(ii) Aliomar Baleeiro: o Direito Tributrio o conjunto de normas que dizem respeito relao do
Estado, no papel de fisco, e do particular, como contribuinte, em relao ao objeto, o tributo.
(iii) Primeira Corrente - Hugo de Brito Machado: normas que dizem respeito relao jurdica do
Estado como sujeito ativo e do contribuinte como sujeito passivo, tendo o Estado direito a uma
prestao e o contribuinte o dever jurdico voltado a uma prestao que tem por objeto uma quantia a
ttulo de tributo (PREDOMINANTE).
(iv) Segunda Corrente - Paulo de Barros Carvalho: o ramo que diz respeito s normas que regem a
arrecadao, fiscalizao e instituio de tributos. Regina Helena Costa: Direito Tributrio como
conjunto de normas jurdicas que disciplinam a instituio, a arrecadao e a fiscalizao dos
tributos. Luciano da Silva Amaro: Direito Tributrio a disciplina jurdica dos Tributos.
(MINORITRIA)
A segunda corrente ressalta o objeto da relao jurdica, e no a relao em si. Embora todas que
faam referncia ao objeto, implicitamente, faam tambm relao.
Autonomia do Direito Tributrio
Surgiu em 1928 com o especialista Franois Geny. A partir da publicao do trabalho dele surgiram
trs correntes:
(i) O direito tributrio um ramo autnomo do Direito.
(ii) O direito tributrio uma parte do Direito Financeiro, que, este sim, possui autonomia.
(iii) O Direito tributrio uma parte do Direito Financeiro e este, por sua vez, parte do Direito
Administrativo, no possuindo, nenhum dos dois, autonomia, mas somente este ltimo.
Contudo, essa discusso j superada. Hoje no se cogita mais sobre a efetiva autonomia de
qualquer ramo do direito. Nesse sentido, porque Paulo de Barros e Jardim fazem questo de sublinhar que a
nica autonomia a didtica? Porque, cientificamente falando, no h como falar em autonomia. Utilizamos
autonomia apenas para facilitar o estudo, j que a ideia de autonomia superada.
O direito tributrio brasileiro intimamente ligado ao direito constitucional. Desde a CF/1824 j
tnhamos dispositivos de direito tributrio no texto constitucional. Igualmente, tambm h relao com
outros ramos do direito como o administrativo, o comercial, o penal, etc.
Denominao da Disciplina - Aliomar Baleeiro: campo da relao jurdica entre fisco e particular.
Ele utiliza o sinnimo Direito Fiscal, utilizado em outras lnguas.
Art. 3o, CNT: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Quando esse dispositivo faz meno instituio em lei consagrado o princpio da legalidade. Por
fim, quando fala da atividade administrativa plenamente vinculada estabelece que o ato
administrativo no pode ser discricionrio.
Conclui-se que o legislador infraconstitucional trouxe uma definio congruente com o conceito
constitucional.
Natureza Jurdica do Tributo: O que torna um tributo diferente dos demais, individualizando-o no
sistema tributrio a sua hiptese de incidncia.
Art. 4o A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
O nome dado pelo legislador indiferente para caracterizar a natureza jurdica especfica do tributo.
Ex: IPI que incide tambm sobre operaes meramente mercantis. O destino da arrecadao tambm
indiferente. Ex: IPVA arrecadado pelo estado e 50% vai para o municpio.
O fato gerador a expresso usada pelo legislador no sentido da descrio legal do fato que obriga o
pagamento do tributo e para identificar a conduta ocorrida na realidade, e no a hiptese de incidncia. Fato
legal (hiptese de incidncia) e fato real (fato gerador).
A CF fala de outro requisito para estabelecer a natureza jurdica de um tributo, que no apenas a
hiptese de incidncia, a base de clculo:
Art. 145, 2o - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos
e no tenham fato gerador ou (representa e) base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio;
Em resumo: O imposto deve ser no-cumulativo e ter dois dados diferentes de todos os outros que j
existem: fato gerador (no sentido de hiptese de incidncia) e base de clculo.
A nossa CF/67 j falava que todo tributo deve ter base de clculo que guarde uma correspondncia,
uma congruncia plena e integral, com a hiptese de incidncia.
Art. 77, CTN: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou
a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio.
Para Geraldo Ataliba a vinculao da taxa direta ou imediata. Enquanto a vinculao da
contribuio de melhoria indireta, porque necessita da valorizao do imvel.
Art. 81, CTN: A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
(ii) Tributos No-Vinculados: hiptese de incidncia no descreve uma atividade estatal:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
Espcies de tributos:
Cincia do Direito Tributrio e Direito Tributrio Positivo: A linguagem do direito positivo tributrio
prescritiva, pois prescreve comportamento, j da cincia do direito descritiva, pois descreve
comportamentos (explica). A lgica da Cincia do Direito sobre o verdadeiro ou o falso, j do
Direito Positivo sobre o vlido ou invlido.
Noo de Sistema no Direito Positivo: Os fatores repertrio, estrutura e tendncia a uma unidade
caracterizam a noo de sistema no mbito do Direito Positivo. J o fato coerncia necessrio
apenas para a noo de sistema no mbito da Cincia do Direito.
4. Identificao das pessoas que vo ocupar os dois polos da relao jurdica que vai surgir
(sujeitos ativo e passivo).
(i) Competncia comum: para taxas e contribuio de melhoria. Os impostos sero da esfera de
competncia federal, estadual ou municipal. Um imposto nunca
ser de competncia comum de duas esferas de governo, pois sempre privativa.
Art. 145, CF: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Contudo, embora a competncia seja comum, no podemos esquecer a diferena que existe entre a
atividade administrativa privativa, ou seja, apenas a esfera que presta o servio pblico que poder cobrar o
tributo. Se for feito por mais de uma esfera, essas podero distribuir de modo proporcional o tributo, embora
a maioria dos autores diga que as taxas e contribuies de melhoria sejam de competncia comum, isso no
totalmente correto.
Art. 149, CF: Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art.
195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
1o Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores,
para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser
inferior a da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
A contribuio previdenciria que, pela norma do art. 149, caput, seria de competncia privativa da
Unio, acaba se tornando tributo de competncia comum. Estados e Municpios que quiserem criar esses
institutos de previdncia podem fazer.
(ii) Competncia privativa da Unio:
Art. 153, CF: Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza - IR;
IV - produtos industrializados - IPI;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios - IOF;
VI - propriedade territorial rural - ITR;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar - IGF.
Art. 148, CF: A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o
disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada
despesa que fundamentou sua instituio.
Art. 149, CF: Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais (especiais), de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do
previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Quem arrecada mais? Apesar da grande quantidade de impostos que a Unio poder arrecadar, uma
falsa impresso entender que a Unio que a mais ganha. Tivemos alguns impostos que antes eram
de arrecadao da Unio e passaram para o Estado. O ICMS, competncia estadual, o mais
importante em termos de arrecadao, ficando a maior parcela com o estado. Ainda temos a partilha
de arrecadao de tributos com outras esferas de governo.
Alguns impostos em espcie:
1. IOF Imposto sobre Operaes Financeiras: Na realidade no existe no Brasil. Esse imposto, na
realidade, abrange quatro impostos financeiros: i) operaes de crdito, ii) cmbio, iii) seguro e iv)
ttulos ou valores mobilirios.
2. IGF Imposto sobre Grandes Fortunas: O fato de no termos um imposto geral sobre o patrimnio
no significa que no haja imposto sobre o patrimnio, porque temos impostos parciais, como o
IPTU, IPVA, ITR. A experincia internacional no boa com o IGF. O que o Estado gasta para
administrar esse tributo , em regra, maior do que a arrecadao. A administrao tributria tem uma
exigncia maior do que a arrecadao.
3. ITCMD (Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doaes de quaisquer bens ou direitos) e
ITBI (Imposto de Transmisso de Bens Imveis Inter vivos) : Diferenas, o ITBI incide sobre
transmisso de bens imveis inter vivos, ou seja, nas operaes de compra e venda de imveis entre
pessoas vivas, enquanto o ITCMD incide nas operaes de transmisso de bens motivadas pela
morte ou por doao; o imposto municipal sobre bens imveis e o estadual sobre quaisquer bens e
direitos.
4. CIP Contribuio de iluminao pblica: O prof. entende que taxa, e no imposto. O problema
que nosso sistema constitucional exige que a taxa deva ser cobrada por um servio pblico especfico
e divisvel.
A relao de tributos que est na CF conceitual, pois em relao a cada um dos tributos j existe
algo de sua essncia, um comeo de descrio da sua hiptese de incidncia, no texto constitucional.
(v) Competncia extraordinria:
Art. 154, CF: A Unio poder instituir:
Art. 7, CTN: A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3o do artigo 18 da
Constituio.
A competncia tributria indelegvel, mas as funes de arrecadar, fiscalizar e administrar o tributo
podem ser delegadas. Em outras palavras, a capacidade de ser sujeito ativo pode ser delegada.
(ii) Irrenunciabilidade: A competncia tributria irrenuncivel do ponto de vista definitivo.
possvel renunciar temporariamente, por exemplo, SJP que decidiu no instituir o ISS.
Criao constitucional de tributos: A doutrina majoritria afirma que a CF no cria tributos, mas
somente distribui competncias para que o legislador crie o tributo. O prof. e o pro. Souto Maior
Borges discordam dessa posio dizendo que a CF no traz o tributo inteiro, que surgir apenas com
a lei, mas na CF inegvel que j existe um mnimo essencial dos tributos.
(i) Princpio da Repblica: Geraldo Ataliba diz que a ideia de mandato a pedra angular na noo de
Repblica. Para Censo Antnio Bandeira de Mello so os deveres-poderes, no sentido de que somente para
cumprir o deveres que tm poderes. A repblica est consagrada na CF, embora no esteja mais
contemplada no 4 do art. 60, os constitucionalistas entendem que a repblica no clusula ptrea.
Contudo, o inciso II, 4 do art. 60 no admite proposta de Emenda que intente abolir o voto direto, secreto e
universal (eletividade) e o voto peridico (temporalidade). Assim, a essncia da repblica clusula
intocvel da CF, embora haja divergncia na doutrina.
