de 180.000 euros la cuota
hubiera sido:
180.000 al 0,5% = 900 euros.
Se produce un error de salto pues por un euro ms
de base se producen 900,01 euros ms de cuota.
20

Correccin del error de salto

Art. 56.3 LGT: La cuota ntegra deber reducirse de oficio cuando de la
aplicacin de los tipos de gravamen resulte que a un incremento de la
base corresponde una porcin de cuota superior a dicho incremento. La
reduccin deber comprender al menos dicho exceso.
En el ejemplo mencionado en la diapositiva anterior se da la siguiente
situacin:
- Incremento de base: 180.001 180.000 = 1
- Incremento de cuota: 1.800,01 900= 900,01
- Exceso de la porcin de cuota correspondiente al incremento de
base respecto del incremento de base: 900,01 1 = 899,01
- Correccin del error de salto (cuota menos exceso): 1.800,01
899,01 = 901 (cuota a pagar)

21

Alcuota progresiva por escalones

(no se produce error de salto)

Tramos

Art. 63.1.1 LIRPF (tarifa estatal aplicable la base liquidable general 2011)

Cuota
acumulada de
cada tramo

Porcentaje
correspondiente a
cada tramo

Ejemplo: Antonio tiene una base liquidable general de 18.000 euros

Por los primeros 17.707,20 euros le corresponde una cuota de 2.124,86 euros
Por el exceso (18.000 17.707,20 = 292,8) paga el 14%, es decir 40,99 euros.
Cuota total = 2.165,85 (2.124,86 + 40,99 )
22

Recapitulacin: modalidades de
bases imponibles y de tipos de
gravamen
Monetarias y no monetarias

Clasificaciones generales
Clases de
Base imponible

Modalidades especiales

Unitarias y desagregadas
Base liquidable
Alternativas o subsidiarias

Alcuotas , tipos de gravamen en sentido estricto y mixtos

Clases de
Tipos de gravamen

Alcuotas proporcionales , progresivas y regresivas

Continuas
Por escalones
23

Esquema:
Base imponible
Tipos de gravamen
Cuota tributaria (y deuda tributaria)

24

CUOTA Y DEUDA TRIBUTARIA

cantidad a ingresar que resulta de la obligacin
principal o de las obligaciones de realizar pagos a
cuenta

CUOTA

Cuota
Inters de demora

DEUDA

Recargos art.27 LGT

Recargos Perodo ejecutivo
Recargos sobre bases o cuotas
(estatales, autonmicos o locales)

SANCIN: No forma parte ni de la cuota ni de la deuda tributaria

25

CLASES DE CUOTAS
Distintas posibilidades que no siempre existen en todos los tributos
CUOTA NTEGRA
Resultante de aplicar los tipos de gravamen a la base imponible (o a la
base liquidable si la hubiera)

CUOTA LQUIDA
Resultante de restar a la cuota ntegra las minoraciones legales

CUOTA DIFERENCIAL
Resultante de restar a la cuota ntegra (o a la lquida si existe) los pagos
a cuenta realizados
cantidad a ingresar o a devolver

26

Cuota ntegra, lquida y diferencial en el IRPF

Cuota ntegra: 6000
- Deduccin por adquisicin vivienda habitual (suprimida salvo el rgimen
transitorio): 500

Cuota lquida: 6.000 500 = 5.500

- Retenciones practicadas sobre el salario: 12.000 euros

Cuota diferencial: 5.500 12.000 = - 6.500 (a devolver)

27

Ejemplo Final de Base y Cuota: Tasa de extincin de

incendios del Ayuntamiento de Alicante
BASE IMPONIBLE
1. Se tomar como base de la presente tasa, el nmero, categora o clase de las
personas, vehculos o materiales que hubiesen de intervenir en el siniestro o auxilio, as
como el tiempo por el que fuesen utilizados, y el nmero de kilmetros recorridos
cuando se trate de servicios prestados fuera del trmino municipal.
2. Las horas de utilizacin del servicio, se computarn completas, cualquiera que fuese
la fraccin de duracin que tuviesen. Se considerarn horas nocturnas desde las 10
horas de la noche hasta las 8 horas de la maana.
3. El tiempo de servicio de las personas y de utilizacin de los vehculos y del material,
en todo caso, se computarn desde la salida del Parque de Bomberos hasta el regreso al
mismo.
4. Las cuotas de la tarifa relativas al Personal corresponden a la valoracin de las horas
realizadas; las de los kilmetros recorridos comprenden el consumo de carburante que
precisen los vehculos; y las de material, el que fuese utilizado.
CUOTA TRIBUTARIA.
1. La cuota tributaria se determinar en funcin del nmero de efectivos, tanto
personales como materiales, que se empleen en la prestacin del servicio, el tiempo
invertido en ste, y el recorrido efectuado por los vehculos que acten.
2. La salida preventiva de vehculos tendr tarifa especial, puesto que no intervienen
directamente en el servicio.
3. A tales efectos se aplicarn las siguientes tarifas: []

