In Crescendo. Ciencias Contables y Administrativas.

2016; 3(1): 11-26

Fecha de recepcin: 17 de mayo de 2016
Fecha de aceptacin: 30 de junio de 2016

Caractersticas

Renta en las
empresas constructoras que se acogen al artculo 63, 2015
de la

Ley

del Impuesto a la

Features of the Income Tax Act in the construction companies

that benefit from the Article 63, year 2015
Rodolfo Alfredo Vega Alfaro1
Nazareth Ruth Velsquez Peralta2

Resumen

a presente investigacin tuvo como objetivo general determinar y describir

las caractersticas de la Ley del Impuesto a la Renta en el Per en relacin con
las empresas constructoras que se acogen al artculo 63 de dicha norma legal, en
el ao 2015. La investigacin fue de tipo cualitativa; y el mtodo de investigacin,
bibliogrfico-documental. La informacin recopilada se obtuvo de la revisin
bibliogrfica de temas referentes al rgimen tributario en las empresas de
construccin, adems de jurisprudencia emitida por la Administracin Tributaria
y de toda la normativa tributaria referente al tema. El resultado obtenido fue el
consolidado de las principales consideraciones a tener en cuenta respecto a la
determinacin de la renta bruta, pagos a cuenta mensuales, as como los efectos,
en el ejercicio fiscalizado, de los reparos tributarios al costo de ventas, gastos
operativos y de otro tipo a fin de determinar la renta imponible de las empresas
constructoras, dependiendo del mtodo de reconocimiento de ingresos escogido
de acuerdo con el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta. Finalmente,
despus de haber encontrado diversa jurisprudencia relativa al acogimiento a
los incisos a), b) y c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, se concluye
que es necesario realizar un anlisis conjunto de lo que establecen ambas fuentes
tributarias para una correcta aplicacin, ya sea para la determinacin de la renta
bruta (cuyo resultado se muestra en el anexo 1) como para la determinacin de
los pagos a cuenta (resultado que se muestra en el anexo 2).
1

Contador pblico por la Universidad Ricardo Palma. Supervisor en Sunat. E-mail: rvega1@sunat.gob.pe

Doctora en Contabilidad y Finanzas, y magster en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Contadora
pblica colegiada certificada; docente de pre- y posgrado en ULADECH Catlica. Auditora independiente y consultora
de empresas. E-mail: nvelasquezp@uladech.edu.pe.
2

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Rodolfo Vega Alfaro y Nazareth Velsquez Peralta

Palabras clave: impuesto a la renta, empresas constructoras, artculo 63.

Abstract
This research has the general objective of identify and describe the features
of the Income Tax Act in Peru in construction companies that benefit from
the Article 63, year 2015. The research was qualitative, and the method of the
investigation was bibliographic documentary. The collected information
was obtained from the review of literature with issues relating to taxation in
construction companies, in addition to the case law of the Peruvian Tax Office
and the entire tax legislation regarding the issue. The result was a consolidated
text of the main considerations to be taken respect to the determination of
gross incomes, monthly account payments, and the effects on the supervised
exercise, of tax repairs to cost of sales, operating expenses and other expenses,
to determine taxable incomes for construction companies, depending on the
method of the revenue recognition chosen according to the article 63 of the
Income Tax Act. Finally, it has been found after finding diverse case law on
foster care to subparagraphs a), b) and c) of Article 63 of the Income Tax Act, it
is concluded that it is necessary to conduct a joint analysis of what set both tax
sources for proper application either for the determination of gross income (the
result obtained is shown in the tables in Annex No. 1) and for the determination
of prepayments (whose result is shown in the Annex No. 2).
Keywords: Income Tax Act, construction companies, article 63.

INTRODUCCIN
Anualmente, tanto las personas naturales como jurdicas realizan la
determinacin y, de ser el caso, el pago del impuesto a la renta a la Administracin
Tributaria, de acuerdo con los ingresos obtenidos conforme el principio del
devengado. Pero excepcionalmente las empresas de construccin y similares que
ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio
gravable pueden acogerse a uno de los mtodos establecidos en el artculo 63 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Resulta importante recordar que la operatividad de las empresas de
construccin tiende a ser compleja, ya que requiere de la inversin de una alta
cantidad de recursos, tales como personal calificado, recursos financieros,
disposicin de maquinaria y equipo, entre otros. En tal sentido, surge de parte
de la gerencia de las empresas constructoras la necesidad de llevar una buena
planificacin presupuestaria, financiera y fiscal, a fin de obtener informacin
oportuna y veraz para la toma de decisiones y, as, cumplir cabalmente con cada
una de las exigencias del marco normativo que rige a las empresas de construccin.

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Caractersticas de la Ley del Impuesto a la Renta en las empresas constructoras que se acogen al artculo 63, 2015

Por otro lado, la Administracin Tributaria se ve en la obligacin de informar

a los contribuyentes sobre la correcta aplicacin de los conceptos que se incluyen
en la determinacin de la renta bruta y de los pagos a cuenta, tarea que ha venido
cumpliendo mediante la emisin de informes. Y el tema que nos ocupa no ha sido
la excepcin.
Sin embargo, no existe una fuente de consulta que haya consolidado todas
las consideraciones a tener en cuenta para aplicar correctamente el acogimiento
al artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta. Esto lleva a que se tomen
diferentes posiciones en cuanto al tratamiento tributario de diversos aspectos en
la determinacin de impuesto a la renta de las empresas de construccin.
Por lo anteriormente expuesto, el enunciado del problema de investigacin es
el siguiente: cules son las caractersticas de la Ley del Impuesto a la Renta en el
Per en las empresas constructoras que se acogen al artculo 63, en el ao 2015?
Para dar respuesta a este enunciado se ha establecido el siguiente objetivo general:
determinar y describir las caractersticas de la Ley del Impuesto a la Renta en el
Per en las empresas constructoras que se acogen al artculo 63, periodo 2015.
Y a fin de conseguir el objetivo general, se plantearon los siguientes objetivos
especficos:
Objetivo especfico n. 1: determinar las principales consideraciones
para asignar la renta bruta conforme al artculo 63 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Objetivo especfico n. 2: determinar los aspectos que se han de tener
presentes para los pagos a cuenta, conforme a cada uno de los mtodos
establecidos en el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Objetivo especfico n. 3: determinar las principales consideraciones
sobre los efectos de los reparos al costo de ventas, en el ejercicio fiscalizado,
para las empresas constructoras que se acogen al artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Objetivo especfico n. 4: determinar las principales consideraciones
sobre los efectos, en el ejercicio fiscalizado, de los reparos a los gastos
operativos (gastos de ventas y administrativos), entre otros, en las
empresas constructoras que se acogen al artculo 63 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
La justificacin de esta investigacin radica en que la gestin tributaria
de las empresas de construccin presentan diferentes puntos de vista para la
determinacin de su renta bruta y para el clculo de sus pagos a cuenta. Esto
se debe a la falta de conocimiento y de manejo del tratamiento tributario para
aquellas empresas de construccin que deciden acogerse al artculo 63 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, es importante que las reas estratgicas de las empresas del
sector en mencin tengan mayor informacin sobre el tema, lo que implicara

