10 de octubre de 2015

Tributario II Renta
Es un impuesto distinto al IVA pues grava la riqueza cuando se gasta mientras que el
impuesto a la renta grava a la riqueza que se genera. La definicin del art. 2 n 1 de la ley de
renta es muy amplia porque prximamente veremos actos que son venta, pero que no pagan
impuesto ya sean rentas exentas o ingresos no renta. Para determinar la renta debo ver cunto
es lo que gano adems de saber cunto desembols para efectos de generar esa renta y por eso
es que habitualmente se habla de ingresos y de costos, por lo tanto la inversin inicial no es lo
mismo que la utilidad definitiva que yo percib y la utilidad afecta a renta.
Por lo tanto este incremento debe cumplir con los siguientes requisitos:
1. Debe ser un ingreso en:
a. Dinero efectivo
b. Bien corporal o incorporal, mueble o inmueble apreciable en dinero
2. Se introduzca en el patrimonio de una persona, este ingreso debe ser siempre definitivo,
por ej. Pido un crdito al banco por 3.000 UF no me hago ms rico pues debo devolver la
plata adems con intereses y reajustes; no es lo mismo si pido 60.000.000 me compro una
casa y la vendo en 200.000.000 siendo el costo de venta por 60.000.000, entonces
determino la diferencia que s es efectivamente renta; de la misma forma pero a la
inversa, si yo le presto plata a mi compaera y ella me la devuelve, no me hago ms rico
ni menos ella cuando recibe el prstamo, distinto es si es que cobro un inters en ese
crdito pues esa ser mi remesa y si la invierto en otra cosa me generar otras rentas a
las que debo restarle el costo que sufr para generarlas.
Los ingresos bajo condicin suspensiva todava no son renta, pues el derecho se
encuentra suspendido y por lo tanto debiera entender que no es una renta. Y si se trata de
ingresos bajo condicin resolutoria, ese ingreso an no est en mi patrimonio. Ahora si se
cumple la condicin o no, en uno u otro caso, ese ingreso ya se introdujo definitivamente
en mi patrimonio.
3. Su origen debe ser cualquier hecho jurdico constitutivo de venta, provenga de una fuente
productiva, de una industria o de una mera liberalidad, por ej. Me porto bien y me regalan
una casa que vendra siendo una donacin (hecha previamente la insinuacin de la
donacin ante el juez) lo que me hace ms rico y con mayor razn porque no tuve costo
alguno para generar esa renta, por eso es que existe un impuesto a las herencias,
donaciones y asignaciones por causa de muerte que se paga cuando se hereda por el
padre, madre, algn familiar o se recibe alguna donacin entre vivos.
4. Debe ser real, por ende se restan todos los costos a la utilidad que yo genero por ej. t tuve
100 por la venta, 99 de costo y mi utilidad fue 1, en otro caso si vend en 200, mi costo fue
60, mi utilidad fue 140, en ambos casos mi ingreso real fue 1 y 140 respectivamente. Aqu
se presenta la problemtica de la correccin monetaria y que en realidad no es algo tan
real, la correccin monetaria la podemos definir como el efecto que produce la inflacin en
la empresa, en sus activos, pasivos y patrimonio.
Esto no es algo tan real, pero lamentablemente en materia tributaria se me obliga a
realizar el procedimiento de reajuste; en este proceso puedo generar utilidades o prdidas
las que eventualmente tambin van a tributar, por ej. La empresa compra un inmueble en
100 el 2 de enero y la registra como parte de su activo fijo, ahora el 31 de diciembre la
empresa tiene que hacer su estado financiero y tiene que ver cunto activo, pasivo y
patrimonio tiene y dentro de esas cuentas est ese inmueble entonces surge la
interrogante A qu valor lo registra a fin de ao? En principio debera registrarlo a 100
pues fue ese el costo de adquisicin, pero hay que observar la inflacin en forma previa y
ella en el ao fue de un 50%, en definitiva el inmueble lo registro a 150, por eso decimos
que no es real porque debo registrar el inmueble por cuanto me cost, en este caso,
supuestamente me gan 50 por la inflacin porque a m me cost 100 y a fin de ao lo
registr a 150 y lo peor de todo es que me hacen tributar por esa utilidad que no
es real, entonces ser real esa utilidad cuando lo venda y en el caso que lo venda a 200,
mi costo de adquisicin fue de 100 y gan 100 que es lo lgico y a final de ao registro la
utilidad de la venta de ese inmueble que fue de 50; aqu se presenta una diferencia
temporal porque el valor de ese bien queda ajustado a 150 despus de pagar los 50 de la
correccin monetaria (el bien me cost 100, por correccin monetaria lo tuve que registrar
a 150; si lo vendo al otro ao en 200, el costo de venta fue 150 en vez de 100 y mi utilidad
es de 50).
El efecto final es que termino tributando por lo mismo (50 por inflacin y 50 por la venta
posterior), esta es una diferencia temporal si me hacen pagar durante el primer ao
impuesto por la correccin monetaria, cuando lo vendo ya forma parte de ese valor al
costo de venta y termino pagando lo mismo en el fondo, pero en diferentes perodos.
5. Por ltimo en un perodo de tiempo determinado, por regla general la mayora de los
impuestos se paga en forma anual, salvo el IVA que es mensual (primera categora y

global complementario del 1 de enero al 31 de diciembre e impuesto nico al trabajo es

mensual, salvo que tenga otras rentas) por excepcin no es anual en el caso del trmino
de giro y el inicio de actividades.
Excepciones al concepto de renta
Las presunciones de renta
Ya vimos la forma de determinar la base imponible y entre ellas tenemos:
-

Base
Base
Base
Base

imponible
imponible
imponible
imponible

presunta
segn contrato
tasada
efectiva

Hay pequeas actividades que son primarias y que tienen un tratamiento especial que el
Estado quiere potenciar otorgndoles ciertos beneficios como las zonas francas o actividades
poco desarrolladas como la construccin que el Iva les daba crdito por un 65% y en renta
tenemos los bienes races agrcolas, los transportistas y los pequeos mineros, entonces la
norma dice que si se cumplen con los requisitos se puede optar a la renta presunta aunque su
renta efectiva sea mayor pudindose acoger a la presuncin dependiendo del valor de avalo de
la propiedad, del transporte o de la pertenencia minera; posteriormente se saca un porcentaje y
la ley presume que esa es tu renta.
Es una excepcin al concepto de renta por el hecho de que puedo estar ganando mucho
ms o menos rentas pago solamente el impuesto de lo que se estima por dicha presuncin.
Afectacin de ingresos brutos
El trabajador dependiente se regula por el Cdigo del Trabajo
y el trabajador
independiente no, por lo que hace que ambos tengan tratamiento tributario distinto.
El trabajador dependiente se esfuerza y desgasta todos los das cuando hace sus labores
por lo que est afecto a ingresos brutos, jams puede deducir a gasto pues las nicas
deducciones que se le pueden hacer a su remuneracin son las que se pagan ante instituciones
previsionales, las de salud y el seguro.
En cambio el trabajador independiente s lo puede hacer por medio de los gastos efectivos
o gastos presuntos, es decir, el gasto efectivo se refiere a lo que realmente gast por ej. Gastos
de la oficina, sueldo de la secretaria, suscripcin a la revista, luz, agua, gas, internet, el
dividendo del arriendo, la bencina como gasto necesario, lo que se quiere decir que con estos
desembolsos hechos en relacin con mi giro para producir mi renta, son gastos efectivos; por
otro lado si me acojo a los gastos presuntos que se traducen en un 30% de lo que gano con el
tope de 15 UTA. Respecto de la eleccin de estos sistemas de gastos depender de cunto gano
y de cunto gasto, porque en definitiva si tengo pocos gastos elijo el sistema de gastos
presuntos a todo evento por ej. Si gano 10.000.0000, su 30% es mi tope, esto es, 3.000.000; si
gano 20.000.000, mi tope sera de 9.000.000, pero supera las 15 UTA quedando el lmite
entonces en 8.000.000 aproximadamente.
Todo lo anterior lo hemos visto respecto de una persona natural, en el caso de una
sociedad de profesionales ella no se puede acoger al sistema de gastos presuntos ya que por
regla general ellas tributan en primera categora y all manda la actividad, lo que se le permite
hacer a la sociedad de profesionales es acogerse a segunda categora, pero sigue sujeta a las
mismas normas que le impiden tener gastos presuntos pues lleva contabilidad completa, gastos
efectivos, emiten boletas de honorarios y a fin de ao la utilidad se devenga a los socios al igual
como si fuera una renta atribuida.
En conclusin el trabajador dependiente nunca puede deducir los gastos que realiza para
realizar sus actividades, mientras que el trabajador independiente s lo puede hacer.
Impuesto sobre base retirada o distribuida sobre la empresa
En los tiempos del Presidente Allende las rentas tributaban en el mismo ao tanto a nivel
de empresa como a nivel personal de los dueos, por lo tanto, se pagaba en el mismo ao la
primera categora y luego el IGC o adicional. En los aos 80 vino una crisis econmica y de
liquidez en donde haba una escasez de plata en que los bancos no tenan dinero para prestar ya
que los clientes iban a pedirla y no tenan que darles, entonces si cae la banca caen las dems
industrias en la economa; en ese entonces se empez a idea un sistema para que las empresas
creen capital para salir adelante y as nace el FUT, pues en el gobierno de Allende se pagaba el
IGC o adicional en el mismo ao sin posibilidad de detener el pago hasta que el FUT cre la
barrera en que la empresa pagaba primera categora, pero los socios o accionistas no pagaban el
IGC o adicional hasta que hicieran retiros, sistema que ya est en retirada por la reforma
tributaria del ao 2014.