29

30

Leccin 19
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Pedro. M. Herrera Molina
Isidoro Martn Dgano
2015

Esquema

Causas de extincin
El ingreso mediante el pago voluntario
Aplazamiento y fraccionamiento
Prescripcin
Compensacin
Condonacin
Garantas tributarias
Medidas cautelares

Causas de extincin
PAGO
P. Voluntario
P. Ejecutivo (remisin)
Aplazamiento o
fraccionamiento

PRESCRIPCIN
Tiempo

COMPENSACIN
Deudas recprocas

CONDONACIN
Perdn

Esquema

Causas de extincin
El ingreso mediante el pago voluntario
Aplazamiento y fraccionamiento
Prescripcin
Compensacin
Condonacin
Garantas tributarias
Medidas cautelares

Pago en perodo voluntario: Plazos

Liquidacin administrativa notificada:
1 quincena
hasta el 20 del mes siguiente
2 quincena
hasta el 5 del segundo mes posterior

Fijada en ordenanzas municipales

Notificacin colectiva y peridica
En su defecto 1 Sept 20 Nov.
Normativa especfica Autoliquidaciones
Aduanas

Sujetos y objeto del ingreso

- Obligados tributarios (contribuyente, sustituto,)

SUJETOS

- Terceros: ya lo conozca y apruebe, ya lo ignore el

obligado:
No est legitimado para ejercer los derechos del
obligado (solicitar aplazamiento)
S puede ejercer los que deriven del acto de pago
(devolucin de lo indebidamente pagado)
- Entidades colaboradoras (Bancos y Cajas)

OBJETO: Suma de dinero

Efectos timbrados
Bienes del patrimonio histrico

Imputacin del ingreso (1)

Son admisibles los pagos parciales en P. Voluntario y
tienen efectos liberatorios
Cmo se imputa el pago cundo no cubre la totalidad de las distintas deudas?
4 situaciones

Pagos voluntarios (en sentido amplio): libertad de imputacin del deudor

En ejecucin forzosa: la Admon. lo imputa de mayor a menor antigedad
Concurrencia de pagos voluntarios y ejecucin forzosa, reglas anteriores

Deudas de una Admon. y de entes dependientes de la misma, se imputan a la 1

Imputacin del ingreso(2)

Qu debe cubrir el pago?
En perodo voluntario:
1. Cuota
2. Prestaciones accesorias

En apremio:
1. Costas
2. Intereses
3. Resto de la deuda

Formas y medios de ingreso

En efectivo (cheque, tarjeta, transferencia,)
Cundo se entiende realizado el ingreso?
Dinero: da de ingreso en el Banco
Transferencia: desde la recepcin del importe, no la fecha de
la orden de pago
Cheque: desde su entrega si se hace efectivo

Efectos timbrados
En especie: dacin en pago de bienes del
patrimonio histrico
Por consignacin en la Caja General de
Depsitos Inadmisin indebida del pago
Supuesto de fuerza mayor

Esquema

Causas de extincin
El ingreso mediante el pago voluntario
Aplazamiento y fraccionamiento
Prescripcin
Compensacin
Condonacin
Garantas tributarias
Medidas cautelares

Aplazamiento y Fraccionamiento
Aplazamiento: retrasar
Mismo rgimen
Fraccionamiento: retrasar con vencimientos escalonados
CONCEPTO
- Hay aplazamientos especiales: IRPF o ISD
- Distinto de la suspensin: no se pone entredicho la legalidad del acto impugnado
REQUISITOS

Material: falta de liquidez transitoria

Formal: peticin expresa

QU SE PUEDE APLAZAR?