In Crescendo. Ciencias Contables y Administrativas, 2016; 3(1): 11-26

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Rodolfo Vega Alfaro y Nazareth Velsquez Peralta

llevar una gestin adecuada en el manejo y desarrollo del tratamiento tributario,

en los contratos que celebran. Y por otro lado, tambin es importante que el
personal de las reas de fiscalizacin tenga la capacidad de conocer y evaluar
las particularidades y prcticas del sector, a fin de identificar las reas de riesgo
y, de esa forma, detectar el incumplimiento de las obligaciones tributarias de las
empresas de construccin.
Por ello, a travs de esta investigacin se trata de brindar una herramienta
de trabajo que facilite la correcta aplicacin y fiscalizacin del acogimiento
al artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta que realizan las empresas de
construccin en el Per.

MATERIALES Y MTODOS
La investigacin fue de tipo cualitativo-descriptiva; el mtodo elegido,
el bibliogrfico-documental; los sujetos de la investigacin, las empresas de
construccin en el Per que se acogen al artculo 63 de la Ley del Impuesto a la
Renta; y el escenario de estudio, nacional. Los procedimientos para la recoleccin
de datos fueron la tcnica de recoleccin de datos y el procesamiento de datos.

RESULTADOS
Ver tablas en los anexos adjuntos.

DISCUSIN, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

De los resultados obtenidos en la presente investigacin se puede hacer el
siguiente anlisis y comentario:
Con respecto al objetivo especfico n. 1. En relacin con las principales
consideraciones para determinar la renta bruta, la informacin obtenida est
respaldada por lo establecido en el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta,
el cual establece las consideraciones bsicas para cada mtodo respecto al
objetivo sealado; asimismo, se reiteran y especifican los criterios de la norma
en los informes 174-2013-SUNAT/4B0000, 092-2009-SUNAT/2B0000 y
149-2007-SUNAT/2B0000 sealados por Ramrez (2013), Canahua (s. f.) y Duran
y Meja (2015). En ellos se concluye, por ejemplo, que las empresas de construccin
que se acogen al inciso a) del citado artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta determinarn su renta bruta aplicando sobre los importes cobrados
por cada obra durante el ejercicio comercial incluyendo el monto cobrado por
adelantos de obra el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de cada

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Caractersticas de la Ley del Impuesto a la Renta en las empresas constructoras que se acogen al artculo 63, 2015

una; tambin se concluye que, tratndose de obras cuya ejecucin se terminar

en un plazo mayor de tres aos, las empresas de construccin que opten por el
mtodo previsto en el inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta determinarn su renta considerando la liquidacin del avance de obra
por el trienio (36 meses), no pudiendo diferir dicha determinacin hasta el final
del ejercicio gravable en el cual se cumpli el tercer ao de ejecucin de la obra,
entre otras consideraciones.
Con respecto al objetivo especfico n. 2. En relacin con los aspectos que
se deben tener presentes para la determinacin de los pagos a cuenta, de igual
forma estn respaldados por lo establecido en el artculo 63 de la Ley del Impuesto
a la Renta, por el artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, as
como por los informes 174-2013-SUNAT/4B0000, 088-2012-SUNAT/4B0000,
212-2009-SUNAT/2B0000 y 082-2006-SUNAT/2B0000 sealados por Ramrez
(2013), Canahua (s. f.) y Duran, M. y Meja M. (2015), dentro de los cuales, por
ejemplo, se concluye que la correccin de las estimaciones de los ingresos
efectuados por el contribuyente a los que se refiere la NIC 11, que conlleven el
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con suficiente fiabilidad,
en tanto importes cobrados o por cobrar por los trabajos ejecutados, debe ser
considerada para determinar los ingresos netos del mes para el clculo del pago
a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; otra conclusin es
que la eleccin del mtodo a) o b) contemplados en el artculo 63 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta que efecte el contribuyente una vez completados
los tres aos de ejecucin determinar la forma cmo calcular su pago a cuenta
por la totalidad del mes en que se cumpli el trienio, entre otros aspectos.
Con respecto a los objetivos especficos n. 3 y n. 4. Los resultados
obtenidos sobre los efectos de los reparos al costo de ventas, gastos de ventas,
gastos administrativos, etc. en el ejercicio fiscalizado para las empresas
constructoras que se acogen al artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta
fueron analizados con los incisos a), b) y c) del referido artculo. Ninguno
de los autores referidos en el presente trabajo de investigacin trat el tema.
Por esta razn, el anlisis realizado constituye un aporte significativo para la
aplicacin del artculo en mencin.
Finalmente, los resultados de la presente investigacin resultan una
herramienta importante que ha consolidado todos los criterios, interpretaciones
y consideraciones que se deben tener en cuenta para la correcta aplicacin
del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 36 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que dispone tambin ciertas
precisiones; es as que el anlisis de los referidos artculos debe realizarse
conjuntamente con cada una de las precisiones sealadas en la presente
investigacin.
Producto de la investigacin, se lleg a las siguientes conclusiones:

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Rodolfo Vega Alfaro y Nazareth Velsquez Peralta

