1. Introduccin
Como ya se ha tratado en la edicin
anterior, una parte de las infracciones
vinculadas con los libros y/o registros
contables, en la presente edicin trataremos sobre tres infracciones ms, que
son las que comunmente se cometen en
cuanto a los libros y/o registros contables.
Seguidamente pasamos a detallar el
momento en que queda congurada la
infraccin de los primeros tres numera-
N 170
I
Tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario (Extracto)
Artculo 175
Infraccin
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 3
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
(3)
La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la noticacin de la
resolucin de cierre.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Infraccin
Descripcin
de la Infraccin
Forma de subsanar
la infraccin
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, para tal efecto, contado desde
que surta efecto la noticacin del requerimiento
de scalizacin en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin
Sin pago
Artculo
175
Num. 3
Registrando y declarando
por el perodo correspondiente, los ingresos, rentas,
patrimonios, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados omitidos.
Aplicacin prctica 1
La empresa La Encantada S.R.L., acogida
al Rgimen General del Impuesto a la Renta
durante el mes de enero de 2008, omiti
registrar la relacin de activos jos en el
Libro de Inventarios y Balances en el inventario inicial, empresa que inici operaciones
en dicho mes, y est siendo scalizada en
el mes de noviembre de 2008.
Se pide determinar la infraccin cometida, la multa y la gradualidad que le corresponde si subsana la infraccin y paga
la multa dentro del plazo otorgado.
Solucin
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la scalizacin se detecta la omisin de
anotacin en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento queda
congurada la infraccin.
Determinacin de la multa
En vista que la empresa inici operaciones en el ao de cometida la infraccin
(2008), deber aplicarse la multa de 40%
de la UIT, ya que no hay ingresos en el
ao anterior de cometida la infraccin.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT
N 170
Con pago
No se aplica el criterio
de gradualidad de pago
100%
Sin pago
Con pago
60%
80%
Rgimen de gradualidad
En vista que la infraccin es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
dentro del plazo otorgado y adems paga
la multa, la rebaja que le corresponde es
de 80%.
Solucin
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la scalizacin, se detecta la omisin de
anotacin en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento, queda
congurada la infraccin.
Determinacin de la multa
En vista que la empresa inici operaciones en el ao de cometida la infraccin
(2008), deber aplicarse la multa de
40% de la UIT, ya que no hay ingresos
en el ao anterior de cometida la infraccin.
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (deteccin)
la infraccin hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicacin prctica 2
La empresa La Encantada S.R.L., acogida al Rgimen General del Impuesto a la
Renta durante el mes de enero de 2008,
omiti registrar la relacin de activos jos
en el Libro de Inventarios y Balances en
el inventario inicial. La empresa inici
operaciones en dicho mes, y est siendo
scalizada en el mes de noviembre de
2008.
Se pide determinar la infraccin cometida, la multa y la gradualidad que le
corresponde si subsana la infraccin,
pero no paga la multa dentro del plazo
otorgado.
Rgimen de gradualidad
En vista que la infraccin es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
dentro del plazo otorgado, pero no paga
la multa, la rebaja que le corresponde es
de 60%.
Multa con gradualidad:
S/. 1,400 - 60%(S/. 1,400) = S/. 560.00
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (deteccin)
Aplicacin prctica 3
La empresa La Encantada S.R.L., acogida al Rgimen General del Impuesto a la
Renta durante el mes de enero de 2008,
omiti registrar la relacin de activos jos
en el Libro de Inventarios y Balances en
el inventario inicial. La empresa inici
operaciones en dicho mes, y est siendo
scalizada en el mes de noviembre de
2008.
Se pide determinar la infraccin cometida, la multa y la gradualidad que le
corresponde si subsana la infraccin con
posterioridad al plazo otorgado para
subsanar la infraccin.
Solucin
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la scalizacin se detecta la omisin de
anotacin en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento queda
congurada la infraccin.
Determinacin de la multa
En vista que la empresa inici operaciones en el ao de cometida la infraccin
(2008) deber aplicarse la multa de
40% de la UIT, ya que no hay ingresos en el ao anterior de cometida la
infraccin.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT
Rgimen de gradualidad
En vista que la infraccin es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
fuera del plazo otorgado, no le corresponde rebaja alguna.
Ao
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2007
2007
2007
2007
2007
Rgimen de gradualidad
En vista que la infraccin es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
dentro del plazo otorgado y adems
pag la multa, corresponde una rebaja
de 80%.
Multa con gradualidad:
S/. 350.00 - 80%(350.00) = S/. 70.00
29,700
Solucin
En vista de no haber elaborado el mencionado anexo, y producto de la scalizacin, se detecta la omisin de anotacin
en el Libro de Inventarios y Balances. En
dicho momento queda congurada la
infraccin.
Determinacin de la multa
La multa equivale al 0.6% de los Ingresos
Netos acumulados del ao 2007 declarados por el contribuyente en el PDT 621
casilla 301.