Cuota, resto de la deuda tributaria y sanciones

QU NO SE PUEDE APLAZAR?
Deudas pagadas con efectos timbrados
Retenciones o ingresos a cuenta, salvo:
- Cuando el obligado carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la
ejecucin de los que tenga pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la
capacidad productiva y el nivel de empleo de la actividad econmica respectiva
- Cuando pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda
Pblica

Aplazamiento: procedimiento
- Plazo de solicitud:
- P. Voluntario: no se inicia el P. ejecutivo pero se devengan intereses
- P. ejecutivo: antes de la enajenacin de los bienes

SOLICITUD

INSTRUCCIN

RESOLUCIN

- Identificacin del obligado y de la deuda

- Justificacin de la solicitud
- Calendario de pagos
- Ofrecimiento de garantas o solicitud de dispensa
- Dificultades econmico financieras transitorias?
- Garantas: suficientes? dispensa?
- Plazos de pago?
- Concesin con aceptacin o no del calendario
propuesto
Expresa
- Denegacin: Silencio negativo: 6 meses
- Desistimiento

Aplazamiento: garantas
CLASES

Aval solidario de Banco o seguro de caucin (regla general)

Otras (hipoteca, prenda) si no se pueden aportar las anteriores
Posible sustitucin por medidas cautelares (art.82.1 LGT)

- Aportarlas en los 2 meses siguientes a la concesin

- Cubren la deuda y los intereses de demora + 25% de ambos

DISPENSA TOTAL O PARCIAL (art.82.2 LGT)

- Deudas inferiores a la cuanta fijada (18.000 )
- Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda
y la ejecucin de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento
de la capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econmica
respectiva
- Cuando pudiera producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda
Pblica

Aplazamiento: resolucin
DENEGACIN
P. Voluntario: pago en el perodo voluntario del art.62.2 LGT
Si se solicit

P. Ejecutivo: continua el procedimiento de apremio

ACEPTACIN
1) Aportar las garantas (2 meses a partir del da siguiente al de la notificacin del
acuerdo de concesin)
2) Pagar en cada plazo con el inters de demora desde la finalizacin del P.
voluntario hasta la fecha de pago (inters legal si las garantas son aval bancario o
seguro de caucin)

ACEPTACIN (pero no se paga en plazo)

Aplazamiento: resolucin
(Aceptacin pero no se paga en los plazos)

Aplazamiento, si fue solicitado

En P. voluntario:
1 se exigen deuda e intereses en apremio con el
recargo de apremio (10% 20%).
2 Si no se paga en los plazos de ingreso en apremio
(62.5 LGT) se ejecuta la garanta
3 Si no hay garanta o resulta insuficiente se sigue con
el apremio

En P. ejecutivo: Se ejecuta la garanta y si no hay

o es insuficiente se sigue con el apremio

Aplazamiento: resolucin
(Aceptacin pero no se paga en los plazos)
Fraccionamiento, si fue solicitado
En P. voluntario:
1 Si no se paga una fraccin se exige esta deuda e intereses
en apremio con el recargo de apremio (10% 20%).
2 Si no se paga esa fraccin en los plazos de ingreso en
apremio (62.5 LGT) se consideran vencidas las restantes y se
ejecuta la garanta por el total de la deuda
3 Si no hay garanta o resulta insuficiente se sigue con el
apremio

P. ejecutivo: Se sigue con el apremio para todas

las fracciones

Esquema

Causas de extincin
El ingreso mediante el pago voluntario
Aplazamiento y fraccionamiento
Prescripcin
Compensacin
Condonacin
Garantas tributarias
Medidas cautelares

Prescripcin
(Arts. 66-70 y 189-190 LGT)
Modo de extincin de las obligaciones y de las
sanciones tributarias
Transcurso del tiempo
Cul es el plazo?
Desde cundo empieza a contarse?

Que transcurra ininterrumpidamente

Cmo se interrumpe?
Qu efectos tiene la interrupcin?