Entonces es una excepcin al concepto de renta porque la renta se genera cuando la

empresa gana utilidades y se encuentre a disposicin de los socios, por lo tanto, debiera pagar
impuesto en el mismo ao, pero se adopt este criterio para que la empresa tuviera ms caja,
entonces si se mantena el dinero all, el capital ir a crecer al igual que la economa y se debiera
pagar primera categora y luego el IGC o adicional de inmediato pero el FUT lo detena. Es una
excepcin al concepto de renta porque debiera pagar los dos impuestos de inmediato (primera
categora y el IGC o adicional), ahora si hago un retiro hoy se tributa con el FUT (hasta que deje
de regir) y con el sistema parcialmente integrado.
Ingresos no renta
Veremos que hay ingresos que son reales y hay incremento patrimonial, pero que por
distintas circunstancias no se cobra el impuesto por ej. Cuando me despiden injustamente y
demando en tribunales del trabajo las indemnizaciones y por lo mismo no son renta aunque
tengan el mismo efecto.
La correccin monetaria
Ya lo vimos, en realidad no me hice ms rico con la compra de la casa y que aument su
valor por la inflacin, ese valor es una diferencia temporal y ese pago dems me lo devuelven
por la va de la depreciacin o eventualmente cuando la vendo con su valor debidamente
reajustado.
Normas de control
En la prctica existen situaciones en las que ms que un incremento efectivo es necesario
reglamentar el inadecuado uso que se hace de beneficios tributarios, por ej. El retiro presunto, la
empresa compra una casa y vivo en ella lo que no dice relacin como gasto para generar la
renta y la ley entiende que me hice rico en un 11% ms del avalo fiscal de la propiedad; la
empresa compra el computador y lo uso yo, el porcentaje ser de un 10%; si la empresa compra
un vehculo y el socio lo ocupa, el porcentaje ser de un 20%. Esta norma de control tiene por
objeto evitar que se usen bienes de la empresa para otros fines distintos que el de generar renta.
Los gastos rechazados y los hay de distinto tipo como los que no guardan relacin con el
giro, hay aquellos que exceden el lmite permitido por la ley como el sueldo empresarial y otros
que no implican un desembolso de dinero para la casa por ej. La depreciacin que es el desgaste
de los bienes del activo fijo por los aos o por el uso, la empresa lo determina dentro su
contabilidad financiera y el SII determina cuando se deprecia, lo que puede haber una diferencia
entre ambas porque si digo que la camioneta es de 20.000.000 la gasto en un ao (registro ese
valor como gasto) y el SII dice que se gasta en 4 aos, solo la puedo llevar a gasto en 5.000.000.
El sueldo empresarial es un gasto aceptado, si trabajo en una empresa y gano 3.000.000 como
asesor jurdico y hago otra sociedad para trabajarla yo, soy un socio gestor y tengo la opcin de
hacer retiros o asignarme un sueldo empresarial (cumpliendo ciertos requisitos) y que tiene el
mismo tratamiento de los sueldos de los trabajadores, esto es, un gasto aceptado y me anoto mi
sueldo en el libro de remuneraciones. El tratamiento tributario de un gasto rechazado va a
depender:

Si no hay retiros en dinero, por ej. La depreciacin, aqu rearmo la renta lquida
imponible, en que llev a gasto 20.000.000 en vez de 5.000.000 por porfiado, pero no
hay un efecto econmico inmediato en el tema.
Aquellos que implican desembolsos en dinero, nuevamente debemos distinguir:
i.
El gasto es atribuido a la empresa, por ej. Los gastos del auto, aqu se paga un
impuesto nico de un 40%.
ii.
El gasto es atribuido a los socios: a un solo socio pagar el IGC por el gasto
incrementado en un 10%; no se sabe a quin se le puede atribuir, todos
pagarn el IGC en proporcin a su participacin en la empresa ms un 10%
iii.
Los prstamos, esto sufri modificaciones pues antes los prstamos de la
empresa eran gastos rechazados porque se estimaban como retiro presunto,
ahora estn permitidos siempre que a final de ao estn pagados y que adems
no exista un retiro encubierto de utilidades.

Anlisis tributario frente a un ingreso

1. Que no sea un ingreso no constitutivo de renta.
Porque como su nombre lo dice, no pagar impuesto.
2. Que no se encuentre exento en virtud de norma especial.
Por eso veremos que hay ingresos no renta y rentas exentas.
Tributacin en chile

1. Base devengada, algo devengado es algo que nace en tu patrimonio aunque no lo puedas
cobrar, esto es propio de la primera categora lo que podra generar conflictos, por ej. Con
fecha 10 de octubre vendo mercadera en 500 y mi costo de venta fue 100, gastos de 100
y mi utilidad fue de 300, si me pagan al contado en el mismo da no hay problema; ahora
si doy un ao de plazo, pido intereses (afectos al mes) por lo que se genera doble
problemtica:
a. Tengo que pagar IVA al otro mes.
b. Tambin debo pagar primera categora el 10 de abril del 2016 por una renta que
an no me pagan dado que tributo en base devengada.
Entonces se pueden producir varias situaciones el 10 de octubre del 2016, entre ellas:

Me pagan todo, no hay problema ni pago en abril del 2016 porque ya tribut.
No me pagan nada o me pagan la mitad, en este caso la ley establece que las prdidas
de un negocio entre las cuales el no pago de un crdito tiene el tratamiento tributario
de prdida. Entonces tengo el derecho que en la declaracin de renta de 2017 voy a
reconocer que no me pagaron mi crdito y consecuencialmente me devuelven el
impuesto que pagu anteriormente de forma indirecta.
2. Base percibida es la que ingresa a tu patrimonio, esto es, cuando te depositan en la
cuenta corriente, te pagan en efectivo, cuando se compensa una obligacin con otra, en
conclusin con cualquier otro medio distinto al pago. Es la regla general de la segunda
categora en Chile, por eso si yo trabajo y me pagan una remuneracin, si soy
independiente y emito una boleta de honorarios y no me la pagan, ya cumpl con la
obligacin tributaria en forma previa, pero eso no significa que est pagado y eso tampoco
significa que eventualmente tengo que pagar impuestos por algo que nunca ha entrado a
mi patrimonio, por eso en la pgina del SII permite de dejar sin efecto una boleta emitida
por error o no pago del servicio. En el art. 12 de la ley de renta aparece la figura de la
agencia o establecimiento permanente, esto corresponde a una sede de la empresa en
otro pas que en forma permanente funciona, por ej. RACF invierte en Argentina como
persona natural y no pone ninguna sede en Buenos Aires la utilidad que gener es renta
de fuente mundial ya que est domiciliado en Chile y tributar por esa renta cuando las
perciba en Chile; ahora no pagar impuesto si no se le ha podido enviar por caso fortuito o
fuerza mayor, pero si RACF pone una sede en Buenos Aires prestando permanentemente
servicios, volver a la base devengada respecto de rentas que genere en Chile y de rentas
que genere en el extranjero.
3. Base atribuida, con ella se volvi a la tributacin en la poca de Allende, porque el FUT se
elimin y la empresa paga en el mismo ao impuesto a la primera categora y los socios
pagan el IGC o adicional conforme a la participacin que tienen sobre la empresa, por ej.
Si dos personas son dueos del 50% y la empresa gan 100.000.000, la ley entiende que
50.000.000 se van para cada uno independientemente que no hayan pagado ni un peso.
Por eso es atribuida, porque le atribuyen que l retir el dinero por ser socio, lo que la
empresa pag en primera categora el socio cuando pague el IGC lo ocupa como crdito
en la misma proporcin que le atribuyeron esa utilidad, por ej. Soy dueo en un 80% de la
empresa y gan 100.000.000, 80.000.000 van a mi global y entonces aprovecho el crdito
en un 80% de la primera categora y si mi socia es duea de un 20% se lleva 20.000.000
para su IGC y aprovechar como crdito para ese impuesto el 20% de lo que la empresa
pague por primera categora.
Factores de conexin
Son elementos que la propia ley establece para gravar con impuesto en chile una
determinada riqueza son dos: el domicilio o residencia y la fuente.
1 Domicilio o residencia materia de primer semestre
2 La fuente: No es ms que el origen de la riqueza y por lo tanto las fuentes pueden decir
relacin con la actividad productiva en s, por ej. La empresa o el domicilio de una de las
partes por ej. El deudor, ya visto en primer semestre.
Contribuyentes especiales
Art. 5, la norma te habla del muerto vivo en que los herederos son los continuadores del
causante solo en el evento que los herederos continen con el giro del causante; si no lo
continan cada uno tributa por su cuota respecto de las rentas reales o presuntas de la
comunidad.
Si continan con el giro, tres aos dura la ficcin del muerto vivo transcurridos los cuales
cada uno tributa por su cuota; cul ser esa cuota? La que ellos determinen y si no lo hacen me
rijo por lo declarado en el impuesto a la herencia
Art. 6, comunidades no hereditarias y sociedades de hecho: cuando hay
comunidad hay responsabilidad solidaria, salvo que declare al SII que hay una comunidad
ndico la cuota de cada comunero y as pago solo mi cuota.

 Art. 7, patrimonio fiduciario: en la prctica existen situaciones en las que o todava no

nace una persona natural o eventualmente es un patrimonio sin titular, pero que tambin
genera renta y en consecuencia se genera tambin un impuesto que pagar, lo paga el
tenedor de los bienes mientras no aparezca la persona que sea el titular (se pide la
declaracin de la herencia yacente, no importa que todava nadie haya aceptado como
heredero, se nombra un administrador por va de tribunales y paga todo por los bienes y
crditos)
Art. 28 del CT, asociacin o cuentas en participacin: esta es una figura en donde
una persona frente a terceros aparece como dueo, pero en realidad no es ms que un
palo blanco, el gestor que aparece frente a terceros se hace responsable de la primera
categora (y de su global complementario) porque el acta en la vida comercial, el socio
capitalista responde del global complementario en la medida que se acredite por el gestor
su participacin y el monto (entonces cada uno responde de su global, teniendo como
crdito la primera categora pagada por el socio gestor)
Funcionarios fiscales, si fuera embajador voy a China me pagan mi sueldo y un bono
extra la norma dice que cuando pague impuesto porque estoy domiciliado o tengo
residencia en chile me van a calcular lo mismo que alguien que desempee la misma
funcin en chile, por lo tanto todo lo adicional no lo van a considerar porque son parte de
la comitiva extranjera. Tratndose del extranjero (embajador) tienen el mismo tratamiento
que le den al embajador chileno en ese pas, es decir si ellos cobran ac tambin y
viceversa
Cnyuges, en este caso tengo que identificar el rgimen patrimonial al cual se
encuentran afectos, en Chile tenemos la separacin total o parcial , sociedad conyugal y
participacin de gananciales, la problemtica se presente dado que el marido es quien
administra la sociedad conyugal y por lo tanto debe hace una declaracin conjunta de las
rentas que origine la propia sociedad. Existen casos en que aunque estn separados de
bienes, de todas formas se efecta una declaracin conjunta y que dicen relacin con que
no hay una liquidacin efectiva o separacin de administracin entre los cnyuges (una
cosa es la separacin de bienes: manifestacin de voluntad de sustituir la sociedad
conyugal por el rgimen de separacin de bienes y otra cosa es la liquidacin de la
sociedad conyugal, eso no significa que se haya liquidado la sociedad conyugal que no es
ms que radicar bienes particulares de los derechos putativos que cada cnyuge tiene
respecto de lo que adquirieron en la sociedad conyugal, ya que se pueden hacer en
trminos separados.
Separacin de bienes total y convencional
No liquidan efectivamente la comunidad: Requiere declaracin conjunta
Mantienen bienes en comunidad: Requiere declaracin conjunta
Uno tiene poder del otro para administrar o disponer de sus bienes (mandatarios del otro
cnyuge siguen administrando un todo en comn) Requiere declaracin conjunta de impuestos.

Esquema general de tributacin

En Chile se tributa en dos categoras: Rentas de primera categora: rentas de capital y da
lo mismo quien tribute, puedo tributar como personal natural con mi RUT, E.I.R.L, una
comunidad, sociedad de hecho, lo que importa es la actividad.
En primera categora tributan fundamentalmente las rentas donde predomina el dinero, el
capital por sobre el esfuerzo fsico o intelecto, la regla general en Chile es la primera categora
art. 20 n 5
Tributan en primera categora:

Bienes races
Capitales mobiliarios, depsitos, vale vistas. Warrants.
Industria, comercio, minera y otras
Corredores, comisionistas, colegios, clnicas, hospitales
No descritas en los nmeros anteriores
Impuesto nico a los premios de lotera

Aqu se puede ver como confluyen actividades afectas y exentas ej. Cuando se va a la
clnica cobran cosas con IVA, todo lo que es la hotelera y medicamentos pero cuando cobran los
servicios del mdico tratante va sin IVA, porque son servicios personales o profesionales y
tributan en segunda categora sin perjuicio que se pueden acoger a segunda con una sociedad
de profesionales.
En segunda categora:

Base percibida.

