27 MAYO, 2015
BLOG14001
Resumen para ejecutivos: puede que los ejecutivos clave no estn a tiempo para que
sean ledos en el informe completo. Si no existiera esta seccin, todos los descubrimientos de la
auditora no recibirn la atencin debida. Se tiene que resumir la eficacia que ha sido observada
por los elementos del Sistema de Gestin Ambiental ISO 14001 siendo el objeto de la auditora.
Adems se tiene que incluir un breve resumen de no conformidades y proponer el plazo de
tiempo estimado para presentar un plan de acciones correctivas.
La auditora se puede considerar completa cuando todas las actividades del plan de auditora
hayan finalizado, incluyndose la distribucin del informe de auditora. La persona auditada es la
responsable de establecer e indicar cuales son las acciones que se deben realizar para tratar
las no conformidades identificadas.
Se ofrece un procedimiento de auditora interna de la calidad, en el que se tienen que establecer
todos los cambios que se han efectuado para dar cabida a todos los requisitos impuestos por la
norma ISO 14001.
Software para ISO 14001
El Software ISOTools Excellence es una Plataforma Tecnolgica que favorece la identificacin
de los aspectos del negocio que tienen un impacto en el medio ambiente y la aplicacin de las
leyes ambientales, la generacin de objetivos de mejora y un programa de gestin para
alcanzarlos, as como su comunicacin interna. Adems, ISOTools facilita la identificacin de los
aspectos del negocio que tienen un impacto en el medio ambiente y la aplicacin de las leyes
ambientales, la generacin de objetivos de mejora y un programa de gestin para alcanzarlos,
as como su comunicacin interna.
AUDITORIA MEDIO AMBIENTAL
Fundamentos para su Aplicacin
CPC. Alan E. Rozas Flores (*)
El medio ambiente es el conjunto de factores fsicos naturales, estticos, culturales, sociales
y econmicos que interaccionan entre s con el hombre y la comunidad en que vive,
determinando su forma, carcter, comportamiento y supervivencia, influyendo en el factor
tiempo, o sea en el uso que de este espacio hace la humanidad referido a la herencia
cultural e histrica. Desde esta perspectiva, el medio ambiente es el entorno vital, y desde el
punto de vista econmico, es un bien de incalculable y quiz impredecible valor.
El uso indiscriminado y atentatorio del medio ambiente ha ocasionado la preocupacin por
su proteccin. Al paso del tiempo, y en especial en los ltimos aos se ha ido haciendo ms
importante, siendo un tema de gran inters para las empresas, los gobiernos, y los
ciudadanos en general; y esto debido a que todos los indicadores productivos han crecido en
forma desmesurada, multiplicado la economa mundial a la vez que se ha quintuplicado la
poblacin.
En este contexto los gobiernos estn empeados en regular el uso y tratamiento adecuado del
medio ambiente y la proteccin de la ecologa del planeta, y en este afn surge una
problemtica especial, contradicciones entre empresas, gobiernos, derechos de los ciudadanos,
desembolsos en prcticas de proteccin, valuacin de los perjuicios y daos al medio ambiente,
acciones de prevencin, etc. Tales actividades requieren ser controladas, fiscalizadas,
cuantificadas, proyectadas, valorizadas, etc.
Por otra parte, la auditora es una labor profesional del Contador Pblico que tradicionalmente
consiste en el examen de los Estados Financieros de todo tipo de organizaciones, realizado con
la finalidad de emitir una opinin o dictamen sobre los mismos, en lo cual se origina la
denominacin de Auditora Financiera. Sin embargo, el desarrollo, evolucin y modernizacin de
las organizaciones o entidades cualquiera sea su tipo o clase, privadas o pblicas, producidos
en un mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolucin tecnolgica y
cientfica, la internacionalizacin de los mercados y el fenmeno de la globalizacin que parece
no tener lmites, han generado una diversificacin de operaciones que realizan y abarcan tales
organizaciones y entidades, as como la aparicin de corrientes institucionales, empresariales y
de gobierno relativas a niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad. Es en este
contexto que surge la Auditora Medio Ambiental, llamada tambin Ecolgica, como una
actividad de control del medio ambiente.
