Anda di halaman 1dari 6

Pengaruh Representasi Proses Bisnis

Tipe: Pengkajian Bisnis dan Pengendalian


Risiko: Diagram vs Narasi
J. Efrim Boritz, A. Faye Borthick, and Adam Presslee

Abstrak : Sarbanes-Oxley Act (SOX) (AS DPR 2002) mengamanatkan pengendalian internal
terhadap pelaporan keuangan, ada banyak organisasi menggunakan diagram untuk
mendokumentasikan
proses
pengendalian
internal
mereka.
Sementara
pendidik
menekankan
efektivitas
representasi
diagram
dari
proses
Informasi lebih representasi tekstual, tidak ada studi sebelumnya yang membuktikan
representasi diagram mengarah ke peningkatan kinerja. Dalam sebuah percobaan, kami
memeriksa kinerja siswa pada risiko proses bisnis dan mengontrol tugas penilaian
menggunakan dua metode informasi setara yang biasa diajarkan di kelas
untuk mendokumentasikan proses bisnis: narasi deskriptif (selanjutnya, tekstual) dan
diagram.
Kami
juga
menguji
apakah
prestasi
akademik
siswa
dan
persepsi kemampuan diri mereka mempengaruhi kinerja dengan jenis representasi.
Pertama, kita menemukan bahwa metode representasi tidak berpengaruh pada akurasi siswa,
mereka yang menerima representasi tekstual yang lebih efisien dan memiliki
kinerja rata-rata tertimbang lebih besar dari mereka yang menerima representasi diagram.
Kedua,
kita
menemukan
prestasi
akademik
meningkatkan
akurasi
siswa,
menurun efisiensi mereka, dan tidak berpengaruh pada kinerja rata-rata tertimbang mereka.
Ketiga, kita menemukan kemampuan diri tidak berpengaruh pada keakuratan siswa, tidak
berpengaruh pada efisiensi mereka, dan mengurangi kinerja rata-rata mereka. Akhirnya, kami
menemukan bahwa kedua kemampuan diri dan prestasi akademik berinteraksi dengan jenis
representasi mempengaruhi kinerja siswa. Implikasi untuk pendidikan dan latihan akan dibahas.

PENGANTAR
Proses bisnis merupakan komponen penting dari penilaian manajer dan auditor dari
efektivitas
pengendalian
internal
organisasi
atas
pelaporan
keuangan
(International Auditing dan Jaminan Standards Board [IAASB] 2006, ISA 315, paras.
30-34). Meskipun tidak ada bukti yang menunjuk ke satu metode yang paling efektif untuk
mendokumentasikan proses bisnis untuk tujuan ini, audit dan sistem informasi akuntansi
Program biasanya memiliki representasi diagram sebagai lebih efektif dari perwakilan narasi.
Pilihan ini tampaknya berasal dari logika ''Sebuah gambar bernilai seribu
kata-kata.'' Tujuan dalam pilihan ini tidak terbatas pada akuntansi. Misalnya, modus yang
mewakili proses juga menjadi perhatian dalam disiplin lain seperti rekayasa perangkat lunak, ecommerce, dan strategi organisasi.

