INTRODUCCIN:

La auditora como una actividad profesional se desarrollo en Inglaterra en el siglo XIII, para
ser ms precisos fue en ese pas donde se menciono por primera vez el titulo de auditor a
travs de la revolucin industrial ocurrida en la segunda mitad del siglo XVIII, lo cual dio lugar
a la creacin de nuevas tcnicas contables relacionadas a la auditora.
Para el trmino de auditora existen distintas definiciones como esta: auditora es la
investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia aplicada a la
empresa. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con
normas y procedimientos tcnicos.
En nuestro pas a travs del decreto

gubernativo No. 1972 del 25 de mayo de 1937,

aprobado en la asamblea legislativa, decreto 2270 del 19 de marzo de 1938, se crea la

Facultad de Ciencias Econmicas, con treinta estudiantes (16 Peritos Contadores, 13
Bachilleres y un oficial de la escuela politcnica) adscrita a la Universidad Nacional,
dependiente del poder ejecutivo, naciendo la profesin de Contador Pblico y Auditor.
Hoy en el pas de Guatemala contamos con el Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores IGCPA que es una institucin de servicio, fundada el 7 de noviembre
de1968, integrada por Contadores Pblicos y Auditores egresados de las distintas
Universidades del pas, dedicada a promover la superacin personal y profesional de sus
asociados; es adems miembro patrocinador de la Asociacin Interamericana de
Contabilidad (A.I.C.) y de la International federation of Accounts. (I.F.A.C.).
Como toda profesin y sin ser esta la excepcin muestra y ensea las distintas normas de
tica que nos ayudan como futuros auditores a ser responsables, ntegros y sobre todo
actuar con tica profesional.

LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL

ORIGEN Y DESARROLLO:
La palabra Auditor, viene del latn Audiere, que significa Arte de Or, Auditing, Escuchar. El
ttulo de auditor apareci por primera vez en Inglaterra, en el siglo XIII; a travs de la
revolucin industrial ocurrida en la segunda mitad del siglo XVIII, se foment nuevas tcnicas
contables relacionadas a la auditoria.
En Guatemala a travs del decreto gubernativo No. 1972 del 25 de mayo de 1937, aprobado
en la asamblea legislativa, decreto 2270 del 19 de marzo de 1938, se crea la Facultad de
Ciencias Econmicas, con treinta estudiantes (16 Peritos Contadores, 13 Bachilleres y un
oficial de la escuela politcnica) adscrita a la Universidad Nacional, dependiente del poder
ejecutivo, naciendo la profesin de Contador Pblico y Auditor.
Antes de 1937 los auditores que existan en Guatemala eran extranjeros. Resaltan los
ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson Dabis.
La nica excepcin guatemalteca fue Don Joaqun Godoy que por razones de Estado, recibi
el ttulo de Auditor, del general Lzaro Chacn, despus de haber estudiado en los Estados
Unidos de Norteamrica.
Con la promulgacin del Cdigo de Comercio en 1877, se normaron las transacciones
comerciales y surgieron sociedades como los Bancos lo que gener la necesidad de
Inspectores Bancarios que realizaban auditorias solicitadas por el Estado y la sociedad.
En 1943 egresa el primer profesional con el ttulo de Doctor en Ciencias Econmicas y
Contador Pblico y Auditor el Dr. Manuel Noriega Morales.