1. Ni la Ley del Impuesto a la Renta ni su reglamento incluyen la definicin

expresa de lo que debe entenderse por actividad de construccin/contratos
de construccin, pero s se hace referencia a los contratos de construccin
segn la Ley del Impuesto General a las Ventas. A pesar de ello, resulta
importante precisar dentro del referido cuerpo legal qu se entiende por
construccin, ya que esta definicin es relevante para la aplicacin del
artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Si los resultados de los contratos de obra de las empresas de construccin
corresponden a un solo ejercicio, se aplicar el criterio del devengado. De
ello resulta que tambin se aplique el tratamiento que establece la Norma
Internacional de Contabilidad n. 11, por lo que no habra mayor diferencia
entre el tratamiento contable y tributario.
3. Si los resultados de los contratos de obra de las empresas de construccin
corresponden a ms de un ejercicio, estas pueden optar por acogerse a uno
de los mtodos establecidos en el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
4. Respecto a los objetivos especficos n. 1 y n. 2, luego de haber encontrado
diversa jurisprudencia relativa al acogimiento a los incisos a), b) y
c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, se concluye que es
necesario realizar un anlisis conjunto de lo que establecen ambas fuentes
tributarias, para una correcta aplicacin, ya sea para la determinacin de
la renta bruta (cuyo resultado se muestra en los cuadros del anexo 1) o bien
para la determinacin de los pagos a cuenta (cuyo resultado se muestra en
los cuadros del anexo 2).
5. Respecto al objetivo especfico n. 3, de aplicarse el mtodo b) del artculo
63 de la Ley del Impuesto a la Renta, el efecto de los reparos al costo de
ventas s repercutir en los resultados del ejercicio fiscalizado. En cambio,
al aplicar el mtodo a) se deber tener en cuenta la relacin entre el
ejercicio fiscalizado y el ejercicio en el cual concluye la obra. Por ltimo,
con respecto al inciso c), se deber tener en cuenta la relacin entre el
ejercicio fiscalizado y el ejercicio en el cual se cumple el trienio o en el que
culmina la obra, tal y como se muestra en los cuadros del anexo 3.
6. Respecto al objetivo especfico n. 4, el efecto de los reparos a los gastos
de ventas/administrativos, etc., s tendr un efecto en los resultados
del ejercicio fiscalizado de aplicarse los mtodos a) o b) del artculo
63 de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto que, al aplicar el mtodo
c) del referido artculo, el efecto depender de la relacin entre el
ejercicio fiscalizado y el ejercicio en el cual se cumple el trienio o en el
que culmina la obra, tal y como se muestra en los cuadros del anexo 4.

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Caractersticas de la Ley del Impuesto a la Renta en las empresas constructoras que se acogen al artculo 63, 2015

Finalmente, se plantean las siguientes recomendaciones:

1. La Administracin Tributaria debera emitir una cartilla especial que
incluya ejemplos de la aplicacin de lo establecido para cada mtodo del
artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Se debera incluir dentro del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta qu se entiende por construccin, ya que esta definicin es
sumamente importante para la aplicacin del artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3. El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta debera ser actualizado con
los criterios y las aclaraciones emitidas a la fecha sobre las consideraciones
para la determinacin de la renta y de los pagos a cuenta de cada uno de los
mtodos establecidos en el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta,
las cuales han sido expresadas mediante diversa jurisprudencia emitida
por la Administracin Tributaria (por ejemplo, informes).
4. La Administracin Tributaria debera realizar capacitaciones para el
personal de las empresas de construccin, sobre los criterios aplicados
para cada uno de los mtodos establecidos en el artculo 63 de la Ley
del Impuesto a la Renta, conforme a la diversa jurisprudencia existente;
estas capacitaciones permitirn conocer las principales dudas que tiene el
contribuyente en cuanto a la interpretacin de la norma, para luego emitir
un documento que sirva como fuente de consulta, tanto para el agente
fiscalizador como para el contribuyente.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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Rodolfo Vega Alfaro y Nazareth Velsquez Peralta

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doctrina y jurisprudencia. Lima, Per: ESAN Ediciones y Tax Editor.

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In Crescendo. Ciencias Contables y Administrativas, 2016; 3(1): 11-26

NO

Aplicacin de los
adelantos de obra a
valorizaciones por
trabajos ejecutados
(amortizacin de
anticipos).

Importe
cobrado
en forma directa
(efectivo, depsitos
en
cuenta,
transferencias, etc.)
en cada mes por
avance de obra.

Montos cobrados por

adelanto de obra

RENTAANUAL

CONCEPTOS

MTODO A

MTODO B

NO

El Informe 174-2013-SUNAT/4B0000 seala

que los contribuyentes que se acojan al inciso
a) del artculo 63 de la LIR determinarn su
renta bruta aplicando sobre los importes
cobrados por cada obra durante el ejercicio
comercial, incluyendo el monto cobrado por
adelantos de obra, el porcentaje de ganancia
bruta de cada una.

La aplicacin de los adelantos (anticipos) se

consideran importes cobrados por avance
de obra debido a que dichos importes
son parte del pago de las valorizaciones
por trabajos ejecutados (avance de obra),
y se imputan al ejercicio en el que se
emiti la factura correspondiente a la
valorizacin. Sin embargo,
el Informe
174-2013-SUNAT/4B0000,
indica
que
los adelantos recibidos son considerados
ingresos para efectos de la determinacin
de la renta bruta en el inciso a) de la LIR.
Por este motivo, su posterior aplicacin, en
la correspondiente valorizacin, no debe
considerarse.

RENTAANUAL

Los importes cobrados por cada obra se

consideran para la determinacin de la renta
bruta, as sean cobros por trabajos efectuados
en el ejercicio anterior.

OBSERVACIONES

La aplicacin de los adelantos (anticipos)

se
consideran
importes
cobrados
debido a que son parte del pago de las
valorizaciones por trabajos ejecutados
(avances de obra), y se imputan al ejercicio
en que se emiti la factura que contiene la
valorizacin.

No se consideran los importes cobrados

por adelanto de obra debido a que el inciso
b) del artculo 63 de la LIR indica que Se
debe asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que se establezca deduciendo
del importe cobrado o por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial; los costos
correspondientes a tales trabajos. Los
importes de adelantos no corresponden a
trabajos ejecutados.

Los importes cobrados por trabajos

ejecutados en cada obra durante el
ejercicio comercial se consideran para la
determinacin de la renta bruta.

OBSERVACIONES

In Crescendo. Ciencias Contables y Administrativas, 2016; 3(1): 11-26

NO

NO

NO

RENTAANUAL

MTODO C

19

La aplicacin de los anticipos recibidos antes y

durante el ejercicio de culminacin de la obra y/o del
trienio formarn parte de los resultados del ejercicio
en el que culmine la obra o se cumpla el trienio.

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO COINCIDE

CON EL EJERCICIO EN EL QUE SE CUMPLE EL
TRIENIO, O COINCIDE CON EL EJERCICIO DE LA
CULMINACIN DE LA OBRA.

Los anticipos recibidos que han sido aplicados

a las valorizaciones por trabajos efectuados no
forman parte de los resultados hasta el ejercicio de
culminacin de la obra y/o del cumplimiento del
trienio.

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO ES ANTERIOR AL

EJERCICIO EN EL QUE SE CUMPLE EL TRIENIO Y
ANTERIOR A LA CULMINACIN DE LA OBRA.

