REVIU KRITIS JURNAL

SEMINAR AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK

AKUNTANSI PEMERINTAHAN DI PORTUGAL:

MENGAPA ACCRUAL BASIS MENJADI MASALAH

Oleh
Kelompok 3 :
ABUBAKAR
ILHAM
MUHAMMAD TAISIR

PROGRAM PASCASARJANA MAGISTER AKUNTANSI

UNIVERSITAS MATARAM
2016

AKUNTANSI PEMERINTAHAN DI PORTUGAL:

MENGAPA AKRUAL BASIS MENJADI MASALAH

Susana Margarida Jorge, Joo Baptista da Costa Carvalho,

and Maria Jos Fernandes

Umumnya, akuntansi di Portugal dipengaruhi oleh perspektif Eropa Kontinental dan

ditandai dengan adanya standar yang jelas mengenai elaborasi dan penyajian informasi
akuntansi. Sampai akhir tahun 1997, akuntansi pemerintahan berdasarkan pada penganggaran
berbasis kas, menggunakan single-entry sebagai metode pembukuan. Satu-satunya sistem
akuntansi wajib adalah akuntansi anggaran. Pada saat ini, Portugal melewati proses reformasi
akuntansi pemerintahan secara keseluruhan, yang memiliki inovasi paling penting yaitu
penggunaan double-entry dalam sebuah sistem terintegrasi yang merangkul tiga sub-sistem:
akrual berbasis keuangan dan akuntansi biaya dan dimodifikasi kas berbasis akuntansi anggaran.
ADMINISTRASI

PUBLIK

DAN

REFORMASI

AKUNTANSI

PEMERINTAH:

PORTUGAL DI PANDANG DARI KONTEKS INTERNASIONAL

Dalam lima belas tahun terakhir, dalam tren New Public Management (NPM), Portugal
telah mereformasi administrasi publik, tidak hanya dalam apa yang menyangkut masalah
administrasi, tetapi juga terutama mengenai akuntansi pemerintahan dan manajemen keuangan.
Dalam hal ini, setelah revisi Konstitusi pada tahun 1989 mengubah aturan dasar untuk struktur
Anggaran Negara dan prinsip-prinsip pengelolaan anggaran dan metode, Hukum Dasar
Akuntansi Pemerintahan (UU 8/90) telah disahkan, meluncurkan dasar bagi manajemen
keuangan negara rezim baru, yang dimulai pada tahun 1992 (Lawdecree 155/92). Aturan baru
untuk kerangka umum anggaran Negara yang sementara diterbitkan pada tahun 1991 (UU 6/91,
sudah dicabut pada tahun 2001 oleh UU 91/2001). Tujuan utama dibentuknya manajemen
keuangan rezim baru Negara mencerminkan keprihatinan terbukti dengan modernisasi
administration publik. Dengan demikian, rezim baru bertujuan untuk:

Rasionalisasi biaya umum yang lebih baik;

Pemenuhan legalitas;
Kontrol yang lebih efisien terhadap biaya umum;
Informasi keuangan yang lebih ditingkatkan dan lebih tepat waktu; dan
1

Meningkatkan tanggung jawab manajer publik.

Sebagai langkah yang diperlukan untuk mencapai tujuan yang diusulkan, kami

menyoroti:
Desentralisasi di tingkat administrasi dan keuangan;
Penurunan progresif jumlah layanan dan dana otonomi administrasi saja, mengubah sebuah

rezim manajemen lebih dituntut dalam hal keuangan;

Modifikasi struktur Anggaran Negara dalam hal kode klasifikasi ekonomi dari pendapatan

dan beban dan revisi proses persiapan Anggaran;

Penurunan sistem ex-ante kontrol anggaran dan akibat peningkatan kontrol ex-post;
Revisi tahap pelaksanaan biaya dan catatan akuntansi konsekuen;
Kewajiban memproduksi tidak hanya informasi keuangan, tetapi juga informasi mengenai
situasi ekonomi.
Asal-usul dan filosofi dari reformasi yang terjadi di Portugal bersamaan dengan negara-

