DICTAMEN PERICIAL EN CONTABILIDAD Y FINANZAS

A.- Documentacin analizada

1. -El contrato de apertura de crdito simple con interes y con garanta
hipotecaria que otorg la Hipotecaria SU CASITA SA de CV, SOFOM no
regulada, en favor de la demandada. Mismo que consta en el
Instrumento pblico No. 21,434 de fecha 09 de junio de 2011, y que fue
otorgado ante la notaria pblico nmero 29 de los de esta ciudad de
Puebla, Pue.
2. El convenio de reconocimiento de adeudo de fecha 22 de noviembre
de 2013, pasado ante la notaria publica numero 48 de esta ciudad de
Puebla, Puebla, celebrado por ING Hipotecaria Sociedad Anonima, y la
demandada.
3.- El estado de cuenta certificado de adeudo al 01 de octubre de 2014,
emitida por Santander Vivienda SA de CV, y suscrito por la contadora
pblica Graciela Sosa Ocampo.
4. -El cuestionario de puntos concretos que obra dentro del expediente.
B.-Cuestionario de Puntos Concretos:
CUESTIONARIO DE PUNTOS CONCRETOS PARA EL DICTMEN
PERICIAL EN CONTABILIDAD Y FINANZAS, AL TENOR DEL CUAL
DEBERN DE EMITIR SU PERITAJE LOS PERITOS CONTABLES,
QUE PRESENTEN LA PARTE DEMANDADA, PARTE ACTORA Y SI
FUERE EL CASO EL TERCERO EN DISCORDIA NOMBRADO POR
EL JUEZ, DENTRO DE LA PRESENTE PRUEBA PERICIAL
OFRECIDA POR LA SUSCRITA EN EL EXPEDIENTE 170/2014,
RADICADO EN EL JUZGADO SEPTIMO DE DISTRITO EN EL
ESTADO DE PUEBLA.
DE ACUERDO A SU LEAL SABER Y ENTENDER, Y UNA VEZ QUE
LOS

PERITOS

FUNDATORIOS

TENGAN
DE

LA

LA ACCIN

VISTA

LOS

NECESARIOS,

DOCUMENTOS
LOS

PAGOS

EFECTUADOS POR LA SUSCRITA, QUE SE ENCUENTRAN EN EL

SECRETO DEL JUZGADO, Y DADO A QUE LAS SIGUIENTES

PREGUNTAS CORRESPONDEN A UNA CIENCIA EMINENTEMENTE
OBJETIVA, COMO LO ES LA CONTABILIDAD FINANCIERA, QUE LOS
PERITOS RESPONDAN EL SIGUIENTE CUESTIONARIO BAJO
PROTESTA DE DECIR VERDAD Y DETERMINEN:
1.- A qu importe asciende el monto original del crdito
efectivamente dispuesto para la adquisicin del inmueble?
RESPUESTA:
De acuerdo con el importe consignado en el contrato de apertura
de crdito simple con interes y con garanta hipotecaria que
otorg la Hipotecaria SU CASITA Sa de CV SOFOM no regulada,
en favor de la demandada. Mismo que consta en el Instrumento
pblico No. 21,434 de fecha 09 de junio de 2011, y que fue
otorgado ante la notaria pblico nmero 29 de los de esta ciudad
de Puebla, Pue; que dio origen a la adquisicion del inmueble fue
la cantidad de: $589,500.00 QUINIENTOS OCHENTA Y NUEVE
MIL QUINIENTOS PESOS
2.- Qu es contablemente un pasivo y como debe registrarse
tanto por el deudor como por el acreedor?
RESPUESTA:
PASIVO.- El pasivo es la representacin del derecho especifico
de un acreedor sobre los activos de una entidad econmica.
El pasivo asumido por los acreditados constituye una obligacin
a su cargo, mismo que de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, debe ser reflejado en la
contabilidad del BANCO ACREEDOR a fin de presentar
informacin confiable, pues el objetivo de la ciencia contable es
presentar informacin til confiable y verificable de una entidad