Proses pemilihan representasi penting karena dua alasan. Pertama, penciptaan dan
kajian terhadap dokumen proses bisnis dapat menjadi kegiatan yang mahal. Kedua, representasi
mungkin memiliki dampak besar pada kinerja kedua praktisi dan mahasiswa. Bahkan, praktisi
dan buku penulis telah mengusulkan berbagai teknik grafis dan diagram, pada
alasan bahwa mereka membantu proses bisnis manajer dan auditor dokumen dan akurat dan
efisien mengidentifikasi area risiko (Bradford et al 2007;. Jones et al 2002;. Xiong dan Martin
2006). Baru-baru ini, Bierstaker et al. (2009) menyimpulkan bahwa auditor lebih mampu
mengidentifikasi kehilangan kontrol saat menggunakan proses bisnis flowchart umum daripada
bila tidak menggunakan flowchart.
Meskipun studi ini mendukung penggunaan dokumentasi diagram, dengan pengecualian
Bierstaker et al. (2009), tidak ada mempertimbangkan nilai perbandingan dokumentasi dalam
bentuk cerita. Bahkan, terdapat bukti bahwa individu sering bersemangat oleh diagram tertentu
teknik dan lebih suka dokumentasi naratif sederhana (Gadh et al. 1993). Lebih lanjut,
tidak adanya kontrol untuk perbedaan informasi dalam representasi proses bisnis dan
efek ukuran kecil di Bierstaker et al. (2009) menimbulkan pertanyaan tentang signifikansi praktis
temuan mereka. Sementara praktisi dan akademisi jurnal terus menganalisis keuntungan dari
berbagai teknik dokumentasi diagram, pertanyaan bertahan sebagai yang dari teknik ini harus
digunakan dalam praktek (Jones et al. 2002), mendorong panggilan untuk penelitian
membandingkan efektivitas berbagai jenis metode representasi (Bradford et al. 2007).
Penelitian ini dirancang untuk membicarakan pilihan modus representasi dengan
membandingkan akurasi dan efisiensi penilaian risiko dibuat dengan salah satu dari dua jenis
informasi representasi setara: diagram dan textual. Berdasarkan percobaan kami di tingkat atas
sarjana akuntansi sistem informasi saja, kita membandingkan efek baik narasi atau
representasi diagram dari proses bisnis perusahaan fiktif pada tiga ukuran
kinerja siswa: akurasi, diukur sebagai persentase yang benar dari 24 pilihan ganda
pertanyaan, efisiensi, diukur sebagai waktu yang dibutuhkan untuk menyelesaikan ujian, dan
kerabat rata-rata tertimbang dari keduanya. Selanjutnya, kami mempertimbangkan apakah
prestasi akademik, diukur dari 100 persen, dan peserta self-efficacy, persepsi mereka bahwa
mereka mampu berhasil pada tugas yang diberikan (Bandura 1977), diukur sebelum
menyelesaikan ujian menggunakan empat pertanyaan skala 100 poin, berinteraksi dengan
metode representasi.
Pertama, hasil kami menunjukkan bahwa metode representasi tidak berpengaruh pada
keakuratan siswa pada ujian, meskipun bukti kekuatan yang cukup untuk menemukan efek.
Kami, bagaimanapun, menemukan bahwa orang-orang menerima representasi tekstual yang
lebih efisien dan memiliki rata-rata kinerja tinggi dari mereka yang menerima representasi
diagram. Kedua, kita menemukan bahwa prestasi akademik, diukur sebagai siswa kursus akhir
kelas, dikaitkan dengan peningkatan akurasi, penurunan efisiensi, dan tidak berpengaruh pada
kinerja rata-rata tertimbang. Ketiga, kita menemukan bahwa self-efficacy tidak berpengaruh
signifikan terhadap ketepatan atau efisiensi, tetapi tidak memiliki efek negatif pada Kinerja-rata

tertimbang siswa. Akhirnya, kami menemukan bahwa kedua prestasi akademik dan self-efficacy
berinteraksi dengan modus representasi, sehingga efek dari representasi pada efisiensi dan ratarata tertimbang kinerja yang kuat bagi mereka yang lebih rendah di self-efficacy dan prestasi
akademik daripada mereka yang lebih tinggi.
Penelitian ini memberikan kontribusi literatur yang ada dalam beberapa cara. Pertama,
memberikan kontribusi untuk lebih literatur umum pada representasi eksternal dan efeknya pada
pemecahan masalah siswa dengan menguji efek representasi alternatif pada risiko audit dan
penilaian kontrol. Hal ini menunjukkan bahwa representasi tekstual informasi setara dapat
memiliki beberapa manfaat sering terkait dengan representasi diagram. Penelitian ini
memberikan kontribusi untuk pengembangan kurikulum oleh pemberian panduan apakah teknik
diagram
seperti
yang
dieksplorasi
dalam
penelitian
ini
membutuhkan
penekanan mereka diberikan dalam sistem informasi akuntansi dan kursus audit dan buku
pelajaran. Hasil ini juga dapat berkontribusi pada penilaian teknik yang paling berguna untuk
audit. Akhirnya, hasil penelitian ini juga dapat membantu manajer dan auditor menentukan cara
terbaik untuk proses bisnis dokumen.
Sisa kertas ini disusun sebagai berikut. Bagian selanjutnya meninjau literatur tentang
proses bisnis representasi, termasuk studi tentang efek dari representasi alternatif di
penilaian dan pengambilan keputusan. Ini diikuti dengan pengembangan hipotesis penelitian.
Metode penelitian studi dan peserta kemudian dijelaskan, diikuti dengan analisis dan
pembahasan hasil. Kami menyimpulkan dengan meringkas temuan penelitian ini dan
keterbatasan.