(ii) Princpio da Federao: Temos uma entidade central autonomia e entidades perifricas, todas
igualmente dotadas de autonomia. Victor Nunes Leal separa os requisitos da federao:
Caracterizao: i) repartio de competncias entre as esferas de governo para promover a
descentralizao; (ii) participao das vontades parciais na formao da vontade nacional (Senado) e iii)
possibilidade de auto constituio (cada esfera pode ter sua constituio).
Manuteno: i) rigidez constitucional (modificao apenas por Emenda) e ii) controle de
constitucionalidade (fiscalizao do texto constitucional).
(iii) Princpio da Autonomia dos Municpios: Embora a CF no tenha includo o Municpio como
uma das entidades da federao, inegvel a sua autonomia.
(i) Princpio da Legalidade: Temos a concepo restritiva da legalidade, tudo aquilo que no
proibido permitido (Direito Privado) e a concepo ampliativa da legalidade em que se deve agir em
conformidade com a lei (Direito Pblico).
No Direito Tributrio prevalece a interpretao do Direito Pblico: aquilo que no expressamente
permitido para a Administrao Pblica proibido.
Art. 5, CF, II.: ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.
Art. 150, CF: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Os primrdios do princpio da legalidade esto relacionados ao Direito Tributrio. Joo-sem-Terra,
Magna Carta e no taxation without representation. Os ingleses queria que as exigncias de tributos s
fossem feitas por meio do Parlamento, e os membros do Parlamento se tornassem representantes de fato. A
partir do sc. XIII houve a instituio do Parlamento e a Magna Carta passou a ter dois dispositivos sobre a
exigncia de no tributar sem representao, repetidos na Petition of Rights e na Bill of Rights.
A ideia que as providncias mais arriscadas para os direitos dos cidados em relao aos tributos
(criao e majorao) devem ser oriundas dos rgos que representam o povo.
Autotributao: se a deciso tomada por aqueles que ns escolhemos como representantes, em
ltima anlise, somos ns mesmos que estamos nos impondo esses tributos.
Para criar ou majorar tributo preciso de lei, normalmente ordinria, mas pode ser por Medida
Provisria, segunda a Emenda Constitucional n. 33, de 2001:
Art. 153, CF: Compete Unio instituir impostos sobre:
1o - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as
alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V (imposto de importao, exportao, IPI e
IOF).
possvel majorar o tributo, mas no cri-lo. Esses tributos podem sofrer majorao porque so
considerados tributos extrafiscais, no tm finalidade de arrecadao, mas de estmulo e desestmulo de
comportamentos. So excees ou atenuaes ao princpio da legalidade. Se seguissem o princpio da
legalidade teriam o trmite demorado, o que no favorvel pois esto relacionados interveno do Estado
na Economia. A atuao do Poder Executivo deve ser motivada e dentro dos limites fixados em lei. Apenas
o chefe do Poder Executivo, o Presidente da Repblica, que poder alterar as alquotas por decreto. Se no
houver lei que diga os limites desses impostos, o Poder Executivo no poder usar dessa faculdade.
Obs.: no possvel reduzir as alquotas a zero, pois seria o equivalente a conceder, via decreto, uma
iseno, violando o art. 150, 6 da CF que admite iseno apenas por lei. Para o prof., o limite mnimo deve
ser sempre superior a zero. Ainda, o prof. entende que a terminologia mais correta atenuao, e no
exceo, pois no um desvio da regra.
(ii) Princpio da Anterioridade ou Anualidade (inadequado, segundo o prof.):
Art. 150, CF: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
A lei que toma a medida da instituio ou do aumento do tributo deve ser sempre do exerccio
anterior. Pode ser at de 31 de dezembro, mas deve ser do exerccio anterior. O sentido dessa exigncia
para que o contribuinte planeje sua vida para pagar o tributo novo ou o tributo velho que foi aumentado, a
ideia de previsibilidade.
Esse um princpio muito bom, mas tem suas limitaes. possvel que seja institudo nos ltimos
dias do ano, respeitando-se a regra, mas o contribuinte no conseguir se planejar. Para combater esse
desvio, as soluo foi a regra:
Art. 195, CF: A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
6 As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias
da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no
art. 150, III, "b".
A previso desse dispositivo chamada de anterioridade nonagesimal. A princpio, aplicava-se
apenas nas contribuies para a seguridade social, aps, veio a regra:
Art. 150, CF: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b, 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos
previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
Em suma a regra : Se o aumento do tributo se d entre janeiro e o final de setembro, preciso
aguardar o primeiro dia do prximo exerccio. Se o aumento do tributo ocorrer entre 1o de outubro e 31 de
dezembro, preciso no apenas aguardar o incio do prximo exerccio, mas tambm aguardar mais 90 dias.
Contudo, h um grande nmero de excees a essa aplicao.
Excees anterioridade genrica:
1) Art. 148, I - Emprstimo compulsrio.
2) Art. 153, I - Imposto de Importao;
3) Art. 153, II - Imposto de Exportao;
4) Art. 153, IV - Imposto sobre Produtos Industrializados;
5) Art. 153, V - Imposto sobre Operaes Financeira;
6) Art. 154, II - Imposto Extraordinrio de Guerra;
7) Art. 195, 6 - Contribuies sociais para a seguridade social.
Segundo o prof. no possvel uma EC trazer novas excees ao princpio da anterioridade.
Contudo, quando a EC 42, 2003, estende a anterioridade nonagesimal para os tributos em geral no fere
nenhuma garantia, pois est se instituindo um princpio novo. Assim, como tratava-se de um princpio novo,
o rola das excees seria estabelecido naquele momento.
Excees anterioridade nonagesimal:
1) Art. 148, I - Emprstimo compulsrio;
2) Art. 153, I - Imposto de Importao;
3) Art. 153, II Imposto de Exportao;
4) Art. 153, III - Imposto de Renda;
5) Art. 153, V Imposto sobre Operaes Financeiras.
6) Art. 154, II - Imposto Extraordinrio de Guerra;
7) Base de clculo do imposto previsto no art. 155, III - IPVA e;
8) Base de clculo do imposto previsto no art. 156, I - IPTU.
Nota-se que os impostos que eram os calcanhares de Aquiles da anterioridades foram contemplados
como excees anterioridade nonagesimal. Ou seja, possvel institui-los no fim do ano e cobr-los logo
em seguinte. O prof. entende que no possvel retirar uma exceo e depois inclui-la por conta da vedao
do art. 60, 4 da CF. Contudo, possvel retirar as excees para complicar o prximo governo, embora
estando na CF seja mais difcil.
Em resumo:
IPI: possvel aumentar durante o ano sem precisar esperar o prximo exerccio financeiro, contudo,
dever aguardar o prazo dos 90 dias, pois no exceo ao princpio nonagesimal
IE, IE e IOF: aumenta durante o ano e no precisa aguardar, pois exceo genrica e nonagesimal.
IR: Precisa respeitar a anterioridade genrica, mas no a nonagesimal.
Elevao da alquota do IPVA ou do IPTU: No exceo genrica e nem nonagesimal.
Elevao da base de clculo do IPTU ou do IPVA: Deve respeitar a anterioridade genrica, mas exceo
anterioridade nonagesimal.
Por fim, possvel aumentar as garantias constitucionais em relao aos impostos estaduais e
municipais, nas respectivas Constituies Estaduais ou na Lei Orgnica do Municpio.
(iii) Princpio da Irretroatividade:
Art. 5, XXVI, CF: a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada;
Art. 150, CF: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado;
Esse princpio no se confunde com o princpio da anterioridade, pois aplica-se nas excees
anterioridade, em que o cidado no est garantido pela exigncia do tributo apenas no prximo exerccio.
Assim, aplica-se o principio da irretroatividade, ou seja, a exigncia pode ser no exerccio atual, mas ser
somente para fatos posteriores em relao lei que criou o tributo que entrou em vigor.
(iv) Princpio da no limitao tributria do trfego:
Art. 150, CF: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
Art. 155, CF: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte (ICMS):
IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores,
aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e
prestaes, interestaduais e de exportao;
Embora o ICMS seja imposto estadual, nas operaes interestaduais a alquota no ser fixada pelo
estado, para evitar tratamento diverso para pessoas ou mercadorias oriundas ou destinadas a determinado
lugar. No caso de transporte intramunicipal incidir o ISS, no entanto, no h dispositivo que determina a
mesma alquota para todos os municpios. Assim, possvel que haja variaes, as quais sero mnimas em
virtude do dispositivo:
Art. 156, CF: 3o Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo (ISS), cabe lei
complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
Capacidade contributiva (ou capacidade econmica do contribuinte nos termos da lei): Quando a
capacidade econmica ultrapassa o princpio do mnimo vital ou existencial. O teto para a capacidade
contributiva o princpio do no confisco ou da vedao ao confisco.
Capacidade financeira: possibilidade de liquidez, ex: da velhinha que no tem capacidade
contributiva e recebe um imvel de altssimo valor.
Espcies de Capacidade Contributiva:
Capacidade contributiva absoluta ou objetiva: quando o legislador escolhe, para integrar a hiptese
das normas tributrias, um fato que seja revelador de capacidade contributiva. O fato escolhido precisa ser
um sinal de que possvel haver uma presuno de que o cidado que pratica o fato est, com isso,
revelando sua capacidade contributiva. Aplica-se apenas aos impostos, pois apenas nos impostos o fato
praticado pelo cidado, ou seja, possvel verificar a capacidade contributiva.
Capacidade contributiva relativa: Quanto maior for o fato, ou quanto mais economicamente intenso
for o fato, o tributo deve ser, tambm, proporcionalmente maior. No apenas a alquota, mas tambm a base
de clculo. Aplica-se ao imposto, taxa e contribuio de melhoria.
Capacidade contributiva subjetiva: O tributo guarde uma correspondncia com as circunstncias
pessoais do sujeito passivo. Em alguns tributos ser mais fcil verificar essas caractersticas pessoais que em
outros. Aplica-se ao imposto, taxa e contribuio de melhoria.