Tributan las personas naturales de 2 formas:

-

Independiente IGC
Dependientes impuesto nico
Incluimos directores de S.A
Sociedad de profesionales, pero se acogen a segunda categora y no tributan en ella

La discusin de los comisionistas en materia de IVA si tienen o no oficina establecida; si

tiene oficina tributa en primera categora y estaban afectos a IVA, si no tiene oficina tributa en
segunda categora.
Impuestos globales
Son los terminales sobre ellos no hay otros, en Chile hay de dos tipos:
-

Global complementario: grava a las personas naturales con domicilio o residencia en

Chile.
Adicional: grava a las personas naturales y jurdicas sin domicilio o residencia en Chile.
No es exclusiva de los dueos de sociedades o socios sino que tambin paga el global
la persona que desarrolla una actividad de tipo profesional.

Caractersticas del Impuesto de primera categora

a Es un impuesto de declaracin anual , en abril de cada ao, tengo que tener presente
que tengo que hacer abonos llamados PPM pero de 1 categora son obligatorios, no
ser anual cuando haga trmino de giro 35%.
b Es un impuesto de tasa proporcional, ser de un 25% o de un 27%, estas son tasas
finales, y que se van a alcanzar desde esta fecha hasta el ao 2017, en forma
progresiva.
c Es un crdito contra el impuesto personal, lo que paga la empresa es un abono para el
IGC y por lo tanto incluso podran devolvrmelo.
d Por regla general se aplica en la renta efectiva de la empresa. Art 16 y ss. del CT se
declara sobre renta efectiva y cmo se determina mediante la contabilidad completa o
simplificada y de tipo fidedigna (verdadera) por lo tanto en chile tributo por regla
general renta efectiva mediante contabilidad fidedigna y completa. Por excepcin la
renta presunta, en base a que calculo la presuncin de renta? En base al avalo del
inmueble, del vehculo de transporte y estos avalos los fija el SII, en la presuncin no
tengo necesidad de llevar la contabilidad para declarar el impuesto pues me acojo a la
presuncin de avalos que hace el SII; sin embargo, es recomendable de todas formas
llevar la contabilidad respaldo no para pagar impuestos pero si para justificar el origen
de los impuestos frente a una eventual fiscalizacin puesto que podran citarme a
justificar inversiones que no es ms que acreditar que si el dinero que adquir las
inversiones ha tributado, en la renta tasada la tasacin es la que hace el SII por lo que
no hay necesidad llevar contabilidad porque fue determinada en una fiscalizacin, y
segn contrato, el arrendamiento de inmuebles cuando esta afecto a IVA tiene un
derecho que para efectos de calcular el IVA deducir el 11% del avalo fiscal total o
proporcional, y ah tributo segn contrato.
Oportunidad y forma en que se grava la renta
Los profesionales liberales deben llevar libro de ingresos y gastos cuando se acogen a
gasto efectivo.

Rentas sin llevar contabilidad:

a. Renta segn contrato: no necesito llevar contabilidad porque tributo en base al contrato
que tengo firmado (contrato de arrendamiento)
b. Renta de capitales mobiliarios: si soy contribuyente de segunda categora o no lo soy pero
efecto inversiones cuando recupero o me reversar las inversiones me descuentan el
impuesto y por lo tanto no tengo necesidad de llevar ninguna contabilidad pero si adems
tengo otros ingresos que tienen que tributar que sean del art 20 tengo que llevar
contabilidad por las otras actividades y le sumo la de los valores mobiliarios.
c. Impuesto nico: existen casos en los cuales se paga un impuesto y no se paga ninguno
ms a nivel de renta, como el impuesto a la lotera que es de un 15%, el impuesto al gasto
rechazado pero el atribuible a la empresa 40% (el atribuible a los socios paga primera
categora y IGC) y el trmino de giro 35% porque est cerrando la empresa.
Impuestos sustitutos

Son los que pagan pequeos empresarios o pequeas actividades ej. La feria pagan un
impuesto al SII y pueden vender, stand en fiestas patrias, pequeos talleres artesanales (ellos
pagan sobre el capital un porcentaje) no estn sujetos al sistema normal de tributacin sino uno
ms simplificado no tienen que hacer toda la contabilidad y balance.
17 de octubre de 2015
Ingresos no constitutivos de renta
Art. 17 n1
Indemnizaciones por daos
Cuando ocurre algn hecho que origine un dao a los bienes de la empresa, debo
distinguir:
- Se sabe que los daos son materiales y morales.
- El material puede ser emergente o lucro cesante, por lo tanto en principio el lucro
cesante siempre paga impuesto porque efectivamente el lucro cesante es la utilidad
que genera una actividad.
Entonces qu cosas no pagan impuesto? El dao emergente y el dao moral? tampoco
cuando se establece por una sentencia.
Bienes susceptibles de depreciacin
Ya sabemos que la depreciacin es el desgaste que tienen los bienes del activo fijo por el
lapso de tiempo o por el uso, entonces si yo tengo una mquina que me cost 100, y se destruye
sta y recibo una indemnizacin. Cundo es ingreso no renta y cuando es renta en s? Cmo
saber cul es el valor? Porque tengo que comparar lo que recibo vs el valor del bien, entonces
dice tratndose de bienes sujetos de depreciacin el valor va a ser el valor depreciado
reajustado debidamente con el valor del IPC, por lo tanto este valor puede ser variable,
porque va a depender del momento histrico en el cual me encuentro, porque si se me quema el
bien el primer mes la alcanc a depreciar? No, porque la depreciacin la hago el 31 de
diciembre, por lo tanto valdr 100. Si la vida til del bien son 10 aos, y se me quema el bien en
el ao 9, y el seguro me paga 100, es todo ingreso no renta? No, porque si se me quema el bien
en el noveno ao y la depreciacin tributaria son 10, significa que ese bien al noveno ao vale
10, porque falta la ltima cuota del otro ao para que no valga nada, y si se reciben los 100 del
seguro, cunto va a ser ingreso no renta? Solo 10 y los otros 90 que se pagan de ms tributa,
porque ese ya no es el dao.
Cuando son bienes sujetos a depreciacin debo comparar el valor contable que se tiene
registrado vs la indemnizacin que se paga porque ah se podr identificar cual es el dao
emergente, si se me paga ms de lo que costaba ese es un ingreso afecto a impuesto.
Todos aquellos bienes que se incorporan al giro de una empresa de primera categora,
cuando se destruye se reconoce la prdida y lo que se le pague, reconoce la utilidad, ej.
Mercadera, se me quem el galpn, reconozco la prdida de todo eso, y lo que recibo del seguro
reconozco la utilidad, porque es lo mismo que lo hubiera vendido, pero eso nunca lo voy a poder
vender porque se quem.
Art. 17 n 2
El mismo tratamiento anterior se sigue para las indemnizaciones por accidente de trabajo,
el trabajador se hace ms rico, recordemos que todas las rentas cualquiera sea su origen
deberan pagar primera categora, salvo que estn exentas o sean ingresos no renta. Entonces
se le da el tratamiento de ingreso no renta porque en definitiva deberan pagar impuesto al
trabajo porque de ah deriva, pero la norma seala que no se pague impuesto porque nunca ms
podr trabajar esa persona.
Derivados de seguro de vida (no preguntable) muchos contratos cuando se hacen
efectivos, es decir cuando se mueren los asegurados, no se pagan impuestos.

Constitucin, modificacin y disolucin de sociedades (reforma, art. 17 n 5)

El aporte societario
Cuando yo formo una sociedad yo trabajo como abogado y como tal soy dependiente y
mis rentas pagan impuesto nico al trabajo porque gano ms de 550 mil, pero adems soy
independiente, y esas rentas pagan Global Complementario, y como sabemos el global

complementario absorbe al IUT, por lo que declaro sobre toda las rentas, y el IUT lo utilizo como
crdito, pero adems puedo tener inversiones en una sociedad y eventualmente puedo pagar
impuesto de primera categora, por lo tanto si me gano 100, me quedan 65 porque hoy la tasa
mxima es de un 35%, esa es plata limpia porque ya tribut, esto lo aporto en mi empresa
Formo una empresa con mi amiga, la empresa se hace ms rica cuando se aporta? Qu
es el capital en s? El capital es una deuda que una empresa tiene con los que la crean, cmo
pago esa deuda como empresa?
1. Mediante los retiros de la utilidad
2. Mediante la devolucin del capital cuando se disuelve, o tambin reducir el capital, ya que
puedo aumentarlo o disminuirlo cumpliendo con las mismas formalidades del proceso de
constitucin.
Por lo tanto cuando aporto me hago ms rico? No, porque recibo acciones y derechos de
vuelta, aporto 30 millones y recibo el 50% de la propiedad de la sociedad, y mi amiga tambin
aporta 30 millones y recibe el 50%, cul es el capital de la empresa? 60 millones y cunto
ingresa en caja? 60. Por lo tanto cuando aporto no me hago ms rico y la sociedad tampoco
porque adquiere una obligacin y la norma seala que es un ingreso no renta para el que recibe,
porque el que aport esa plata ya pag impuesto antes, ahora cuando la sociedad me devuelve
lo que yo puse, en principio sera un ingreso no renta.
Ahora una cosa es el capital y otra cosa es la utilidad, por lo que cuando genera utilidad
mi sociedad yo puedo retirar (parcialmente integrado), por lo tanto debo pagar el IGC, porque
estoy retirando utilidad que no ha tributado a nivel terminal, solamente ha tributado a nivel de
primera categora, otra cosa podra ocurrir que yo no haya retirado nada, pero como estoy en un
sistema atribuido, a fin de ao me van a atribuir la misma utilidad.
Cuando la sociedad me paga o me devuelven mi capital, tampoco tributo.
Aporte asociacin en cuenta en participacin
Cuando aporte la persona que est siendo palo blanco no se hace ms rico el gestor
porque tiene la obligacin de devolucin.
En consecuencia cuando aporto la utilidad es el capital de la sociedad y eso no hace rico a
nadie y cuando me devuelven deberan tener el mismo tratamiento porque deberan
devolverme mi empresa lo mismo que yo ya tribut.
Aqu se puede originar una evasin tributaria tratndose del parcialmente integrado,
porque en el atribuido no hay FUT ni un libro similar, por lo que en el mismo ao tributa la
empresa y el dueo, en cambio la empresa en un parcialmente integrado tributa en el ao de la
empresa, y el dueo slo cuando retira, es lo mismo que el FUT, ya sabemos que hay diferencias
(una mayor tasa, se aprovecha un 65% del crdito, pero en la mecnica es casi igual al FUT). En
el sistema atribuido no hay efecto porque en el ao qued listo con toda la utilidad, pero en un
parcialmente integrado pudiera ocurrir que nunca haya retirado y ahora necesito dinero, si hago
un retiro pago un IGC, entonces mejor digo que me devuelvan el capital, y reduzco capital.
Aqu se forma una diferencia entre el derecho comercial y el derecho tributario, y es que
comercialmente puedo hacer lo que quiera, me basta la solemnidad, pero en derecho tributario
se me exige analizar si hay utilidades pendientes de tributacin tratndose de un sistema P.I., en
un Sistema atribuido, ah no se aplica esto porque en el mismo ao tendr todo tributado, ahora
cuando retiro esa utilidad de esa empresa que me atribuyeron no vuelvo a pagar impuesto. Pero
en el P.I. si se produce ese efecto porque la empresa paga la 1era y yo registro en esto parecido
al FUT, la utilidad que est pendiente del global complementario o adicional, y ah digo que
quiero retirar plata pero tendr que pagar el global, y sabemos que ocupar el 65% del crdito,
pero tambin sabemos que un ingreso no renta que llamamos devolucin de capital,
comercialmente tiene plena validez, pero tributariamente la norma seala que se debe mirar en
que si hay utilidades pendientes por tributar en el GC, no puedo pretender sacar el capital
primero y dejar la utilidad despus, por lo tanto aunque yo lo llame devolucin de capital si
tengo utilidades en este registro especial debo pagar impuesto, porque no manda el derecho
comercial ac, si no que manda la ley de renta, aunque yo le d el nombre que quiera a ste
retiro.
Lo ltimo que se imputa es la devolucin del capital social y su reajuste.
Utilidades Mimetizadas (art. 17 n 7)
Por ltimo pueden existir utilidades mimetizadas, financiera y contablemente la empresa
puede generar utilidades y el registro es una cuenta que se llama utilidad del ejercicio y
posteriormente utilidades acumuladas cuando son de otros aos, (lo contable no se pregunta).