SEBELUM PENELITIAN DAN HIPOTESIS PENGEMBANGAN


Penelitian ini dihubungan beberapa aliran sastra: proses pemodelan bisnis, software
teknik, ilmu kognitif, dan studi terkait dalam akuntansi dan audit. Proses bisnis
literatur pemodelan menentukan apa yang perlu dimodelkan untuk memahami proses bisnis, dan
menunjukkan kelayakan pemodelan proses bisnis. Ilmu kognitif dan eksternal
literatur representasi pengetahuan menunjukkan bagaimana alternatif representasi-khususnya,
diagram vs tekstual representasi-harus mempengaruhi penilaian dan pengambilan keputusan.
Akhirnya, akuntansi dan audit literatur mengidentifikasi implikasi praktis yang berkaitan dengan
metode pemodelan. Kami merangkum temuan kunci dari masing-masing daerah di bawah ini.
Larkin dan Simon (1987) adalah perintis dalam membangun pentingnya umum eksternal
representasi informasi dalam efeknya pada efisiensi dan efektivitas pemecahan masalah.
Meskipun ada banyak jenis representasi eksternal, Larkin dan Simon (1987) menunjukkan bahwa
Perbedaan terbesar antara bentuk-bentuk representasi eksternal adalah antara proposisi /
kalimat berbasis (disebut sebagai narasi) dan representasi diagram. Yang terakhir ini secara luas
didefinisikan sebagai suatu pengaturan berbagai elemen grafis dalam ruang (Cheng et al. 2001).

Demikian, kita fokus pada dua ekstrem untuk menguji apakah representasi diagram, karena
didukung oleh beberapa penelitian sebelumnya dan tren populer, mungkin lebih cocok untuk
pengambilan keputusan relatif terhadap tekstual representasi berdasarkan kalimat-untuk tujuan
membuat penilaian risiko audit dan kontrol.

Perspektif teoritis dan empiris


Berbagai penulis telah mengidentifikasi karakteristik yang relevan dengan penentuan
ketika diagram akan lebih baik untuk representasi tekstual, termasuk karakteristik diagram dan
karakteristik pengguna. penelitian kecil mempertimbangkan bagaimana karakteristik tugas,
domain, dan tugas lingkungan mungkin mengubah efektivitas metode representasi. Lampiran A,
berdasarkan Alencar et al. (2004), merangkum isu-isu. Sejumlah studi empiris telah berusaha
untuk
menentukan
kapan
sebuah
diagram
mungkin
lebih
baik
untuk
representasi tekstual, dan sebaliknya (Holliday 1976; Vessey dan Weber 1986; Cunniff dan
Taylor 1987; Dunn dan Gerard 2001; Gilmore dan Smith 1984). Tugas yang telah dipelajari
termasuk recall, klasifikasi, pemesanan, pengakuan, transfer pengetahuan, pencarian, penalaran /
inferensi, terjemahan ke dalam dan pilihan representasi tertentu, pemahaman, dan pengambilan
keputusan pemecahan masalah. Studi ini menawarkan sejumlah temuan kunci. Pertama, sering,
namun tidak selalu, sebelum studi telah menemukan kinerja individu menggunakan diagram
untuk menjadi lebih unggul untuk kinerja menggunakan teks. Ada, Namun, beberapa bukti
campuran mengenai akurasi dan efisiensi perbaikan terkait dengan menggunakan diagram relatif
terhadap tekstual representasi.
Kedua, temuan ini cenderung berfokus pada perbedaan karakteristik pengguna, dan
menyarankan bahwa di beberapa (tetapi tidak semua) kasus, keahlian pengguna mempengaruhi
dampak representasi pada kinerja. Secara khusus, Dunn dan Gerard (2001) menemukan bahwa
ketika ada tingkat tinggi lokasi pengindeksan, pengalaman itu bukan faktor, tapi pengalaman itu
menjadi semakin faktor penting sebagai tingkat pengindeksan lokasional menurun.
Ketiga, studi tentang efek diagram bagi mereka dengan keahlian jelas (Vessey dan Weber
1986; Dunn dan Gerard 2001; Scanlan 1989) menunjukkan bahwa diagram mengarah kepada
peningkatan kinerja, dengan kinerja yang diukur dalam berbagai cara. Proxy untuk kinerja
meliputi jumlah kesalahan, kurang waktu yang dibutuhkan untuk menyelesaikan tugas, kepuasan
yang lebih besar, dan kemudahan penggunaan. Studi pada efek dari diagram bila digunakan oleh
pemula (Holliday 1976; Guthrie et al 1993;. Cunniff dan Taylor 1987; Guri-Rozenblit 1989;
Bauer dan Johnson-Laird 1993; GOBERT dan Clement 1999; Brooke dan
Duncan 1980; Krohn 1983) juga menemukan efek menguntungkan dari diagram, meskipun
kurang meyakinkan. Studi-studi ini telah diperiksa proxy untuk kinerja yang termasuk kebenaran
dan waktu untuk melakukan tugas.