Ex: no caso dos impostos indiretos, como ICMS, realizar a operao de circulao de mercadoria o
fato que faz surgir a obrigao de pagar o ICMS. A capacidade contributiva em relao ao comerciante a
absoluta ou objetiva (realizar a operao) e relativa (o ICMS pago deve guardar proporo com a operao
mercantil realizada). Contudo, a capacidade contributiva subjetiva em relao ao consumidor, em virtude
do princpio da seletividade.
Em resumo: em relao a qualquer tributo necessrio atentar para a capacidade contributiva
relativa ou subjetiva. Em relao capacidade absoluta ou objetiva, apenas atenta-se para os impostos.
Assim, o 1 do art. 145 aplica-se tanto aos impostos quanto s taxas e s contribuies de melhoria.
Mnimo vital ou existencial: deriva do princpio da dignidade da pessoa humana. Mas qual esse
mnimo? A primeira cogitao a do salrio mnimo e da definio constitucional de quais so as
necessidades vitais bsicas do cidado:
Art. 7, CF: So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem melhoria de sua
condio social:
IV - salrio mnimo, fixado em lei, nacionalmente unificado, capaz de atender a suas necessidades vitais
bsicas e s de sua famlia com moradia, alimentao, educao, sade, lazer, vesturio, higiene,
transporte e previdncia social, com reajustes peridicos que lhe preservem o poder aquisitivo, sendo
vedada sua vinculao para qualquer fim;
Outra alternativa o limite de iseno da tabela progressiva do imposto de renda, no Brasil gira em
torno de R$ 1.800,00, que um limite bem mais palatvel que o a valor do salario mnimo. Contudo, a
melhor doutrina e a jurisprudncia tm utilizado o parmetro estabelecido pelo DIEESE que faz diversos
levantamentos estatsticos, entre eles a comparao entre o salrio mnimo oficial e o mnimo necessrio.
Vedao ao Confisco:
Art. 150, CF: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco.
Confisco numa dimenso quantitativa no sentido de um excesso quantitativo do tributo. Esse
princpio o mais nebuloso de todos, acaba que a jurisprudncia que fixa os limites do confisco ou limites
do no confisco. Exemplo: IPTU 5% do valor venal do imvel; IR 50% da renda lquida; ICMS limite
a partir do qual a atividade econmica lcita da empresa para a ser dificultada.
Na dimenso qualitativa quando o contribuinte sente-se confiscado pelo tributo de forma injusta.
Contudo, o principio do no confisco na sua dimenso qualitativa s ser violado se outro princpio
constitucional tambm for, diferentemente da dimenso quantitativa.
Extrafiscalidade: A fiscalidade a tributao com finalidade arrecadatria. J a extrafiscalidade
tudo aquilo que envolve uma tributao com finalidade diversa da arrecadatria, geralmente instituda com a
finalidade de inibir ou incentivar determinado comportamento com legitimidade na CF. Ex: da manteiga e
da margarina nos EUA power to tax (arrecadao) and police power (atividade interventiva que visa mais
que apenas a arrecadao).
A extrafiscalidade est bastante ligada capacidade contributiva e igualdade. preciso haver uma
legitimidade constitucional para a extrafiscalidade, ou seja, usar a extrafiscalidade para atingir fins
respaldados constitucionalmente, respeitando os limites da capacidade contributiva.
Sobre os limites da capacidade contributiva, na extrafiscalidade temos um obstculo, pois
diferentemente da contribuio arrecadatria em que se aplica a capacidade contributiva conforme a ideia de
capacidade contributiva relativa ou subjetiva, segundo a qual o quantum do tributo deve guardar relao com
o tamanho do fato praticado e com as caractersticas pessoais do sujeito passivo, na extrafiscalidade a
gradao no obedece esses comandos. A soluo foi a verificao da proporcionalidade.
1.
2.
3.
Verificao de adequao, que a relao entre meio-fim: O meio escolhido pelo legislador para
tributar extrafiscalmente adequado ao fim perseguido?
Verificao de necessidade, na relao meio-meio: O meio escolhido pelo legislador para tributar
extrafiscalmente, entre outras medidas possveis, seria a medida que traz menor nmero de
desigualdades, menor nmero de restries ao princpio da igualdade?
Verificao de proporcionalidade em sentido estrito, a verificao de vantagens versus
desvantagens: As vantagens decorrentes da tributao extrafiscal so proporcionais s desvantagens
decorrentes do tratamento desigual estabelecido?
A verificao da proporcionalidade, contudo, nunca foi aplicada pelos Tribunais brasileiros.
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos
e no tenham fato gerador ou (representa e) base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio;
O IPI e o ICMS so impostos que podem incidir em vrias operaes em sequncia. Ex.: Se a
primeira operao foi por 100, a segunda por 300 e a terceira por 500, a incidncia na primeira operao
sobre 100, na segunda deve ser no sobre 300, mas na diferena entre 300 e 100, ou seja, na diferena entre
a segunda e a primeira operao.
Quanto s contribuies sociais para a seguridade social, sendo as mais importantes o PIS e
COFINS, a lei escolher os setores em que essas contribuies sero no-cumulativas. Ento, a nocumulatividade parcial.
Impostos criados pela competncia residual da Unio tambm devero ser no-cumulativos, lembrar
do exemplo do IPMF que depois se transformou em CPMF.
(ii) Princpio da Seletividade:
Art. 153, CF: Compete Unio instituir impostos sobre:
3 O imposto previsto no inciso IV (IPI):
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
Art. 155, CF: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
2 O imposto previsto no inciso II (ICMS) atender ao seguinte:
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios;
Assim, quanto maior o grau de essencialidade do produto ou da mercadoria, menor a alquota;
quanto menor o grau de essencialidade do produto ou da mercadoria, maior ser a alquota. claro que por
trs da seletividade, em funo da essencialidade, o que existe uma forma indireta de mensurao de
capacidade contributiva, no em funo do contribuinte (industrial ou comerciante), mas em funo do
consumidor.
(iii) Princpio da Progressividade:
Art. 153, CF: Compete Unio instituir impostos sobre:
2 O imposto previsto no inciso III (IR):
I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;
4 O imposto previsto no inciso VI (ITR) do caput:
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades
improdutivas;
Art. 156, CF: Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto
no inciso I poder
I - ser progressivo em razo do valor do imvel;
Art. 182, CF: A poltica de desenvolvimento urbano, executada pelo Poder Pblico municipal, conforme
diretrizes gerais fixadas em lei, tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais da
cidade e garantir o bem- estar de seus habitantes
4 facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor,
exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no
utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;
A progressividade tradicional aquela em que medida que cresce a base de clculo cresce,
proporcionalmente, a alquota com a qual se calcula o tributo. No caso do IR, hoje temos quatro alquotas
(7,5%, 15%, 22,5% e 27,5%), contudo, o limite mximo da ltima faixa da tabela R$ 4.463,81, ou seja,
acima desse valor o IR no mais progressivo, como determina o texto constitucional, mas meramente
proporcional. Na progressividade do IPTU tambm existe a referida no art. 182, 4, II CF.
(iv) Segurana Jurdica: Os filsofos e constitucionalistas que trabalham com a ideia de segurana
jurdica dizem que essa composta pela noo de certeza de Direito e de previsibilidade. Em matria
tributria, a segurana jurdica est garantida pelo princpio da legalidade, pelo princpio da irretroatividade
(nos d segurana do passado), principio da universalidade de jurisdio ou livre acesso ao judicirio
(reclamar a cobrana de algum tributo por parte do judicirio) e o princpio da anterioridade (prazo de 90
dias ou o exerccio anterior).
Imunidades:
Art. 150, CF: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais
dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais
de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes
materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias pticas
de leitura a laser.
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos
servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo
usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem
imvel.
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e
os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
As imunidades correspondem s situaes nas quais a incidncia do tributo no ocorrer em virtude
do disposto na CF.
(i) Imunidades Tributrias Genricas:
Imunidades Recproca: vedado a todas as esferas de governo instituir impostos sobre o patrimnio,
a renda e os servios uns dos outros. Ex: Os Municpios no podem exigir IPTU de imveis da Unio ou dos
estados. Essa imunidade tem relao ntima com o princpio da federao e da autonomia dos Municpios.
possvel uma esfera cobrar tributo da outra vez que o dispositivo fala apenas em imposto? O
professor, seguindo Hugo de Brito Machado, pensa que , pois se o legislador constitucional quisesse
possibilitar a cobrana de tributos teria deixado explcito. Portanto, o que veda a cobrana de tributos de
uma esfera pela outra so os princpios da federao e da autonomia dos Municpios, e no o art. 150, VI,
a.
Essa imunidade estende-se s autarquias e fundaes pblicas no tocante renda, ao patrimnio e
aos servios relacionados s suas finalidades essenciais. Observao: elas so imunes apenas aos impostos,
pagando tributos. Ex: imvel para locao ao particular de propriedade do INSS, nessa hiptese incide
IPTU.
Ainda, a extenso da imunidade recproca no beneficiar as entidades que exploram atividades
econmicas sujeitas a regras de Direito privado e remuneradas com a contrapartida de tarifas. Ex:
Concessionrias de servios pblicos que os usurios a remuneram por meio de tarifas. Igualmente, o
promitente comprador de imvel de uma autarquia que goza do benefcio no ser beneficiado.
Imunidades sobre templos de qualquer culto:
Art. 5, VI, CF: inviolvel a liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos
cultos religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo aos locais de culto e a suas liturgias;
Essa imunidade est relacionada ao direito fundamental do dispositivo acima, sendo uma das formas
mais concretas de proteger os locais de culto. A palavra templo significa o local destinado celebrao do
culto religioso, de forma constante e habitual, no sendo necessrio haver edificao.