Lo que se est diciendo es que sta empresa tena 100 en caja, y lo invirti y gener 300,
en costo de venta, gastos, correccin monetaria, aumentos y deducciones y con eso tengo la
base imponible de 1era categora, imaginemos que eso cost 100, y que se incurri en gasto
100, por lo tanto la utilidad fue de 150, eso significa que en caja me gan 100 ms, y a nivel de
capital Qu registro tengo? Utilidad del ejercicio por 100.
Esto es solamente contable, es como cambiarse de nombre, pero todo queda dentro de la
misma contabilizado en una cuenta y al ao siguiente pasa a tener otro nombre, se llama
utilidad acumulada porque en el 2016 puedo ver cmo me fue en el ao porque puedo tener
utilidades o prdidas, entonces lo que hago para evitar que alguien se la lleve para la casa, la
capitalizo, eso significa que cuando capitalizo lo nico que hago contablemente es cambiarle el
nombre a la utilidad (cumpliendo las formalidades del derecho comercial, con una escritura, se
dir que se tiene cierta utilidad acumulada y lo que sobre ser el capital de la empresa porque
nadie se lo quiere llevar para la casa).
Capitalizar es cambiarle el nombre, (que ser 200, segn el ejemplo) art. 17 n 7 ley de renta,
que seala que es un ingreso no renta las devoluciones de capitales sociales y sus
reajustes, salvo que sean utilidades capitalizadas que deban pagar los impuestos de
esta ley. Tambin seala segn corresponda porque depender del sistema en que se est
tributando (atribuido o P.I.):
- Si est tributando en un atribuido nada que hacer porque eso ya tribut,
- Pero si es P.I. hay que ver si est el registro de esas utilidades ex FUT, pero ahora
tambin tengo que tener en cuenta que la sociedad ahora tiene de capital 200, pero
ese 200 es 100 capital de verdad y otros 100 que ya pag 1era categora que se anot
en este registro P.I. por eso es una utilidad capitalizada que en realidad es una utilidad
mimetizada, por eso la norma dice que cuando Ud. retire capital y hay utilidades
mimetizadas Ud. paga impuesto igual porque o si no habra un tongo para no pagar
el global sobre esa utilidad, porque es un engao haberle llamando capital para
despus por la va del art. 17 n7 pedir devolucin sin haber pagado nada.
Por lo tanto Qu debo ver cuando voy a pedir devoluciones de capitales?
- Si es efectivamente capital
- Si hay actividades pendientes de pagar impuestos en el registro especial que lleva la
empresa acogida al P.I.
Comercialmente puedo retirar lo que yo quiera con esa escritura, pero tributariamente va
a cobrar impuesto segn lo dispuesto en el CT, que seala que toda disminucin de capital debe
ser autorizado por SII, porque el que hace el examen es el fiscalizador, si quieres puedes retirar,
pero eventualmente se ver enfrentado a la fiscalizacin.
Enajenaciones (art 17 n8)
Sobre el particular todo lo que se haba estudiado fue derogado, el mayor valor,
antiguamente haba una norma complicada, en que sealaba que el mayor valor no pagaba
ningn impuesto a la renta, despus sealaba que pagaba, despus hablaba de la habitualidad,
despus que haban exenciones a las personas naturales, haba tasacin, todo esto fue
derogado.
En las enajenaciones que nos llevan mayores valores hay que distinguir varias situaciones:
Inmuebles, art 17 n8 letra b
Lo primero que seala es el bien raz en que debo determinar la utilidad que me genera la
venta del bien en relacin al costo, recordemos que ahora los inmuebles pagan IVA (que no
ocurra antes) y renta, que no siempre ocurra antes, en que si yo venda en ms de 1 ao, no
pagaba nada a menos que fuera habitual, porque si era habitual aunque lo vendiera en 1 ao, 3
o 20 como mi giro me lo daba era un ingreso afecto a impuesto, pero ahora la figura cambi
en el sentido en que la venta de bienes races est afecto a impuesto cuando en
definitiva se venda en menos de 1 ao.
Como primera idea debo sealar que debo deducir del valor de venta el valor costo del
bien, para determinar cul es la utilidad de la enajenacin, puesto que ahora puedo pagar o el
impuesto de 1era categora ms el IGC o adicional o slo el IGC; esto va a depender del tiempo
que lo tengo:
-

Menos de 1 ao, 1era y IGC

Ms de 1 ao, solo IGC

Vendo en 100, ahora debo saber cunto me cost para saber cul es el mayor valor, ahora
cul es el valor? La adquisicin+ IPC+ mejoras que se hayan hecho en el inmueble.
El ingreso de venta es 100, lo que trato de determinar es el costo de venta, porque en
base al costo de venta voy a saber si pago 1era ms IGC o adicional o slo pago IGC,

dependiendo esto de ms o menos de 1 ao o incluso si no tengo que pagar impuesto

convencional.
Estas mejoras deben ser de propiedad del dueo que est vendiendo y adems deben
estar ingresadas para los efectos del avalo fiscal, recordemos que en un contrato de arriendo se
puede pactar que se le hagan mejoras al inmueble, esas mejoras van a quedar en propiedad del
arrendador o el arrendatario se las puede llevar segn las condiciones del contrato:
- Si quedan en propiedad del arrendador, esas mejoras son siempre parte del contrato y son
parte del valor del bien,
- Ahora si se las lleva el arrendatario esas mejoras no sirven de nada en esta materia.
Pero adems se requiere que esas mejoras sean informadas al SII, porque ahora van a
cobrar ms impuesto territorial porque se supone que un inmueble con mejoras tiene un mayor
avalo que otro que no los tiene.
Art. 17 N 8 letra b i/3 en principio lo que se debe tener claro es que el mayor valor en
la venta va a depender si paga 1era y global, o solo global dependiendo de la antigedad, menos
de 1 ao-1era y global, ms de 1 ao-global.
Cul es ese mayor valor? Es la diferencia entre el valor de venta y el costo del bien, ese
es el mayor valor o utilidad.
En el caso de un inmueble sobre qu est constituido el costo de venta? El valor de
adquisicin + IPC+ mejoras de propiedad del dueo que lo vende y siempre que estn
contenidas dentro del impuesto territorial.
Si Ud. vende despus de 4 aos los edificios por piso o departamento desde su
construccin o adquisicin, son ingresos no renta.
En los otros casos cuando no sea un edificio por piso o departamento, cuando tenga ms
de 1 ao.
Ac existe una contradiccin, porque primero dice que aunque Ud. venda dentro o
despus de 1 ao siempre paga impuesto, y ac est diciendo que despus de 4 o despus de 1
es un ingreso no renta.
Cuando Ud. vende, adems va a comprender las bodegas y estacionamientos cuando se
encuentren incluidos en la venta, porque normalmente se vende el departamento con la bodega
y estacionamientos y otros slo con estacionamiento.
La promesa (art. 17 N 8 letra b i/3 ltima parte antes de las bodegas y
estacionamientos)
Cuando celebro un contrato de promesa se va a contar de esa fecha. (Buscar la norma)
Art. 17 n 8 letra b i/4
Cundo pago? Cuando la utilidad que se genera es superior a 8000 UF, con todo no
constituir renta slo aquella parte del mayor valor que no exceda independientemente del
nmero de enajenaciones, o sea si me gano en la primera enajenacin de un inmueble afecto a
impuesto 3000 UF, no pasa nada, pero voy quedando registrado en el SII; si en 1 mes ms vendo
otro departamento y me gano 3000 UF, tampoco hay renta porque llevo 6000, pero cuando
vendo un tercer inmueble independiente del nmero de enajenaciones y el periodo esta afecto a
impuesto y tengo una utilidad de 5000 UF, ah estoy afecto a impuesto, pero slo por la parte
que excede las 8000 UF.
Con todo, en los casos sealados no constituir renta, solo aquella parte del mayor valor
que no exceda, independientemente de las enajenaciones realizadas del nmero de bienes
races de propiedad del contribuyente, y con los requisitos antes sealados la suma total
equivalente a 8000 UF. El servicio mantendr a disposicin de los contribuyentes (ah se
encuentra mi registro).
Los antecedentes de que disponga, sobre las enajenaciones que realice para efecto de
computar el lmite sealado. Recordemos que cuando compro una propiedad debo llenar un
formulario, si Ramn Cartes se compr una propiedad (100% de la propiedad), ah aparece
cunto fue el valor de venta, cunto pague al contado y cunto pagu con crdito, esto se va al
SII, y por lo tanto si digitan el RUT aparece todo lo que tiene en el punto de vista de propiedades.
Antiguamente, lo que era venta no renta, si compro un inmueble y lo vendo despus del
1er ao no pagaba nada, si lo vendo al 2do ao tambin no pago nada, pero en la tercera
oportunidad entrara a pagar conforme a las normas de la habitualidad (conforme al reglamento
de la ley de IVA) se podra entender que su giro (aunque no se haya declarado) es la compra y

venta de inmuebles, y se podra calificar como habitual, siempre con el derecho de desvirtuar
esa presuncin que es simplemente legal, pero ahora la norma cambi entonces te hacen pagar
aunque no seas habitual.
En la circulacin tcnica del valor de los avalos, en que hay muchas personas que tienen
valores de inmuebles de hace aos que no estn ajustados a la realidad, mientras entra en
vigencia la norma se podra actualizar el valor de adquisicin al valor comercial, por ej. si yo
tengo un campo que lo adquir hace 5 aos en 1 milln y todos los campos ene se sector valen
20 millones, yo podra eventualmente pedir la autorizacin del valor comercial con la finalidad
que no me pillen las 8000 UF, (esto no es parte del curso porque es un artculo transitorio) en
definitiva el profesor seala que los beneficios que esto entrega, porque si se actualiza al valor
comercial es indudable que van a subir las contribuciones.
Cuando se excede de todas las utilidades de los inmuebles sobre las 8000 UF, pero slo en
la parte que excede de esta cantidad, pagar impuesto. Cmo lo puede pagar? De la siguiente
forma:
-

Con el impuesto nico y sustitutivo del 10%, el 10 % calculado sobre el exceso del avalo
8000 UF
A travs de lo que indica el art. 17 n 8 letra a) literal iv), si entre la fecha de
adquisicin y enajenacin ha transcurrido a lo menos 1 ao el mayor valor solo se afectar
con IGC o adicional, segn corresponda sobre la renta percibida o devengada. Esto es en
forma gradual a travs del tiempo hacia adelante, es decir pago en cuotas, el nmero de
cuotas depender del nmero de aos que se haya tenido el inmueble con un tope de 10
aos, por ej. si tengo un inmueble 15 aos, y me toca pagar un impuesto de 2 millones,
pagar este ao 200 y los 10 hacia adelante 200 mil, ahora si tengo un inmueble 4 aos
tendr que pagar 500 mil porque el impuesto que me toca pagar son 2 millones.