Este trabajo pretende establecer fundamentos bsicos para su aplicacin, as como una
metodologa, reglas y regulaciones tcnicas y profesionales para su ejecucin, desarrollo y
aplicacin en nuestro pas; en la perspectiva que su resultado constituya un aporte concreto a
las ciencias contables y empresariales y, una accin efectiva y complementaria orientada a la
proteccin del medio ambiente.
INTRODUCCIN
La auditora medio ambiental consiste en la revisin exhaustiva de la instalacin, procesos,
almacenamientos, transporte, seguridad y riesgo, entre otros aspectos que permitan definir
planes de accin mediante los cuales se establezcan, con plazos determinados, las obras,
reparaciones, correcciones, adquisiciones y acciones que pueden estar o no normados, pero
cuya finalidad es la proteccin del medio ambiente.
En el mbito del Mercado nico Europeo, a partir del 1 de enero de 1993, se vieron favorecidas
aquellas industrias que adoptaron en sus procesos productivos medidas de proteccin al
ambiente. Como una consecuencia de esta poltica de fabricacin-comercializacin ha surgido
los eco productos; es decir, productos que desde su proceso de produccin hasta su eliminacin
final, no son "agresivos" al ambiente. Es decir la proteccin del ambiente ha sido rpidamente
incorporada por el empresariado europeo como un nuevo e importantsimo factor de marketing
comercial.
Este nuevo enfoque dado a la poltica ambiental ha convertido en una poltica de tipo integradora
de las dems polticas sectoriales, es decir la econmica, industrial, agrcola y de servicios. La
proteccin del ambiente forma parte de la economa de mercado como un elemento producto
ms, convirtindose en un bien aadido a considerar. Este cambio de enfoque estratgico de los
mercados, principalmente europeos y norteamericanos, posibilita la adecuacin de los mismos al
denominado "desarrollo sostenido", es decir, hacer compatible la utilizacin de los recursos
naturales, el progreso, el desarrollo econmico y la proteccin del ambiente.
A nivel europeo las empresas que lideran en cuanto a la inversin destinada a la proteccin del
ambiente, son las pertenecientes al sector qumico, con aproximadamente un 40% del total de la
inversin. Del total de esta inversin, el 50-60% correspondera a la depuracin del agua, el 2530% al tratamiento de los residuos y el 10-15% a la depuracin de las emisiones a la atmsfera.
Las auditoras medio ambientales deberan realizarse en todas las industrias, aunque
actualmente slo las grandes empresas multinacionales con sede en pases desarrollados las
realizan. La implementacin de dicha prctica en empresas pequeas o en las radicadas en
pases poco desarrollados o en vas de desarroll, no es habitual, pero no es imposible, y
debera ser implementada ya que constituye el grueso del sector. Por ltimo cabe aclarar que
una auditora medio ambiental es un instrumento interno de gestin y no un sistema de
informacin pblica o estatal, y que por tanto el auditor debe mantener en todo momento la
confidencialidad de los datos que se manejen.
CAPTULO I
ASPECTOS GENERALES
1.1 Antecedentes histricos
En realidad las actividades orientadas a preservar el medio ambiente siempre se han dado, sin
embargo los primeros y fundamentales actos destinados a la conservacin del medio ambiente
surgen en 1972, ao en el que se realiz en Estocolmo la Conferencia Mundial sobre el Medio
Humano de las Naciones Unidas. A partir de este evento los temas medio ambientales calan en
la conciencia del mundo y adquieren una importancia notable.
Posteriormente y luego de transcurrido veinte aos, en junio de 1992, las Naciones Unidas
celebra en Ro de Janeiro (Brasil), la Conferencia sobre el Medio Ambiente y Desarrollo, evento
al que se le denomin "La cumbre de la tierra" y en la que se aprob una declaracin sobre los
derechos y responsabilidades de los pases con relacin al medio ambiente. Esta declaracin
contiene dos aspectos fundamentales: el permanente deterioro del medio ambiente y su
capacidad para sostener a la vida, y la necesidad de implantar polticas a fin que el progreso
econmico deba realizarse coordinadamente con acciones de proteccin del medio ambiente.