Multa: 29,700 x 0.6% = S/. 178.20
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (deteccin)
la infraccin hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicacin prctica 5
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un
negocio unipersonal acogido al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, est
siendo scalizado por la SUNAT y se
le detecta que no ha registrado cinco
boletas de venta por error en su sistema
de impresin del Registro de Ventas del
perodo enero 2008; SUNAT le otorga
un plazo de 3 das hbiles para subsanar
la infraccin, el contribuyente cumple
con subsanar la infraccin dentro del
plazo otorgado y adems paga la multa
respectiva.
La scalizacin se lleva a cabo en el mes
de noviembre de 2008.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (deteccin),
la infraccin hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicacin prctica 4
La empresa La Encantada S.R.L., acogida al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta durante el mes de agosto de 2007,
I-10
Instituto Pacfico
N 170
rea Tributaria
Solucin
En este caso, la infraccin queda congurada al momento de la deteccin por
parte de la Administracin Tributaria en
el proceso de scalizacin.
Ingresos netos:
Sumar casillas N 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de deteccin de la infraccin
hasta la fecha de pago de la multa.
Infraccin
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 4
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
(3)
La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la noticacin de la
resolucin de cierre.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales, no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Rgimen de gradualidad
No hay.
Aplicacin prctica 6
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un
negocio unipersonal acogido al Rgimen
Ingresos netos:
Sumar casillas N 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Gradualidad:
Esta sancin no tiene gradualidad.
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de deteccin de la infraccin
hasta la fecha de pago de la multa.
Aplicacin prctica 7
Solucin
En este caso, la infraccin queda congurada al momento de la deteccin por
parte de la Administracin Tributaria
en el proceso de scalizacin, en vista
que no ser posible determinar el da
N 170
Actualidad Empresarial
I-11
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
12,000
15,000
10,500
11,000
14,000
13,000
16,000
15,600
14,800
13,500
16,000
15,500
166,900
Solucin
En este caso, la infraccin queda congurada al momento de la deteccin por
parte de la Administracin Tributaria en
el proceso de scalizacin, en vista que no
ser posible determinar el da exacto de la
anotacin en el Registro de Ventas.
Para el clculo de la multa, establecemos
cunto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.6%.
Ingresos netos
Sumar casillas N 301 del PDT 621 de
los meses de enero a diciembre del ao
anterior (2007).
Multa: S/. 166,900 x 0.6% = S/. 1,001.40
La multa no es menor al 10% de la UIT.
Gradualidad:
Esta sancin no tiene gradualidad.
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de deteccin de la infraccin
hasta la fecha de pago de la multa.
Aplicacin prctica 8
Gradualidad:
Esta sancin no tiene gradualidad.
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de deteccin de la infraccin
hasta la fecha de pago de la multa.
Solucin
En este caso, la infraccin queda congurada al momento de la deteccin por
parte de la Administracin Tributaria
Infraccin
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 6
0.2% de los
IN (13)
0.2% de los
IN (13)
0.2% de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
(3)
La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la noticacin de la
resolucin de cierre.
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
Infraccin
Descripcin
de la Infraccin
Forma de subsanar
la infraccin
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Sin pago
Artculo
175
Num. 6
I-12
No llevar en castellano o
en moneda nacional los
libros de contabilidad u
otros libros o registros
exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Instituto Pacfico
Con pago
No se aplica el criterio
de gradualidad de pago
100%
N 170
Sin pago
Con pago
50%
80%
rea Tributaria
Aplicacin prctica 9
La empresa Candamo S.A.C., acogida
al Rgimen General del Impuesto, que
tiene su matriz en Estados Unidos, est
siendo scalizado por la SUNAT y se le
detecta que ha registrado sus operacio-
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de deteccin de la infraccin
hasta la fecha de pago de la multa.
Aplicacin prctica 10
La empresa Candamo S.A.C., acogida al
Rgimen General del Impuesto, que tiene
su matriz en Estados Unidos, est siendo
scalizado por la SUNAT y se le detecta
que ha registrado sus operaciones utilizando el Plan Contable General Revisado
vigente en el Libro Diario pero en idioma
Ingls. La scalizacin se lleva a cabo en el
mes de noviembre de 2008. La empresa
subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado para ello y no paga la multa.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Solucin
En este caso, la infraccin queda congurada al momento de la deteccin por
parte de la Administracin Tributaria en
el proceso de scalizacin.
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y adems paga la multa, gozar
de la rebaja del 80% de la multa.
Para el clculo de la multa, establecemos
cunto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.2%.
Ingresos netos:
Sumar casillas N 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Solucin
En este caso, la infraccin queda congurada al momento de la deteccin por
parte de la Administracin Tributaria en
el proceso de scalizacin.
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y no paga la multa, gozar slo
de la rebaja del 50% de la multa.
Para el clculo de la multa, establecemos
cunto fueron los ingresos netos del ejer-
N 170
Gradualidad:
S/. 858.40 - 50% (S/. 858.40)
= S/. 429.20
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde la fecha de deteccin de la infraccin
hasta la fecha de pago de la multa.
Actualidad Empresarial
I-13