Aula 00
Legislao Tributria Estadual do Maranho
Introduo aos Tributos Estaduais
Professor Marcelo Seco
para
Sabesp
(Analista
de
Sistemas),
Cetesb
(Analista
Vamos l?
Voc ter que enfrentar essa preparao como uma guerra, na qual seu nico
objetivo vencer a batalha final: o dia da prova!
As pessoas acham graa de eu colocar as coisas desse modo, mas isso
mesmo! Voc tem que encarar esse perodo como uma fase de guerra em sua
vida. Fazendo isso, o caminho se torna mais suave.
No se assustem com a quantidade de pginas de algumas aulas. Para resolver
algumas questes de forma didtica, s vezes utilizo muito espao, e isso
aumenta o tamanho da aula. Contudo, a teoria
sempre curta, e a leitura da aula bastante
rpida.
Essa aula muito terica, pois vamos tratar dos conceitos iniciais. A partir das
prximas
aulas
acompanhados
melhor
traremos
de
dispositivos
exemplos
entendimento
das
legais
prticos,
para
situaes
que
Muito bem! Vamos preparar nosso curso com foco no ltimo edital. Embora
tenhamos um bom perodo para que nos preparemos, no temos tempo a
perder! Muito cedo para comear? Claro que no!!! Estamos no momento
ideal.
De qualquer forma teremos que laborar arduamente, porque nosso objetivo
no ser obter o mnimo, mas garantir a maioria dos pontos em
legislao na prova objetiva, e para isso que trabalharei com vocs.
Temos que trabalhar durante as aulas com uma meta de 90% de acertos para
que, na prova, obtenhamos entre 75% e 80%.
A banca, como j disse, ser a FCC. Mesmo assim, vamos resolver questes de
todas as bancas tradicionais, pois a quantidade de questes de legislao no
to grande.
Optarei por deixar de lado provas anteriores a 2009, para ficarmos atualizados
com as tendncias do examinador. Se necessrio utilizarei algumas questes
mais velhas, sempre com o cuidado de no inserir material obsoleto.
Cada uma de nossas aulas ter uma parte inicial terica, na qual abordaremos
os aspectos essenciais relacionados ao tema. Aps isso, apresentarei um bloco
de questes resolvidas sobre o assunto. No final de cada aula existir a lista
das questes utilizadas. O texto terico e a resoluo das questes tero
sempre um tamanho equilibrado, o que lhes permitir assimilar o contedo
com tranquilidade.
Na ltima aula eu disponibilizarei um resumo com dicas e observaes que
julgo importantes sobre os temas mais explorados pela banca, material que
deve ser carregado no seu bolso na reta final para a prova, para ser lido vrias
vezes.
Meus caros, nas duas ltimas semanas que precedem a prova vocs devem ter
um material pronto para ser usado na reviso. Durante as aulas anotem os
pontos em que sentiram maior dificuldade, isso far parte do seu caderno de
reta final.
Deixo com vocs, para reflexo, uma frase de Andr Gide, sobre a importncia
de no procrastinar. Ao lado dela, uma figura que a personalizao da
obstinao: o Fidalgo Dom Quixote, do mestre Cervantes.
Meus caros, a obstinao deve estar ao lado de vocs nos prximos meses,
pois a hora agora!!!
Aula
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03
04
05
06
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09
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Contedo
Perfil Constitucional dos Tributos Estaduais (CF 1988). Leis
Complementares de Interesse para os Tributos Estaduais.
ICMS - Lei 7799/02 e Decreto 19714/03: Hipteses de incidncia,
momento da ocorrncia do fato gerador, local da operao e da
prestao.
ICMS - Lei 7799/02 e Decreto 19714/03: Imunidade, iseno, no
incidncia, contribuinte, responsvel, base de clculo, alquota.
Estabelecimento.
ICMS - Lei 7799/02 e Decreto 19714/03: Crdito fiscal, apurao e
pagamento do imposto. Suspenso, transferncia de saldo credor,
compensao, restituio.