negara OECD yang berbeda. Namun demikian, strategi reformasi yang dilakukan telah berbeda
mengenai tujuan utama mereka, ruang lingkup dan intensitas (OECD, 1980, 1990, 1993 dan
1995), yang mengarah ke keberadaan model yang berbeda dari manajemen publik, tergantung
pada karakteristik masing-masing negara atau kelompok negara (Suleimen, 2000). Beberapa
penulis, seperti Torres dan Pina (2004), Olsen dan Peters (1996), Pollitt dan Summa (1997),
Clark dan Newman (1997) dan Green-Pederson (2002) telah mengidentifikasi tiga jenis faktor
biasanya diusulkan sebagai penjelasan untuk sejauh mana berbagai negara telah menerapkan
reformasi NPM:
a. Suatu masalah makroekonomi di negara-negara OECD pada 1970-an yang mendorong
negara-negara dengan kesulitan terbesar untuk melaksanakan reformasi NPM sejauh
terbesar;
b. Pengenalan reformasi NPM sebagai bagian dari pandangan politik neo-liberal di tahun 1980an;
c. Perbedaan pandangan dari tradisi Eropa Kontinental kepada reformasi jenis pasar dari
budaya Anglo-Amerika.
Namun, untuk Bislev dan Salskov-Iversen (2001), NPM adalah konsep variabel. Oleh
karena itu, bukan:
a. Konsisten secara analitis dalam arti bahwa hal itu dapat berasal dari perspektif teoritis
tertentu di Sektor Publik;
b. Ideologis yang koheren, meskipun gelombang pertama reformasi NPM dilakukan oleh
kekuatan neo-liberal;
c. Kesatuan melewati batas-batas negara dan batas-batas kelembagaan.

Portugal dianggap menyajikan tingkat desentralisasi yang dapat diklasifikasikan sebagai

tingkat menengah dan suatu tingkat perkembangan anggaran dan akuntansi pemerintahan
dianggap sebagai menengah ke bawah. Arajo (2001) menjelaskan bahwa hal ini terjadi karena
kekuatan tradisi dan kegigihan aturan, keyakinan, norma dan praktek yang tertanam dalam
budaya menghambat pengenalan model manajemen baru.
Meski begitu, dua fakta sejarah telah menandai jalan yang diikuti dalam pelaksanaan
prinsip-prinsip NPM di Portugal: 1) revolusi bulan April 1974, sebuah kudeta militer yang
mengakhiri rejim diktator, yang memungkinkan modernisasi sektor publik hingga kemudian
ditandai dengan model resimen khusus intervensi negara; dan 2) pintu masuk Portugal untuk
kemudian Masyarakat Ekonomi Eropa, pada tahun 1986, yang didefinisikan sebagai awal yang
efektif untuk reformasi manajemen publik.
Akibatnya, 'internasionalisasi akuntansi' ini memberi permulaan, di satu sisi, supaya lebih
banyak pengguna informasi akuntansi dan, di sisi lain, untuk proses harmonisasi internasional
akuntansi pemerintahan dimana Portugal tidak bisa tinggal diam. Bahkan, informasi akuntansi
hanya akan mencapai tujuannya jika ia mampu menjawab kebutuhan informasi dari pengguna
yang berbeda. Untuk mencapai tujuan ini, informasi akuntansi termasuk dalam pelaporan
anggaran dan keuangan, harus menunjukkan beberapa karakteristik, seperti: utilitas, kehandalan,
komparabilitas, bisa dimengerti, dan mencerminkan pandangan yang benar dan wajar tentang
situasi anggaran, ekonomi dan keuangan dari masing-masing entitas pelaporan.
Bac (2005) membahas pentingnya harmonisasi internasional dalam akuntansi
pemerintahan menyoroti tiga poin:

Komparatif, terutama mengingat kenyataan bahwa saat ini banyak negara masuk ke dalam
federasi quasi-supra-nasional, seperti Uni Eropa. Dalam konteks seperti di mana kebijakan

ekonomi umum diintensifkan (mis Euro-zona), kepentingan komparatif mungkin meningkat.

Pengadaan dasar untuk kualitas pelaporan keuangan minimal di seluruh dunia, terutama
berguna untuk negara-negara berkembang dan negara-negara dalam transisi, mendukung

pengembangan legislasi akuntansi pemerintahan mereka sendiri.