10/07/1951 Fue fundado, el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y

Administradores de Empresas. Hoy llamado Colegio de Profesionales de las Ciencias
Econmicas.
1965 Nace el Instituto Mexicano de contadores Pblicos y Auditores.
1968 Se crea el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores IGCPA
que es una institucin de servicio, fundada el 7 de noviembre de1968, integrada por
Contadores Pblicos y Auditores egresados de las distintas Universidades del pas, dedicada
a promover la superacin personal y profesional de sus asociados; es adems miembro
patrocinador de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (A.I.C.) y de la International
federation of Accounts. (I.F.A.C.).
La finalidad principal del Instituto es la promocin del desarrollo de la profesin y las ciencias
relacionadas por medio de la capacitacin, actualizacin e intercambio constante, para ello
mantiene relaciones con todas las universidades, los colegios profesionales y organismos
internacionales, especialmente con la Asociacin Interamericana de Contabilidad AIC y la
Federacin Internacional de Contadores IFAC (International Federation of Accountants) como
miembro patrocinador, as como con organizaciones de Contadores Pblicos de la regin.
Los objetivos del IGCPA no se limitan a los aspectos tcnicos, diversos eventos tienen un
componente cultural, recreativo y deportivo en beneficio de sus asociados. El equipo de
profesionales involucrados en las diferentes comisiones, la participacin de los asociados y
pblico interesado en los eventos tcnicos que se organizan, es el motivo fundamental de la
organizacin.
El 01/06/2005 Se fund, el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores; despus de una
batalla legal iniciada en noviembre del 2002 que duro alrededor de 3 aos, est legalmente
constituido reconocido de acuerdo con la legislacin guatemalteca. Para el bien de todos los
asociados y en pro de una nueva visin del Contador Pblico y Auditor.

El 1ro de junio de 2005, fue inscrito en el Registro correspondiente de la Asamblea de

Presidentes de los Colegios Profesionales, cuyo acto otorg la personalidad jurdica. Y con
fecha 9 de junio de ese mismo ao fueron publicados los estatutos de manera oficial.

DEFINICION DE AUDITORIA
AUDITAR: Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona
independiente y competente acerca de la informacin cuantitativa de una entidad econmica
especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia
existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos.
AUDITORIA: La Auditora es una funcin de direccin cuya finalidad es analizar y apreciar,
con vistas a las eventuales las acciones correctivas, el control interno de las organizaciones
para garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de su informacin y el
mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestin.
Es un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva respecto
de las afirmaciones concernientes a actos econmicos y eventos para determinar el grado de
correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados
a los usuarios interesados.
Es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas
para determinar la adherencia a los PCGA, a las polticas de direccin o a los requerimientos
establecidos.

La auditora est encargada de la revisin de los estados financieros, de las polticas de

direccin y de procedimientos especficos que relacionados entre s forman la base para
obtener suficiente evidencia acerca del objeto de revisin, con el propsito de poder expresar
una opinin profesional sobre todo ello.
El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un auditor independiente
es la expresin de una opinin acerca de la adecuacin con la cual ellos presentan su
posicin financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera
de conformidad con los PCGA.
PROPOSITO DE LA AUDITORIA
El propsito de cualquier clase de auditora es el de aadir cierto grado de validez al objeto
de revisin. Los Estados Financieros estn libres de influencia de la Direccin si son
revisados por un auditor independiente, las polticas de direccin se llevan a cabo con mayor
eficiencia si los procedimientos regulados por dichas polticas son objeto de revisin.
Para llevar a cabo los procedimientos de auditora en la revisin de los Estados Financieros
el Auditor utiliza como marco de referencia las Normas Internacionales de Auditora (NIA), las
cuales detallan los requisitos y responsabilidades del Auditor para efectuar la revisin de la
contabilidad, asimismo, define las cualidades profesionales del Auditor para efectuar su
trabajo y tambin incluyen y orientan sobre la estructura de los informes que presenta al
concluir su revisin.
El trabajo del Auditor es un trabajo profesional, especializado, de confianza y es su
responsabilidad emitir una opinin independiente sobre los Estados Financieros al cierre de
5

cada perodo contable con base en su auditora, en tanto que es responsabilidad de la

Gerencia de la entidad auditada, trabajar en el cumplimiento y fortalecimiento de los sistemas
de control utilizados, y en la implementacin de los controles necesarios para dar
cumplimiento a las leyes que regulan la actividad de negocios a la que estn dedicados.