Ac de estos dos casos se deber elegir lo que salga ms conveniente en materia

financiera. Recordemos que este es un impuesto nico y ste no tiene otra aplicacin a nivel de
renta, mientras que el global o adicional es progresivo y que eventualmente podra ser ms de
10% dependiendo de la utilidad que se tenga, por eso se deber ver lo que ms convenga.
Herencia crdito-impuesto (art. 17 n8 letra b i/6)
Si Ud. lo que est vendiendo se lo dej el pap por herencia, tiene el derecho para
compensar e imputar el impuesto a la herencia de ese bien que result adjudicado con el
impuesto que le origina el mayor valor de la venta del inmueble.
Si no pagaste impuesto a la herencia en su oportunidad cuando adquiriste ese derecho y
bien hereditario no tendra derecho de compensar ese impuesto que nunca pagaste contra el
impuesto que te genera la utilidad, caso contrario es que si pagaste impuesto a la herencia
cuando sucediste a tu pap o mam en la herencia en la proporcin que a ti te correspondi ser
utilizado contra el global.
Adjudicaciones en herencia (art. 17 n 8 letra f)
Ac no se est vendiendo, entonces cul va a ser el valor del costo futuro cuando se
venda? El valor que se le dio para calcular el impuesto a la herencia, que ser el avalo que
exista a la fecha del fallecimiento.
Se supone que los cnyuges cuando compraron los bienes que se estn adjudicando en la
liquidacin de la sociedad conyugal ya tributaron sobre esa plata porque de lo que yo gano
mensualmente paga impuesto y con lo que me queda voy a consumir y si me compre una casa
por ejemplo eso ya tribut, esos bienes ya pagaron impuesto, por lo tanto son ingresos no renta.
Vehculos de transporte (art. 17 n 8 Letra H)
Si usted vende un vehculo de carga y solo tiene ese vehculo de carga es ingreso no
renta, pero si usted tiene ms vehculos de carga va a pagar impuestos como todos los otros de
conformidad a lo que antes dije.
Acciones o derechos sociales
En la prctica cuando me hago socio de una persona jurdica el costo de dichos derechos y
acciones est determinado por el valor del aporte; si aport $500.000 y mi otro socio lo mismo,
son dueos del 50% de la empresa.
Durante el ejercicio de la empresa van ocurriendo situaciones que van modificando el
valor de la misma puesto que puede efectuar ventas o inversiones y generar utilidad.

En el ejemplo anterior dijimos que aportaban 50 cada uno y con esa misma plata
generaba 100 ms, cuando hablbamos de capitalizar la utilidad, y en la caja tena 100 y capital
100 y con eso mismo generaba 100 ms, indudablemente el valor de la empresa no va a ser el
mismo que cuando inici mi actividad, en la prctica existe un aumento o disminucin del valor
de las acciones y derechos.
Si yo y mi amiga aportamos 50 el capital de la empresa es 100 y producto de esos 100 se
invierten y ganamos 100 ms dentro de la empresa voy a tener 200 y soy socio del 50 % mis
acciones y derechos van a estar valorizados en 100 y no en 50 como al principio.
Es por esto que cuando vendo mis acciones o derechos debo para determinar la utilidad
que gener, restarle a la venta el valor de costo. Art. 17 n 8 letra a) literal i); la norma dice
entonces si usted vende acciones y derechos sociales de S.A. deber ver el valor de venta
restando el valor de costo de esos mismos bienes o acciones y derechos debidamente
reajustado.
Dependiendo de la antigedad que tuve las acciones y derechos se presentar las
posibilidades de tributacin:
a. Menos de un ao: primera y IGC
b. Ms de un ao: solo IGC.
Y en estos casos se da tambin la posibilidad de poder prorratear en perdidos tributarios
hacia el futuro ese impuesto, dependiendo del nmero de aos que haya tenido ahora las
acciones y derechos, hasta 10 cuotas tambin. Es la misma mecnica de la venta de los
inmuebles.
Por ltimo existe una exencin respecto de contribuyentes que no declaran renta efectiva
en primera categora en que los mayores valores no excedan de 10 UTA. Art. 17 n 8 letra a)
literal vi). Entonces si yo como particular enajeno mis acciones o derechos ms caros y no
tributo en primera categora con renta efectiva la ley me dice esa utilidad es ingreso no renta, en
caso que exceda las 10 UTA deber pagar IGC o primera y IGC dependiendo de la actividad.
Por ltimo, debo tener presente que existe una norma de control que dice relacin con las
enajenaciones que se efectan entre socios o accionistas relacionados con la empresa y esto
significa que siempre pagan renta para evitar alguna maniobra destinada a originar una prdida
o utilidad tributaria. Art. 17 n 8 letra h) i/2
Impuestos internos mantiene la facultad de tasacin. Art. 17 N 8 letra h) i/4 El SII
podr aplicar la tasacin del art. 64 del CT siempre que los valores de enajenacin de un
inmueble, de otros bienes o valores sea notoriamente superior al valor comercial de los
inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o en los corrientes
de plaza tomando en cuenta las circunstancias de la operacin.
En la ltima parte del art. 17 n 8 letra h) i/4 establece de que cuando te tasan
conforme al art. 17 n 8 y el valor es notoriamente superior se origina un gasto rechazado
respecto de la tributacin en s y por lo tanto deber ver en beneficio de quin va, sociedad,
socios o uno de ello, tema ya explicado.
HABITUALIDAD
Antiguamente esto estaba establecido en el art. 18 el cual hoy ya no existe, hoy da la
norma modificada seala que si las operaciones no renta son efectuadas por contribuyentes que
determinan el impuesto de primera categora en base a renta efectiva siempre van a pagar
primera y global Art. 17 n 8 letra h) i/3, esto antes estaba en el art. 18 y se derog.
Rubros de otro orden
Rubros de orden civil
Los importantes son:
Art. 17 N 9: adquisicin de bienes, prescripcin, sucesin por causa de muerte. Por regla
general son ingresos no renta, salvo las excepciones que acabamos de ver respecto de los
mayores valores.
Art. 17 N 12: enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de
todos o alguno de los objetos que forman parte de su casa habitacin: si vende ropa usada, si
vende el televisor, el computador es ingreso no renta porque lo est indicando est indicando
esta norma.
Rubros de orden laboral

Art. 17 N 13 Indemnizaciones
En concreto cuando se pone trmino a una relacin laboral se originan ciertos efectos
dependiendo de la causal por la cual se pone termino, porque a veces te vas sin ni uno en la
medida que se pueda acreditar el despido. En este caso hablamos de cuando te pagan la
indemnizacin por necesidades de la empresa o por despido injustificado.
La norma dice cuando a usted le pagan una indemnizacin por trmino al contrato de
trabajo es un ingreso no renta porque eso es una indemnizacin.
Tengo que entrar a separar temas porque las indemnizaciones son de distintos tipos y cules
son:
A. Las legales:
a. La falta de aviso previo, te echan ahora y te tienen que pagar un mes.
b. Los aos de servicio
c. Las vacaciones, que pueden ser completas o proporcionales, recordar que cada mes
me gano 1,25 das de feriado, a excepcin del empleado pblico que tienen ms
das que en el sector privado.
Esto tiene un tope que son 90 UF.
Y los aos de servicio que son 11 meses de tope, los que fueron contratados despus del
80, los contratados antes de ese ao no tienen tope.
B. Existen otras indemnizaciones:
a. Las pactadas en contratos colectivos: visto en el proceso de negociacin colectiva y
estas perfectamente podran establecer indemnizaciones para todos los
trabajadores.
b. Las voluntarias o pactadas en contratos individuales que son aquellas en que
cuando se va Pedrito quin era un buen elemento el empleador voluntariamente le
entrega una indemnizacin de 500.000.
c. Las pactadas en contratos individuales: ejemplo de Ascargorta entrenador de Chile
quien al ponerle termino al contrato se discuti la indemnizacin que se pact y
que se estableci en su contrato individual,
Entonces todas las indemnizaciones son distintas:
-

Las legales las establece la ley

Las colectivas entonces son para todos iguales

pero las otras son distintas porque es algo voluntario tuyo o lo pactaste para ese
trabajador y no para el resto de la gente que trabaja en la empresa
Hecho este anlisis completo se podr entender que hay cosas que son ingresos no renta y
otras que si son renta.
Cuando despido un trabajador en consecuencia y entro a ver las indemnizaciones que se
pagan tengo que analizar:
i.
Debo sumar todo y luego debo excluir el desahucio y el feriado proporcional
ii.
Compararlas con las legales
iii.
Si todas esas indemnizaciones estn iguales a las legales no tengo ninguna renta que
sea ingreso, porque las legales son ingresos no renta.
iv.
Cuando estoy sobre las legales indudablemente tengo que separar porque las
colectivas para todos por igual tienen el mismo tratamiento pero las voluntarias o las
individuales s son renta, eso significa que cuando tu celebras un contrato de trabajo y
te obligas que si te despiden te pagan 100.000.000 en el fondo el criterio que ocupa el
legislador es que eso lo considera como parte de la remuneracin y no lo pusiste
mensual porque as pagabas menos impuesto.
Ej. Soy contratado y quiero que me paguen 6.000.000, pero resulta que me ubico en
el tramo ms alto de la tabla progresiva del IUT (impuesto nico al trabajo), esto es, el
35%; entonces en tu remuneracin te pongo 3.000.000 mensuales en un ao y si te
despido a fin de ese ao te pago 36.000.000 (12 meses, ests ganando 6.000.000
igual),el legislador dice "esto es un engao" cuando lo que se debi hacer es pagar
6.000.000 mensuales y pagar el impuesto por ese monto.
En conclusin cuando pago distintas indemnizaciones lo primero que tengo como tope es la
indemnizacin legal porque eso es ingreso no renta, si todas las indemnizaciones tienen un valor
inferior a las indemnizaciones legales (las voluntarias, las individuales) no tengo que