1.2 Derecho a un medio ambiente sano
Una amplia discusin doctrinaria se ha planteado en el mbito internacional relativa a si el
derecho al medio ambiente debe o no estar consagrado como derecho fundamental, y a su vez
s tendra que drsele una proteccin especial en forma autnoma, o si por el contrario dicha
proteccin especial slo debe surgir cuando el problema ambiental se encuentre en conexin
con otro derecho del mismo rango.
ambiente o el derecho de las generaciones futuras a utilizarlo para la satisfaccin de sus propias
necesidades". Este concepto parte de la articulacin de niveles de productividad cultural,
ecolgica y tecnolgica, y de la independencia de un sistema de recursos naturales, un sistema
tecnolgico apropiado, un sistema de valores culturales y su conexin con las condiciones
econmicas y polticas para una estrategia ambiental de desarrollo.
CAPTULO II
LA AUDITORA MEDIO AMBIENTAL
2.1 Definicin de Auditora Medio Ambiental
Una definicin uniforme y de consenso sobre Auditora Medio Ambiental no existe, pues esto es
an motivo de amplia discusin y estudio acadmico, por esta razn se presenta a continuacin
algunas de las definiciones ms aceptadas y difundidas en la actualidad:
Auditora Ambiental
Auditora Ecolgica
Auditora Verde
2.3 Alcance
El alcance de la auditora medio ambiental comprende la evaluacin sistemtica, documentada,
peridica y objetiva del funcionamiento del sistema de gestin destinados a la proteccin del
medio ambiente y del cumplimiento de las disposiciones reglamentarias en vigencia.
El examen est dirigido a evaluar la situacin y los resultados financieros, econmicos,
cumplimiento de leyes y disposiciones que regulan la proteccin y preservacin del medio
ambiente y la gestin de las empresas y entidades pblicas cuyas actividades y operaciones
pudieran producir impacto ambiental negativo.
La evaluacin medio ambiental se considera como un estudio exhaustivo de los problemas
generales de las actividades, servicios y proyectos, y su impacto en el medio ambiente, y de las
medidas empleadas hasta ahora para controlarlas.
2.4 Objetivos
Control Financiero
Cuando la auditora esta encaminada a determinar si el gasto ambiental de una entidad
refleja razonablemente el resultado de los compromisos adquiridos por las entidades en
aspectos tales como el control, manejo y conservacin del medio ambiente. De igual
manera verifica si el registro de las transacciones se realiza conforme a los mtodos
contables que le son aplicables.
Control de Legalidad
Es aquel que com prueba si las operaciones tcnicas, financieras, administrativas o de
cualquier otra ndole, orientadas al cumplimiento de los controles y programas de
proteccin ambiental vigentes se haya realizado conforme a las normas que le son
aplicables.
Control de Gestin
Determina los niveles de eficiencia y eficacia de las entidades en el manejo del medio
ambiente y en la administracin de los recursos pblicos asignados a dicho manejo. Las
empresas privadas no estn excluidas de facilitar a las entidades de control del estado,
cuando as lo requieran, los medios y la informacin necesaria para complementar la
evaluacin de la gestin ambiental de la entidad pblica que regule y vigile el
desempeo ambiental de aquella.
Control de Resultados
Es el examen que se realiza para establecer la medida en que las entidades logran sus
objetivos generales, y aquellos adoptados para una determinada vigencia o perodo de
tiempo.
Los cuatro controles mencionados se fundamentan en principios de eficiencia y eficacia,
los cuales se aplican en el sentido de permitir que, para un perodo determinado, y para
cierto nivel de logro socialmente deseable, el manejo ambiental o la asignacin de
recursos para su proteccin y conservacin se obtengan al menor costo y de manera
Ecoauditora de responsabilidad
Es un estudio de las responsabilidades civiles o penales del funcionamiento de la
empresa en relacin con el medio ambiente.
Ecoauditora de riesgo
Su objetivo al perseguir, conocer y limitar todos los riesgos medioambientales, puede
traducirse en una atenuacin de los posibles riesgos jurdicos y econmicos que
amenazan a la empresa. El carcter de esta auditora es ms dinmico que el de las
anteriores, debido a que se convierte en una herramienta de evaluacin de los riesgos
potenciales y de decisin del tipo de gestin o estrategia para prevenir dichos riesgos.