Imunidades objetivas (objeto) e subjetivas (pessoas e sujeitos). A imunidade recproca era subjetiva,
j a imunidade dos templos objetiva. H uma discusso sobre a extenso da imunidade aos anexos do
templo. Em 1953 tivemos uma deciso do STF dizendo que a imunidade restrita igreja, sendo edifcio e
dependncias, contudo, em 2002 o Min. Gilmar Mendes encabeou uma viso diferente. O STF passou a ver
a imunidade no como sendo dos templos, mas das instituies religiosas. Por essa viso, um anexo
utilizado para residncia dos membros da congregao religiosa esto protegidos pela imunidade.
Por fim, em relao aos pastores que recebem salario mensal superior ao limite de iseno esto
isentos de IR? No, a imunidade e destinada ao tempo ou s entidades, no h imunidade para os pastores.
Imunidades de partidos polticos, suas fundaes, entidades sindicais dos trabalhadores, instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos: uma imunidade subjetiva e condicionada aos
requisitos da lei:
Art. 14, CTN: O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes
requisitos pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a autoridade competente
pode suspender a aplicao do benefcio.
So os requisitos:
1. No distribuir renda;
2. Aplicar os recursos no pas e de acordo com os objetivos da instituio;
3. Manter escriturao regular para verificar a aplicao dos recursos
Na hiptese de descumprimento desses requisitos, a imunidade ser suspensa temporariamente.
Importante: distribuir renda no se confunde com remunerao de servio prestado, que permitido para
fins da imunidade.
Imunidades sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso: est fundamentada
nos direitos fundamentais do art. 5 que estabelecem: liberdade de manifestao do pensamento, liberdade
de expresso da atividade intelectual artstica, cientfica e de comunicao e liberdade de acesso
informao.
Essa imunidade objetiva, ou seja, sobre o produto, o livro, o peridico e o papel destinado
impresso. Assim, a empresa que fabrica os livros ou a livraria que vende no est imune. A imunidade
concedida para qualquer um desses objetos no importando o seu contedo.
A doutrina e jurisprudncia no pacifica sobre a imunidade de livros, jornais e peridicos em
outros suportes. O STF j decidiu que a imunidade para o papel se estende a outras matrias-primas de livros
e autores de peso tambm vo nesse sentido. Assim, parece claro que a inteno do legislador de conceder
imunidade independentemente do suporte. Outro fato de corrobora a incluso da alnea e ao art. 150 pela
EC de 2013, ampliando a imunidade aos fonogramas e videofonogramas musicais.
Rendimentos de aposentadoria/penso
Previdncia pblica/privada
Maiores de 65 anos
At o limite de iseno do IR
Contudo, essa iseno no se confunde com a imunidade revogada porque para instituir imunidade
preciso haver lei complementar, e no lei infraconstitucional.
IMUNIDADE vs. ISENO: Imunidade conferida pelo legislador constitucional, enquanto a
iseno pelo legislador infraconstitucional (lei complementar ou ordinria).
Imunidade em relao ao IPI: uma medida extrafiscal para facilitar a exportao de produtos
nacionais.
Art. 153, CF: Compete Unio instituir impostos sobre:
3 O imposto previsto no inciso IV:
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
Imunidade em relao ao ITR:
Art. 153, CF: Compete Unio instituir impostos sobre:
4 O imposto previsto no inciso VI do caput:
II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no
possua outro imvel;
Requisitos:
1. Imvel seja explorado pelo proprietrio
2. Proprietrio no pode ter outro imvel qualquer tipo de imvel no importando se urbano ou
rural
3. Pequenas glebas rurais so (definio da Lei 9.393/96 art. 2):
Observaes finais sobre s imunidades: elas no so apenas para impostos, podendo incidir tambm
quanto s taxas (art. 5, XXXIV, CF; art. 5. LXXIII, CF; art. 5. LXXVI, CF; art. 5. LXXVII, CF; art. 226,
1, CF e art. 230, 2 CF) e s contribuies de melhoria.
***
Resumo 2 Semestre
Espcies tributrias
(i) Imposto: Fato escolhido pelo legislador que, pela sua relevncia econmica, demonstra da parte de
quem o pratica capacidade de contribuir para a sobrevivncia do Estado, sem qualquer vinculao com uma
atividade do Estado, a ttulo de retribuio, relativamente quele contribuinte que paga o imposto.
Art. 16, CTN: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
So as classificaes:
Imposto fiscal e extrafiscal: Imposto extrafiscal aquele cuja finalidade no meramente
arrecadatria.
Impostos pessoal e real: O imposto pessoal quando a sua onerosidade depende das caractersticas
da pessoa. J os impostos reais levam em conta caractersticas dos bens ou fatos, e no das pessoas, dos
contribuintes. OBS: No h tributo que seja apenas real ou apenas pessoal.
Imposto direto e indireto: Nos tributos indiretos existe o fenmeno da transferncia de nus ou de
encargo econmico. H os contribuintes de direito e os de fato, sendo apenas o de fato que suporta o nus
financeiro do tributo. Esta classificao leva em conta o fenmeno em que h transferncia do nus do
tributo, permitida por lei. Exemplos so: IR imposto direito, enquanto IR retido na fonte indireto, porque
a empresa retm o salrio do seu empregado e no paga do prprio bolso.
Imposto fixo e proporcional: Imposto fixo no h alquota ou base de clculo. considerado
inconstitucional pois viola o princpio da existncia da base de clculo, bem como o da capacidade
contributiva. J o imposto proporcional aquele que pode ter alquota fixa ou varivel. A alquota varivel
pode ser progressiva ou regressiva em razo da base de clculo.
H outros exemplos de tributos com alquota varivel, mas no de maneira progressiva ou regressiva em
razo da base de clculo, como: IOF (depende do prazo da aplicao financeira) e o ITR (em funo da rea
do imvel rural e do grau de utilizao).
Econmica (Paulo de Barros): a classificao tambm adotada pelo CTN que se subdivide em:
impostos sobre o comrcio exterior; impostos sobre o patrimnio e a renda; impostos sobre a produo e a
circulao; e impostos especiais. Esta classificao foi feita antes da CF/88 e por isso h algumas
contradies.
(ii) Taxa: Tem dois tipos: exerccio do poder de polcia e prestao de servio pblico. um tributo
vinculado diretamente a uma atuao do Estado de forma imediata. Ressalta-se que embora a competncia
parea ser comum, esta no . Em virtude da vinculao estrita da competncia administrativa para exercer a
atividade de polcia ou para prestar um servio pblico, a competncia tributria deixa de ser comum.
Art. 145, CF: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
Art. 77, CF: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio.
Taxa de Polcia: O poder de polcia considera-se como a atividade da Administrao Pblica de
regular a prtica de um ato ou a absteno de um fato, em razo de um interesse pblico. o particular que
provoca a atividade de polcia e, por isso, dever pagar uma taxa.
Art. 78, CTN: Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou
disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de
interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do
mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder
Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo
competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que
a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Taxa de Servio:
Art. 79, CTN: Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade, ou de
necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
Quando o CTN fala em utilizao potencial quer dizer que o servio deve estar disposio, em
funcionamento e ser de utilizao compulsria, ou seja, deve haver um interesse no apenas do cidado, mas
de toda a comunidade.
Para que seja exigvel uma taxa necessrio que o servio seja divisvel, podendo-se medicar quanto cada
cidado utiliza daquele servio.
Taxa x Tarifa: Na situao de servio prestado pelo Estado ser cobrada a taxa, enquanto que se prestado
pelo permissionrio ou concessionrio ser tarifa.
(iii)
Art. 145, CF: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Art. 81, CTN: A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Ademais, os recursos da contribuio de melhoria so destinados cobertura dos custos da obra pblica,
qualquer outra destinao inconstitucional. O limite total a despesa realizada com a obra. Contudo,
entende-se que este limite total no foi recepcionado pela CF/88. J o limite individual o valor da
valorizao do imvel, ou seja, a contribuio de melhoria no pode ser maior que a valorizao sofrida pelo
imvel.
H outro limite, o do artigo 12, Dec. 195/1967: Que determina que a parcela anual de uma contribuio de
melhoria no pode ser maior do que 3% do maior valor fiscal do imvel atualizado. Valor fiscal do imvel
o valor que serviu de base de clculo para outros tributos: IPTU e ITR. Contudo, este limite sofre crticas,
pois, em geral, a planta d valores dos Municpios subavalia o valor dos imveis.
So apontados dois motivos para o desuso da contribuio de melhoria: 1) a dificuldade de avaliao da
valorizao, o que para o prof. desprovido de fundamento; e 2) complexidade de sua instituio e
cobrana, pois o art. 82 do CTN pe vrias exigncias.
Art. 149, CF: Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao
nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no
art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Contribuies de interveno no domnio econmico (CID): Contribuio paga diretamente ao
Estado para intervir em determinada atividade econmica.
Contribuies no interesse de categorias profissionais ou econmicas: So contribuies pagas a
determinadas entidades, que administram determinadas atividades profissionais e fiscalizam o cumprimento
das normas que regem o exerccio daquelas atividades. Estas contribuies parafiscais.
Contribuies sociais: a) Contribuies sociais para a seguridade social:
Art. 195, CF: A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao
dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa
fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo pela Emenda Constitucional n 20,
de 1998)
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre
aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
A contribuio do inciso I, alnea a, a contribuio previdenciria paga pelas empresas. J a contribuio
da alnea b refere-se ao PIS ou PASEP e ao COFINS que financiam o seguro-desemprego e o abono de
um salario mnimo anual. Por fim, tem a contribuio da alnea c que se refere contribuio sobre o
lucro lquido das empresas.
O inciso II fala sobre a contribuio do empregado previdncia, que ser descontada do salrio deste.
O inciso III no propriamente uma contribuio mas de uma parte da arrecadao das loterias que vai para
a previdncia social.
O inciso IV fala do PIS e COFINS incidentes na importao.
b) Contribuies sociais genricas, que no se destinam seguridade social: Qualquer contribuio que no
seja para sade, previdncia ou assistncia social enquadra-se aqui. Ex: FGTS (direito habitao); salrio
educao.
c) Contribuio de iluminao pblica: Tem natureza de taxa ou de imposto, como todas as contribuies.
Neste caso, aproxima-se mais de taxa, mas no se exige a mensurao dos servios.