Los anticipos recibidos antes y durante el ejercicio

de culminacin de la obra formarn parte de los
resultados del ejercicio en el que culmine la obra; o
en el ejercicio en el que se cumple el trienio, cuando
hayan sido aplicados a las valorizaciones por los
trabajos ejecutados.

CASO: EL EJERCICIO FISCALIZADO COINCIDE

CON EL EJERCICIO EN EL QUE SE CUMPLE EL
TRIENIO, O COINCIDE CON EL EJERCICIO DE
LA CULMINACIN DE LA OBRA.

De acuerdo con el inciso c) del artculo 63 de la

LIR, se difieren los resultados de los contratos
de obra hasta el ejercicio en el que se concluye la
obra o a aquel en el que se cumple el trienio. Lo
que ocurra primero.

CASO: EL EJERCICIO FISCALIZADO ES

ANTERIOR AL EJERCICIO EN EL QUE SE
CUMPLE EL TRIENIO Y ANTERIOR A LA
CULMINACIN DE LA OBRA.

En el ejercicio de culminacin del contrato de obra o

de cumplimiento del trienio, los ingresos del ejercicio
y los ingresos diferidos de ejercicios anteriores
afectarn a los resultados del ejercicio. No resulta
relevante si los ingresos fueron o no cobrados.

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO COINCIDE

CON EL EJERCICIO EN EL QUE SE CUMPLE EL
TRIENIO O COINCIDE CON EL EJERCICIO DE LA
CULMINACIN DE LA OBRA.

De acuerdo con el inciso c) del artculo 63 de la

LIR, se difieren los resultados de los contratos
de obra hasta el ejercicio en el que se concluye la
obra o se difieren al ejercicio en el que se cumple
el trienio, lo que ocurra primero.

CASO: EL EJERCICIO FISCALIZADO ES ANTERIOR

AL EJERCICIO EN EL QUE SE CUMPLE EL TRIENIO
Y ANTERIOR A LA CULMINACIN DE LA OBRA.

OBSERVACIONES

Anexo 1. Principales consideraciones para la determinacin de la renta bruta, artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, Renta Anual.

Caractersticas de la Ley del Impuesto a la Renta en las empresas constructoras que se acogen al artculo 63, 2015

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In Crescendo. Ciencias Contables y Administrativas, 2016; 3(1): 11-26

Importe por cobrar

por avance de obra

Retenciones por
fondos de garanta.

NO

Los montos retenidos por fondos de garanta

se consideran como importes cobrados por
cada obra en la medida en que, al emitirse la
factura, dichos importes se imputan contra el
total de la valorizacin, a fin de determinar el
monto neto por cobrar.

El Informe 174-2013-SUNAT/4B0000 seala

que los contribuyentes que se acojan al inciso
a) del artculo 63 de la LIR determinarn su
renta bruta aplicando sobre los importes
cobrados por cada obra durante el ejercicio
comercial, incluyendo el monto cobrado
por adelantos de obra, el porcentaje de
ganancia bruta de cada una. Por lo tanto, no
procede considerar como base imponible los
importes por cobrar.

De acuerdo con el inciso b) del artculo 63

de la LIR se debe Asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que se establezca
deduciendo del importe cobrado o por
cobrar por los trabajos ejecutados en cada
obra durante el ejercicio comercial; los
costos correspondientes a tales trabajos.

Los montos retenidos por fondos de

garanta se consideran como importes
cobrados por trabajos ejecutados en la
medida en que, al emitirse la factura,
dichos importes se imputan contra el total
de la valorizacin, a fin de determinar el
monto neto por cobrar.

NO

NO

En el ejercicio de culminacin del contrato de obra o

de cumplimiento del trienio, el ingreso del ejercicio y
los ingresos diferidos de ejercicios anteriores afectarn
a los resultados del ejercicio. No resulta relevante si los
ingresos se encuentran como importes por cobrar por
avance de obra.

CASO: EL EJERCICIO FISCALIZADO COINCIDE

CON EL EJERCICIO EN EL QUE SE CUMPLE EL
TRIENIO, O COINCIDE CON EL EJERCICIO DE LA
CULMINACIN DE LA OBRA.

De acuerdo con el inciso c) del artculo 63 de la LIR, se

difieren los resultados de los contratos de obra hasta
al ejercicio en el que se concluye la obra o se difieren
al ejercicio en el que se cumple el trienio. Lo que ocurra
primero.

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO ES ANTERIOR AL

EJERCICIO EN EL QUE SE CUMPLE EL TRIENIO Y
ANTERIOR A LA CULMINACIN DE LA OBRA.

En el ejercicio de culminacin del contrato de obra o

de cumplimiento del trienio, el ingreso del ejercicio y
los ingresos diferidos de ejercicios anteriores afectarn
a los resultados. No resulta relevante si los ingresos se
mantienen o no retenidos como fondo de garanta.

CASO: EL EJERCICIO FISCALIZADO COINCIDE

CON EL EJERCICIO EN EL QUE SE CUMPLE EL
TRIENIO, O COINCIDE CON EL EJERCICIO DE LA
CULMINACIN DE LA OBRA.

De acuerdo con el inciso c) del artculo 63 de la LIR, se

difieren los resultados de los contratos de obra hasta
al ejercicio en el que se concluye la obra o a aquel en el
que se cumple el trienio. Lo que ocurra primero.

CASO: EL EJERCICIO FISCALIZADO ES ANTERIOR

AL EJERCICIO EN EL QUE SE CUMPLE EL TRIENIO
Y ANTERIOR A LA CULMINACIN DE LA OBRA.

Rodolfo Vega Alfaro y Nazareth Velsquez Peralta

Diferimiento de
ingresos y costos

In Crescendo. Ciencias Contables y Administrativas, 2016; 3(1): 11-26

NO

INCIDENCIA
EN LOS
RESULTADOS
DEL EJERCICIO
FISCALIZADO,
SEGN LA LEY
DEL IMPUESTO A
LA RENTA

La comparacin de la renta bruta real con la

renta bruta determinada por la aplicacin
del inciso a) del artculo 63 de la LIR, tendr
efecto en los resultados del ejercicio en el cual
finalicen las obras.

CASO:
EJERCICIO
FISCALIZADO
COINCIDE CON EL EJERCICIO DE LA
CULMINACIN DE LA OBRA.