ICMS - Lei 7799/02 e Decreto 19714/03: Substituio tributria
ICMS - Lei 7799/02 e Decreto 19714/03: Obrigaes Acessrias
ICMS e o Simples Nacional LC 123/06
ndice
Apresentao
17
25
Exerccios Resolvidos
45
78
Gabarito
95
Perfil constitucional
A previso de determinado tributo na Constituio Federal (CF) o que
permite que ele exista e seja reconhecido pelo ordenamento jurdico ptrio. Em
poucas palavras, os entes federativos s podem criar os tributos autorizados
na CF.
CTN Cdigo Tributrio Nacional
O CTN uma Lei Ordinria que foi recepcionada pela CF com status de Lei
Complementar. Sua funo dispor sobre o Sistema Tributrio Nacional e
instituir normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e
Municpios.
lanamento,
crdito,
prescrio
decadncia
tributrios;
adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas.
definio
de
tratamento
diferenciado
favorecido
para
as
Alm do CTN, que a Lei 5172/66, os casos mais notrios de lei complementar
com fito tributrio, e que voc dever conhecer melhor do que a tabuada, so:
LC 87/96, a famosa Lei Kandir, sobre o ICMS;
LC 116/03, sobre o ISS;
LC 123/06, sobre o Simples Nacional;
LC 24/75, sobre o Confaz (ICMS).
Regra geral
a lei ordinria que institui o tributo!
Decreto Regulamentador
Esse um instrumento que detalha a operacionalizao da cobrana e
fiscalizao do tributo. o guia a ser seguido pelos contribuintes e pela
administrao tributria.
No obrigatrio, e no so todos os tributos que possuem decreto
regulamentador. Muitos entes federativos instituem e cobram tributos valendose apenas da lei ordinria.
10
expedidas
pela
administrao,
detalhando
uniformizando
procedimentos. So eles:
atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa,
a que a lei atribua eficcia normativa;
prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios.
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Multa no tributo.
Tributo no punio.
A multa, por seu carter punitivo (trata-se de sano baseada em ato ilcito)
no considerada tributo, e nenhum tributo tem carter punitivo. Cuidado,
pois as bancas j exploraram isso centenas de vezes.
12
capacidade
econmica
do
contribuinte,
facultado
13
nela
previstas
no
interesse
da
arrecadao
ou
da
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15
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S para o DF (e municpios)
Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica Cosip
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18
19
Fato gerador
Transmisso por causa mortis ou por doao de quaisquer bens ou direitos.
No caso de causa mortis, o fato gerador ocorre no momento da abertura da
sucesso, ou seja, no momento do falecimento do de cujus.
Base de clculo
Valor de mercado dos bens ou direitos transmitidos.
Contribuinte
Qualquer das partes envolvidas no fato.
No causa mortis, a maioria das UFs determinam os sucessores (herdeiros e
legatrios), como contribuintes.
Na doao, podemos ter o doador ou o donatrio, dependendo da situao,
como contribuintes.
Anterioridade: sim
Noventena: sim
Legalidade: sim
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prestaes
de
servios
de
transporte
interestadual
21
22
combustveis
no
derivados,
destinadas
no
23
sim,
com
excees
na
volta
ao
patamar
de
alquota
Fato gerador
Propriedade de veculo automotor. Como no foi editada a LC a respeito, cada
UF define o que veculo automotor.
Base de clculo
Valor venal do veculo.
Contribuinte
Proprietrio do veculo.
Anterioridade: sim
Noventena: sim, exceto definio da base de clculo.
Legalidade: sim.
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25
lquidos
comercializao
de
gasosos
energia
ou
dele
eltrica,
industrializao,
derivados
quando
(chamaremos
no
decorrentes
de
destinados
de
operaes
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Contribuinte do ICMS
Qualquer Pessoa Fsica (PF) ou Pessoa Jurdica (PJ) que realize, com
habitualidade ou em volume comercial, operaes ou prestaes, ainda
que se iniciem no exterior.
Qualquer PF ou PJ, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
importe mercadorias, qualquer que seja a sua finalidade;
seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior;
adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados;
adquira petrleo e energia eltrica de outro Estado, quando no
destinados comercializao ou industrializao.
Responsvel Tributrio
Lei poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento, se os atos
ou omisses dos terceiros concorrerem para o no recolhimento.