Aplicacin de oficio

Prescripcin. Modalidades
Obligaciones tributarias
Materiales
Derecho de la Administracin a liquidar
Derecho de la Administracin a recaudar deudas liquidadas o
autoliquidadas

Formales
Derecho de la Administracin a exigir el cumplimiento de las
obligaciones formales

Devoluciones tributarias
Derecho de los obligados a solicitar devoluciones
Derecho de los obligados a obtener las devoluciones

Sanciones
Derecho de la Administracin a imponer sanciones
Derecho de la Administracin a exigir el pago de sanciones
ya impuestas

Prescripcin. Plazo y cmputo

Plazo: 4 aos
Inicio:
Regla general: da siguiente a aqul en que terminen los
correspondientes plazos
Declaracin en perodo voluntario
Pago en perodo voluntario
Cumplimiento de obligaciones formales

Reglas especiales:
Devolucin de ingresos en virtud de sentencia o resolucin
administrativa:
Da siguiente a la firmeza de la sentencia o resolucin

Imposicin de sanciones:
Da en que se cometi la infraccin

A quin beneficia la prescripcin?

Al obligado tributario: la P. corre a favor suyo
y, si se produce, la deuda/sancin se extingue
Liquidar
Recaudar
Sancionar

A la Administracin: el obligado pierde el

ingreso indebido
Devolucin de ingresos indebidos

Prescripcin. Interrupcin (1)

Causas de interrupcin:
De obligaciones, infracciones y sanciones:
Notificacin de actuaciones administrativas dirigidas a a
ejercitar el correspondiente "derecho" (liquidar, recaudar,
sancionar)
Interposicin de reclamaciones o recursos
Actuacin fehaciente del sujeto conducente a la liquidacin
o pago de la deuda

De devoluciones al obligado tributario:

Acto fehaciente mediante el que pretenda la devolucin
Interposicin de reclamaciones o recursos por los que se
inste la devolucin

Prescripcin. Interrupcin (2)

Se vuelven a contar otros 4 aos
No se acumula el tiempo consumido

Reanudacin del cmputo:

Regla general (art. 68.6 LGT): producida la
interrupcin, se iniciar de nuevo el cmputo del
plazo de prescripcin
Principal regla especial: interposicin de recurso
contencioso-administrativo
Se reanuda el da en que se notifique a la Administracin la
resolucin firme recada en el proceso

Prescripcin. Efectos
Extingue la obligacin
Aprovecha a todos los obligados tributarios (salvo
supuesto de mancomunidad)
Se aplica de oficio

Esquema

Causas de extincin
El ingreso mediante el pago voluntario
Aplazamiento y fraccionamiento
Prescripcin
Compensacin
Condonacin
Garantas tributarias
Medidas cautelares

Compensacin: Reglas generales

La AEAT y el obligado tienen deudas recprocas
Puede ser total o parcial
Los crditos en favor del obligado tienen que
estar reconocidos por la Admon. (no es
necesario acto firme)
Modalidades
A instancia del obligado al pago
De oficio

Compensacin: modalidades
A INSTANCIA DEL OBLIGADO AL PAGO
- Tiene que ser concedida por la AEAT: 6 meses silencio negativo
- Se puede solicitar en:
- P. voluntario: no se inicia el P. ejecutivo pero se devengan intereses
- P. ejecutivo (lo normal es que sea de oficio): pueden suspenderse las
actuaciones de enajenacin de bienes (art. 56.4 RGR)

DE OFICIO
- Deudas de entidades pblicas
- Deudas de particulares:
- Por regla general, en perodo ejecutivo:
- En perodo voluntario en dos casos:
- las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo
procedimiento de comprobacin limitada o inspeccin
- cuando se deba practicar una nueva liquidacin por haber sido anulada otra
anterior por resolucin administrativa o judicial

Compensacin: Reglas especiales

CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA
- A solicitud de empresarios o profesionales para el IRPF, IS e IVA
- La cuenta se liquida trimestralmente dando lugar a ingresos o
devoluciones en la misma
- La renuncia surte efectos en el siguiente trimestre
COMPENSACIN ENTRE CNYUGES EN EL IRPF
- Matrimonio no separado legalmente
- Tributacin por separado (no conjunta)
- Consentimiento expreso de los cnyuges: uno renunciando a la
devolucin y otro solicitando la compensacin
- Se solicita en el impreso de autoliquidacin
- La renuncia no es una transmisin lucrativa en favor del otro

Esquema

Causas de extincin
El ingreso mediante el pago voluntario
Aplazamiento y fraccionamiento
Prescripcin
Compensacin
Condonacin
Garantas tributarias
Medidas cautelares

Condonacin
Excepcional: derivada del principio de justicia
tributaria: reserva de ley (art.75 LGT)
Ej.: catstrofes naturales