La renta bruta estimada, de acuerdo con

lo establecido en el inciso a), se determina
asignando a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra durante
el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra. Por otro lado la renta bruta
real es determinada con base en el criterio del
devengado, segn el cual el efecto econmico
de una transaccin se debe reconocer
cuando ocurre, sin tener en cuenta si se ha
cobrado o pagado por dicha transaccin; en
consecuencia, se generara una diferencia
entre la renta bruta real y la renta bruta
obtenida mediante el procedimiento del
inciso a), la cual, segn el tercer prrafo
del inciso a) del artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se imputar en el
ejercicio en el que se concluya la obra.

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO NO

COINCIDE CON EL EJERCICIO DE LA
CULMINACIN DE LA OBRA.

El artculo 63 seala tambin que la

diferencia que resulte en definitiva de la
comparacin de la renta bruta real y la
establecida en los incisos a) y b) se imputar
al ejercicio gravable en el que se concluya la
obra.

Asignar a cada ejercicio gravable la renta

bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra, durante el
ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia
bruta calculado para el total de la respectiva
obra.

El inciso a) de dicho artculo, seala:

El artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta

seala que las empresas de construccin
o similares que ejecuten contratos de obra
cuyos resultados correspondan a ms de un
(1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno
de los mtodos establecidos para determinar
su renta bruta.

NO

La renta bruta estimada, de acuerdo con

lo establecido en el inciso b) se determina
asignando a cada ejercicio gravable la
renta bruta que se establezca deduciendo
del importe cobrado o por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos. Por otro
lado, la renta bruta real es determinada
con base en el criterio del devengado,
segn el cual el efecto econmico de una
transaccin se debe reconocer cuando
ocurre, sin tener en cuenta si se ha
cobrado o pagado dicha transaccin; en
consecuencia, se puede inducir que no
habra diferencias.
NO

En caso de que la obra tenga un plazo de ejecucin

mayor de tres aos, deber liquidar por los tres aos
y, a partir del cuarto ao de ejecucin de la obra (mes
n. 37) y hasta la conclusin de esta, el contribuyente
debe optar por alguno de los mtodos contemplados
en los incisos a) o b) del artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Por el ejercicio gravable en el que se cumple el trienio,

se debe liquidar el impuesto a la renta por el trienio
bajo el inciso c) del artculo 63 de la LIR.

Se difieren los resultados hasta la terminacin de la

obra, en un plazo no mayor de tres (3) aos.

CASO: EL EJERCICIO FISCALIZADO COINCIDE

CON EL EJERCICIO EN EL QUE SE CUMPLE EL
TRIENIO O COINCIDE CON EL EJERCICIO DE LA
CULMINACIN DE LA OBRA.

Caractersticas de la Ley del Impuesto a la Renta en las empresas constructoras que se acogen al artculo 63, 2015

21

22
S

No

El primer prrafo del inciso a) del artculo

36 deL RLIR establece que, para efectos
del clculo del pago a cuenta, deben
considerarse solo los importes cobrados
por avance de obra. Por lo tanto, para el
referido pago a cuenta no se deben tomar en
consideracin los importes por cobrar por
avance de obra.

Importe por cobrar

por avance de obra
(con presentacin
de valorizacin y
sin presentacin de
valorizacion).

Los montos retenidos por fondos de garanta

se consideran como importes cobrados
por avance de obra en la medida que, al
emitirse la factura, dichos importes se
imputan contra el total de la valorizacin, a
fin de determinar el monto neto por cobrar.

Retenciones por
fondo de garanta

La aplicacin de los adelantos

(anticipos) se consideran importes
cobrados por avance de obra debido a
que dichos importes son parte del pago de
las valorizaciones por avances de obra, y
se imputan en el mes de la emisin de la
factura correspondiente a la valorizacin.

Aplicacin de los
adelantos de obra a
valorizaciones por
trabajos ejecutados
(amortizacin de
anticipos).

No

No

Para la determinacin de los pagos a

cuenta mensuales de las empresas de
construccin que se acojan al mtodo
sealado en el inciso a) del artculo 63
del TUO de dicha ley, solo se deben
considerar los importes cobrados
en cada mes por avance de obra, vale
decir, solo por los trabajos ejecutados.
(INFORME 174-2013-SUNAT/4B0000).

Montos cobrados
por adelanto de
obra.

Importe cobrado
en efectivo en cada
mes por avance de
obra.

Para el pago a cuenta se consideran como

ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de obra, as sean
cobros por trabajos efectuados en el
ejercicio anterior, dado que la norma no
distingue al respecto.

PAGO A
CUENTA

PAGO A
CUENTA

CONCEPTOS

OBSERVACIONES

MTODO
B

MTODO
A

In Crescendo. Ciencias Contables y Administrativas, 2016; 3(1): 11-26

No

Para obras que requieran la presentacin

de
valorizaciones,
el
monto
por
cobrar es el que resulte de la misma.
En las obras que no requieran la presentacin
de valorizaciones se considerar como importe
por cobrar la estimacin de los ingresos y sus
correcciones efectuadas por el contribuyente
segn la NIC 11 (Informe n. 088-2012/4B0000 Y
135-2012/4B0000).

El segundo prrafo del inciso a) del artculo 36 del RLIR

(antes de la modificacin realizada por D. S. 258-2012EF, publicado el 18/12/12), estableca: Las empresas
que se hubieran acogido al mtodo sealado en el inciso
c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos
netos los importes cobrados en cada mes por avance de
las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su
ejecucin.

Los montos retenidos por fondos de garanta se

consideran como importes cobrados por trabajos
ejecutados en la medida que, al emitirse la factura, dichos
importes se imputan contra el total de la valorizacin, de
las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su
ejecucin, a fin de determinar el monto neto por cobrar.
Sern considerados importes cobrados en cada mes por
avance de las obras que se encontraran en el ltimo
ejercicio de su ejecucin.

No se aplica hasta el
ejercicio gravable
anterior al de
culminacin de la
obra / S se aplica en
el ejercicio gravable
de culminacin de la
obra hasta el mes 36,
de ser el caso.

Los montos retenidos por fondos de garanta se

consideran como importes cobrados por trabajos
ejecutados en la medida que, al emitirse la factura,
dichos importes se imputan contra el total de la
valorizacin, a fin de determinar el monto neto
por cobrar.

La aplicacin de los adelantos (anticipos)

se consideran importes cobrados por los
trabajos ejecutados debido a que dichos
importes se imputan en el mes de la emisin de la
factura correspondiente a la valorizacin.