Lei estadual poder atribuir a contribuinte ou a depositrio a responsabilidade
pelo pagamento, tornando-o substituto tributrio.
Responsabilidade poder ser atribuda sobre:
uma ou mais operaes
antecedentes (ST para trs, FG j ocorrido)
concomitantes (ST de FG que est ocorrendo no momento)
subsequentes (ST para frente, FG presumido)
diferencial de alquota
27
amostragem,
informaes
elementos
de
entidades
28
29
se
encontre,
quando
em
situao
irregular,
falta
de
documentao ou inidnea;
estabelecimento que transfira a propriedade de mercadoria que no
tenha transitado por ele. No se aplica se recebida em depsito de
contribuinte de outro estado (local da sada ser o AG ou DF).
importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada
fsica;
importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido;
da licitao de mercadoria ou bem importados do exterior e
apreendidos ou abandonados;
estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor
final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo,
quando no destinados industrializao ou comercializao;
estado onde ouro for extrado, quando no considerado ativo
financeiro ou instrumento cambial; Ouro quando ativo financeiro ou
instrumento cambial, deve ter sua origem identificada.
o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes,
crustceos e moluscos;
se servio de transporte:
onde tenha incio a prestao;
onde se encontre o transportador, quando em situao irregular (sem
doc fiscal ou inidnea);
destinatrio do servio, na utilizao, por contribuinte, de servio cuja
prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a
operao
ou
prestao
subsequente
(diferencial
de
alquota,
30
servios
prestados
ou
iniciados
no
exterior,
local
do
destinatrio.
Estabelecimento
o local, privado ou pblico, edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde
pessoas fsicas ou jurdicas exeram suas atividades em carter temporrio ou
permanente, bem como onde se encontrem armazenadas mercadorias,
observado, ainda, o seguinte:
na impossibilidade de determinao, considera-se o local em que tenha
sido efetuada a operao ou, encontrada a mercadoria ou constatada a
prestao;
autnomo cada estabelecimento do mesmo titular;
considera-se tambm estabelecimento o veculo do comrcio ambulante
e da captura de pescado;
Respondem pelo crdito tributrio todos os estabelecimentos do mesmo titular.
Se mercadoria for remetida para AG ou DF no mesmo Estado, a posterior sada
ser considerada do depositante, salvo se para retornar ao remetente.
31
sada
de
mercadoria
de
contribuinte,
ainda
que
para
outro
gerao,
emisso,
recepo,
transmisso,
entrega
de
importados
deve
ser
autorizada
pelo
rgo
de
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outros
impostos,
taxas,
contribuies
despesas
aduaneiras;
no recebimento de servios importados, o valor do servio, acrescido de
todos os encargos;
na aquisio em licitao, valor da operao acrescido de II (imposto de
importao) e IPI e todas despesas cobradas do adquirente;
na entrada de petrleo e energia, o valor da operao;
no servio iniciado em outro estado sem operao subsequente, o valor
da prestao no Estado de origem. Nesse caso o imposto a pagar ser
diferena entre a alquota interna e a interestadual sobre o valor da
prestao.
Integram a BC, inclusive na importao:
o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera
indicao para controle;
o valor correspondente a:
seguros, juros e demais importncias pagas, bem como descontos
condicionais;
frete, se transporte efetuado pelo remetente ou por sua conta e
ordem e seja cobrado em separado.
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documentos
as
do
declaraes
sujeito
ou
os
esclarecimentos
passivo
ou
de
terceiro,
prestados,
ressalvada
ou
os
avaliao
35
36
37
crditos
devem
ser
apurados
em
cada
estabelecimento,
38
39
sero
celebrados
em
reunies
para
as
quais
tenham
sido
ratificados
obrigam
todos
Estados
inclusive
os
que
no
compareceram na reunio.
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suspender
pagamento
Fundo
de
definiro
condies
gerais
em
que
se
podero
conceder,
unilateralmente:
Anistia
Remisso
Transao
Moratria
Parcelamento
Ampliao do prazo de recolhimento.
Outras disposies
O Regimento das reunies ser aprovado em convnio.
So mantidos os benefcios convnios vigentes, at que revogados ou
alterados por outro.