NECESIDAD DE LA AUDITORIA
La necesidad del examen de estados financieros es indispensable para el administrador y el
inversionista que necesitan, como un elemento importante tomar decisiones, as: primero,
conocer la situacin financiera de la empresa que administran o en la que desean invertir y,
segundo, tener certeza de que tal situacin financiera corresponde a la realidad que vive el
negocio. Tambin lo es para proveedores, acreedores, instituciones bancarias y financieras
que requieren estados financieros auditados, para otorgar crditos y prstamos. As como
para terceras personas que tengan inters de conocer la situacin financiera de un negocio o
entidad, como cooperativistas, cuenta habientes de depsitos monetarios y de ahorro para el
FISCO en la verificacin y cumplimiento en el pago de impuestos.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:
a) obtencin de informacin y razonabilidad de los estados financieros, observados en su
conjunto.
b) Establecer la aplicacin adecuada de los recursos econmicos y financieros de una
institucin, as como la proteccin de los mismos.
c) Promover la eficiencia operativa y estimular las polticas administrativas.
d) Permitir al Contador Pblico y Auditor emitir una opinin independiente sobre la
razonabilidad de los estados financieros. Esta opinin es valiosa para personas que
no tienen acceso a la informacin o no tienen la capacidad de interpretarla.
6

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
Por la persona que la realiza
Interna
Externa
Por su objetivo

Interna
Financiera
Fiscal
Operacional
Forense
Administrativa
Con Valor Agregado
Ambiental
De Cumplimiento
De Gestin
Integral
Social
Especial

Por su alcance
Balance
Resultados
Por reas

especficas

(caja

bancos, Cuentas por cobrar)

Parciales

Por la poca en que se realiza

Permanente
Peridicas
Ocasionales
Recurrente

Por la fecha en que son aplicados los

procedimientos
Preliminar
Final

POR LA PERSONA QUE LA REALIZA

AUDITORIA INTERNA
La AI es la denominacin de una serie de procesos y tcnicas, a travs de las cuales se da
una seguridad de primera mano a la direccin respecto a los empleados de su propia
organizacin a partir de la observacin en el trabajo respecto a: si los registros e informes
(financieros contables o de otra naturaleza) reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuada y rpidamente en cada divisin, departamento u otra unidad, y si stos se estn
llevando fuera de los planes, polticas o procedimientos de los cuales la auditora es
responsable.
Es la revisin total o parcial de estados financieros con objeto de expresar una opinin para
efectos internos sobre los rubros o cuentas revisados. Es una funcin independiente de
evaluacin establecida dentro de una organizacin. Es un control cuyas funciones consisten
en examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles.
Los auditores internos, son auditores que dependen de la administracin de las entidades
donde prestan sus servicios, que aunque su actitud profesional podr ser independiente, su
remuneracin generalmente es exclusiva de la entidad. El desarrollo de la auditoria interna
es ms en detalle y su principal funcin es que los controles internos de la entidad funcionen.
Utilizan para el desarrollo de su trabajo profesional, las guas de auditoria interna o normas
de auditora interna.
AUDITORIA EXTERNA
Auditora Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin
de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la
misma, con el objeto de emitir una opinin independiente respecto de la razonabilidad de los
estados financieros.
Es la verificacin de los hechos realizada por profesionales o asociaciones de profesionales
sin dependencia de la empresa que se audita. La auditora externa o independiente es un
anlisis crtico y sistemtico de la direccin interna y de las operaciones contables de una
entidad.

Es la que realiza una persona u organismo independiente de la gerencia de la empresa y