Kontribusi terhadap penggunaan dan penyebaran pengetahuan dan pengalaman sehubungan
dengan akuntansi pemerintah.
Caperchione (1999) menjelaskan bahwa ada beberapa keseragaman tumbuh dari

kebijakan antara negara-negara yang membuat upaya untuk memodernisasi akuntansi

pemerintahan, yaitu tentang:
3

Pengenalan sistem akuntansi berbasis akrual;

Modifikasi kebijakan dan alat untuk mengungkapkan kinerja ekonomi dan keuangan;
Pengenalan alat untuk menilai kinerja aktual, yaitu, dampak pada kebutuhan konsumen, dan
untuk mengungkapkan hal itu kepada berbagai pemangku kepentingan (evaluasi dan ukuran

kinerja 'layanan dan usaha pemenuhan');

Menyiapkan dari corpus standar akuntansi nasional.
Dalam reformasi akuntansi pemerintahan Portugis terbaru, fitur ini juga dapat dilihat,

mengkonfirmasikan konvergensi terhadap proses harmonisasi. Sehingga, kerangka akuntansi

pemerintahan saat ini umumnya:
Terdiri dari keuangan berbasis akrual dan akuntansi biaya bersama-sama dengan

penganggaran berbasis kas;

Membutuhkan perhitungan biaya layanan yang diberikan;
Menghasilkan laporan keuangan yang dilaporkan bersama-sama dengan laporan anggaran;
Bertujuan menyediakan informasi untuk memperhitungkan situasi anggaran setiap entitas,

keuangan dan ekonomi, serta untuk mendukung pengambilan keputusan (manajemen);

Apakah berdasarkan pada kerangka hukum yang dihasilkan oleh (akuntansi pemerintahan)
badan standarisasi nasional.
Namun demikian, Arajo (1999) menjelaskan, penekanan pada aturan hukum, tradisi

birokrasi dan resistensi terhadap perubahan, sifat terpusat, kontrol melalui hirarki, dan fokus
pada proses input, telah menghambat keberhasilan reformasi tersebut.
REFORMASI DAN STATUS AKUNTANSI PEMERINTAHAN DI PORTUGAL
Sebagaimana telah dijelaskan, reformasi sebenarnya dari manajemen keuangan Negara
dan akuntansi pemerintah di Portugal, dimulai dengan persetujuan dan penerbitan satu set
peraturan. Mulai dari legalitas yang merupakan salah satu prinsip yang paling utama dalam
akuntansi sektor publik, ini menunjukkan karakter yang komprehensif dan normatif dari proses
(Carvalho, 2000). Reformasi mulai lebih efektif dari tahun 1992, dengan Manajemen Keuangan
Negara Sistem Baru, terdiri dari rezim akuntansi terpisah untuk badan-badan pemerintah yang
berbeda di bawah Administrasi Pusat.
Sebagaimana yang dimaksud oleh Jorge (2001), persetujuan OPGA memiliki arti sejarah
dalam reformasi akuntansi pemerintahan di Portugal, menyediakan sistem akuntansi yang
memadai yang mampu menjawab kebutuhan dari Administrasi Publik modern. Namun demikian,
itu hanya merupakan yang pertama dari beberapa langkah yang diperlukan untuk total
pelaksanaan dan deretan tujuan dari reformasi Administrasi Publik di Portugal. Proses penerapan
sistem akuntansi baru telah mewakili 'kejutan budaya', karena membutuhkan perubahan
4

mentalitas di mana rasionalitas ekonomi, manajemen berdasarkan sasaran, pencapaian

peningkatan nilai uang, inovasi dan kekakuan, dan akuntabilitas merupakan titik pusatnya.
Namun demikian, beberapa perbedaan antara model dan sumber-sumber yang disetujui.
Dalam hal apa yang menyangkut perbedaan antara akuntansi sektor bisnis dan Administrasi
Umum, harus menekankan fakta bahwa di kedua kepemilikan ('perspektif patrimonial') dan
aspek hukum diutamakan atas perspektif keuangan dan ekonomi. Selain itu, akuntansi
pemerintah membutuhkan tiga sub-sistem wajib - anggaran, akuntansi keuangan dan biaya yang pertama masih memainkan peran sentral. Sehubungan dengan perbedaan antara Portugal
dan Spanyol, penting untuk menyoroti fakta bahwa di Portugal fokus kepemilikan diutamakan
atas fokus keuangan dan ekonomi. Selanjutnya, basis akrual secara integral dicapai (akrual
penuh) dalam apa yang menyangkut penyusunan neraca dan perhitungan hasil bersih dari
ekonomi tahunan.
Secara khusus, sejak ditegaskan bahwa adopsi akuntansi akrual akan menghasilkan
peningkatan akuntabilitas untuk badan pengawas dan manajemen yang lebih baik dari pelayanan
publik berdasarkan informasi ditingkatkan untuk mendukung pengambilan keputusan, sekarang
penting untuk menganalisis apakah tujuan tersebut tidak lebih dari latihan retorika.
MELAKSANAKAN