Continuam em vigor os benefcios fiscais .... at o vencimento do prazo ou
cumprimento das condies correspondentes.
Quaisquer
outros
benefcios
concedidos
pelos
Estados
consideram-se
41
no
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43
Muito bem!
Aula bastante terica, no mesmo? Mas no h outra forma de iniciar o
estudo dos tributos distritais. Temos que entender o funcionamento e os
conceitos de cada um deles.
Vamos aos exerccios?
44
45
se
encontre,
quando
em
situao
irregular,
falta
de
documentao ou inidnea;
estabelecimento que transfira a propriedade de mercadoria que no
tenha transitado por ele. No se aplica se recebida em depsito de
contribuinte de outro estado (local da sada ser o AG ou DF).
importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada
fsica;
importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido;
da licitao de mercadoria ou bem importados do exterior e
apreendidos ou abandonados;
46
ou
prestao
subseqente
(diferencial
de
alquota,
servios
prestados
ou
iniciados
no
exterior,
local
do
destinatrio.
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amostragem,
informaes
elementos
de
entidades
48
49
50
51
Gaba: D
9 Vunesp 2013 Cmara So Carlos - A obrigao acessria, pelo simples
fato de sua inobservncia,
A) no possui validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto
ou dos seus efeitos.
B) converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.
C) sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da
celebrao do negcio, haver sano.
D) salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos.
E) obrigatria apenas quando h adeso ao parcelamento do dbito originado
pela obrigao principal.
Obrigao acessria
Decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas,
nela
previstas
no
interesse
da
arrecadao
ou
da
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Gaba: E
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Gaba: A
12 Vunesp 2013 Cmara So Carlos - Segundo a definio tripartite de
tributos adotada pelo Cdigo Tributrio, o gnero tributo tem trs espcies.
So elas:
A) impostos, taxas e contribuies fiscais.
B) impostos, taxas e preos pblicos.
C) taxa, contribuio de melhoria e contribuio de interveno do domnio
econmico.
D) impostos, preos pblicos e contribuies.
E) taxas, impostos e contribuies de melhoria.
Classificao dos Tributos no CTN - Tripartite
Impostos
Taxas
Contribuio de Melhoria
Gaba: E
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financeira
todos
os
entes
federados.
Logo,
compete
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Gaba: A
15 Vunesp 2012 Fesc - O sistema tributrio nacional regido pelo disposto
na Emenda Constitucional n. 18, de 1. de dezembro de 1965, em leis
complementares, em resolues do Senado Federal e, nos limites das
respectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis
estaduais, e em leis municipais. Segundo o Cdigo Tributrio Nacional CTN
___________ toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Assinale a alternativa que completa, corretamente, o texto.
A) obrigao acessria
B) tributo
C) contribuio assistencial
D) vendas
E) crdito
Definio de Tributo no CTN
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Gaba: B
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57
Gaba: E
19 Vunesp 2013 TJ SP - Os municpios so competentes para instituir:
A) ICMS, IPTU, ISS, ITBI.
B) contribuies de melhoria, taxas pelo exerccio de poder de polcia,
emprstimos compulsrios.
C) IPTU, ISS, taxas de fiscalizao sanitria de imveis.
D) IPVA, ISS, IPTU.
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59
60
61
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complementando,
as
receitas
advindas
de
tributos
so
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como
imunidade
qualquer
forma
de
no
incidncia
65
66
67
como
imunidade
qualquer
forma
de
no
incidncia
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69
70
71
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75
76
77
78
79
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81
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financeira
todos
os
entes
federados.
Logo,
compete
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87
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91
92
93
94
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
B
A
E
A
C
6E
7C
8D
9B
10 E
11
12
13
14
15
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
A
E
B
A
B
16
17
18
19
20
16
17
18
19
20
E
A
E
C
A
21
22
23
24
25
21
22
23
24
25
C
D
C
A
B
26
27
28
29
30
26
27
28
29
30
D
D
E
C
C
31
32
33
34
35
31
32
33
34
35
B
B
D
A
A
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37
38
39
40
36
37
38
39
40
C
E
B
B
B
41
42
43
44
45
B
D
B
A
C
41
42
43
44
45
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48
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