Baru-baru ini, Jones et al. (2002) berhipotesis bahwa tingkat fit kognitif antara tugas dan
berbagai teknik representasi menentukan nilai potensial dari metode representasi. ''Cognitive
cocok'' didefinisikan sebagai sejauh mana teknik diagram tertentu perwakilan dari ruang
masalah, dan Jones et al. (2002) menganggap bahwa kognitif fit dapat diukur dengan kebenaran
tanggapan seseorang untuk pertanyaan tentang proses yang mendasari, serta lamanya waktu yang
dibutuhkan untuk menyelesaikan respon. Mereka secara empiris menguji fit kognitif antara
empat teknik pemodelan yang biasanya bagian dari AIS saja: aliran data (DFD), proses pemetaan
(PM), sumber-acara-agen (REA) modeling, dan flowchart (FC) diagram. itu
Hasil terkuat dalam penelitian ini menunjukkan bahwa teknik PM tampaknya cocok untuk tugastugas membutuhkan analisis proses, yang diukur dengan nilai mata pelajaran 'pada 22 pertanyaan
ditujukan pengujian pemahaman masing-masing empat teknik pemodelan ini. Jones et al. (2002)
tidak, bagaimanapun, memperluas penelitian mereka untuk representasi narasi proses bisnis.
Temuan dirangkum di atas menunjukkan bahwa sementara itu sering mengklaim bahwa
diagram selalu lebih baik daripada tekstual representasi berdasarkan kalimat-(yaitu, lebih alami
dan intuitif), hal ini tidak selalu terjadi (Cheng et al. 2001). Penilaian dan pengambilan
keputusan kesalahan dapat terjadi ketika domain struktur atau hubungan tidak dapat diwakili
karena batas dalam bahasa representasional, atau karena organisasi dan format diagram yang
kurang cocok untuk kognitif proses yang berkaitan dengan mencari representasi, menemukan
informasi yang relevan, dan menggambar kesimpulan (Larkin dan Simon 1987). Kegunaan
diagram dalam berbagai konteks, dengan demikian, tetap pertanyaan terbuka.
Eksternal Representasi Pengetahuan dan Penghakiman Auditor sedangkan penelitian
yang dikutip di atas mengkaji representasi eksternal dari informasi pada umumnya,
Penelitian Audit telah memeriksa masalah representasi eksternal dalam konteks penghakiman
auditor, mengingat bahwa masalah audit yang paling, termasuk penilaian risiko, biasanya sakitterstruktur atau semi-terstruktur (Boritz 1981). Akibatnya, ada berbagai penelitian yang meneliti
upaya untuk meningkatkan penataan informasi untuk pengambilan keputusan audit. Rose (2002)
merangkum banyak penelitian terkait dengan representasi eksternal, yang secara umum telah
menemukan bahwa pengorganisasian informasi untuk lebih jas tugas atau karakteristik kognitif
meningkatkan penilaian auditor. Seperti dalam yang lebih umum eksternal representasi sastra
yang dikutip sebelumnya, bagaimanapun, mungkin ada timbal balik dalam kompleksitas
komputasi dan efektivitas penilaian. Sebagai contoh, sebuah studi oleh Boritz (1984) meneliti
efek dari struktur informasi pada penilaian audit membandingkan tanggapan auditor untuk
isyarat informasi tentang pengendalian internal diatur sesuai dengan template hirarki terstruktur
terhadap isyarat diatur dalam daftar sederhana. Temuan menunjukkan bahwa struktur informasi
tertentu tidak muncul untuk berperan dalam penilaian auditor, dan juga memberikan kontribusi
signifikan terhadap kesulitan membuat penilaian. Dunn dan Gerard (2001) meneliti penilaian
auditor kontras model REA ke lebih terstruktur model berbasis teks, dan menemukan
representasi diagram untuk menjadi lebih unggul. Amer (1993) dibandingkan auditor