AKRUAL

BASIS

DI

AKUNTANSI

PEMERINTAHAN

PORTUGUESE
Dalam beberapa tahun terakhir, pengawasan dan standarisasi badan-badan nasional telah
menghasilkan beberapa laporan dan beberapa peneliti juga telah mengembangkan penelitian
mengenai pencapaian tujuan reformasi akuntansi pemerintahan, yaitu apakah dengan pengenalan
dasar akrual, sistem sekarang lebih informatif. Dari ini, dimulai dari subjek, kami menyoroti
empat.
1. Komisi Administrasi Publik Akuntansi Standardisasi (CNCAP, 2003)
2. Pengadilan Account (TC, 2003)
3. Fernandes (2004)
4. Carvalho et al. (2006)
Salah satu masalah umum dari penelitian di atas adalah bahwa mereka semua telah
menekankan bahwa pelaksanaan akuntansi berbasis akrual entah bagaimana telah menjadi salah
satu masalah utama atau telah menciptakan kesulitan. Akibatnya, mereka menunjukkan bahwa
itu belum bisa disimpulkan bahwa pengenalan dasar akrual telah menyebabkan, sebagaimana
dimaksud, sistem akuntansi menjadi lebih informatif, yaitu, banyak isu-isu tentang manfaat
akuntansi akrual masih belum terselesaikan.
5

MENGAPA BASIS AKRUAL MERUPAKAN MASALAH

Dalam sektor swasta, akuntansi berbasis akrual adalah metode akuntansi yang paling
umum digunakan, menyiratkan pengakuan pendapatan dan beban dalam periode akuntansi di
mana mereka diterima atau dikeluarkan masing-masing saat kas dibayarkan atau diterima. Di sisi
lain, pemerintah secara tradisional menggunakan basis kas, memungkinkan manajer untuk
mengendalikan dan memantau penerimaan dan pembayaran terhadap alokasi dan bertanggung
jawab kepada Parlemen untuk uang yang telah dibelanjakan. Namun demikian, saat ini diyakini
bahwa informasi yang dilaporkan dalam basis akrual membawa banyak manfaat untuk pengguna
laporan keuangan pemerintah, sehingga menjadi lebih berguna daripada informasi cash basis.
Banyak hal telah dibahas terkait kelebihan dan kelemahan dari akuntansi akrual dalam
Administrasi Publik. Dua kerangka penting yang membahas laporan keuangan pemerintah harus
siap menggunakan akuntansi berbasis akrual penuh adalah GASB (1999) Pernyataan 34: Dasar
Laporan Keuangan - Pembahasan Manajemen dan Analisis - untuk Negara dan Pemerintah
Daerah, dan IPSASs (IFAC, 2001a; 2001b; 2001c ; 2001d; 2001e; 2001f; 2002a;
2002b; 2002c; 2004). Pemerintahan terdahulu telah merupah cara pemerintah Negara dan lokal
di AS memperkenalkan informasi keuangan untuk publik, mengusulkan format pengungkapan
laporan keuangan serupa dengan perusahaan bisnis, yaitu, akrual berbasis, bersama dengan
laporan dana tradisional.
Untuk penelitian akademis, masalah ini sebagian besar telah diperdebatkan (Guthrie,
1998; Christiaens, 2002). Dalam konteks negara yang lebih maju dalam memperkenalkan basis
akuntansi akrual dalam Administrasi Publik, kami menyoroti Guthrie (1998) yang membahas
beberapa keuntungan dari akuntansi akrual dan pelaporan keuangan untuk Australia: laporan
keuangan berbasis akrual berisi berbagai informasi berbasis akuntansi lebih komprehensif
daripada subset dari informasi yang ditangkap oleh sistem akuntansi kas tradisional; sistem
akuntansi mencatat informasi tentang pendapatan, beban, aset dan kewajiban.
Meskipun di Portugal, sebagaimana dimaksud dalam Bagian 2 e 3, keunggulan ini juga
telah diakui dan dipromosikan, beberapa kekurangan telah diakui juga. Dari Bagian 4, masalah
yang paling penting dapat diringkas sebagai yang berkaitan dengan: 1) daftar dan valuasi aset
domain publik; 2) memahami konsep akrual dan penerapan berikutnya dari perspektif ekonomi
dalam pengakuan biaya dan pendapatan; 3) konvensi diasumsikan untuk sistem baru yang
meningkatkan subjektivitas arti Hasil Net, sudah per se sangat bermasalah untuk memahami
6