Ecoauditoras operacionales
Estas auditoras presentan una mayor dinmica que las anteriores ya que adems de
considerar la responsabilidad potencial, tienen en cuenta las soluciones tcnicas y
jurdicas de proteccin medioambiental, sus costos e inversiones y sus ventajas. Por lo
tanto, relacionan responsabilidad con decisin de gestin. Se trata de auditoras
destinadas a preparar una operacin, una actividad o una inversin. Se pueden
mencionar las siguientes:
Ecoauditora para la compra de empresas Puede solicitarse una auditora de verificacin en casos de fusin, absorcin o
adquisicin. Normalmente, las empresas sujetas a un proceso de absorcin o fusin
tienen inters en conocer los posibles riesgos medioambientales derivados de este tipo
de procesos. Lo mismo ocurre en los casos de compra o adquisicin: las empresas se
aseguran mediante una auditora de los posibles riesgos y responsabilidades futuras en
que incurren al adquirir empresas que pudieran generar contaminacin.
CAPTULO III
EL PROCESO DE LA AUDITORA MEDIO AMBIENTAL
El proceso de desarrollo de una auditora medio ambiental implica una serie de actividades
comprendidas dentro de una metodologa especial. Las actividades propias de la auditora
consisten en la bsqueda y recopilacin de informacin, visitas, aplicacin de cuestionarios,
estudio de los documentos de la empresa, entrevistas con el personal de la empresa,
observacin por parte del auditor, toma de muestras y anlisis de las mismas, etc. Procesada
toda esta informacin, se procede a su anlisis para conocer la situacin medioambiental de la
empresa, incluyendo aspectos jurdicos y econmicos afectados; y finalmente, se formula y
elabora el informe.
El proceso, en realidad se inicia con el establecimiento de un diagnstico previo, con el cual se
tiene una visin ms o menos precisa del trabajo a realizar, pudindose concretar ste a travs
de un contrato. El paso siguiente consistir en definir el contrato, firmarlo y ejecutar lo
convenido. El contrato deber contener la misin y objetivos de los auditores, los controles
tcnicos y cientficos que se efectuarn, los documentos necesarios, la cronologa de las
intervenciones y el presupuesto.
En cuanto a los objetivos del examen lo que se persigue en primer lugar es la verificacin de la
situacin tcnica y medioambiental de la empresa en funcin de la informacin recopilada,
documentos, entrevistas, cuestionarios, controles tcnicos y de la normativa y reglamentacin
existente. En segundo lugar se contempla el anlisis y la discusin crtica de los resultados en
funcin de los objetivos planteados en un principio.
3.1 Metodologa
A continuacin se presenta la metodologa a utilizar, que es la sugerida por la Cmara
Internacional de Comercio (CIC), y que consta de las cinco fases siguientes:
3.1.1 Estudio de la informacin recopilada
El anlisis de toda la informacin obtenida a travs de documentos, entrevistas y
conversaciones, cuestionarios, normativas, controles tcnicos, visitas e inspecciones, antiguos
planes de gestin ambiental, etc., debe ser profundo y completo a fin de conocer el
funcionamiento de la empresa y su control interno. Los resultados de los anlisis se apoyaron en
una slida base constituida por pruebas irrefutables, tanto si se trata de aspectos positivos de la
empresa como si son negativos, deficiencias, incumplimientos de la normativa, etc.
3.1.2 Estudio de las reas fuertes y dbiles de la empresa
Se persigue en esta fase la verificacin del cumplimiento por parte de la empresa de la
normativa y reglamentacin existentes, por lo que el auditor deber ser riguroso, evaluando
objetivamente, sector por sector, los riesgos, fallos y deficiencias detectadas. La Cmara
Internacional de Comercio aconseja los siguientes criterios de evaluacin:
El trabajo del auditor deber seguir dos criterios: el riesgo que corre la empresa y la
eficiencia del control interno.
auditora que determina la situacin legal de la empresa y en las que se apoya el informe final de
la auditora. Por lo tanto, las deficiencias e incumplimiento de la normativa detectados han de
fundamentarse rigurosamente sobre estas pruebas. Los mtodos para la obtencin de pruebas,
en general, son: cuestionarios, test, entrevistas y reuniones, observaciones, visitas tcnicas o
inspecciones, anlisis de datos disponibles, anlisis de muestras, de emisiones, de residuos,
etc.