Art. 149-A, CF: Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das
respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Emprstimo compulsrio: No espcie tributria! uma figura tributria que deve respeitar todos
os princpios.
Art. 148, CF: A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o
disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada
despesa que fundamentou sua instituio.
Art. 15, CTN: Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos
compulsrios:
I - guerra externa, ou sua iminncia;
II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios
disponveis;
III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.
O emprstimo compulsrio causa polmica e, em virtude disso, o legislador constituinte escolheu hipteses
especficas de instituio, dificultando a sua aprovao ao estabelecer um qurum mais alto. possvel
verificar que a CF/88 revogou a terceira hiptese de instituio prevista no CTN.
Fontes materiais: sero sempre os fatos sociais, que so aqueles fatos que ocorrem na sociedade e
do origem a certo grupo de normas, no Direito Tributrio so as prestaes que o Estado moderno deve
realizar.
Fontes formais: so os meios pelos quais o Direito se apresenta para ns. As fontes do Direito
Tributrio no so as leis propriamente, mas os rgos legislativos no ato de produo das leis.
De acordo com o CTN, so fontes formais:
Art. 96, CTN: A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os
decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.
(iii)
Lei Complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a
dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
Em relao ao inciso I: Exemplo se voc for a uma lanchonete e pedir um prato, voc est
adquirindo uma mercadoria ou o restaurante est te prestando um servio? Incide ICMS ou ISS?
Em relao ao inciso II: Qualquer norma que venha regular princpio ou imunidade ser,
necessariamente, veiculada por uma lei complementar.
OBS: O CTN regula imunidades constitucionais, assim ele deve ser considerado uma Lei Complementar? O
CTN foi aprovado como lei ordinria (pois a Constituio de 1946 no previa lei complementar), assim,
continua a ser lei ordinria. Contudo, para alguns temas o CTN ter eficcia de Lei Complementar.
Em relao ao inciso III: Pode-se entender que a CF exige lei complementar para todas as matrias
de direito tributrio. H uma corrente que defende as trs funes da lei complementar em matria tributria,
chamada corrente tricotmica. Porm, h outra corrente, que defende a tese de que existe a funo do inciso
I, existe a funo do inciso II e a Unio tambm pode estabelecer normas gerais em matria de Direito
Tributrio quando for para dispor sobre conflitos ou regular limitaes (unifuncional).
Outras funes: i) estabelecer adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas, ii) estabelecer tratamento favorecido para as microempresas e empresas de
pequeno porte e iii) tratar do regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies, que o chamado
SIMPLES.
(iv) Lei Ordinria: Trata de matria tributria quando no envolver um tema constitucional
tributrio ou de um tema que a CF exija Lei Complementar.
Passos de elaborao de uma lei ordinria (Arts. 61 a 66, CF): A primeira fase seria a apresentao
do projeto, ou a iniciativa. A apresentao do projeto sempre se d na Cmara ou no Senado, dependendo do
caso, do tema, ou seja, numa das Casas do Congresso Nacional. Se o projeto aprovado na Cmara, por
exemplo, a segunda fase ser, depois da aprovao, a apreciao pela outra Casa, ou seja, o Senado. Se foi
aprovado nas duas casas do Congresso, a terceira etapa ser a apreciao pelo Presidente da Repblica, pelo
Executivo. Depois que o projeto aprovado pelas duas Casas do Congresso e pelo Executivo, a etapa
seguinte ser a promulgao. E, por ltimo, a publicao.
OBS.: pela data da promulgao, e no da publicao, que determinamos qual lei posterior e qual
lei anterior.
(v)
Lei Delegada: uma lei que seria ordinria, sendo elaborada pelo Congresso Nacional.
Entretanto, o Congresso delega a elaborao dessa lei a outra pessoa. A CF/88 mantm apenas a delegao
externa corporis.
Art. 68, CF: As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar a delegao ao
Congresso Nacional.
1 No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso Nacional, os de competncia
privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria reservada lei complementar, nem a
legislao sobre:
I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de seus membros;
II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitorais;
III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos.
Se o Presidente da Repblica recebe a delegao essa lei dever passar pelo Congresso? Pode ser que
haja aprovao pelo Congresso Nacional ou no. Tudo depende dos termos da resoluo do Congresso que
efetuou a delegao ao Presidente da Repblica. A nica exigncia que se o Congresso for apreciar a lei
delegada, ele deve fazer em votao nica sem qualquer emenda. Ou seja, ou aprova a lei delegada em sua
integralidade ou rejeita em sua integralidade.
H determinados temas sobre os quais no se admite lei delegada. Pode haver lei delegada em matria
tributria, contudo, no existe nenhum exemplo.
(vi)
Resolues:
As resolues que interessam em matria tributria so as do Senado Federal. O uso mais conhecido das
resolues o do Artigo 52, inciso X, da CF, mas h outras situaes que podem ser lembradas, como o
caso da alquota mxima do ITCMD e do ICMS.
Art. 52, CF: Compete privativamente ao Senado Federal:
X - suspender a execuo, no todo ou em parte, de lei declarada inconstitucional por deciso definitiva do Supremo
Tribunal Federal;
Art. 155, CF: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
1. O imposto previsto no inciso I (ITCMD):
IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal.
Art. 155, 2., CF: O imposto previsto no inciso II (ICMS) atender ao seguinte:
IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada
pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes,
interestaduais e de exportao.
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada
pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados,
mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros
O imposto ao qual se refere o 1 do artigo 155, CF, o ITCMD, que ter sua alquota mxima determinada
por uma resoluo do Senado.
J o ICMS, apesar de ser um imposto estadual, tem evidente vocao nacional. Por isso, o legislador
preocupa-se em evitar uma guerra fiscal entre os estados da Federao. Para a circulao de mercadorias ou
prestao de servios de transporte e comunicao entre estados ou de exportao, a alquota no ser
determinada por legislao estadual, e sim por uma resoluo do Senado (no se trata de um limite, e sim da
alquota propriamente dita). Para operaes internas, casa estado escolhe a sua alquota, mas o Senado pode
estabelecer limites mximos e mnimos.
(vii) Tratados e Convenes Internacionais: Os tratados internacionais so acordos bilaterais ou
multilaterais celebrados por dois ou mais pases. A competncia para celebrar tratados do Presidente da
Repblica. E a competncia para os referendar o Congresso Nacional.
Do artigo 49, inciso I, CF, pode-se imaginar que s sero submetidos ao Congresso os tratados que
acarretarem compromissos gravosos, mas isso no verdade, pois todos os tratados devem ser submetidos
ao referendo do CN. Esse referendo feito por meio de decreto legislativo e s a partir deste decreto que o
tratado integrar o ordenamento jurdico brasileiro.
Objetivos dos tratados em matria tributria: evitar a bitributao e matria aduaneira.
(viii) Decreto: A finalidade do decreto promover a fiel execuo da lei, ou seja, no pode inovar
no ordenamento jurdico.
Art. 84, CF: Compete privativamente ao Presidente da Repblica:
IV - sancionar, promulgar e fazer publicar as leis, bem como expedir decretos e regulamentos para sua fiel
execuo;
Regulamentos de Tributos: Em matria tributria, uma espcie de decreto com a funo de fazer
um resumo da legislao de cada tributo, consolidar a legislao de cada tributo num nico diploma. A sua
importncia se justifica tendo em vista a vasta dinmica que se tem em matria tributria. H, inclusive, uma
frequncia prevista pelo legislador para que esses regulamentos dos tributos sejam elaborados e publicados,
de acordo com o artigo 212 do CTN:
Art. 212, CTN: Os Poderes Executivos federal, estaduais e municipais expediro, por decreto, dentro de 90 (noventa)
dias da entrada em vigor desta Lei, a consolidao, em texto nico, da legislao vigente, relativa a cada um dos
tributos, repetindo-se esta providncia at o dia 31 de janeiro de cada ano.
Diante de um problema tributrio qualquer, o primeiro passo mais adequado para inteirar-se sobre a
disciplina de um determinado tributo consultar o regulamento no qual esto as regras sobre ele. Depois,
evidentemente, deve-se ir at a lei que ele menciona para fazer uma comparao e verificar se ele est de
acordo realmente com o que a lei diz. Muitas vezes, ele extrapola seus limites e vai alm do que deveria,
contrariando o disposto no artigo 99, CTN. Por isso que, apesar de serem figuras importantes, preciso ter
cautela com os regulamentos de tributos.
Art. 99, CTN: O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos,
determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
(ix) Medida Provisria: uma figura muito frequente em nosso ordenamento. Porm, em matria
tributria, s possvel cogitar dela nos casos em que no se aplica a anterioridade ou naqueles casos de
excees (atenuaes) da legalidade em matria tributria (CF, art. 153, 1).
Diferena entre a MP na redao original da CF/88 e o decreto-lei na CF anterior pontos positivos da
CF/88
Pressuposto para editar a medida: Decreto-lei exigia relevncia ou urgncia. Redao original da
CF/88 passou a exigir relevncia e urgncia. um avano, pois restringe o uso da MP.
Natureza da medida: Decreto-lei era visto como uma lei pela via do decreto, mas, ainda assim, era
tido como uma lei. Na CF/88 passou-se a dizer que a MP vige com fora de lei, o que significa que no tem
natureza de lei. Alm disso, se se diz que o CN pode converter a MP em lei, porque, originariamente, ela
no lei. Consequncia (Geraldo Ataliba): sempre que o legislador constitucional exija lei para uma
providncia, esta no pode ser tomada por decreto-lei, ou por medida provisria, j que eles no tm
natureza de lei. Tm, em carter excepcional e precrio, fora de lei, mas natureza de lei no tm.
Consequncia da no converso em lei pelo CN: Decreto-lei entrava na ordem do dia em dez sesses
e depois era aprovado tacitamente. Se rejeitado, isso no significava a perda da eficcia dos atos praticados
enquanto ele vigorava. Redao original da CF/88 acabou com a aprovao tcita, o que h a rejeio
tcita com perda da eficcia desde sua edio (ou seja, nulidade).