La aplicacin de los montos de adelantos

(anticipos) se consideran importes cobrados por
avance de obra, puesto que dichos importes son parte
del pago de las valorizaciones por trabajos ejecutados
(avances de obra), y se imputan al mes de la fecha de
emisin de la factura que contiene la valorizacin.
Sern considerados importes cobrados en cada
mes por avance de las obras que se encontraran en
el ltimo ejercicio de su ejecucin.

Para el pago a cuenta se consideran como ingresos

netos los importes cobrados en cada mes por avance
de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio
de su ejecucin. En el caso de obras que duren ms
de tres aos, los pagos a cuenta, una vez completados
los 3 aos se efectuarn conforme al mtodo A o
B, segn elija el contribuyente. (Ver Informe n.
212-2009-SUNAT/2B0000)

No se aplica hasta el
ejercicio gravable
anterior al de
culminacin de la
obra / S se aplica en
el ejercicio gravable
de culminacin de la
obra hasta el mes 36,
de ser el caso.

No se aplica hasta el
ejercicio gravable
anterior al de
culminacin de la
obra / S se aplica en
el ejercicio gravable
de culminacin de la
obra hasta el mes 36,
de ser el caso.

OBSERVACIONES

PAGO A CUENTA

No

El segundo prrafo del inciso a) del artculo 36 del

RLIR, seala que se considerarn como ingresos netos
los importes cobrados en cada mes por avance de
las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de
su ejecucin, situacin que no ocurre con los montos
cobrados por adelantos de obra.

No se consideran los importes cobrados por

adelantos de obra, puesto que el inciso b) del
artculo 36 del RLIR se consideran como
ingresos netos del mes, la suma de los importes
cobrados y por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante dicho mes, y
los importes de adelantos de obra no son importes
que correspondan a trabajos ejecutados.

Se consideran como ingresos netos del mes la

suma de los importes cobrados y por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra durante
dicho mes.

OBSERVACIONES

MTODO C

Anexo 2. Aspectos a tener presentes para la determinacin de los pagos a cuenta.

Rodolfo Vega Alfaro y Nazareth Velsquez Peralta

REPARO AL
COSTO DE
VENTAS EN
EL EJERCICIO
FISCALIZADO

BASE LEGAL

CONCEPTOS

CASO: EJERCICIO
FISCALIZADO NO COINCIDE
CON EL EJERCICIO
COMERCIAL EN EL QUE SE
CONCLUYE LA OBRA:
La aplicacin del inciso a) del
artculo 63 de la LIR determina
una renta bruta tributaria del
ejercicio para cada contrato de
obra, por lo tanto, el reparo al costo
de ventas se imputar al ejercicio
en el que la obra concluya.

El reparo al Costo de
Ventas SI tendr efecto
en los resultados del
ejercicio en el cual
finalicen las obras.

El reparo al costo de
ventas no tendr efecto
en el ejercicio fiscalizado.

Por lo tanto, el reparo al costo de

ventas de cada contrato, tendr los
siguientes efectos:

El artculo 63 seala tambin

que la diferencia que resulte en
definitiva de la comparacin de
la renta bruta real y la establecida
en los incisos a) y b) se imputar
al ejercicio gravable en el que se
concluya la obra.

El inciso a) del artculo 63 de la

Ley del Impuesto a la Renta seala
un procedimiento para determinar
la renta bruta tributaria del
ejercicio por contrato de obra.

OBSERVACIONES

CASO: EJERCICIO
FISCALIZADO COINCIDE
CON EL EJERCICIO
COMERCIAL EN QUE SE
CONCLUYE LA OBRA.
En el ejercicio en el cual finalicen
las obras se debe comparar la
Renta Bruta Real con la Renta
Bruta determinada por la
aplicacin del inciso a) del artculo
63 de la LIR.

INCIDENCIA EN
LOS RESULTADOS
DEL EJERCICIO
FISCALIZADO,
SEGN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA
RENTA

RENTA ANUAL

MTODO A)

El reparo al costo de
ventas de cada contrato
de obra s afecta al
resultado del ejercicio
fiscalizado.

INCIDENCIA EN
LOS RESULTADOS
DEL EJERCICIO
FISCALIZADO,
SEGN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA
RENTA

RENTA ANUAL

MTODO B)

El mtodo del inciso b) del artculo 63

de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que se deducen del importe cobrado y
por cobrar por los trabajos ejecutados los
costos que corresponden a tales trabajos.

Por lo tanto, el reparo al costo de ventas

de cada contrato, tendr los siguientes
efectos:

El inciso b) del artculo 63 de la Ley del

Impuesto a la Renta, seala que se debe
asignar a cada ejercicio gravable la renta
bruta que se establezca deduciendo
del importe cobrado o por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.

OBSERVACIONES

In Crescendo. Ciencias Contables y Administrativas, 2016; 3(1): 11-26

El reparo al costo de ventas

no tiene efecto en el ejercicio
fiscalizado.

El reparo al costo de ventas

del ejercicio s afectar a
los resultados del ejercicio
fiscalizado.

INCIDENCIA EN
LOS RESULTADOS
DEL EJERCICIO
FISCALIZADO, SEGN
LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA

RENTA ANUAL

MTODO C)

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO ES ANTERIOR

AL EJERCICIO EN QUE SE CUMPLE EL TRIENIO
Y ANTERIOR A LA CULMINACIN DE LA
OBRA.
Toda vez que, los resultados de los contratos de obra
cuyos resultados afecten a ms de un ejercicio, deben
diferirse al ejercicio en el que se concluye la obra o a
aquel en el que se cumple el trienio de ejecucin de sta,
lo que ocurra primero.

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO ES ANTERIOR

AL EJERCICIO EN QUE SE CUMPLE EL TRIENIO
Y COINCIDE CON LA CULMINACIN DE LA
OBRA.
El reparo al costo de ventas del ejercicio afectar a los
resultados del ejercicio fiscalizado, puesto que este es el
ejercicio en que se concluye la obra.

Por lo tanto, el reparo al costo de ventas de cada

contrato, tendr los siguientes efectos:

El Informe n. 149-2007-SUNAT/2B0000, establece

que para efecto del inciso c) del artculo 63 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, la duracin de la
ejecucin del contrato se computa por aos y no por
ejercicios gravables.

El mismo inciso seala tambin que, en caso de que la

obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de
tres (3) aos, la utilidad ser determinada el tercer ao
conforme a la liquidacin del avance de la obra por el
trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los mtodos
a que se refieren los incisos a) o b) del mismo artculo
63 de la Ley del Impuesto a la Renta.

El inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a

la Renta seala que se deben diferir los resultados
hasta la total terminacin de las obras, cuando estas,
segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo
no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos
que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as
determinada, en el ejercicio comercial en el que se
concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente,
cuando este requisito deba recabarse segn las
disposiciones vigentes sobre la materia.

OBSERVACIONES

Anexo 3. Principales consideraciones sobre los efectos de los reparos al costo de ventas, en el ejercicio fiscalizado, para
empresas constructoras que se acogen al artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caractersticas de la Ley del Impuesto a la Renta en las empresas constructoras que se acogen al artculo 63, 2015

23

24

REPARO AL
COSTO DE
VENTAS EN
EL EJERCICIO
FISCALIZADo

In Crescendo. Ciencias Contables y Administrativas, 2016; 3(1): 11-26

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO ES

POSTERIOR AL EJERCICIO COMERCIAL EN
EL QUE SE CUMPLE EL TRIENIO DE LA OBRA,
Y COINCIDE CON EL EJERCICIO EN QUE SE
CONCLUYE ESTA.
A partir del cuarto ao de ejecucin de la obra (mes n.
37), y hasta la conclusin de la obra, el contribuyente
debe optar por alguno de los mtodos contemplados en
los incisos a) o b) del artculo 63 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
A partir de la referida opcin, el tratamiento de
los reparos al costo de ventas en el ejercicio de
culminacin de la obra depender del mtodo elegido.

De elegir el mtodo a), el

reparo al costo de ventas
no afectar los resultados
del ejercicio fiscalizado; por
otro lado, de elegir el mtodo
b), s habr un efecto en
los resultados del ejercicio
fiscalizado.

El reparo al costo de ventas s

afectar a los resultados del
ejercicio fiscalizado de elegir
ya sea el mtodo a) o b).

A partir de la referida opcin (mes 37), el tratamiento

de los reparos al costo de ventas depender del mtodo
elegido.

A partir del cuarto ao de ejecucin de la obra (mes n.

37) y hasta la conclusin de esta, el contribuyente debe
optar por alguno de los mtodos contemplados en los
incisos a) o b) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a
la Renta.

El reparo al costo de ventas hasta el mes 36, inclusive,

afectar a los resultados del ejercicio fiscalizado, puesto
que este coincide con el ejercicio en el cual se cumple
el trienio de la obra. Por lo tanto, se debe liquidar el
contrato por el avance de la obra por el trienio (mes 36).

2. LA OBRA CONCLUYE A PARTIR DEL MES 37.

El reparo al costo de ventas afectar a los resultados

del ejercicio fiscalizado, puesto que este coindide con el
ejercicio en el cual se cumple el trienio de la obra. Por lo
tanto, se deben liquidar los resultados de la obra.

1. LA OBRA CONCLUYE HASTA EL MES 36,

INCLUSIVE.

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO ES

POSTERIOR AL EJERCICIO COMERCIAL EN
EL QUE SE CUMPLE EL TRIENIO DE LA OBRA,
PERO AN NO SE CULMINA ESTA.
A partir del cuarto ao de ejecucin de la obra (mes n.
37), y hasta la conclusin de la obra, el contribuyente
debe optar por alguno de los mtodos contemplados en
los incisos a) o b) del artculo 63 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
A partir de la referida opcin, el tratamiento de los
reparos al costo de ventas de un ejercicio posterior al
del cumplimiento del trienio depender del mtodo
elegido.

El reparo al costo de ventas s

afectar a los resultados del
ejercicio fiscalizado, ya sea
que aplique el mtodo a) o b).

El reparo al costo de ventas s

afectar a los resultados del
ejercicio fiscalizado.

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO COINCIDE

CON EL EJERCICIO COMERCIAL EN EL QUE SE
CUMPLE EL TRIENIO DE LA OBRA Y, A LA VEZ,
CON EL EJERCICIO EN el QUE SE CONCLUYE
LA OBRA.

Rodolfo Vega Alfaro y Nazareth Velsquez Peralta

REPARO A GASTOS
DE VENTAS /
GASTOS
ADMINISTRATIVOS, ETC., EN
EL EJERCICIO
FISCALIZADO

BASE LEGAL

CONCEPTOS

El reparo a gastos
de ventas, gastos
administrativos, etc.,
s tienen efecto en el
ejercicio fiscalizado.

INCIDENCIA EN
LOS RESULTADOS
DEL EJERCICIO
FISCALIZADO,
SEGN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA
RENTA

RENTA ANUAL

MTODO A)

El inciso a) del art. 63 establece

el mtodo para asignar la renta
bruta, teniendo en cuenta los
importes cobrados y el porcentaje
de ganancia bruta por cada obra.
Los gastos de ventas,
administrativos, etc., son
conceptos que intervienen en la
determinacin de la renta neta,
luego de haber obtenido la renta
bruta.

Por lo tanto, el reparo a los

gastos de ventas, los gastos
administrativos, etc. de cada
contrato tendr los siguientes
efectos:

El artculo 63 seala tambin

que la diferencia que resulte en
definitiva de la comparacin
de la renta bruta real y la
establecida en el inciso a) y b) se
imputar al ejercicio gravable en
el que se concluya la obra.

El inciso a) del artculo 63 de

la Ley del Impuesto a la Renta
seala un procedimiento para
determinar la renta bruta
tributaria del ejercicio por
contrato de obra.

OBSERVACIONES

El reparo a gastos
de ventas, gastos
administrativos, etc.,
s tienen efecto en el
ejercicio fiscalizado.

INCIDENCIA EN
LOS RESULTADOS
DEL EJERCICIO
FISCALIZADO,
SEGN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA
RENTA

RENTA ANUAL

MTODO B)

El inciso b) del Art. 63 establece el

mtodo para asignar la renta bruta,
teniendo en cuenta los importes
cobrados o por cobrar, por los
trabajos ejecutados en cada obra, y sus
respectivos costos.
Los gastos de ventas, administrativos,
etc., son conceptos que intervienen en la
determinacin de la renta neta, luego de
haber obtenido la renta bruta.

Por lo tanto, el reparo a los gastos de

ventas, los gastos administrativos, etc.
de cada contrato tendr los siguientes
efectos:

El inciso b) del artculo 63 de la Ley del

Impuesto a la Renta seala que se debe
asignar a cada ejercicio gravable la renta
bruta que se establezca deduciendo
del importe cobrado o por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.

OBSERVACIONES

El reparo a gastos de ventas,

gastos administrativos, etc., no
afectar a los resultados del
ejercicio fiscalizado.

El reparo a gastos de ventas,

gastos administrativos, etc., s
afectar a los resultados del
ejercicio fiscalizado.

