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INSTRUCTIVO N 8

CONTABILIZACIN DE LOS DOCUMENTOS CANCELATORIOS - TESORO


PBLICO
1. OBJETIVO
Que las entidades del Sector Pblico, cuenten con los procedimientos
para la contabilizacin adecuada de los "Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico".
2. FINALIDAD
Establecer el procedimiento contable de los documentos y valores
denominados "Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico".
3. BASE LEGAL

Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad.

Resolucin CNC. N 010-97-EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan


Contable Gubernamental.

D.S. N 230-90-EF se autoriza a la Direccin General del Tesoro


Pblico emitir documentos valorados.

4. ALCANCE
Comprende a las entidades del Gobierno Central e Instancias
Descentralizadas del Sector Pblico.

INSTRUCTIVO N 11
DIVERSAS NORMAS
1. Anulacin contable de Cheques pendientes de pago.
2. Pago de las cuotas patronales del Instituto Peruano de Seguridad Social y
FONAVI.
3. Reversiones por devoluciones de pagos de gastos corrientes de aos
anteriores.
1. OBJETIVOS
1.1. Estandarizar la contabilizacin por la anulacin de cheques
pendientes de entrega a sus beneficiarios.
1.2. Contabilizacin de las cuotas patronales correspondientes al
Instituto Peruano de Seguridad Social y FONAVI.
1.3. Regular la contabilizacin de las reversiones que se efecte al
Tesoro Pblico correspondiente a aos anteriores.

2. CONTENIDO
1. ANULACIN CONTABLE DE CHEQUES PENDIENTES
1.

En aplicacin a la Ley N 16587 de Ttulo y Valores en donde


se especifica que el plazo de presentacin de un cheque
emitido en el Territorio Nacional; es de 30 das a contarse a
partir del da de su emisin, las entidades del Sector Pblico,
que matengan a la fecha cheques en cartera mayor a 30
das, debern proceder a su anulacin en los registros
contables de la manera siguiente:
CARGO:
44 Obligaciones Tesoro
Pblico
441
Gastos
Corrientes
442 Gastos de Capital
ABONO:

40

Tributos por Pagar (y la Cta. divisionaria respectiva)


41Remun. y Pens. por pagar (y la Cta. divisionaria
respectiva) 42 Cuentas por Pagar (y la Cta.
divisionaria respectiva)
2.

"Las entidades del Sector Pblico que mantengan en sus


registros contables cheques pendientes de aos anteriores y
que inevitablemente no sern informados en el Estado de
Cuenta Corriente Bancario del Banco de la Nacin, debern
proceder a efectuar asientos contables de regularizacin de
la cuenta 44 Obligaciones Tesoro Pblico, divisionaria 441
Gastos Corrientes o 442 Gastos de Capital, de la forma
siguiente:
a)

Por los cheques an no informados en el Estado de


Cuenta Corriente del Banco de la Nacin, girados para
cancelar obligaciones por gastos de capital (activo fijo).

CARGO:
44 Obligaciones Tesoro
Pblico 442 Gastos de
Capital
ABONO:
30 Transferencias
y
Remesas de Capital
(y la divisionaria correspondiente).
b)

Por los cheques an no informados en el Estado de


Cuenta Corriente del Banco de la Nacin,
girados para cancelar

Direccin Nacional de Contabilidad Pblica

Obligaciones por gastos corrientes que afectaron el Estado de Gestin.


CARGO:
44 Obligaciones Tesoro
Pblico 441 Gastos
Corrientes
ABONO:
83 Ingresos de Ejercicios Anteriores
833 Ingresos diversos de Ejercicios Anteriores

2. PAGO DE LAS CUOTAS PATRONALES DEL IPSS Y FONAVI

3.

Mediante directivas de la Direccin Nacional de Presupuesto


Pblico, para cada ejercicio presupuestal, se establece que
Instituciones deben recibir directamente del Tesoro Pblico,
para el pago de la cuota patronal correspondiente al Instituto
Peruano de Seguridad Social por concepto de Enfermedad Maternidad y al FONAVI.

Para las dems Instituciones, no consideradas en el prrafo


anterior, el Ministerio de Economa y Finanzas es quien debe
contabilizar el gasto, la obligacin de pago y la cancelacin
del adeudo al IPSS Y FONAVI, tanto patrimonial como
presupuestariamente, sin embargo, estas entidades debern
informar al Ministerio de Economa y Finanzas, sobre los
importes a pagar, mediante un acta de entrega-recepcin y
registrarlo solo estadsticamente.