dalam entitas pemerintah; 4) kebutuhan untuk memiliki kerangka konseptual yang akan
memperjelas bagaimana beradaptasi laporan akuntansi bisnis dan konsep untuk beberapa
kekhususan konteks Administrasi Publik; dan 5) kebutuhan untuk intervensi lebih dari PAASC
dalam memberikan bimbingan. Selain itu, bisa dikatakan bahwa ini dan kesulitan lainnya juga
telah diidentifikasi dalam literatur sebagai telah dihadapi oleh beberapa negara.
Kesimpulannya, seperti di negara-negara lain, di Portugal banyak isu mengenai potensi
manfaat akrual gaya akuntansi reformasi di Administrasi Publik masih belum terselesaikan.
Selanjutnya, Portugal mungkin telah pergi sekitar beberapa masalah ini jika, di satu sisi, masalah
telah lebih diperdebatkan dan diteliti mempertimbangkan pengalaman negara-negara lain dan, di
sisi lain, beberapa investasi telah dibuat dalam studi pendahuluan pada konsekuensi dari
perubahan tersebut. Sebagai Yamamoto (1999) menjelaskan untuk konteks internasional, NPM,
yang berubah dari akuntansi kas akuntansi akrual dianggap sebagai alat penting, telah "dalam
mode" di banyak negara maju. Ini juga tampaknya telah terjadi di Portugal, mengorbankan
keberhasilan pemerintah implementasi reformasi akuntansi: bisnis akuntansi tampaknya telah
disalin, tanpa membayar perhatian penuh pada kerangka konseptual yang berbeda.
KESIMPULAN
Di Portugal, akuntansi pemerintahan telah berlalu sepanjang lima belas tahun terakhir
melalui perubahan besar, terwujud dengan terbitnya seperangkat peraturan, yang menambahkan
lebih banyak kegunaan dan kedekatan jelas untuk model akuntansi bisnis dan reformasi
internasional. Namun demikian, meskipun telah berjalan mantap dalam proses reformasi ini
pemerintah akuntansi di seluruh dunia, pada kenyataannya masih ada jalan panjang untuk
menjalankan, sampai informasi yang dilaporkan mampu mencerminkan citra yang nyata dan
tepat (benar dan adil) dari masing-masing entitas pemerintah ( dan Administrasi Umum secara
keseluruhan), tujuan akhir dari reformasi yang sedang berlangsung.
Sebagai negara anggota yang disebut aliran Eropa Kontinental, Portugal ditandai oleh
fakta bahwa perubahan akuntansi dipicu melalui penerbitan standar hukum. Namun, itu tidak
cukup untuk menerbitkan undang-undang, karena budaya beberapa abad tidak dapat diubah oleh
keputusan. Ini tidak, maka, penciptaan kondisi dan motivasi untuk pelaksanaan yang efektif
melalui partisipasi semua agen yang tertarik (manajer, karyawan, dan warga negara).
Sebenarnya, masih berlaku gagasan bahwa laporan pelaporan memang ada untuk diserahkan ke
Pengadilan Account, pemerintah masih berorientasi pada pengelolaan input dan kontrol