INCIDENCIA EN LOS
RESULTADOS DEL
EJERCICIO FISCALIZADO,
SEGN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA

RENTA ANUAL

MTODO C)

In Crescendo. Ciencias Contables y Administrativas, 2016; 3(1): 11-26

El reparo a los gastos de ventas, los gastos

administrativos, etc., relacionados con el contrato
de obra realizados en un ejercicio fiscalizado que
no coincide con el cumplimiento del trienio en la
culminacin de la obra no afectar a los resultados
del ejercicio.

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO ES

ANTERIOR AL EJERCICIO EN EL QUE SE
CUMPLE EL TRIENIO Y ANTERIOR A LA
CULMINACIN DE LA OBRA.

En este caso, al coincidir el ejercicio fiscalizado con

el ejercicio de culminacin de la obra en el cual se
determinan los resultados, el reparo a los gastos
operativos relacionados con el contrato de obra
afectar los resultados del ejercicio.

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO ES

ANTERIOR AL EJERCICIO EN EL QUE SE
CUMPLE EL TRIENIO Y COINCIDE CON LA
CULMINACIN DE LA OBRA.

Por lo tanto, el reparo a los gastos de ventas, los gastos

administrativos, etc. de cada contrato tendr los
siguientes efectos:

El Informe n. 149-2007-SUNAT/2B0000, establece

que, para efecto del inciso c) del artculo 63 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, la duracin de la
ejecucin del contrato se computa por aos y no
por ejercicios gravables.

El mismo inciso seala tambin que, en caso de que

la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor
de tres (3) aos, la utilidad ser determinada el tercer
ao conforme a la liquidacin del avance de la obra
por el trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los
mtodos a que se refieren los incisos a) o b) del mismo
artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta.

El inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a

la Renta seala que se deben diferir los resultados
hasta la total terminacin de las obras, cuando estas,
segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo
no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos
que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as
determinada, en el ejercicio comercial en el que se
concluyan las obras o se recepcionen oficialmente,
cuando este requisito deba recabarse segn las
disposiciones vigentes sobre la materia.

OBSERVACIONES

Anexo 4. Principales consideraciones sobre los efectos de los reparos a los gastos de ventas, los gastos administrativos, etc., en el ejercicio fiscalizado, para
empresas constructoras que se acogen al artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caractersticas de la Ley del Impuesto a la Renta en las empresas constructoras que se acogen al artculo 63, 2015

25

26

REPARO A GASTOS
DE VENTAS, GASTOS
ADMINISTRA-TIVOS,
ETC., EN EL EJERCICIO
FISCALIZADO

In Crescendo. Ciencias Contables y Administrativas, 2016; 3(1): 11-26

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO ES POSTERIOR AL EJERCICIO

COMERCIAL EN EL QUE SE CUMPLE EL TRIENIO DE LA OBRA,
Y COINCIDE CON EL EJERCICIO EN EL QUE SE CONCLUYE LA
OBRA.
A partir del cuarto ao de ejecucin de la obra (mes n. 37) y hasta la
conclusin de la obra, el contribuyente debe optar por alguno de los
mtodos contemplados en los incisos a) o b) del artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
A partir de la referida opcin, el tratamiento de los reparos a los gastos de
ventas, los gastos administrativos, etc. del ejercicio de culminacin de la
obra (posterior al del cumplimiento del trienio) y que tienen relacin con el
contrato de obra depender del mtodo elegido.

De elegir el mtodo a) el reparo a gastos

de ventas/ administrativos, etc. NO
afectar los resultados del ejercicio
fiscalizado, por otro lado de elegir el
mtodo b) SI habr un efecto en los
resultados del ejercicio fiscalizado.

El reparo a gastos de ventas/

administrativos, etc. s afectar a los
resultados del ejercicio fiscalizado de
elegir ya sea el mtodo a) o b).

A partir de la referida opcin (mes 37), el tratamiento de los reparos a los

gastos de ventas, los gastos administrativos, etc., del ejercicio y que tienen
relacin con el contrato de obra, depender del mtodo elegido.

A partir del cuarto ao de ejecucin de la obra (mes n. 37), y hasta la

conclusin de esta, el contribuyente debe optar por alguno de los mtodos
contemplados en los incisos a) o b) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a
la Renta.

2. LA OBRA CONCLUYE A PARTIR DEL MES 37.

Hasta el mes 36 de ejecucin de la obra, inclusive, el reparo a los gastos
operativos, entre otros, relacionados con el contrato de obra afectar el
reparo a los gastos de ventas, los gastos administrativos, etc., hasta el mes 36
inclusive, que tienen relacin directa con el contrato de obra: afectar a los
resultados del ejercicio fiscalizado, puesto que este coincide con el ejercicio
en el cual se cumple el trienio de la obra. Por lo tanto, se debe liquidar el
contrato por el avance de la obra por el trienio (mes 36).

1. LA OBRA CONCLUYE HASTA EL MES 36, INCLUSIVE.

El reparo a los gastos de ventas, los gastos administrativos, etc. del ejercicio
fiscalizado relacionados con el contrato de obra afectar a los resultados del
ejercicio fiscalizado, puesto que este coincide con el ejercicio en el cual se
cumple el trienio de la obra.

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO ES POSTERIOR AL EJERCICIO

COMERCIAL EN QUE SE CUMPLE EL TRIENIO DE LA OBRA, PERO
AN NO SE CULMINA LA OBRA.
A partir del cuarto ao de ejecucin de la obra (mes N 37) y hasta la
conclusin de la obra, el contribuyente debe optar por alguno de los
mtodos contemplados en los incisos a) o b) del artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
A partir de la referida opcin, el tratamiento de los reparos a los gastos
de ventas, los gastos administrativos, etc. de un ejercicio posterior al del
cumplimiento del trienio y que tienen relacin con el contrato de obra,
depender del mtodo elegido.

El reparo a gastos de ventas /

administrativos, etc. s afectar a los
resultados del ejercicio fiscalizado, ya sea
que aplique el mtodo a) o b).

El reparo a gastos de ventas, gastos

administrativos, etc., s afectar a los
resultados del ejercicio fiscalizado.

CASO: EJERCICIO FISCALIZADO COINCIDE CON EL EJERCICIO

COMERCIAL EN EL QUE SE CUMPLE EL TRIENIO DE LA OBRA Y,
A LA VEZ, CON EL EJERCICIO EN EL QUE SE SE CONCLUYE LA
OBRA.

Rodolfo Vega Alfaro y Nazareth Velsquez Peralta