preocuparme de pagar impuesto dado que ya estoy en un valor inferior a las legales, pero s me
preocupo de demandar a mi empleador para que me pague las indemnizaciones que por ley me
corresponden porque el derecho del trabajo es irrenunciable. Entonces la problemtica es
cuando es superior a las legales que debo ver:
Si es una indemnizacin colectiva: no hay problema porque es para todos por igual
Si es una indemnizacin que est pactada en contrato individual o es voluntaria: son excesos
de indemnizacin legal y por lo tanto esos valores s pagan impuesto a la renta.
Entonces hasta donde te llega el ingreso no renta es hasta el monto de las indemnizaciones
legales y las colectivas tienen el mismo tratamiento, pero superando esos valores se convierte
en un ingreso que es renta y, por ende, debe tributar.
Aqu se origina otro efecto que es la reliquidacin: la exencin recae sobre las
indemnizaciones legales o las pactadas en contratos colectivos, pero tratndose de las otras
indemnizaciones aqu hay una suerte de engao puesto que al final se pagan dineros y que en el
fondo eran parte de tu sueldo mensual pero que te lo pagaron indirectamente por esta va (te
pago 3.000.000 y al final cuando te eche te pago el resto, los 36.000.000, el legislador dice eso
es parte de tu remuneracin mensual y no la pusiste para no pagar ms impuesto); Entonces ac
se origina una reliquidacin, esto es, se vuelve hacia el pasado y se paga el impuesto nico con
que debi hacer estado gravada esa remuneracin cuando en su tiempo fueron pagadas.
Lo que significa que cuando contrat a Claudia y le pago 3.000.000 mensuales, ella tribut
cada mes por 3.000.000 y al final 36.000.000, debiendo pagar por los 6.000.000, el legislador
dice reliquide el impuesto que no pag. (recordar del empleado de reliquidaba porque ganaba
500 en la maana y 500 en la tarde y ningn empleador le retena porque estaba bajo los 550 y
l deba reliquidar y pagar el IUT porque ganaba 1 milln, ya visto) Entonces dice la norma: aqu
hay que distinguir:
- Si fueron indemnizaciones pactadas en contratos individuales yo entiendo que desde el
principio de la relacin laboral usted siempre le estaba pagando algo dems y no lo haca
en esa fecha sino que al final, por lo tanto usted debe reliquidar todo el impuesto.
- Las indemnizaciones voluntarias que yo pago por buena onda a Pedrito se prorratean en
los ltimos 12 meses.
Norma buzn: art. 17 N 29
Los ingresos que no se consideren rentas o no se reputen capital segn texto expreso de
una ley. Ya hablamos del capital que nunca es renta salvo que sea un capital maquillado o
mimetizado, explicado anteriormente respecto de la capitalizacin de las utilidades (se refiere a
las utilidades mimetizadas)
Art. 17 N 30
Relacionado con el trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales: se
supone cada cnyuge cuando gan los ingresos con los que adquiri los bienes de los
gananciales, ya pag impuesto y al final, pues para los gananciales se hace un inventario de
cunto empec el matrimonio y cuando termine el rgimen y se reparten por mitades.
Art. 17 N 31
Las compensaciones econmicas de los cnyuges contenidas en escritura pblica o en
acta de avenimiento o compensacin y las decretadas por sentencia judicial. Esto fue necesario
modificarlo porque cuando se dict la ley 19.947 sobre matrimonio civil se empezaron a
hacer adjudicaciones y compensaciones y como no figuraba en los numerales del art. 17 de la
ley de renta, todas las sumas por esos conceptos resultaron ser ingresos constitutivos de renta
y en consecuencia deban pagar impuesto. En razn de lo anterior las sumas antedichas son
destinadas para el otro cnyuge ms dbil econmicamente y para el cumplimiento de la
obligacin de dar alimentos a los hijos por lo que se determin que esas sumas no son renta sino
que una indemnizacin y, por lo tanto, son ingresos no constitutivos de renta.
7 de noviembre de 2015
Art. 20 de la ley de renta
Este artculo fue modificado, antes de la reforma la actividad agrcola tributaba por renta
presunta, efectiva y segn contrato, hoy en da es solo renta efectiva (sin perjuicio que me
pueda acoger a una presuncin conforme al art. 34, con la reforma se buscaba eliminar
todo tipo de renta presunta (agrcola, minera y transporte) dejando sin efecto esa
parte de la reforma y recogiendo esto en el art. 34.
Ahora el propietario usufructuario cuando explota un bien agrcola normalmente paga las
contribuciones (impuesto territorial), l tiene el derecho de poder ocupar lo pagado como un

crdito contra el impuesto de la primera categora, porque si no paga las contribuciones le

rematarn la propiedad. El exceso se pierde, por ej. Pago primera categora 1.000.000 y por
contribuciones 1.200.000, puedo imputarlos a la primera categora pero pierdo los 200.000,
porque indudablemente es necesario para producir la renta.
En el caso de los contribuyentes que no tributen en contabilidad completa y den
arrendamiento, usufructo o cualquier tipo de cesin temporal tributan por renta efectiva pero
acreditada segn contrato.
Recordemos que en Chile podemos tributar por renta efectiva, renta presunta (art. 34 y
ss.), tasada y segn contrato, de modo que tributa en base a la renta que consta en el contrato
cesin temporal en inmueble sin que sea posible hacer deduccin alguna (o sea, debo sumar
los meses de renta)
Las mejoras son obras que se ejecutan en el inmueble, las cuales pueden ser tiles,
necesarias o voluptuarias, ellas generan confusin por cuanto si yo arriendo un inmueble y para
ese efecto construyo un galpn, que ser para el arrendador debo entender que a la renta segn
contrato debo sumarle el galpn, esto es porque se presume que de forma encubierta se est
cobrando menos por dicha construccin y por consiguiente es parte de la renta.
Por el contrario si el arrendatario se lleva el galpn despus de concluido el
arrendamiento, no debe considerarse en la renta, porque el arrendatario devuelve el inmueble
en iguales condiciones a las que fue recibido
Valores mobiliarios son los efectos de comercio que son documentos en que consta una
obligacin o utilidad que se genera.
En el Art. 20 N3 estn las rentas de la Industria y comercio, siendo la industria actividad
de primera categora.
En el Art. 20 N 4 Los corredores, pero con oficina establecida.
En el Art. 20 N 5 Todas las rentas, se le conoce por el bolsillo de payaso, porque todas
las rentas por regla general pagan impuesto de primera categora y global complementario,
Salvo que estn exentas (ejemplo: ingresos no renta del art. 17) o estn afectas exclusivamente
a otro impuesto, esto es:
-

Art. 42 N 1 trabajador dependiente

Art. 42 N 1 trabajador independiente.

Por ltimo los premios de lotera pagan un impuesto nico del 15%
Determinacin de la base imponible del impuesto a la renta
La renta efectiva es un proceso complejo que comienza con:

Resultado segn balance financiero

Conforme a PCGA e IFRS
Luego aplicar los arts. 16 y ss. Del CT
y por ltimo comienza la etapa de comparacin entre los conceptos tributarios y los
financieros:

1. comparar ingresos (financieros) con los ingresos brutos (tributarios, art. 29 ley de
renta)
2. luego costos ventas con los costos directos (art. 30)
3. luego los gastos con los gastos necesarios para producir la renta (art. 31)
4. ya no hay ms conceptos financieros, entonces vemos el tema de la correccin
monetaria (arts. 32 y 41) que son los ajustes de activos, pasivos y patrimonio
conforme a la inflacin o deflacin del pas.
5. por ltimo los aumentos y deducciones finales
Hecho lo anterior tendremos nuestra renta lquida imponible, para pagar el impuesto de
primera categora dependiendo el sistema pagar un 25% en sistema atribuido y aprovechara un
100% del crdito o un 27% en un sistema parcialmente integrado pudiendo aprovechar solo el
65% del crdito.
Art. 29 Ingresos brutos
Es ingreso bruto todo ingreso de la empresa, cualquiera sea su origen con la limitacin que
no debo sumar los ingresos no renta del art. 17 y otras normas legales.
Cundo reconozco el ingreso? Como estoy en primera categora lo reconozco cuando lo
perciba o devengue y en segunda solo lo reconozco cuando se percibe, salvo si soy dueo de
una sociedad en que lo reconocer tambin cuando me es atribuido, la atribucin se convierte

as en una excepcin al concepto de percibido, producto de la reforma tributaria, de este modo el

dueo que no ha percibido nada pero cuya empresa se ha acogido a este sistema tributo cuando
se lo atribuyen, por tanto cuando tributa la empresa en abril del ao siguiente.
Capital mobiliario, la regla general es que la empresa lo descuenta en donde efecta la
inversin, pero si yo tributo conforme a otras rentas del art. 20 yo mismo hago la declaracin,
si yo como persona natural no recibo mayores ingresos, no me preocupare de pagar impuestos
por ese valor mobiliario respecto de la inversin que efectu y me genera renta, pero si por el
contrario gener otro tipo de ingresos, se suma y declara, porque la ley lo obliga.
venta.

Promesas de venta de inmuebles, se reconoce en el ao en que se suscriba el contrato de

Segunda etapa: los costos directos

Esto marca una diferencia entre lo financiero y lo tributario porque el concepto tributario
es ms restringido; por otro lado, debo tener en cuenta que aqu aparece el concepto de gasto
necesario para producir la renta, el efecto es que el ingreso es positivo (utilidad) el costo directo
es negativo al igual que el gasto, el tratamiento del costo y del gasto es el mismo, ambos
rebajan la utilidad, pero su oportunidad es distinta; esto significa de que el costo de un bien lo
reconozco cuando lo vendo (si no lo vendo, no lo hago nunca) o cuando se destruye o lo pierda
(lo faltante de inventario en IVA es presuncin de retiro salvo en caso fortuito o documentacin
fehaciente que acredita diversas situaciones de prdida) si nunca lo vendo queda guardado en
mi bodega y est registrado como existencia y el costo ser prdida cuando se quema, se echa
a perder, me lo roban, etc.
El gasto se reconoce en el mismo ao en que es pagado o adeudado, por ej. La cuenta de
la luz llega los das 5 de cada mes, si te llega el 5 de enero corresponde al consumo de diciembre
por tanto debe reconocerse ese mismo ao aunque llegue el otro ao, porque esta adeudado.
Ambos conceptos rebajan el ingreso, pero los diferencio uno de otro en la identificacin
directa que existe con el bien, esta es la diferencia fundamental entre un costo y un gasto por ej.
Soy zapatero y vendo zapatos, mi costo directo sern los materiales que compre para hacerlos y
la hora hombre en hacerlo, pero igualmente es necesario que quienes elaboran los zapatos
ocupen luz y agua, por tanto ambos conceptos sirven para producir zapatos, pero son distintos,
si existe esta identificacin clara y directa es un costo, y si no la hay claramente debera darle el
tratamiento de gasto, adems en todos los casos que no puedan ser identificados como costo
deben ser deducidos como gasto ( Principales diferencias entre costo y gasto. Oportunidad e
identificacin directa con el bien).
Formas de determinar el costo directo
El costo determina el valor del bien, en este caso hay empresas que son industriales y
comerciales por lo que debemos distinguir:
A. Si se compra en empresas comerciales, estas ltimas compran productos terminados,
para este efecto debemos distinguir, donde compro ese producto :
- En chile, el valor costo corresponder al segn factura contrato o convencin
-

En el extranjero, ser el denominado valor CIF (costo, seguro y flete), a lo que debemos
agregar los derechos de internacin (aranceles en general) y los gastos de
desaduanamiento (que son derechos administrativos) lo que consta en la declaracin
de importacin. Aqu la ley da una opcin, si los bienes llegan a Chile en darle al flete y
el seguro desde el puerto hasta tu bodega a darle el tratamiento de costo o de gasto.
Por ej. Si le damos el tratamiento de costo y el bien vale 100, el flete es de 5 y el
seguro es de 3, contablemente en bien queda registrado 108 reconocindolo cuando lo
vendo, por consiguiente si ao 1 no lo vendo reconozco 0, si lo vendo el ao 2 a 500
reconoce los 108 como costo del bien inflado con estos conceptos; ahora si le doy
tratamiento de gasto, y no lo vendo el ao 1 reconozco como gasto 8 que corresponden
al flete y el seguro, si al ao 2 lo vendo reconozco como costo solo los 100 que cost el
bien, esto en definitiva es solo una diferencia temporal por cuanto en ambos
tratamientos se dedujeron 108, solo se realizaron en distintas pocas.