econmica para cualquier interesado tercero o propietario de la

misma.
Lo anterior es a travs del registro, clasificacin y sumarizacion
de las transacciones financieras o eventos econmicos que
ocurren a una entidad econmica.
3.- Qu cargas impone a una entidad econmica el contraer un
pasivo, como acreedor y deudor?
RESPUESTA: Entendidas como las obligaciones de hacer que
contrae un ente econmico y que van asociadas a la adquisicin
de un pasivo, son registro, valuacin y desde luego, pago.
REGISTRO, de la transaccin que le da origen as como de los
cambios que sufra por intereses o cargos moratorios as como
disminuciones por pago, quitas, bonificaciones, o reestructuras.
VALUACION,
PRINCIPIOS
DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS APLICABLES AL CASO:
"Es comn que los pasivos a liquidarse mencionados en las
tablas de amortizacin que forman parte de los contratos
formales de crdito, o bien el valor nominal de los documentos
por pagar suscritos, incluya el importe de los intereses por
financiamiento. En estos casos por razones de orden practico, es
admisible que el pasivo se registre por el total, cargando el
importe de intereses no devengados a una cuenta de cargos
diferidos. Es indispensable informar en el balance o en nota a los
estados financieros, de las garantas, si la hubiese, de cualquier
pasivo."
PAGO.- ES LA OBLIGACION LOGICA DE LIQUIDAR EN ALGUN
MOMENTO CIERTO EL IMPORTE DEL PASIVO ADQUIRIDO.
PERIODO CONTABLE: La necesidad de conocer los resultados
de una entidad, obliga dividir una existencia continua en periodos
convencionales. As las operaciones y eventos cuantificables, se
identifican con el periodo en que ocurren.
VALOR HISTORICO ORIGINAL: Las transacciones y eventos
econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las
cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la

estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se

consideren realizados contablemente.
4.- De qu manera puede el deudor conocer el saldo exacto de su
crdito?
RESPUESTA: REALIZANDO LOS CALCULOS SEGUN SE
ESTABLECIO EN EL CONTRATO, PARA LO CUAL DEBE
COMO MINIMO:
A.-CONOCER TODAS LAS TASAS DE INTERES
PUBLICADAS APLICABLES.
B.-SABER REALIZAR CALCULOS FINANCIEROS
C.-INTERPRETAR
LAS
DISPOCISIONES
DEL
CONTRATO
E.- ENTENDER EL MECANISMO ESTABLECIDO
5.- Definir los siguientes conceptos:
a) Capital vencido.
Es el importe del principal o cantidad inicial que dio origen a una
operacin financiera y cuyo plazo de pago ha transcurrido sin
que se haya realizado el pago.
b) Capital exigible.
Es el importe del capital vencido mas el capital por vencer, que a
virtud de un contrato se ha vuelto pagadero de inmediato.
c) Intereses ordinarios.
Es el costo de recibir un prestamo, es la contraprestacion por el
uso del dinero o recursos de otra entidad.
d) Comisin por apertura.
Es la contraprestacion que cobra un ente economico por realizar
un servicio de apertura, en este caso de un credito.
e) Intereses moratorios.
Es el costo por atraso en pago de un credito, generalmente es un
interes adicional al interes ordinario y se c alcula en razon del
tiempo que dure la mora.

f) Primas de seguros.
Es el precio de contratar un seguro de daos o algun otro tipo.
g) Comisin por pago tardo.
Es un cargo que algunos entes economicos efectuan a la cuenta
de un deudor moroso, por concepto de gastos de cobranza o
administrativos, o una mezcla de ambos, que se especifica en
monto y forma en los contratos de credito
6.- Partiendo de lo definido en el punto nmero cinco, establecer:
a) Para la elaboracin de la certificacin contable, cuantos
das tomo como base para el clculo de intereses ordinarios
en el primer mes de vigencia del convenio?
RESPUESTA: Tomo 30 treinta dias; pero debieron ser solo 9,
conforme a la clausula cuarta, tercer parrafo del convenio de
reconocimiento de adeudo.
b) Sealar que base indica para el clculo de los intereses
ordinarios la clusula 4 A tercer prrafo del convenio.
Se establece un rango de entre 10.99 porciento y un maximo de
13.58 porciento anual. CLAUSULA CUARTA DEL CONVENIO
REFERIDO
ESTABLECE QUE EN ESE PERIODO (EL PRIMER MES DE
VIGENCIA) LOS INTERSES DEBEN CALCULARSE SOBRE
LOS DIAS EFECTIVAMENTE TRANSCURRIDOS.