Reglada:
Deuda (total o parcial) en un proceso concursal
Sanciones: actas de conformidad (30%) y con acuerdo
(50%)
Deuda de escasa cuanta por ser ms costoso
recaudarla
6 euros para no recaudar en va de apremio
30 euros para no liquidar intereses de demora

Esquema

Causas de extincin
El ingreso mediante el pago voluntario
Aplazamiento y fraccionamiento
Prescripcin
Compensacin
Condonacin
Garantas tributarias
Medidas cautelares

Garantas del crdito tributario

Recaen sobre el patrimonio o bienes singulares
del obligado y garantizan el cobro de la deuda:
D de prelacin general (art.77 LGT y art.64
RGR)
D de prelacin especial o hipoteca legal
tcita (art.78 LGT y art.65 RGR)
D de afeccin (art.79 LGT y art.67 RGR)
D de retencin (art.80 LGT y art.67 RGR)

Derecho de prelacin general

D cobrar con preferencia sobre los dems acreedores el producto de la
realizacin de los bienes del deudor
D erga omnes, excepto que se trate de acreedores de dominio,
prenda, hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito en el
registro correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga
constar en el mismo el derecho de la Hacienda Pblica
Crdito concursal: reglas especiales (remisin)

mbito subjetivo: Estado, CCAA, Entes locales

mbito objetivo:
Crditos tributarios vencidos y no satisfechos
Solo afecta a la cuota y no a las dems prestaciones de la deuda
Sobre todo tipo de bienes

Derecho de prelacin especial

Garanta hipotecaria en favor de la Administracin prevista en la
Ley sin necesidad de actos constitutivo ni inscripcin registral
D erga omnes en dos anualidades
mbito subjetivo: Estado, CCAA, Entes locales

mbito objetivo:
Solo en tributos que graven peridicamente los bienes o
derechos inscribibles en un registro pblico o sus
productos directos, ciertos o presuntos (IBI, IVTM, IBIENR)
Solo para el cobro de las deudas devengadas y no
satisfechas correspondientes al ao natural en que se
exija el pago y al inmediato anterior
Sobre todo tipo de bienes

Derecho de afeccin
El bien transmitido responde del pago del tributo que grave su
transmisin (ITP, ISD)
D erga omnes, salvo que el poseedor del bien est protegido por la fe
pblica registral o justifique la adquisicin de los bienes con buena fe y
justo ttulo, en establecimiento mercantil o industrial, en el caso de
bienes muebles no inscribibles.
Primero se exige la deuda al transmitente y si no paga se exige
subsidiariamente al poseedor del bien

mbito subjetivo: Estado, CCAA y Entes locales

mbito objetivo:
Deudas vencidas y no satisfechas
La garanta solo cubre el valor del bien transmitido no afectando al
resto del patrimonio
Tambin se exige en tributos en los que no hay transmisin (IBI)

Derecho de retencin
Facultad del acreedor de retener un bien
cumplido el tiempo en que debi entregarlo a su
deudor
No se permite enajenarlo

mbito subjetivo: Estado

mbito objetivo:
Impuestos aduaneros e IVA a la importacin

Esquema

Causas de extincin
El ingreso mediante el pago voluntario
Aplazamiento y fraccionamiento
Prescripcin
Compensacin
Condonacin
Garantas tributarias
Medidas cautelares

Medidas cautelares (art.81 LGT)

Aseguran el cobro de la deuda en un procedimiento
de comprobacin o inspeccin
Indicios racionales y motivados de que no se
cobrar
Proporcionadas al dao que se quiere evitar (no
exceder de la cuanta que se debe)
Provisionales (6 meses) aunque se pueden prorrogar
Indeterminadas aunque la LGT seala varias y el
obligado puede pedir que se sustituyan por otras
Se puede recurrir su adopcin

Ejemplos de medidas cautelares (art.

81 LGT)
Retencin de devoluciones
Retencin de pagos a contratistas o subcontratistas (en
los supuestos de responsables por contratas o
subcontratas)
Prohibicin de enajenar bienes o derechos
Anotaciones preventivas de embargo
Embargo preventivo de dinero y mercancas en cuanta
suficiente para asegurar el pago de la deuda tributaria
que proceda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin
establecimiento y que no hubieran sido declaradas.
Embargo preventivo de los ingresos de los espectculos
pblicos que no hayan sido previamente declarados a la
Administracin tributaria.