Cuando se elige uno y otro, indudablemente cuando tengo mucha utilidad voy a preferir el
gasto, el principio tributario es anticipar todos los gastos y retardar todos los ingresos porque los
gastos rebajan el ingreso de inmediato, entonces convendr cuando tengo mucha utilidad y debo
pagar mucho impuesto; si se le da tratamiento de costo implica inflar el precio del bien con
conceptos que no son de su esencia, es decir, me cost 100 y lo registr a 108; esto lo har
habitualmente cuando quiero presentar un patrimonio empresarial ms considerable o
abundante ej: para pedir un prstamo para la empresa o para que compren las acciones de la
sociedad, es una eleccin de tipo tributario.

B. Las empresas industriales son las que confeccionan los productos con que va a vender
como basement de Falabella, aqu el concepto es ms restringido materia prima y
mano de obra directa; el concepto es ms restringido en lo econmico porque
econmicamente los elementos del costo son la materia prima, la mano de obra y por
ltimo los CIF (los costos indirectos de fabricacin, por ej. Publicidad, luz, arriendo, etc.)
de manera que en materia tributario es ms pequeo el costo de bien.
La mano de obra directa es la que trabaja en la produccin o est ntimamente ligada con
esa actividad, por ej. El operario que hace el zapato es costo, el gerente de produccin que
supervigila la confeccin de zapatos es costo; en el caso del gerente general no es mano de obra
directa (reuniones, cenas) igualmente es esencial pero no es directo y su sueldo recibe
tratamiento de gasto.
Sistemas de costeo financiero (o costo de bienes del activo realizable
Ejemplo:
Cuando tengo auto rojo cuyo soto fue de 10, verde a 15 y amarillo 30, y me dedico a
vender autos, si vendo el amarillo en 100 la utilidad ser 70, esto es porque no hay duda
respecto a la individualizacin del bien que estoy vendiendo.
Sin embargo un caso muy distinto es el de una librera que compra lpices bic a:
-

02 de enero a 10
03 de enero a 30
05 de enero a 80

Por cuanto ellos no cuentan con un sistema que les individualice cada valor de adquiri de
los bienes, los mantiene todos juntos en bodega, pero se plantea el problema de que cuando
vendo uno a 60 Cul fue el que vend?
Para resolver esto existen tres sistemas el FIFO, LIFO y CPP:
A. El FIFO depender del costo del primero que adquiri, y por tanto:
60-10= 50 de utilidad
B. El LIFO, el ltimo que compra, es el primero que se vende:
60-80=-20
C. Por ltimo el CPP es un promedio, de todos los valores de adquisicin, de consiguiente:
10+30+80=120/3 =40

60-40=20

El FIFO y CPP los utilizo para calcular la utilidad de venta durante el ao.
Por tanto los efectos son muy variados y se aplicara en los casos en que existan bienes
iguales con precios de adquisicin variables cuya diferenciacin no es factible. Indudablemente
el LIFO, no es del agrado del fisco porque el ltimo precio de adquisicin ser mucho ms
cercano a la utilidad que genera su venta, por tanto se acepta solo el FIFO Y CPP, deber
escogerse alguno de estos sistemas y mantenerlo al menos por cinco ejercicios comerciales
consecutivos, despus se puede cambiar pidiendo autorizacin.
La mercadera que queda en Stock y no ha sido vendida a final de ao cambia de valor;
aqu aparece el concepto de correccin monetaria y que es el efecto de la inflacin o deflacin
sobre los activos, pasivos y patrimonio de la empresa; la regla general es que el mecanismo de
correccin es el IPC (caso de la casa), tambin existe la UTM, la UF, la moneda extranjera (dlar,
euro), pero en la mercadera existe un sistema especial llamado costo de reposicin.
El costo de reposicin consiste en cunto me costara adquirir el mismo bien en el
mercado a fin de ao; pero aqu no se hace un peritaje para averiguarlo sino que se utiliza los
valores de compra de una empresa. El FIFO, LIFO y CPP se ocupan durante la venta que se
efecten durante el ao.
Siguiendo con el ejemplo de los lpices, si los vend durante el ao determinare la utilidad
mediante FIFO o CPP, si no vend nada debo corregir monetariamente los activos, pasivos y
patrimonio (lo hare de distintas formas reajustando segn IPC, UF, UTM) y en el caso de la
mercadera deber determinar el costo de reposicin, para esto la ley establece que debemos
remitirnos a las compras, distinguiendo varias situaciones:
i.

no hay compras en el ao, es decir, los lpices venan del ao anterior, los compr
el 2014 y no las vend entonces ellas se corrigieron monetariamente y el 2015
tienen el mismo valor, el efecto del costo de reposicin es que toda mercadera va a
quedar registrada al mismo valor el 31 de diciembre de cada ao aunque me haya

ii.
iii.

costado menos, es decir, si no hay compras durante el ao todas las mercaderas

quedaron registradas al mismo valor, en la primera hiptesis el costo de reposicin
es el valor de la mercadera ms IPC de todo el ao, si las mercaderas quedan
todas a 100 y la inflacin es 10% registro 110, esto es porque no hubieron compras
durante el ao, se toma el costo de reposicin del ao pasado y aplico IPC del ao
2015, ac se origina utilidad no real, sin embargo la ley igualmente obliga a pagar
impuestos por esos 10 en que se hizo ms rico y no cuando lo vendo, esto se
convertir en una diferencia temporal pues lo podre traspasar a costo del bien.
Hay compras durante el ao en el segundo semestre, en este caso el costo de
reposicin es el ms alto del ao, por ej. Compr un lpiz bic en 50 en el segundo
semestre, la ley entender que es el costo de reposicin si es el ms alto del ao.
Hubo compras en el primer semestre, el valor ms alto ms todo el IPC del segundo
semestre.

Indudablemente a final de ao los bienes van a ser distintos en cuanto al precio que los
compr y al precio que los registr por efectos del costo de reposicin, por lo que esa diferencia
tributa, se agrega en la correccin monetaria como un valor positivo.
Si el costo del lpiz es 40 y lo vend a 50, esos 10 son correccin monetaria positiva
Si la empresa pidi un crdito en dlares cuando estaba a 430 y el da de hoy est a 720
deber reconocer la prdida, esto es porque la obligacin deber transformarla en pesos al
contabilizarla, a contrario sensu reconocer la empresa utilidad si hizo un prstamo en dlares.
Costo estimado
Como ya sabemos puedo celebrar contratos a futuro respecto de los cuales no tengo
todava la claridad de cunto va a ser el costo definitivo, la interrogante es cunto reconozco?
Por ej. Me compran un comedor hecho a mano en 1.000.000, pero no tengo idea del costo
directo de ese mobiliario, entonces la norma dice que Ud. Estime igualmente cunto va a salir
presumiblemente ese comedor y entonces observo mi situacin personal en este caso yo fabrico
comedores y en ventas similares de otros comedores mi costo directo ha sido de 500.000,
entonces la norma me permite usar ese valor respecto de un bien que an no he fabricado y me
lo compraron, entonces en el ej. Yo vend el comedor en 1.000.000, mi costo directo estimado es
500.000 generando una utilidad de 500.000 siendo esa mi base imponible para tributar. Esta es
una estimacin y no es definitiva lo que significa que aunque pague impuesto igual, cuando sea
real el costo voy a ajustar.
Por ej. Si yo declar en abril del 2016 que vend un comedor el 2015 en 1.000.000 con un
costo directo estimado de 500.000 y al comprador se lo entregu en mayo del mismo ao, lo que
me dice la norma es que yo estime ahora en base a lo que habitualmente gano en otras
actividades por el mismo negocio. Entonces cuando llegue el mes de mayo y ya sepa
perfectamente cul fue mi costo directo real del comedor, puedo empezar a ajustar teniendo las
siguientes alternativas:
a. Efectivamente el costo fue de 500.000: no hay nada que hacer, pues lo que estim es
igual al costo real en definitiva y, por ende, no hay problema.
b. El costo real fue superior, por ej. De 800.000: aqu s debo ajustar porque el ao
anterior reconoc una utilidad de 500.000, pero realmente mi utilidad fue de solo
200.000 y me doy cuenta que le pagu dems al Fisco entonces reconozco una prdida
por el exceso que dio el costo real que en este caso es de 300.000 generando el efecto
de devolucin de dinero por el impuesto que pagu dems el ao anterior.
c. El costo real fue menor, por ej. 200.000: tambin debo ajustar, porque mi utilidad fue
de 800.000 en vez de los 500.000 que cre que iba a ganar y por lo tanto, debo
reconocer que recib un ingreso mayor por 300.000.
Ahora si no reconozco el ingreso indicado en la ltima alternativa, eventualmente puedo
ser citado para que haga el ajuste o tasado eventualmente por el SII.
Situaciones especiales del Costo directo
i.
ii.
iii.

Promesas de venta de inmuebles: se debe deducir en el ejercicio en que se suscribe

el contrato de venta, es lo mismo referido a los ingresos.
Hay ms en las diapositivas, si se quiere verlas remtase a ellas, el
profesor ni las mencion.
art. 30 i/final: cuando no es posible determinar el costo, se le determina el
tratamiento de gasto.
Tercera etapa: los gastos necesarios para producir la renta ART. 31

En consecuencia reconozco el ingreso, le resto el costo directo y ahora resto el gasto, los
gastos necesarios son los desembolsos propios del giro que no hayan sido rebajados
previamente como costos directos porque no puedo rebajar algo que es costo y luego como

gasto dos veces, pues se elige cual rebaja aplicar, esto es, darle el tratamiento de costo o de
gasto. Los requisitos del gasto necesario son:
a. Que sea necesario, pues es imprescindible no es algo voluntario y que dice relacin con
el negocio. Por ej. Vendo caf y todo aquello relacionado con el caf como costo o
gasto, pero no voy a tirar paales como gasto pues se rechaza.
b. El devengamiento del gasto, esto es, cuando ha sido pagado o adeudado.
c. No tiene que haber sido rebajado previamente como costo directo, por eso cuando se
elige el costo en el flete y seguro no los puede rebajar de nuevo como gasto.
d. Acreditacin, debe estar registrado, contabilizado o documentado la naturaleza, el
origen y el monto del gasto. Por eso se piden boletas en las empresas por cualquier
cosa para hacer esta rebaja.
El gasto puede ser cualquier concepto que tenga estas caractersticas; si bien es cierto
vamos a ver gastos expresamente aceptados, eso no significa que sean los nicos que reconoce
el Fisco; en ninguna parte aparece la luz, agua, gas, arriendo dentro de los gastos que estn
expresamente aceptados, pero indudablemente son gastos.
Art. 31 i/1 segunda parte, como primera idea debo tener presente que en materia de
gastos existen limitaciones porque indudablemente pudiere el contribuyente tratar por esta va
ingresar cualquier desembolso en perjuicio del impuesto fiscal que estn rebajando (mientras
ms gasto menos impuesto pago), por eso no es gasto todo aquello que no tenga relacin con
bienes del giro y aqu aparecen las presunciones de derecho. En la prctica hemos conversado
que los contribuyentes pueden no efectuar retiros cuando quieren adquirir un determinado bien,
muy por el contrario que la empresa compre los bienes y yo los ocupe por ej. Quiero una
camioneta 4x4, pero si hago un retiro pago IGC o adicional y como no quiero pagarlos, hago que
la empresa aparezca comprando esa 4x4, Aqu la norma dice que Ud. Est haciendo uno de los
retiros presuntos regulados en el Art. 21 i/3 literal iii), porque le est dando un uso privado y
establece distintos casos:

Si usa cualquier en bien general, se le aplicar el 10% de su valor tributario al final del
ejercicio comercial
Si se usan vehculos, se le aplicar el 20% del avalo.
Si se usan inmuebles, se le aplicar el 11%

El efecto es que todos los gastos en estos bienes de la empresa como son usados por los
socios no pueden rebajarse, pero adems vienen con un regalo: pagan IGC el socio que los ocup
ms un recargo del 10%.
Otro caso del art. 33 N 1 letra f) que se refiere a los aumentos y deducciones como
ltima etapa para determinar la renta lquida imponible, y la norma recin sealada establece
que todos los desembolsos que indica no pueden ser deducidos como gasto porque adems
eventualmente van a pagar el impuesto nico al gasto rechazado, sin perjuicio del impuesto que
tiene que pagar de forma personal a nivel del IGC cada uno de los titulares de estos beneficios
no permitidos por la norma. Si Ud. En definitiva arrend un inmueble a un socio o accionista en
que su valor comercial es de 100.000 y Ud. Paga 10.000.000, entonces debe sumarle a sus
rentas 9.900.000 porque vimos en el art. 33 N 1 letra f) que son las sumas y como es un
arriendo desproporcionado o Ud. Ha condonado una deuda por 20.000.000 por la que le dio el
tratamiento de prdida, no puede hacerlo porque lo est haciendo alguien directamente
relacionado con la sociedad y, por lo tanto, si lo rest tiene que volver a sumarlo ya que eso
nunca podr reconocerlo como gasto.
Respecto de los gastos incurridos en la adquisicin y mantenimiento de autos, station
wagons y similares, cuando ste no sea del giro habitual y en combustibles, lubricantes,
reparaciones, seguros, y en general todos los gastos de mantencin y funcionamiento ellos
tampoco se pueden deducir de los ingresos brutos cuando no sean de su giro habitual, salvo
para los rent a car pues es parte de su giro habitual y para aquellos que el Director Regional
del SII los autorice como gastos necesarios para producir la renta. Es lo mismo para el IVA.
Si una PYME compra caf para su negocio no hay problema, ahora si yo como abogado
compro caf siendo que no es mi giro tendra problemas, pero es indudable que cuando llega un
cliente a la oficina t lo quieres atender bien, por lo que la norma dice que en principio las
compras de supermercado que no dicen relacin con su giro, no son gastos, ahora si no exceden
de las 5 UTA pueden reconocerse como gasto; solo se permite reconocer como gasto el exceso
de las 5 UTA siempre y cuando individualice al vendedor que me presta estos servicios.
Gastos expresamente aceptados
Los gastos son todos los que cumplan con los requisitos anteriores, pero la ley trata a
algunos de forma particular que son los gastos expresamente aceptados y tenemos (art. 31
i/4):
1. Intereses pagados o devengados sobre cantidades adeudadas

Lo que se busca ac es que lo que est afecto a impuesto est con lo afecto y lo exento
est con lo que no es renta y exento tanto desde el punto de vista de los ingresos, los costos, los
gastos, la correccin y demases. Por lo tanto si la empresa pide un crdito para financiar alguna
inversin, activo fijo o lo que sea dentro de su giro el inters que paga tiene el tratamiento de
gasto.
Por el contrario si la empresa pide un crdito que genera intereses para financiar cualquier
actividad no afecta o no renta, la verdad es que eso no se puede reducir como gasto porque no
guarda relacin con la actividad que est generando el impuesto de primera categora.
Por ello es que el prstamo para la adquisicin de mercaderas u otros bienes del giro, es
decir, que los crditos se hayan destinado al giro del negocio son gastos aceptados, pero no lo
sern cuando sean desviados de la actividad, por ej. Necesito dinero, hago que la sociedad pida
dinero prestado para sus actividades y lo uso yo, por lo que es gasto rechazado adems de ser
un retiro.
El giro del negocio tiene que estar afecto al impuesto de primera categora, si no es as no
estamos hablando de gastos.
Cuando compro bienes del activo fijo, todo lo que se devenga antes de que quede en
condiciones de ser utilizado forma parte del costo (intereses, flete) y despus de que inicie su
uso ah se reconoce como gasto.
2. Los impuestos
La empresa paga un conjunto de impuestos que dicen relacin con sus actividades propias
y permanentes, por ej. Impuesto a los timbres y estampillas, patentes municipales, el IVA
(recordemos el IVA proporcional en que la proporcin que no se poda aprovechar como crdito
fiscal, se le puede reconocer como gasto), las contribuciones territoriales que no se pueden
ocupar como crdito.
Respecto de aquellos impuestos en que no puedo haberme beneficiado con el tratamiento
de gasto sern todos aquellos que por ej. En el caso de las contribuciones ya pagadas, si tengo
derecho para ocupar lo pagado como crdito, no puedo darle el tratamiento de gasto al mismo
tiempo; y si no tengo derecho al crdito, ya puedo darle el tratamiento de gasto de la empresa.
No puedo ocupar como gasto el mismo impuesto a la renta.
Tampoco puedo ocupar el impuesto como gasto cuando sirve al propio contribuyente como
un beneficio, por ej. Que mande a los trabajadores a capacitacin, pues parte de lo que se pague
por los cursos lo puede ocupar contra el impuesto de primera categora, por el mismo motivo no
puedo ocuparlo como gasto porque lo que se pag est siendo sustituido por una mejor inversin
en mayor del contribuyente.

3. Las prdidas
Las prdidas se originan por distintas razones por ej. Un robo, un incendio, al igual que
una mala gestin en la misma empresa.
Cuando existe prdida tributaria, obviamente no pago ningn impuesto y adems debo
tener en cuenta que reduce la utilidad que eventualmente podra pagar por lo que antes de
pagar impuesto debo reconocer la prdida. La prdida es un activo aunque parezca
contradictorio puesto que en la medida que no sea absorbida por las utilidades futuras se
mantiene a travs del tiempo debidamente reajustada
Debo tener presente que la prdida se origina en una empresa que debiera absorberse por
las utilidades que genera la misma; sin embargo, en la prctica yo eventualmente voy a recibir
utilidades provenientes de otras sociedades; recordemos de que hoy existe la atribucin y que es
en el fondo un mecanismo automtico por el cual la utilidad busca una persona natural para
afectarla con el IGC, si la atribucin de otra sociedad eso ya pag primera categora y falta el IGC
o adicional y esa renta se va distribuyendo a travs de la cascada de sociedades hasta llegar a
una persona natural y dentro de esas empresas puede ocurrir que a una de ellas se le quem un
galpn, la norma dice que cuando llega ah la renta se come tambin a la prdida.
En consecuencia esta atribucin o dividendo que llega de otra sociedad pag primera
categora y que est esperando pagar el global complementario no lo va a hacer porque donde
llega existe una prdida tributaria, por ejemplo:

La sociedad A genera utilidades por 100 y paga 25% por sistema atribuido

Luego, al igual como un vaso sanguneo, la renta sale de la sociedad A y se dirige a los
socios a los que se les atribuye el pago del IGC o adicional si se trata de personas
naturales
Uno de los socios de la sociedad A es la sociedad B a la cual se le quema un galpn
generando una prdida por 1.000;

Por eso decimos que la utilidad que genera la primera sociedad, pero que por efecto de la
atribucin buscando a otros socios llega a donde est la prdida que es absorbida por ella, es
decir, que esa utilidad le sirve para cubrir la prdida contabilizada. En ese sentido el i/4 del
art. 31 N 3 seala que si no son suficientes esas rentas lo que queda se imputa al ejercicio
siguiente hasta que se acabe la prdida, por lo que se mantiene en el tiempo.
Puede ocurrir que sea tal la prdida que incluso se coma el crdito de primera categora
que esa utilidad lleva consigo. Esos 25 fue lo que pag la empresa en primera categora lo que
tambin sirve como crdito para el IGC o adicional, pero resulta que no alcanza para absorber la
prdida, por lo tanto, esos 25 son los Pagos Provisionales de Utilidades Absorbidas (PPUA) art.
31 N 3 i/5. Esto significa que como es tan grande la prdida que ni siquiera alcanza esa
utilidad atribuida o retirada para dejarla en 0; est llevado a un crdito de primera categora que
ya no va a poder ser utilizado (la prdida es de 1.000 y la utilidad es de 100 y el crdito es de
25) los 25 nunca se utilizarn porque no hay utilidad que atribuir o retirar, por lo tanto eso que
se le pag al fisco en el fondo sirve para hacer ms pequea la prdida en cuestin; en el fondo
el fisco le permite utilizar ese crdito para rebajar la prdida (por eso PPUA); en otras palabras es
un mecanismo de apoyo del fisco, ese crdito te lo abona para hacer ms pequea la prdida
que absorbi toda esa utilidad
Tambin se aceptan las prdidas de los independientes y lo discutido es cuando existen
cambios de propiedad en la empresa (venta de empresas con prdida); es por ello que el i/final
establece una norma de control, esta norma establece un lmite de aprovechamiento de
prdidas, las perdidas antes del cambio de propiedad no se pueden compensar con las utilidades
futuras; sin embargo esto no puede ser tan extremo porque cuando es un tercero ajeno, valga lo
indicado, pero cuando es alguien de la misma empresa debiera tener un tema distinto, por ej.
Soy dueo de un 10% y luego dueo de un 90%, es muy distinto que un tercero compre la
empresa y sea dueo por 90%. De la norma art. 31 N 3 i/7:
i.
ii.
iii.

iv.

Hay un lmite de un 50% o ms,

No aplica con las empresas relacionadas porque en el fondo son parte del mismo
holding empresarial,
Lo que se busca es que las prdidas que origine un giro se reversen con las
utilidades que l mismo genera, por lo tanto aunque exista cambio de propiedad
si mantengo mi giro principal lo podra aprovechar, pero si antes de los 12 meses
o despus de ellos de su adquisicin lo cambio, no ser aceptado ese gasto.
Los elefantes blancos no permiten aprovechar prdidas entendiendo por tal una
empresa que no cuenta con bienes para desarrollar sus actividades, hoy
solamente una empresa de inversiones porque esto demuestra indudablemente
que lo nico que se quiere aprovechar con el cambio de propiedad es la prdida,
pero no continuar con la actividad de la empresa que gener la prdida.

Para terminar las prdidas se mantienen en el tiempo, se reajustan por el IPC hasta su
total eliminacin
Crditos incobrables