c) Sealar de conformidad a lo dispuesto en el contrato de

apertura de crdito, Qu tasa indica para el clculo de
intereses ordinarios?
CLAUSULA SEXTA DEL CONTRATO: Intereses Ordinarios sobre
saldos insolutos de 12.40 porciento.

d) Sealar si se reflejan en la certificacin contable en estudio,

el clculo de intereses ordinarios de conformidad con el
contrato de apertura de crdito.
Como se observa en las respuestas anteriores, al tomar mas dias
de los que se indica en el contrato y al no consignar operaciones
mas que algunas de las generadas a partir de 2013, podemos
establecer con certeza que los intereses ordinarios no estan
calculados en la certificacion contable de conformidad con el
contrato de apertura de credito.
Por otra parte cabe aclarar que la certificacion sontable pretende
ajustarse al convenio de reconocimiento de adeudo, pero no al
contrato de credito original.
e) Sealar si para determinar los intereses ordinarios, se
tomaron en cuenta todos los pagos efectuados por la parte
acreditada, de conformidad con el contrato de apertura de
crdito.
No se puede afirmar que se hayan tomado en cuenta esos
pagos, toda vez que no aparecen reflejados en la ceritifacion
contable, ya que la misma certificacion omite estos pagos y los
calculos los pretende realizar enterminos del convenio de
reconocimiento de adeudo, mas no del contrato.
f) Sealar si para determinar los intereses ordinarios, se
tomaron en cuenta todos los pagos efectuados por la parte
acreditada,

de

conformidad

con

el

convenio

de

reconocimiento de adeudo.
Todos los pagos efectuados no son tomados en cuenta en la
certificacion contable. Toda vez que en el expediente que obra en
el Juzgado puede observar recibos de depositos que no estan

contempplados en la certificacion contable. Mismos que mas

adelante se detallan.

g) Para la elaboracin de la certificacin contable, cuantos

das tomo como base para el clculo de intereses
moratorios?
Se tomaron los dias efectivamente transcurridos, en contra de los
pactado en el convenio que le da origen.(Clausula quinta)
h) Sealar que base indica para el clculo de los intereses
moratorios de conformidad con lo pactado en la clusula
quinta del convenio.
Se establecio que fuera consistente con los intereses ordinarios a
base de periodos de 30 dias, y no en base a los dias
efectivamenre transcurridos

i) Sealar de conformidad a lo dispuesto en el contrato de

apertura de crdito, Qu tasa indica para el clculo de
intereses moratorios?
Sera el resultado de multiplicar por dos la tasa correspondiente a
los intereses ordinarios
j) Sealar si se reflejan en la certificacin contable en estudio,
el clculo de intereses moratorios de conformidad con el
contrato de apertura de crdito.
Los intereses moratorios que aparecen en la certificacion
contable,

no

fueron

calculados

de

conformidad

con

lo

establecido en el convenio de referencia. Me refiero a mi

analisis matematico que adjunto al presente dictamen donde se
observa en el resumen de inconsistencioas, marcado como
inciso b.
7

k) Sealar si para determinar los intereses moratorios, se

tomaron en cuenta todos los pagos efectuados por la parte
acreditada, de conformidad con el contrato de apertura de
crdito.
No se tomaron en cuenta la totalidad de los pagos para
determinar los intereses moratorios en la certificacion contable,
ya que existe una serie de pagos que no aparecen tomados en
cuenta en la certificacion contable, a saber:
ABONOS QUE NO APARECEN REFLEJADOS EN LA
CERTIFICACION CONTABLE
1.- Depsito por la cantidad de $988.50 efectuado el da
14/11/2013