OBS.: o Prof. considera que quem celebra um negcio, sabendo que seu amparo no lei, mas mera medida
provisria, deve estar consciente de que est praticando um ato com amparo em um instrumento precrio,
assim no se cogita a insegurana jurdica.
Prazo para apreciao pelo CN: Decreto-lei era de 60 dias, sendo que o termo inicial se dava com o
recebimento do decreto pelo CN. S que no havia prazo para esse envio, ento era comum que o decreto
fosse editado, entrasse em vigor e s depois de um ms fosse enviado ao CN. Redao original da CF/88
passou a ser 30, contados da data da publicao (depois voltou para 60).
Emendas: Decreto-lei no podia sofrer emenda alguma. Redao original da CF/88 pode.
Diferena entre a MP na redao original da CF/88 e o decreto-lei na CF anterior pontos negativos da
CF/88
Rol taxativo: Decreto-lei s poderia versar sobre determinadas matrias. A redao original da CF/88
no repetiu esse rol. Numa leitura sistemtica, bvio que h limites para as matrias sobre as quais uma
MP pode versar. Mas seria mais interessante se isso estivesse expresso na CF.
Requisitos para edio: Decreto-lei tinha um requisito a mais, que o de no implicar aumento de
despesa. Alm disso, no Decreto-lei, as CF estaduais e os municpios no poderiam adotar MP, o que
passou a ser permitido com a CF/88. At a esfera dos estados, possvel acompanhar o que os estados fazem
por MP. Porm, quando se admite isso aos Municpios, abre-se uma vlvula em que muito difcil saber o
que acontece em pequenos Municpios.
Abrangncia dos requisitos de relevncia e urgncia: H omisso por parte do Legislativo e do
Judicirio em avaliar a urgncia das medidas, porm, h um caminho fcil pelo qual esse requisito poderia
ser analisado. Quando o Presidente da Repblica apresenta um projeto de lei e solicita urgncia, cada Casa
do Congresso dever apreci-lo em at 45 dias (art. 64, CF). Uma providncia que precise ser tomada num
prazo maior do que 90 dias no deveria admitir MP, porque o Presidente da Repblica dispe da
possibilidade de pedir urgncia para o projeto de lei. Se h uma urgncia que exige uma providncia num
prazo menor do que 90 dias, a sim deveria caber MP.
Reedio de MPs (na redao original da CF/88): Quando a MP foi apreciada e rejeitada pelo CN,
no se discute, claro que no h que se falar em reedio. Em relao quelas que foram rejeitadas
tacitamente,
porm,
h
divergncia.
Corrente 1: se o CN no apreciou no prazo e a medida provisria foi reeditada, estamos diante de uma
situao de inercia deliberandi (inrcia deliberada), e quando o Presidente reedita d ao Congresso,
novamente, a possibilidade de apreciar. Por isso, seria admissvel a reedio.
Corrente 2: se o CN tem um prazo para converter a MP em lei e no o faz, ele sabe o que ela vai perder a
eficcia. Juridicamente isso significa uma manifestao CN contra a MP. Alm disso, qual sentido teria um
prazo para converter em lei a medida provisria se, terminado este prazo, ela pudesse ser reeditada?
Barreiras para a utilizao de MP em matria tributria: legalidade e anterioridade. A anterioridade
adia para um momento futuro a eficcia da lei que cria ou aumenta tributo, e a medida provisria antecipa a
eficcia da lei na qual ela, a medida provisria, vai se converter. Ou seja, em termos de eficcia, o
movimento absolutamente contrrio.
Diferena entre a MP depois da EC 32 e na redao original da CF/88 pontos positivos da EC 32
Delimitao das matrias: A EC trouxe um rol sobre os assuntos em relao aos quais no pode
versar a MP. Todos eles j poderiam ser implcitos da CF, ento na prtica no alterou muita coisa.
Urgncia e relevncia: O 5 da atual redao do atual art. 62 estabeleceu a obrigatoriedade de o
Congresso examinar a questo da urgncia e a questo da relevncia antes de examinar o contedo da MP.
Prorrogao: a MP pode ser prorrogada (e no reeditada) por uma vez, por igual perodo de 60 dias,
devendo o Congresso disciplinar as relaes jurdicas dela decorrentes.
Diferena entre a MP depois da EC 32 e na redao original da CF/88 pontos negativos da EC 32
Delimitao das matrias: Quando se estabelece um rol de temas proibidos para a MP, d a entender
que os temas que no constam no catlogo podem ser objeto de medida provisria, o que no verdade.
Eficcia da MP rejeitada: Se rejeitada, as relaes jurdicas decorrentes da MP s perdero a eficcia
se houver a edio do decreto legislativo pelo CN, que deve disciplinar tais relaes. A leitura conjunta do
art. 62, 3 e 11, CF, ficou muito confusa. No Brasil, depois da EC 32, no foi editado nenhum decreto
legislativo desse tipo, para regular os atos praticados durante a vigncia da medida provisria, o que
significa que a ideia de perda da eficcia desde a edio no verdade.
Instituio ou Majorao de Imposto: O art. 62, 2, CF, cogitou a hiptese de medida provisria
que implique instituio ou majorao de imposto, ou seja, numa absoluta atitude de ignorar a legalidade e a
anterioridade em matria tributria.
(x)
Normas Complementares
Art. 100, CTN: So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia
normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de
juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.
Atos normativos administrativos (Inciso I): Podem ser circulares, portarias, instrues normativas,
normas de execuo, pareceres normativos, orientaes normativas, etc. As autoridades administrativas que
os expedem podem ser Ministro da Fazenda, Secretrio da Receita Federal, Superintendentes Regionais,
autoridades da Receita estadual e Secretrios da Fazenda dos Municpios. A maioria dele utiliza-se de
portarias, mesmo havendo um ato tpico de Ministro de Estado que poderia ser utilizado em seu lugar:
Art. 87, CF: (...) Pargrafo nico. Compete ao Ministro de Estado, alm de outras atribuies estabelecidas nesta
Constituio e na lei:
II - expedir instrues para a execuo das leis, decretos e regulamentos.
Convnios internos (Inciso IV): So aqueles celebrados entre esferas de governo sobre matria
tributria. As esferas de governo podem celebrar convnios em matria tributria, que integram o conjunto
das normas complementares em matria tributria.
Pargrafo nico: Quem age de acordo com um ato administrativo normativo est protegido contra
penalidades, juros de mora e atualizao monetria, mas no dos tributos. Exemplo: h um parecer
normativo da Administrao tributria dizendo que em determinada situao o contribuinte no precisa
pagar tal tributo. Depois, o STF decide contrariamente orientao administrativa, dizendo que aquele
tributo deve sim ser pago. O contribuinte que deixou de pagar o tributo, quando for pag-lo, no sofrer
penalidade (no pagar multa), juros e nem atualizao monetria, mas o tributo ele ter de pagar em relao
ao passado.
Corrente 1: A doutrina que parte da literalidade do CTN, entende que os tratados e convenes esto abaixo
da CF. Crtica: este artigo do CTN tpico de uma lei ordinria, assim, pode uma lei ordinria determinar a
hierarquia dos tratados?
Corrente 2: Entende que os decretos legislativos em geral, incluindo os que aprovam os tratados, assumem
a mesma posio que as leis ordinrias. Crtica: Traz problemas s relaes internacionais do Brasil, pois se
lei ordinria, nada impede que outra lei ordinria revogue o decreto que aprovou o tratado. Contudo, esta
a posio do STF.
(i) Vigncia: Normalmente, salvo disposio contrria, a lei comea a vigorar em todo o pas quarenta
e cinco dias depois de oficialmente publicada.
Art. 101, CTN: A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis
s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo.
OBS: O princpio da anterioridade no mexe com o incio da vigncia das leis em matria tributria, porque
no a adia, mas sim adia a eficcia das leis que criam ou aumentam tributos.
A regra geral de vigncia a expressamente prevista no ato ou 45 dias. Porm temos uma exceo no artigo
103 do CTN:
Art. 103, CTN: Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao;
II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data
da sua publicao; - Apenas quando tiver lei.
III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista. Igual a regra geral.
As leis podem ter vigncia temporria ou permanente, a ltima vigora at que outra lei a modifique ou
revogue; A revogao pode ser total (ab-rogao) ou parcial (derrogao); e pode ser expressa ou tcita,
sendo tcita quando a lei nova incompatvel ou quando regule inteiramente a matria de que tratava a lei
anterior.
OBS.: A princpio, no existe repristinao (restaurao da lei revogada pela revogao da lei revogadora)
no Direito brasileiro.
(ii) Aplicao:
Aplicao no espao: vigora em territrio brasileiro e pode ter extraterritorialidade.
A extraterritorialidade (carter externo) acontece quando:
1) O sujeito passivo cidado brasileiro;
2) O fato alcanado pelo tributo acontece no territrio nacional, independentemente de onde esteja o
sujeito passivo.
3) Houver previso em tratado ou conveno internacional que admitia a aplicao da legislao
brasileira em outro territrio.
J a extraterritorialidade (carter interno) acontece entre as esferas de governo por meio de convnios.
Art. 102, CTN: A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos
respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou
do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
Esta exceo plenamente cabvel pois um caso de retroatividade benfica ao contribuinte, no h perigo
de ferir direitos fundamentais.
(iii) Interpretao: Mtodos de interpretao: Interpretao literal ou gramatical; lgica;
teleolgica ou histrica e sistemtica. A sistemtica leva em conta no apenas o dispositivo, mas o contexto
em que a norma se encontra, cuja grande preocupao a interpretao do dispositivo no alienado do
contexto em que se encontra.
Semitica: os trs planos de interpretao de qualquer linguagem, que devem ser aplicveis para
interpretar o Direito so:
Plano sinttico: estudam-se as relaes dos signos da linguagem entre si examinar as relaes dos
vocbulos utilizados pelo legislador entre si, dentro de um mesmo dispositivo, de diversos dispositivos
dentro de uma mesma lei e entre dispositivos de leis diferentes Literal ou Gramatical; Lgica.