penghakiman di representasi yang berbeda, termasuk yang diagram, untuk meninjau siklus
pemrosesan transaksi akuntansi.

Pemodelan Proses Bisnis untuk Auditor Penilaian Pengendalian Intern


Seperti yang dibahas dalam studi sebelumnya tentang sastra, umumnya berpikir bahwa
penggunaan metode yang tepat untuk mewakili proses bisnis dapat membantu manajer dan
auditor untuk lebih dokumen, memahami, dan secara efisien dan efektif mengidentifikasi area
risiko. Bradford et al. (2007)`melaporkan survei dari buku teks, AIS dan audit instruktur, dan
praktisi sehubungan dengan penggunaan`berbagai teknik sistem diagram. Bradford et al.
(2007)`mencatat bahwa metode diagram yang`menjadi lebih banyak digunakan terutama untuk
menggambarkan proses bisnis, dan panggilan untuk penelitian untuk membandingkan
efektivitas berbagai jenis metode. Carnaghan (2006) menganalisis atribut beberapa
proses bisnis teknik diagram, dan menilai kekuatan dan kelemahan mereka untuk pertemuan
persyaratan auditor untuk melakukan penilaian risiko dan pengendalian internal. Xiong dan
Martin`(2006) menggambarkan bagaimana dua alat dokumentasi sistem tertentu (REA dan DFD)
dapat digunakan untuk memetakan pengendalian internal, tetapi tidak membandingkan mereka
dengan menggunakan representasi narasi yang sama tujuan. Jones et al. (2002) menilai kinerja
siswa di seluruh teknik empat model yang biasanya bagian dari AIS kurikulum: aliran data
(DFD), pemetaan proses (PM), sumber-eventsagents (REA), dan flowchart (FC) diagram. Hasil
terkuat dalam penelitian ini menunjukkan bahwa Teknik PM tampaknya cocok untuk tugas-tugas
yang membutuhkan analisis proses; Namun, mereka tidak membandingkan representasi diagram
tekstual representasi. Bierstaker et al. (2009) menyelidiki apakah client-siap dokumentasi
pengendalian internal dan proses bisnis flowchart membantu atau menghalangi kemampuan
auditor untuk mengidentifikasi kontrol hilang. Mereka menemukan bahwa menyediakan
flowchart menyebabkan signifikan secara statistik, meskipun bisa dibilang sangat kecil,
perbaikan dalam identifikasi subyek mereka kontrol yang hilang. Bierstaker et al. (2009) tidak
memberikan informationally setara representasi alternatif untuk peserta mereka. Dengan
demikian, tidak jelas apakah itu sifat diagram flowchart atau informasi tambahan yang
terkandung di dalamnya yang menyebabkan peningkatan kinerja.
Penelitian ini secara khusus dirancang untuk menentukan manfaat relatif dari diagram
dan representasi naratif dari proses bisnis untuk digunakan dalam mengidentifikasi dan menilai
risiko kontrol, seperti dibahas dalam Standar Auditing Internasional (IAS) 315 (selanjutnya, kita
lihat proses ini hanya sebagai ''tugas beresiko''). Kami mempelajari hasil penilaian risiko karena
kami ingin memahami dampak dariproses representasi pada akurasi dan efisiensi dari penilaian
risiko kontrol dan kesimpulan.