$988.50

2.- Depsito por la cantidad de $980.00 efectuado el da

16/10/2013

$980.00

3.- Depsito por la cantidad de $7,426.00 efectuado el

da 23/05/2013 N

$7,426.00

4.- Depsito por la cantidad de $7,025.00 efectuado el

da 28/06/2013

$7,025.00

5.- Depsito por la cantidad de $7,025.00 efectuado el

da 17/04/2013

$7,025.00

6.-Depsito por la cantidad de $7,025 efectuado el da

01/11/2012

$7,025.00

7.- Depsito por la cantidad de $7,025 efectuado el da

01/03/2013

$7,025.00

8.- Depsito por la cantidad de $7,025 efectuado el da

11/07/2012 N

$7,025.00

9.- Depsito por la cantidad de $7,025 efectuado el da

27/09/2012

$7,025.00

10.- Depsito por la cantidad de $14,050.00 efectuado el

da 14/08/2013

$14,050.00

11.- Depsito por la cantidad de $14,050.00, efectuado el

da 17/05/2012,

$14,050.00

12.- Depsito por la cantidad de $7,025 efectuado el da

21/08/2012

$7,025.00

13.- Depsito por la cantidad de $14,050.00 efectuado el

da 14/06/2012

$14,050.00

14.- Depsito por la cantidad de $7,024.00 efectuado el

da 28/03/2012

$7,024.00

15.- Depsito por la cantidad de $7,024.48 efectuado el

da 01/09/2011

$7,024.00

16.- Depsito por la cantidad de $7,024.44 efectuado el

da 01/12/2011

$7,024.00

17.- Depsito por la cantidad de $7,024.50 efectuado el

da 28/10/2011

$7,024.50

18.- Depsito por la cantidad de $7,024.50 efectuado el

da 13/10/2011

$7,024.50

suma

$135,840.5
0

l) Sealar si para determinar los intereses moratorios, se

tomaron en cuenta todos los pagos efectuados por la parte
acreditada,

de

conformidad

con

el

convenio

de

reconocimiento de adeudo.
Existen pagos que se realizaron posterior al convenio y que
aparacen reflejados de manera incorrecta en la certificacion
contable, pues no son correctos los resultados que producen,
porque no estan concatenados correctamente con los pagos

previos, y al aplicarse a un saldo incierto, producen resultados

tambien inciertos.:
1.-Depsito por la cantidad de $6,575.00 efectuado el da
09/06/2014
2.-Depsito por la cantidad de $6,375.43 efectuado el da
04/12/2013
3.-Depsito por la cantidad de $6,376.00 efectuado el da
21/03/2014
4.-Depsito por la cantidad de $6,373.00 efectuado el da
24/02/2014
5.-Depsito por la cantidad de $6,375.43 efectuado el da
14/01/2014

7.- El clculo para el pago del seguro que es encuentra estipulado

en el estado de cuenta certificado, se efectu de conformidad
con la clusula decimotercera del convenio de reconocimiento de
adeudo?
DADO QUE SEGN EL CONTRATO EN SU CLAUSULA DECIMO
TERCERA, EL ACREEDOR NO ESTA OBLIGADO A PAGAR EL
SEGURO SI HAY FALTA DE PAGO Y ESTE NO FORMA PARTE DEL
ADEUDO, TAMPOCO PUEDE CARGARLO EN LA CERTIFICACION
CONTABLE COMO APARECE EN LO SEALADO DE LOS MESES DE
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE Y OCTUBRE DE 2014

8.- Es correcto el cargo que se hizo por cobro de seguro, y que

aparece en la certificacin contable en los meses de julio, agosto,
septiembre y octubre?

10

NO ES CORRECTO EL CARGO DE SEGURO EN TERMINOS DE MI

RESPUESTA ANTERIOR
9.- Determinar la naturaleza contable que tiene el contrato de
apertura de crdito base de la accin.
SE TRATA DE UN PASIVO A CARGO DE LA DEMANDADA Y UN
ACTIVO PARA EL ACREEDOR.
10.- Explicar el perito el modo de operar el esquema de crdito de
acuerdo como lo establece el contrato fundatorio de la accin de
apertura de crdito.
Respuesta: El crdito que nos ocupa fue pactado como un crdito con
garanta hipotecaria con base en un crdito inicial de $589,500 pesos el
cual sera pagado mediante pagos mensuales con intereses sobre
saldos insolutos.
11.- Explicar el perito el modo de operar el esquema de crdito de
acuerdo como lo establece el convenio de reconocimiento de
adeudo fundatorio de la accin de apertura de crdito.
El convenio establece un reconocimiento de adeudo previo de capital e
intereses que fueron capitalizados, tal y como el mismo convenio
contiene en la decalracion primera del mismo.