Plano semntico: estudam-se as relaes dos signos com seus significados problemas: ambiguidade e
vagueza (sentido amplo) Histrica ou Teleolgica.
Plano pragmtico: estudam-se as relaes do signo com o usurio da linguagem examinar os valores
consagrados no ordenamento a partir de textos.
A nica forma interpretativa que permite trabalhar com todos os planos da linguagem jurdica a
sistemtica.
O CTN traz alguns artigos relativos ao tema da interpretao:
Art. 107, CTN: A legislao tributria ser interpretada conforme o disposto neste Captulo.
Art. 108, CTN: Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria
utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a equidade.
2 O emprego da equidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
Integrao: O artigo 108 trata do processo de integrao em matria tributria que utilizado de
forma sucessiva, ou seja, usa-se o segundo processo aps exaurir o processo anterior.
Analogia: utilizado quando no h norma especfica, mas existe uma situao anloga a de uma outra
previso normativa. Em matria tributria frequente o recurso analogia na classificao de produtos e
mercadorias na Nomenclatura de Mercadorias Brasileiras.
Princpios gerais de direito tributrio: legalidade, anterioridade, igualdade, capacidade contributiva,
mnimo existencial, irretroatividade, seletividade, progressividade. Se ainda assim no houver soluo para o
problema, recorre-se aos princpios do direito pblico.
Equidade: tem uma ideia especfica, que a de suavizar o rigor da norma, da lei. Contudo, no pode chegar
ao extremo de dispensar o pagamento de um tributo:
Art. 109, CTN: Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do
alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
Conceitos que o Direito Tributrio utiliza do Direito Privado so muitos, e podem ter conotaes diferentes
do Direito Privado. Por exemplo, a analogia. Outro exemplo: o conceito de pessoa jurdica no nasceu no
Direito Tributrio. Porm, em matria tributria tem um alcance diferente. Por exemplo, no direito
tributrio, firma individual pessoa jurdica no mbito do imposto de renda.
Contudo, h uma limitao para isso:
Art. 110, CTN: A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e
formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos
Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias
tributrias.
Por exemplo, a lei tributria no pode dar sentido diverso ao conceito de imunidade tributria previsto na
CF.
Art. 111, CTN: Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
Porm, isso no significa que outras formas de interpretao possam ser utilizadas, inclusive para tratar de
excluso do crdito, suspenso da exigibilidade, etc.
Art. 112, CTN: A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais
favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
A legislao tributria que trata de infraes ou penalidades deve ser interpretada de forma mais favorvel
ao contribuinte.
Por fim, o professor entende que possa haver uma pequena hierarquizao entre os mtodos interpretativos.
O mtodo literal seria a porta de entrada, enquanto a interpretao sistemtica parece ser a que
oferece maiores possibilidades.
Estrutura da norma jurdica: Juzo hipottico, que se vincula uma consequncia ao acontecimento de
um fato, e uma vinculao que sempre condicional.
Princpio da imputao: A hiptese da norma descreve um fato. A consequncia prescreve uma
relao jurdica. A hiptese descreve um fato, mas a consequncia no descreve, ela prescreve, determina,
impe o nascimento de uma relao jurdica.
Funo da norma jurdica: Quando um fato atingido pela norma jurdica, ou, como diz Pontes de
Miranda, o fato colorido pela norma jurdica, ele conduzido e passa a produzir efeitos jurdicos, e o efeito
jurdico por excelncia a criao de relaes jurdicas.
OBS.: No podemos confundir o texto da lei com a norma jurdica, pois esta fruto, muitas vezes, da juno
de mais de um dispositivo. Logo, a obteno da norma jurdica resultado do trabalho do jurista.
Classificao das normas jurdicas tributrias:
1) Princpios normas tributrias em sentido amplo.
2) Providncias administrativas normas tributrias em sentido amplo.
3) Incidncia tributria norma tributria em sentido estrito.
Hiptese de Incidncia Tributria: Fato previsto hipoteticamente que, se acontecido, faz surgir uma
relao jurdica Tributria. Contudo, o legislador utiliza-se da expresso fato gerador. A expresso fato
gerador pode ser usada no sentido da descrio abstrata de um fato, feita pelo legislador, mas tambm no
sentido de um acontecimento da realidade.
Becker: hiptese de incidncia para falar do fato gerador no sentido abstrato e hiptese de
incidncia realizada para o fato da realidade. Crtica: hiptese de incidncia que se realiza no mais
hiptese.
Geraldo Ataliba: hiptese de incidncia para falar do fato gerador no sentido abstrato e fato
imponvel para o fato do mundo real. Crtica: Algo imponvel s existe antes da imposio da norma.
Porm, at l o fato ainda no se consumou.
Paulo de Barros: hiptese de incidncia para falar do fato gerador no sentido abstrato e o fato
jurdico tributrio como aquele fato da realidade.
Critrios da hiptese de incidncia:
(i) Material: A doutrina tradicional explicava este critrio como sendo a descrio objetiva do fato,
contudo, como demonstra Paulo de Barros, no a melhor explicao j que falaramos no todo, e no na
parte, ao tomar esta definio.
Assim, o critrio material o ncleo, a essncia da hiptese, no qual identificamos: verbo pessoal e
transitivo, ou seja, um comportamento pessoal e um complemento. Ex: comprar + imvel.
(ii) Espacial: Local onde ocorre o comportamento que faz surgir a obrigao relativa a um tributo.
OBS.: O critrio espacial da hiptese de incidncia no o campo da validade e eficcia da lei. Por vezes o
critrio espacial ser uma rea menor do territrio, exemplo: IPTU e o ITR.
(iii) Temporal: Momento em que ocorre comportamento que faz surgir a obrigao relativa a um
tributo.
OBS.: O legislador frequentemente confunde o fato gerador com o critrio temporal. Em alguns artigos,
quando vai dizer sobre a hiptese do tributo, utilizando fato gerador, na verdade est falando de critrio
temporal.
(iv) Pessoal: Alguns autores ainda elencam este critrio referente a quem deve realizar o
comportamento que faz surgir a obrigao relativa a um tributo. Para o prof. incuo, pois sempre a pessoa
ser qualquer pessoa.
Consequncia tributria: Relaes tributrias so sempre intersubjetivas, os objetos no fazem parte
dessas relaes.
(i) Critrio Pessoal:
Ativo sujeito normativo e anterior ao fato tributrio.
Passivo identificao normativo-ftica e posterior ao fato.
Entre a hiptese e a consequncia estabelecido um dever ser interproposicional (proposio e
consequncia). Este dever ser nunca muda, ele neutro, j que se apresenta como deve ser.
Contudo, dentro da consequncia tributria temos uma relao jurdica, que um dever ser
intraproposicional. Este sempre muda, pois a obrigao entre sujeito ativo e passivo que muda de acordo
com o caso.
OBS.: Competncia tributria x Capacidade tributria ativa = esta ltima pode ser delegada apenas por lei,
enquanto a primeira sempre indelegvel.
Art. 114, CTN: Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia.
Conforme j visto, o termo fato gerador pode fazer referncia tanto a hiptese de incidncia quando ao
acontecimento no mundo real. Neste dispositivo, o legislador fez referncia ao fato gerador como hiptese
de incidncia, ou seja, a situao que a lei vai de definir que se ocorrer origina a obrigao de pagar
um tributo.
Art. 116, CTN: Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus
efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias
a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de
direito aplicvel.
Este artigo utiliza o fato gerador para estabelecer uma regra geral para o critrio temporal da hiptese de
incidncia dos tributos, dizendo que o fato considerado ocorrido (ou seja, h uma relao jurdica) em dois
momentos diferentes que dependem do ncleo da hiptese ser uma situao de fato ou de direito.
Situao de fato: aquela que nunca antes foi prevista no ordenamento.
Situao jurdica: aquela que j existia previamente no ordenamento.
Ato subordinado a uma condio suspensiva: aquele que s se inicia com o implemento da
condio, no tendo eficcia antes disso.
Ato subordinado a uma condio resolutiva: quando os efeitos so imediatos at que se implemente
a condio.
Art. 117, CTN: Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou
negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.
Exemplo: Contrato de compra e venda de bens imveis com condio suspensiva, apenas no momento da
realizao da condio que nasce a obrigao de pagar o ITBI, porque apenas neste momento que o ato se
Exemplo: Os atos de um relativamente incapaz para praticar atos da vida civil so passveis de anulao,
porm se ele importar um produto, do produto ser cobrado imposto.
(i)
Obrigao principal: Nasce com a ocorrncia do fato jurdico tributrio, aquele que est descrito na
hiptese de incidncia e que faz nascer a relao jurdica tributria. O objeto o pagamento de um tributo, o
sujeito ativo tem um direito (crdito tributrio) e o passivo um dever (dbito tributrio).
Contudo, o 1 do artigo 113 conflita com o artigo 3 do CTN que dispe que o tributo no est relacionado a
uma penalidade.
Art. 3, CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
O prof. explica que houve uma confuso do legislador ao misturar a relao jurdica do fisco de cobrana do
tributo (obrigao tributria) com a relao em que a Administrao Pblica exige uma penalidade do
administrado que no pagou o tributo no momento devido.
Obrigao acessria: Qualquer exigncia estabelecida pela legislao tributria que no seja pagar
tributos acessria. Ex: apresentar declarao de imposto de renda, emitir NF, etc. Este termo, contudo, no
bem aceito pela doutrina. Segundo Paulo de Barros Carvalho, a obrigao acessria nunca obrigao,
pois no tem contedo patrimonial e nem sempre acessria, j que existe de forma autnoma. Ex: Declarar
rendimentos obrigao acessria do imposto de renda, contudo, nem todas as pessoas que declaram o
imposto o pagam.
(ii)
Art. 119, CTN: Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o
seu cumprimento.
Sujeitos ativos de obrigaes tributrias: Qualquer um a quem tenha sido delegada a capacidade
tributria ativa. Ex: OAB, que uma autarquia, cobrando a contribuio dos advogados.
(iii)
Art. 121, CTN: Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de
lei.
