Nic 2

Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en el contexto del sistema de
costo histrico, para contabilizar los inventarios que no sean:
(a) obra en proceso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio relacionados
con ella (vase la NIC 11 Contratos de Construccin);
(b) instrumentos financieros; y
(c) inventarios procedentes de la produccin agrcola, ganadera y forestal y minas de mineral, que estn en poder
de los productores, siempre que sean medidos al valor neto realizable, de acuerdo con las prcticas
tradicionalmente establecidas en ciertas industrias; y
(d) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase NIC 41 Agricultura).
2. La presente Norma sustituye a la NIC 2 Valoracin y Presentacin de los Inventarios segn el Sistema del Costo
Histrico, aprobada en 1975.
3. Los inventarios a que se ha hecho referencia en 1(c) se miden al valor neto realizable en ciertos estadios de la
produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrcolas o se han extrado las menas del
mineral, siempre que su venta est asegurada por un contrato de futuro o la garanta del gobierno, o bien cuando
existe un mercado homogneo, donde el riesgo de fracasar en la venta es mnimo. Tales inventarios, como se ha
dicho, caen fuera del alcance de la presente Norma.
Definiciones
4.

Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:

Inventarios son activos:

(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
(b) en proceso de produccin de cara a tal venta; o
(c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de
servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin, menos los
costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
5. Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre los que se
encuentran, por ejemplo, las mercancas adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, y . tambin los
terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricacin por la empresa, as como los materiales y suministros para ser
usados en el proceso productivo. En el caso de un suministrador de servicios, como se describe en el prrafo 16, los
inventarios estarn formados por el costo de los servicios para los que la empresa no ha reconocido todava el
ingreso ordinario correspondiente (vase la NIC 18 Ingresos Ordinarios).
Medicin de los inventarios
6.

Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.

Costo de los inventarios

7. El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisicin y conversin de los
mismos, as como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costos de adquisicin
8. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, incluyendo aranceles de
importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn al
determinar el costo de adquisicin.

9. El costo de adquisicin puede incluir diferencias de cambio que surjan directamente de la compra reciente de
inventarios facturados en una moneda extranjera, siempre que se cumplan las especiales circunstancias
contempladas en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera).
Costos de conversin
10. Los costos de conversin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las
unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una porcin, calculada de forma
sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. Costos indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente
constantes con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Costos indirectos
variables son todos aqullos costos que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
11. El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de conversin se basar en la capacidad,
normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la
prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada
unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido
incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad
de produccin se disminuir, de manera que no se midan los inventarios por encima del costo real. Los costos
indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios
de produccin.
12. El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el caso,
por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos. Siempre
que los costos de conversin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, ser necesario distribuir
el costo total entre los productos, sobre bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo,
en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por separado, ya sea al haber completado el proceso productivo. La mayora de los
subproductos, por su propia naturaleza, tienen valores no significativos. Cuando este es el caso, se miden
frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo tal cantidad del costo del producto principal. Como resultado
de esta distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su
costo.
Otros costos
13. Se incluirn otros costos, en el importe en libros de los inventarios, siempre que se hubieran incurrido para dar
a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir, como costo de los
inventarios, los costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes
especficos.
14. Son ejemplos de costos excluidos del importe en libros de los inventarios, y por tanto a reconocer como gastos
del periodo en el cual se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que tales costos sean necesarios en el proceso productivo, previamente
a un proceso de elaboracin ulterior;
(c) los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y
ubicacin actuales; y
(d) los costos de comercializacin.
15. En ciertas circunstancias, los costos financieros se incluyen entre los costos de los inventarios. Tales
circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23 Costos por Intereses.
Costo de los inventarios para un suministrador de servicios
16. El costo de los inventarios, para un suministrador de servicios, se compone fundamentalmente de mano de obra
y otros costos de personal directamente involucrados en la prestacin del servicio, incluyendo personal de
supervisin y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas,
as como el personal de administracin general, no se incluyen en el costo de los inventarios, siendo por el
contrario reconocidos como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos

16A. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios compuestos por productos agrcolas, que la empresa ha
cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se miden, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable
menos los costos estimados hasta el punto de venta, considerados desde el punto de su cosecha. Este es el costo de
los inventarios en esa fecha, para la aplicacin de la presente Norma.
Sistemas de medicin de costos
17. Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el
mtodo de los minoristas, pueden ser usados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime
al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se
revisan de forma regular y, si es preciso, se cambian los estndares siempre y cuando tales condiciones hayan
variado.
18. El mtodo de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medicin de
inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para
los cuales es impracticable usar otros mtodos de clculo de costos. En este mtodo en particular, el costo de los
inventarios se determina deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de
margen bruto. El porcentaje que se usa debe tener en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por
debajo de su precio de venta original. Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o
departamento comercial.
Frmulas del costo
19. El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios
producidos y segregados para proyectos especficos, debe ser determinado a travs del mtodo de identificacin
especfica de sus costos individuales.
20. La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye a un producto
determinado de los inventarios. Este procedimiento es el tratamiento adecuado para aquellos productos que se
segregan para un proyecto especfico, con independencia de si han sido producidos o comprados en el exterior. Sin
embargo, la identificacin especfica de costos resultar inapropiada cuando, en los inventarios, hay un gran
nmero de productos que son, habitualmente, intercambiables. En tales circunstancias, el mtodo de seleccionar
qu productos individuales van a permanecer en el inventario final, podra ser usado para obtener efectos
predeterminados en la ganancia o la prdida neta del periodo.
Tratamiento por punto de referencia
21. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 19, debe ser determinado usando las frmulas
de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado.
22. La frmula FIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o producidos antes, sern
vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final sern los
producidos o comprados ms recientemente. Si se utiliza la frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada
unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al
principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o producidos durante el periodo. Se puede
calcular el promedio peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias
de la empresa.
Tratamiento alternativo permitido
23. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 19, debe ser determinado usando la frmula
ltima entrada primera salida (LIFO).
24. La frmula LIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o producidos en ltimo lugar,
sern vendidos los primeros y, consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final sern los
producidos o comprados en primer lugar.
Valor neto realizable
25. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si se han vuelto
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de
rebajar el saldo, hasta que el importe en libros sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista
segn el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera recuperar de su
venta o uso posterior.
26. La rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula usualmente para cada tipo de artculo. En algunas
circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar artculos similares o relacionados. Este puede ser el
caso de artculos en inventario relacionados con la misma ; lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales
similares, se producen y venden en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados
separadamente de otros artculos de la lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen

clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre
todos los inventarios en una actividad o segmento geogrfico determinados. Los suministradores de servicios
acumulan, generalmente, sus costos en relacin a cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al
cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida separada.
27. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del importe que se espera recuperar de los inventarios. Tales estimaciones toman en
consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos ocurridos tras el
cierre, en la medida en que tales hechos confirmen condiciones existentes en el fin del periodo.
28. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el propsito para el que se
mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para
cumplir con los contratos de venta, o de prestacin de servicio, se basa en el precio que figura en el contrato en
cuestin. Si los contratos de ventas son por menor cantidad que la mantenida en inventario, el valor neto realizable
del exceso se determina en base a los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos
contingentes por contratos firmes de venta que excedan las cantidades de productos en inventario, o bien de
productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Tales provisiones o pasivos contingentes se
tratan contablemente de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance.
29. Sobre las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin de inventarios, no se
practicarn rebajas para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos
terminados a los que se incorporen sern vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una
reduccin, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados exceder a su
valor neto realizable, se rebajar su importe en libros hasta cubrir tal diferencia. En tales circunstancias, el costo de
reposicin de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
30. Se realizar una evaluacin del valor neto realizable cada final de periodo subsiguiente. Cuando las
circunstancias que previamente causaron la rebaja hayan dejado de existir, se proceder a revertir el importe de la
misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto
ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en inventario, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su
precio de venta, est todava en inventario en un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
Reconocimiento como gasto del periodo
31. Al ser vendidos los inventarios, el importe en libros de los mismos se reconoce como gasto del mismo periodo
en el que se registran los correspondientes ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja, hasta el valor neto
realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, deben ser reconocidos en el periodo en que tiene
lugar la depreciacin. El importe de cualquier reversin de las rebajas de valor por deterioro de inventarios, tras un
incremento en el valor neto realizable, debe ser registrada como una reduccin en el valor de los inventarios que
haya sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
32. El proceso de reconocer como gasto del periodo el importe en libros de los inventarios vendidos tiene como
consecuencia la correlacin de costos e ingresos.
33. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios
usados como componentes de los trabajos realizados, por la empresa, para los elementos de las propiedades,
planta y equipo. El valor de los inventarios distribuido a otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a
lo largo de la vida til de los mismos.
Informacin a revelar
34. En los estados financieros se debe revelar la siguiente informacin:
(a) las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los
costos que se haya utilizado;
(b) el valor total en libros de los inventarios, desglosado en los importes parciales segn la clasificacin que
resulte apropiada para la empresa;
(c) el importe en libros de los inventarios que se han medido utilizando su valor neto realizable;
(d) los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar el valor neto realizable, que se
hayan reconocido como ingresos en el periodo, de acuerdo con el prrafo 31;
(e) las circunstancias o eventos que han producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido
prrafo 31; y
(f) el importe en libros, si existiese, de los inventarios comprometidos como garanta del cumplimiento de deudas.
35. La informacin acerca de los saldos pertenecientes a las diferentes clases de inventarios, as como la variacin
de dichos saldos en el periodo, resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificacin

comn de los inventarios es la que distingue entre mercancas, suministros para la produccin, materias primas,
productos en proceso y productos terminados. Los inventarios de un suministrador de servicios pueden ser
descritos, simplemente, como productos en proceso.
36. Cuando el costo de los inventarios se determine utilizando la frmula LIFO, de acuerdo con el tratamiento
alternativo permitido en el prrafo 23, los estados financieros deben revelar la diferencia entre el saldo de los
inventarios finales del balance y:
(a) el menor valor entre el importe calculado de acuerdo con el prrafo 21 y el valor neto realizable; o
(b) el menor valor entre el costo de reposicin en la fecha de cierre y el valor neto realizable.
37. En los estados financieros se debe dar informacin sobre uno de los dos siguientes extremos:
(a) el costo de los inventarios que se han reconocido como gasto durante el periodo; o bien
(b) los costos de operacin, relacionados con los ingresos ordinarios, reconocidos como gastos durante el periodo,
clasificados por naturaleza.
38. El costo de los inventarios, reconocido como gasto durante el periodo, se compone de aquellos costos incluidos
en la medicin de los productos vendidos, ms los costos indirectos no distribuidos y los importes anormales de los
costos de produccin de los inventarios, incurridos durante el propio periodo. Las circunstancias particulares de
cada empresa pueden exigir la inclusin de otros costos, tales como los costos de distribucin.
39. Algunas empresas adoptan un formato diferente en la presentacin del estado de resultados, lo que produce
que se consignen cantidades diferentes en lugar del costo de los inventarios reconocidos como gasto en el periodo.
Bajo tal formato diferente, la empresa informar, no obstante, de la cuanta de los costos de operacin,
relacionados con los ingresos ordinarios, que se han reconocido como gastos durante el periodo, clasificados por
naturaleza. En este caso, la empresa informar sobre los costos reconocidos como gasto por materias primas y
otros materiales, costos de mano de obra y otros costos de operacin, junto con la variacin neta del valor de los
inventarios en el periodo.
40. La cuanta, incidencia o naturaleza de una provisin, para rebajar el costo al valor neto realizable, pueden
requerir informacin especfica, segn la NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Perodo, Errores Fundamentales y
Cambios en las Polticas Contables.