12.-

Explicar

el

perito

el

impacto

econmico

en

las

modificaciones a los intereses moratorios y ordinarios en el

convenio de reconocimiento de adeudo en comparacin con lo
estipulado por lo que hace a los intereses ordinarios, moratorios y
capital, en el contrato de apertura de crdito.
El resultado economico de capitalizar intereses, es un costo mayor del
financiamiento, pues el capital no disminuye a cada pago, sino que

11

aumenta en razon de la generacion de intereses sobre un capital cada

vez mayor, si es que los intereses no se cubren en su totalidad.
El contrato original fue con intereses obre saldos insolutos, el convenio
es con intereses capitalizados.

13.- Explicar el perito, si del contrato de apertura de crdito,

convenio de reconocimiento de adeudo, y certificacin contable,
se desprende la capitalizacin y/o anatocismo de intereses.
En el contrato se establecio el interes sobre saldos insolutos, en el
convenio de reconocimiento de adeudo se esatablecio la capitalizacion
de intereses, y en la certificacion contable se ve reflejada tal
capitalizacion.
Es evidente que al celebrar el convenio de reconocimiento de adeudo
se sumo al capital originalmente dispuesto, el monto de los intereses
devengados, es decir que se capitalizaron. Dando por resultado un
nuevo capital compuesto de los intereses anteriores mas el capital
inicial.
El sistema de inters compuesto consiste precisamente en
convertir en capital, el importe de los intereses devengados y no
pagados efectivamente, con lo cual el capital crece de manera
exponencial es decir crece a mayor ritmo de lo que lo hara si el crdito
hubiese sido pactado mediante el cobro de intereses nicamente sobre
saldos insolutos.

14.- Establecer si la tasa de inters ordinario pactada en el

contrato, est determinada y es determinable.
La tasa de interes ordinario si esta determinada y es determinable
conforme lo establece el propio contrato en su clausula sexta.

12

15.- Establecer si la tasa de inters moratorio pactada en el

contrato, est determinada y es determinable.
La tasa de interes moratorio si esta determinada y es determinable
conforme lo establece el propio contrato en su clausula septima.
16.- Establecer si la tasa de inters ordinario pactada en el
convenio de reconocimiento de adeudo, est determinada y es
determinable.
La tasa de interes ordinario si esta determinada y es determinable
conforme lo establece el propio convenio en su clausula cuarta
17.- Establecer si la tasa de inters moratorio pactada en el
convenio de reconocimiento de adeudo, est determinada y es
determinable.
La tasa de interes moratorio si esta determinada y es determinable
conforme lo establece el propio convenio en su clausula quinta.
18.- Que explique el perito de qu forma afecta contablemente el
que no se hayan tomado todos los depsitos efectuados por la
parte demandada.
El resultado de no tomar en cuenta depsitos a cuenta del saldo, afecta
el saldo e invalida el resultado contable, al ser este un resultado
inconsistente con los hechos que pretende reflejar.
19.- Determinar el monto total de los pagos efectuados por la
acreditada

fechas

en

que

fueron

efectuados

segn

la

certificacin contable exhibida en el presente juicio por la parte

actora.
Estos datos los presento en mi anlisis pericial anexo.

13

20.- Determinar si en la certificacin contable se encuentran todos

los movimientos habidos desde el otorgamiento del crdito, hasta
la celebracin del convenio de reconocimiento de adeudo.
En la certificacin contable no se encuentran registrados los pagos o
depsitos mencionados en el punto anterior.
21.- Determinar si en el convenio de reconocimiento de adeudo se
encuentran detallados contablemente el origen de los montos
sealados en la clusula segunda del mismo.
No se encuentran detallados, nicamente se menciona en el un
reconocimiento de adeudo y mas gastos notariales y comisin por
apertura.
En particular, no se puede determinar como se compone el capital de
605,465.92.
22.- Determinar si los das de base para el clculo de los intereses
ordinarios estipulados en la certificacin contable, fue de
conformidad con lo establecido en la clusula 4 A tercer prrafo
del convenio de reconocimiento de adeudo y de qu forma
impacta al clculo de intereses ordinarios.
Ya se estableci en mi respuesta anterior al punto seis del cuestionario,
que los das que se consignan en la certificacin contable, no son los
que se deben considerar de conformidad con el convenio referido. Esto
se ilustra en mi anlisis pericial INCONSISTENCIA A adjunto al
presente dictamen.
23.- Determinar si los das de base para el clculo de los intereses
moratorios estipulados en la certificacin contable, fue de
conformidad con lo establecido en la clusula quinta del convenio