Ser que vamos encontrar o fisco exigindo tributo dessas pessoas? No vamos. O legislador arrolou pessoas
que podem praticar fatos que correspondem hiptese de incidncia, e no propriamente a capacidade para
ser sujeito passivo.
Domiclio tributrio:
Art. 127, CTN: Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao
aplicvel, considera-se como tal:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual
de sua atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos
atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento;
III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante.
1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se- como
domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos
que deram origem obrigao.
2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou
a fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior.
Regra geral: Eleio por parte do sujeito ativo. No havendo, o CTN dispe nos incisos I, II e III
acima o que considerado domiclio.
Princpio da autonomia dos estabelecimentos: H tributos que o adotam, encarando como um
contribuinte parte cada estabelecimento da empresa. Ex: ICMS e IPI.
Regra subsidiria: Quando os incisos no se aplicarem, aplica o 1.
Recusa do Fisco: possvel o fisco recusar a escolha do contribuinte de domiclio, nos termos do
2. Ex: empresa se mudando para uma ilha do litoral de difcil acesso.
(iv)
Art. 142, CTN: Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento,
assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo
e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade
funcional.
Natureza do lanamento: Uma corrente diz que um procedimento (srie de atos) e outra diz que
um ato administrativo. Prof. diz que lendo o artigo parece que um procedimento, mas como do clculo do
tributo j existe o lanamento assemelha-se mais a um ato.
Eficcia do lanamento: Uma corrente diz que um ato constitutivo e outra que um ato
declaratrio.
Ato constitutivo: Segundo esta corrente, o fato jurdico tributrio, descrito na hiptese de incidncia, nasce
com a obrigao tributria. Posteriormente, com o lanamento, nasceria o crdito tributrio.
Ato declaratrio: Segundo esta corrente, com o fato jurdico tributrio nasce a obrigao tributria e o
crdito tributrio. Assim, o lanamento apenas apura o valor do crdito, declarando-o.
Qual teoria adotada pelo CTN? Lendo o artigo 142 parece ser a do ato constitutivo, mas para o prof. esta
uma interpretao apenas literal, pois:
Art. 139, CTN: O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.
Art. 143, CTN: Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira,
no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da
obrigao.
Art. 144, CTN: O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento
vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
Art. 156, CTN: Extinguem o crdito tributrio:
V - a prescrio e a decadncia;
Analisando todos estes dispositivos do CTN claro que o lanamento um ato declaratrio do crdito
tributrio e no constitutivo em termos de eficcia.
Lanamento de ofcio ou Lanamento unilateral: feito por apenas um dos lados da relao jurdica
tributria. O grau de participao do sujeito passivo zero.
Lanamento por homologao:
Art. 150, CTN: O lanamento por homologao, que acorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito
passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em
que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a
homologa.
Sozinho o sujeito passivo consulta a legislao, calcula o tributo e efetua o recolhimento. Posteriormente h
outro momento, de homologao, que cabe ao sujeito ativo.
Art. 142, CTN: Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento,
assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido , identificar o sujeito passivo
e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Moratria:
Art. 152, CTN: A moratria somente pode ser concedida:
I em carter geral:
a) Pela pessoa jurdica de direito publico competente para instituir o tributo a que se refira;
b) Pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos municpios, quando
simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e as obrigaes de direito privado;
II em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas condies
do inciso anteriores
Paragrafo nico: A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade
determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou
categoria de sujeitos passivos.
Em relao ao pargrafo nico: No caso do inciso I (agiu com dolo) o prazo entre a concesso da
moratria e sua revogao no computado para fins de prescrio. Isto significa que o Estado ter um
tempo maior para efetuar a cobrana. J no caso do inciso II, quando agiu sem dolo, o prazo entre a
concesso da moratria e a revogao, computado para fins de prescrio, o que natural porque o
contribuinte agiu sem dolo.
OBS.: Os juros so cobrados desde a poca que o tributo era devido, a no ser que a lei que conceda a
moratria estabelea um critrio diferente.
Depsito do Montante Integral: Na esfera administrativa, o simples fato de interpor um recurso, suspende
a exigibilidade do crdito tributrio. Na esfera judicial no. Ao ingressar com a ao, s ser suspensa a
exigibilidade se for feito o depsito do crdito tributrio que ser discutido.
Recursos Administrativos: Os recursos: impugnao, o recurso voluntrio e o recurso especial suspendem
a exigibilidade do crdito tributrio, contudo, o de oficio no, pois foi favorvel ao contribuinte.
Medida Liminar em Mandado de Segurana: por ter um direito liquido e certo de no pagar um tributo.
Concesso de Liminar em outras aes judiciais: No traz nenhuma novidade, pois o judicirio j
entendia esta questo por analogia ao dispositivo anterior.
Parcelamento: No traz nenhuma novidade, porque sempre se entendeu o parcelamento como uma forma
de moratria em carter individual.
Compensao:
Art. 170, CTN: A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir
autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos,
vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste artigo, a
apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um
por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.
OBS.: Em matria tributria admite-se a compensao com crditos vincendos, o que no se admite no
direito privado. Nesse caso, da compensao de um crdito tributrio com um crdito do sujeito passivo que
ainda no venceu, ocorrer na forma prevista no pargrafo nico.
Transao: A transao envolve a noo de concesses recprocas.
Art. 171, CTN: A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria
celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e consequente extino de
crdito tributrio.
OBS.: O prof. entende que no possvel, em virtude da indisponibilidade do interesse e dos bens pblicos
no poderia o estado negociar um crdito tributrio, ao menos que houvesse um fundamento constitucional.
Remisso: O perdo do tributo extingue o crdito tributrio. rara a extino pela remisso
Art. 172, CTN: A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso
total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:
I - situao econmica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;
IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o
disposto no artigo 155.
O artigo sobre a concesso da moratria, art. 155, aplica-se concesso da remisso. Se as condies no
eram atendidas, a remisso revogada, cobra-se um crdito com juros e com multa, se o contribuinte obteve
com dolo. Se no, cobra-se apenas os juros.
Converso de depsito em renda: Se ingressamos com uma ao judicial para questionar a exigncia de
um crdito tributrio e efetuamos um depsito para suspender a exigibilidade do crdito tributrio, e se ao
final da ao a deciso nos desfavorvel, o que acontecer que o valor depositado ser convertido em
renda do sujeito ativo.
Pagamento antecipado e homologao do lanamento: Aps a homologao expressa da parte do sujeito
ativo ou tcita pelo decurso do prazo.
Consignao em pagamento: Trata-se da ao judicial em que se deposita o valor de um crdito que,
eventualmente, no se conseguiu pagar, pedindo para fazer uma consignao em pagamento.
Art. 164, CTN: A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos
casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao
cumprimento de obrigao acessria;
Se houver decadncia o que acontece se o Estado receber o tributo? Ele deve devolver.
Prescrio: Efetuado o lanamento teramos, dali para frente, outro prazo, para o Estado cobrar o
credito tributrio que foi lanado. Caso contrrio, o Estado perde no o direito ao tributo, mas o direito de
ao que protege o direito ao tributo.
Se houver prescrio o que acontece se o Estado receber o tributo? Nada, pois ele no tinha perdido o
direito.
Art. 174, CTN: A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua
constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.
Nas causas de suspenso da prescrio tem-se uma paralisao na contagem do prazo prescricional e depois
de um momento ele voltar a ser contado, computando o tempo anterior. So causas:
1) Obteno de moratria individual com dolo: artigo 155.
2) Obteno de remisso individual com dolo: artigo 172.
3) Obteno de iseno individual com dolo: artigo 179.
4) Obteno de anistia individual com dolo: artigo 182.
Excluso do crdito tributrio: Esta figura foi imaginada como causas impeditivas do lanamento,
contudo, na prtica no funciona assim por duas maneiras: iseno e anistia.
Art. 175, CTN: Excluem o crdito tributrio:
I - a iseno;
II - a anistia.
Anistia: A anistia uma espcie de perdo, mas que no se confunde com a remisso. A anistia refere-se
exclusivamente s infraes, um perdo da penalidade.
Art. 180, CTN: A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a
concede, no se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam
praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele;
II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou
jurdicas.
Art. 182, CTN:. (..)
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o
disposto no artigo 155.
Iseno:
Art. 176, CTN: A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as
condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua
durao.
1) Condicionada: Por exemplo, a iseno para produtos destinados a lojas francas. uma iseno
condicionada destinao.
2) Iseno Perfeita e no condicionada: Por exemplo, a iseno de IPI para caixes de defuntos
Art. 179, CTN: (...)
2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo
155.
Natureza (Paulo de Barros Carvalho): A regra de iseno uma norma de estrutura. E uma norma
que atinge outra norma, no caso, a norma de incidncia, retirando uma parte do contedo de algum dos
critrios desta norma. Logo, quando h uma iseno, o que ocorre que a norma de incidncia no incide,
portanto, no h obrigao tributria.
As causas de excluso no impedem o lanamento, pois a anistia no trata de matria tributria, pois
trata de penalidades, e a iseno evita a incidncia, antes da obrigao tributria.
Garantias e privilgios do crdito tributrio: O crdito tributrio goza de algumas garantias diversas e
de algumas preferncias:
Art. 184, CTN: Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde
pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito
passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou
impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e
rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.
Art. 186, CTN: O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua
constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho. (Redao
dada pela Lcp n 118, de 2005)
Art. 187, CTN: A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em
falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)
Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na
seguinte ordem:
I - Unio;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;
III - Municpios, conjuntamente e pr rata.
No entanto, a CF dispe:
Art. 19, CF: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - criar distines entre brasileiros ou preferncias entre si.
Administrao tributria
(i) Fiscalizao de tributos:
OBS.: Certido de que o dbito foi inscrito em dvida ativa titulo executivo extrajudicial. um
documento elaborado pelo prprio Estado e o contribuinte que dever provar que no tem dbito com o
Estado.
Utilizada para vrios fins tem o propsito de comprovar que no h dbitos tributrios em nome do
contribuinte. Se o dbito tiver com a exigibilidade suspensa haver uma certido positiva com efeitos
negativos.