penipuan. Hal ini hilang yang pengguna lainnya, yaitu manajer internal, mengakui kegunaan dari
sistem baru ini untuk tujuan manajemen, masih hilang koneksi meningkat antara Akuntansi
Nasional (makro) dan Akuntansi Pemerintahan (mikro).
Dalam apa yang menyangkut bukti empiris, setelah sepuluh tahun sejak penerbitan sistem
akuntansi pemerintahan baru, aplikasi wajib untuk semua entitas Administrasi Umum, adalah
mungkin untuk memahami bahwa proses yang pelaksanaannya belum menyimpulkan. Dari
beberapa penelitian empiris yang telah kami sajikan atau berpartisipasi, dapat diverifikasi bahwa
proses reformasi akuntansi pemerintahan belum dilakukan secara keseluruhan dan bahwa dalam
entitas yang telah menerapkan itu, masih hilang verifikasi apakah laporan keuangan mewakili
pandangan yang benar dan adil dari situasi ekonomi, keuangan dan patrimonial dari masingmasing entitas pelaporan. Untuk keterlambatan ini dalam pelaksanaan baru kerangka akuntansi
pemerintah kita telah menunjukkan, di antara faktor-faktor lain, masalah yang terkait dengan
pengenalan akuntansi akrual, yaitu:
1. Mendengarkan dan menilai aset domain publik;
2. Memahami konsep akrual dan penerapan berikutnya dari perspektif ekonomi dalam
pengakuan biaya dan pendapatan;
3. Konvensi diasumsikan untuk sistem baru yang meningkatkan subjektivitas arti Hasil Net,
sudah per se sangat bermasalah untuk memahami dalam entitas pemerintah;
4. Kebutuhan untuk memiliki kerangka kerja konseptual yang akan memperjelas bagaimana
beradaptasi laporan akuntansi bisnis dan konsep untuk beberapa kekhususan konteks
Administrasi Publik; and
5. Perlunya intervensi lebih dari PAASC dalam memberikan bimbingan.
Karena masalah ini, entitas telah mengikuti praktik yang berbeda dan dengan demikian,
akuntansi akrual telah tertanam subjektivitas dan keragaman konsekuen. Selain itu, dalam
pendapat kami, beberapa waktu masih dibutuhkan bagi pengguna untuk belajar bagaimana
menggunakan informasi keuangan dan ekonomi dan juga untuk menyadari pentingnya. Salah
satu konsekuensi praktis masalah ini telah terjadi baru-baru ketika Pengadilan Account, sebagai
entitas yang entitas Pemerintah Daerah harus menyajikan laporan pelaporan, dikirim kembali
sekitar 80% dari tahun 2002 akun yang disajikan oleh pemerintah kota, karena mereka tidak
cukup disajikan sesuai dengan persyaratan sistem akuntansi baru.
Oleh karena itu, sebagai Christiaens (2004) lakukan untuk Belgia, kami mengamati
bahwa di Portugal ada konflik yang tersisa penting dan masalah implementtation mengadopsi
akuntansi akrual dalam lingkungan tradisional yang ada akuntansi berbasis kas anggaran. Oleh
8

karena itu, masih ada ruang untuk perdebatan lebih lanjut dan studi untuk menganalisis apakah
akuntansi berbasis akrual sebenarnya cukup untuk Portugis realitas Administrasi Publik.
Mengingat bahwa Portugal mulai reformasi lambat banyak negara, jika perhatian telah
dibayarkan kepada pengalaman mereka, beberapa masalah di atas mungkin telah dihindari.
Menimbang bahwa, pada saat ini, masih ada kesenjangan yang besar antara potensi mengklaim
reformasi akuntansi pemerintah dan realitasnya, akuntansi anggaran dalam sistem baru yang
terintegrasi masih paling penting mengingat peran utama dalam menyediakan informasi
anggaran berbasis kas.
Komparatif adalah, tidak diragukan lagi, salah satu persyaratan dari sistem akuntansi
apapun. Dengan demikian, perlu untuk menciptakan struktur konseptual untuk akuntansi
pemerintahan di Portugal, yang mungkin termasuk adaptasi dari IPSASs, yaitu, untuk mengikuti
cara harmonisasi internasional. Hal ini juga diperlukan untuk melangkah lebih jauh dengan
sistem akuntansi biaya serta dengan pelaksanaan rekening konsolidasi di antara badan-badan
pemerintah yang berbeda.
Kemajuan teoritis dan studi empiris yang akan terus dilakukan, partisipasi aktif dari
badan-badan profesional (yaitu Chamber Akuntan dan Orde Bersertifikat Auditor) yang telah
menciptakan komisi khusus dalam hal ini daerah, adalah indikator yang membuat kita percaya
dalam perbaikan model baru akuntansi pemerintahan di Portugal dalam arti bahwa itu mewakili
lebih tepat, lengkap, memadai, handal, transparan dan informasi yang relevan, persyaratan yang
masih jauh dari kenyataan.