14

de reconocimiento de adeudo, y de qu forma impacta al clculo

de intereses moratorios.
Como ya dije en mi respuesta anterior, los das que se consignan en la
certificacin contable, no son los que se deben considerar de
conformidad con el convenio referido. Esto tambin se ilustra en mi
anlisis pericial INCONSISTENCIA B adjunto al presente dictamen.
24.- Determinar si para el clculo de los intereses ordinarios
estipulados en la certificacin contable, fue de conformidad con lo
establecido en la clusula SEXTA del contrato de apertura de
crdito y de qu forma impacta al clculo de intereses ordinarios.
El calculo que se aprecia en la certificacin contable no fue realizado
conforme a la clausula referida. Lo anterior se puede observar en mi
anlisis pericial adjunto en la columna DIFERENCIAS y marcado como
INCONSISTENCIA A, donde comparo lo que presenta la certificacin
contable contra lo que yo he calculado aplicando los trminos pactados
en el convenio referido.
25.- Determinar si para el clculo de los intereses moratorios
estipulados en la certificacin contable, fue de conformidad con lo
establecido en la clusula SEPTIMA del contrato de apertura de
crdito y de qu forma impacta al clculo de intereses ordinarios.
El calculo que se aprecia en la certificacin contable no fue realizado
conforme a la clausula referida. Desde luego cualquier calculo
incongruente con lo contratado impacta el resultado e invalida los
saldos que presenta la certificacin contable.
Y tambin me remito a mi anlisis pericial adjunto, donde se ilustra lo
anterior

en

la

columna

DIFERENCIAS

marcado

como

INCONSISTENCIA B.

15

26.- Que determine el perito los montos correctos de conformidad

con lo estipulado en el contrato de apertura de crdito, convenio
de reconocimiento de adeudo, referentes a capital, intereses
ordinarios e intereses moratorios en comparacin con los montos
que se desprenden de la certificacin contable.
Se presentan a continuacin y se detallan en el anexo matemtico de
este dictamen en la columna CONVENIO.
27.- Que determine el perito si hay incongruencia entre lo pactado
en el convenio de reconocimiento de adeudo, contrato de apertura
de crdito y estado de cuenta certificado (certificacin contable).
LA INFORMACION QUE MUESTRA LA CERTIFICACION CONTABLE
NO PUDO SER VERIFICADA, LAS CIFRAS QUE PRESENTA NO SON
CONFIABLES.
SE CONCLUYE QUE NO SATISFACE LA CARACTERISTICA DE
UTILIDAD Y RELEVANCIA QUE DEBE TENER LA INFORMACION
FINANCIERA, TODOS LOS CUALES SON PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y QUE LA
CERTIFICACION EN CUESTION NO SATISFACE.
Hay incongruencia entre lo pactado en el convenio de reconocimiento
de adeudo y la certificacin contable.
28.- Que determine el perito si en la certificacin contable rene
los requisitos establecidos por el artculo 68

de la Ley de

Instituciones de Crdito.
I.-La certificacin contable que se analiz, no cumple
satisfactoriamente ninguna de las caractersticas que debe reunir la
informacin contable, pues como ya se dijo no pudo ser verificada en

16

funcin del marco contractual que le da origen, por lo mismo no se

considera til ni relevante la informacin que presenta toda vez que la
misma carece de fundamento tcnico lgico jurdico y contractual.

II.-Particularmente en el rubro de los intereses ordinarios y

moratorios los clculos son incorrectos puesto toman en cuenta das en
exceso a los efectivamente transcurridos y contratados. Este vicio de
procedimiento afecta tanto el calculo de intereses ordinarios, como de
moratorios.
Asimismo se ha detectado que en los clculos de la certificacin,
al haber falta de pago, no se debi cargar el importe del seguro ya que
el acreedor no esta obligado a cubrirlo al tercero que presta el servicio
de seguro, y por lo mismo tampoco tiene derecho a cargarlo a la
cuenta.

Lo tres factores mencionados producen resultados en la

certificacin contable: en

17