3.1.4 Evaluacin de las evidencias
Las evidencias obtenidas se analizan cuidadosamente para detectar todas las fallas y
deficiencias del funcionamiento de la empresa o entidad y los riesgos que supone el no
solucionar dichos problemas.
3.1.5 Informe sobre los resultados de la auditora (o informe previo)
Una vez recopilada y analizada toda la informacin se estar en condiciones de redactar un
informe dirigido en principio a los directivos de la empresa, quienes decidirn si lo hacen
extensivo a los tcnicos y dems personal que crean oportuno. En el informe se mostrarn todas
las deficiencias encontradas en el funcionamiento interno, as como los riesgos
medioambientales, jurdicos, econmicos y financieros que amenazan a la empresa.
Normalmente se realiza una reunin entre el auditor y los directivos y tcnicos con el objeto de
discutirlos resultados, plantear y responder interrogantes, formular dudas o realizar crticas.
3.2 Proceso de ejecucin
Con el fin de lograr mayor comprensin, el proceso de ejecucin de la auditora medio ambiental
se ha concordado con las fases normales en el ejercicio de toda auditora, stas son: de
planeamiento, ejecucin e informe; en las cuales se distinguen los siguientes elementos
especficos enfocados y dirigidos al control ambiental.
I. Planeamiento
Comprende las actividades siguientes:
Anlisis general.
Estudio preliminar.
II. Ejecucin
Comprende las actividades siguientes:
Recomendaciones.
III. Informe
Comprende las actividades siguientes:
Informe final.
IV Seguimiento
Comprende las actividades siguientes:
Acciones de seguimiento.
Es importante aclarar que este procedimiento es aplicable en forma general y ofrece flexibilidad
de acuerdo con la naturaleza de la empresa, entidad, actividad, proyecto, obra o problema
ambiental.
La planeacin tiene el propsito de identificar lo que se va a examinar, cmo, cundo y con qu
recursos, igualmente se determina el alcance, tiempo, objetivos, criterios, y enfoque requeridos
para llevar a cabo una labor eficiente y efectiva. La ejecucin consiste en la recopilacin de
pruebas y anlisis de evidencias adecuadas en cuanto a calidad y cantidad, basndose en los
objetivos de la auditora, los criterios y la metodologa desarrolladas en la fase de planeacin. La
elaboracin del informe incluye la comunicacin de los resultados de la auditora a las diferentes
instancias. El seguimiento es la actividad de retomar los resultados de auditoras anteriores para
tenerlos en cuenta en la planeacin de la siguiente y darle continuidad a la labor realizada.
3.3 Estructura del informe
El contenido y estructura mnima del informe final debe ser el siguiente: Tabla 1
El informe final ser entregado al Comit Tcnico quien dar su visto bueno dentro del marco de
las funciones que le compete y la direccin respectiva dar aprobacin al informe final, para su
envo, entrega y presentacin a la Administracin.
3.4 Modelo de informe
A continuacin se presenta un ejemplo de un informe de auditora no calificado sobre el
desempeo ambiental de una organizacin, segn el Proyecto de norma internacional (Draft) del
IFAC (Comit Internacional de Prcticas Contables): "La Profesin de Auditora y el Medio
Ambiente".
Anexo tabla 1
AUDITORIA MEDIO AMBIENTAL
Fundamentos para su Aplicacin
CPC. Alan E. Rozas Flores (*)
Tabla de contenido
Texto completo
RESUMEN EJECUTIVO
1. Introduccin
1.1 Aspectos generales
1.2 Alcance
1.3 Metodologa
1.2 Informacin de la entidad
1.2.1 El sector
1.2.2 La entidad
2.1.2 Observaciones
2.1.3 Recomendaciones
3. Conclusiones
4. Recomendaciones
5. Anexos