REVERSIONES DE PAGOS POR GASTOS CORRIENTES DE


AOS ANTERIORES
La contabilizacin que corresponde a las reversiones, que se
efecta al Tesoro Pblico de montos devueltos por terceros y que se
encuentran contabilizados en ejercicios anteriores como gastos
corrientes, se registrar a travs de la cuenta 30 del Nuevo Plan
Contable
Gubernamental,
divisionaria
302
Transferencias
Entregadas, sub divisionarias 302.01 Tesoro Pblico y los depsitos
a favor del Tesoro Pblico deben contabilizarse en fecha coincidente
con el depsito efectuado, facilitando de esta manera las labores de
conciliacin de las cuentas de enlace que deben efectuar tanto la
Direccin General del Tesoro Pblico como la entidad.
Asimismo, cabe sealar que de haberse producido algn registro
contable en fecha distinta al real depsito, proceder su inmediata
regularizacin, con la finalidad de establecer las coincidencias que
se requieren para una adecuada conciliacin.

INSTRUCTIVO N 12
REESTRUCTURACIN DE INFORMACIN Y DOCUMENTACIN
CONTABLE
ACCIONES A REALIZAR
1. Efectuar un inventario fsico, de los bienes muebles e inmuebles de
propiedad de la Entidad, dicho inventario debe ser practicado por un
Contador Pblico Colegiado y con la participacin de un funcionario de
la Oficina de Control Interno de la Entidad.
2. Efectuar un inventario de las cuentas bancarias que la Entidad tenga
en los bancos privados y en el Banco de la Nacin.
3. Solicitar a los bancos los estados de cuentas corrientes, desde el ao
en que no se tiene informacin contable, para con ello poder efectuar la
reestructuracin de la contabilidad de los fondos de la Entidad.
4. Reconstruir la Planilla nica de Haberes desde el ltimo ao en que se
tenga informacin contable, porque gran parte de las operaciones de
fondos se refiere igualmente a pago de haberes y por lo tanto es
importante tener el movimiento de planillas para cuantificar las salidas
de fondos por esta naturaleza.
5. Con las planillas restauradas efectuar ahora el clculo de las provisiones
para beneficios sociales.
6. Sobre la base del Inventario de los bienes patrimoniales, mencionado en
el numeral 1. calcular ahora la vida til de los bienes que estn en
condiciones de ser usados y que en el futuro le sern de beneficio
para la Entidad. La vida til y su valor de tasacin deber ser
efectuada por el Contador con la ayuda de personal especializado en
cada rubro del Activo Fijo (Ingenieros, Mecnicos, Carpinteros, etc.,
etc.).
7. Para efecto de calcular la Hacienda Nacional desde el Inicio del
ejercicio se tendr antes que tener el valor de todo el activo y el
pasivo debidamente valorizado y por diferencia establecer el importe de
la Hacienda Nacional a esa fecha.
8. Continuar investigando cada una de las cuentas que han sido materia de
reconstruccin y al efectuar dicha investigacin y anlisis lo
recomendable es que se elabore de meses anteriores, de ninguna
manera hacerlo desde el primer da que falta informacin en adelante.
9. Los gastos que se encuentran debidamente sustentados, se incluirn en
el ao en que estos se encuentren como otros gastos de ejercicios
anteriores, de igual modo ocurrir con los ingresos por cobros de tributos
y otras transferencias que se encuentren con el tiempo, de manera que
los estados financieros que se elaboren con este instructivo se
regularicen, en su momento contra las cuentas de ingresos o gastos de
aos anteriores.

10. Es preciso efectuar un trabajo especial con las Cuentas por Cobrar y
las Cuentas por Pagar, teniendo en cuenta que ambas son acciones que
significan contratos bilaterales de una que respeta el importe a pagar
o cobrar y del otro que respeta el plazo del vencimiento del ttulo =
valor. Por ello el importe de ambas cuentas deben estar debidamente
sustentadas: Facturas, Vales, Pagars, Comprobantes de Pago,
Valorizaciones de Obra, Planilla de Haberes, Ordenes de Compra
Atendidas, Guas de Remisin, etc.,etc.
11. Comprar nuevos libros de contabilidad, que debern ser legalizados,
en los que el Notario dar a conocer las razones de la apertura de este
nuevo libro.
12. Con la informacin recolectada y trabajada se proceder a elaborar el
Balance Inicial con una nota especial que debe decir:
13. "La Entidad, ha iniciado el proceso del registro contable legalizando
nuevos libros de contabilidad por cuanto el funcionario o autoridad
respectiva no ha entregado dichos libros contables y documentos que
sustenten su gestin y se ha tenido que rehacer la
contabilidad a travs de un instructivo proporcionado por laContadura
Pblica de la Nacin.
14. Finalmente probablemente no exista mucha informacin que analizar y
falte mucha de ella, en todo caso cualquier esfuerzo es mejor que
nada y si producto del anlisis de la informacin es preciso efectuar
anotaciones que pudieran comprometer el Activo, Pasivo o Patrimonio
Institucional tratar que el dao que ello pueda causar sea el menor.