tiene por objeto determinar la veracidad de las exposiciones y declaraciones acerca de su
administracin.
Los auditores externos, de hecho son independientes, sus servicios son remunerados a
travs de honorarios profesionales y generalmente no dependen de una sola entidad, el
desarrollo de su trabajo profesional es con base a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Quizs lo ms importante es la independencia con la cual emiten sus informes de
auditora, lo que permite al pblico confiar en dichos informes.
POR SU OBJETIVO
AUDITORIA FINANCIERA:
Es aquel trabajo profesinal que realiza el Contador Pblico independiente con la finalidad de
dictaminar acerca de la situacin financiera de la empresa a una fecha dada. En realidad la
auditora financiera va a revisar en forma crtica y objetiva, los controles existentes, la
documentacin financiera y la informacin de terceros, lo cual servir de base para su
dictamen.
Es el examen de informacin financiera, con la intencin de establecer su razonabilidad
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad de tal informacin
AUDITORIA FISCAL:
Es el examen que se efecta al pago de impuestos (IVA, ISR, IUSI, etc.) para comprobar que
los contribuyentes estn tributando correctamente.
Es un investigacin realizada por agencia externa, firma contable en los libros o cuentas de
los clientes, con el fin de obtener evidencia y dar opinin sobre el riesgo impositivo existente
en una empresa en relacin con las declaraciones tributarias formuladas y con las
obligaciones para con la Administracin Tributaria y tambin es la investigacin realizada por
autoridades fiscales con el fin de determinar la precisin general de las declaraciones, ya sea
como una operacin de rutina o por sospecha de evasin la cual es realizada por auditores
que laboran directamente para el Estado de un determinado pas, en nuestro medio segn el

Acuerdo Gubernativo 1-98, esta funcin le corresponde a la Superintendencia de

Administracin Tributaria (SAT).
AUDITORIA OPERACIONAL:
Es el examen crtico y sistemtico de las operaciones de una empresa, con el objeto de
evaluar su grado de eficiencia y eficacia presentado en un informe, las observaciones,
conclusiones y recomendaciones para mejorarlo.
Permite evaluar todas las operaciones de una empresa, en forma analtica, objetiva y
sistemtica, para determinar si se llevan a cabo polticas y procedimientos aceptables; si se
utilizan los recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han
alcanzado.
Cabe mencionar que entre la auditoria administrativa y la auditoria operacional la diferencia
existente es de nombre. En la prctica, los usuarios de este tipo de trabajo no ven diferencias
sustanciales (y usan sus beneficios). Al usuario no le importa el titulo, le interesa que
satisfaga el propsito de diagnosticar obstculos a la eficiencia de su entidad.
Las denominaciones anlogas a la Auditora Operacional son: Auditoria Administrativa,
Auditoria de Operaciones, Auditoria de eficiencia, Auditoria de la Productividad, Auditoria
Operativa, Diagnostico Administrativo, Evaluacin Administrativa y Revisin Administrativa.
Independientemente del nombre con que se le conozca, cuando el objetivo bsico que se
persigue se a promover la eficiencia operativa de la entidad a travs de la presentacin de
recomendaciones, este tipo de servicio profesional debe asignarse preferentemente como
Auditoria Operacional.
De acuerdo a la prctica profesional en nuestro medio se puede concluir que: no se hace
diferencia entre la auditoria administrativa y la auditoria operacional, sino ms bien se
consideran anlogas debido a tener un mismo objetivo buscar eficiencia.
AUDITORIA FORENSE:
Es el examen efectuado por el auditor independiente para determinar las causas jurdicoscontables que provoca la extincin de una entidad. La auditora forense y contabilidad
forense son nombres muchas veces asignado a la auditoria de fraude, ya que los tres

nombres tienen casi el mismo significad, la prevencin, detencin e investigacin de fraude

en las empresas privadas o departamentos gubernamentales.
Auditoria de fraude corresponde a una disciplina dentro de la contabilidad forense que se
concentra en el rea de investigacin, detencin y prevencin de actividades delictivas en los
negocios, generalmente conocida como fraude.
AUDITORIA ADMINSTRATIVA:
Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura y organizacin de una empresa en
cuanto a sus planes y objetivos, sus mtodos y controles, su forma de operacin, sus
recursos humanos y fsicos.
Consiste en revisar los mtodos y procedimientos utilizados por la organizacin, para realizar
sus actividades y alcanzar sus objetivos, es decir, para constatar el grado de efectividad y de
conveniencia de la estructura orgnica y funcional de la empresa o entidad que se audita.
AUDITORIA CON VALOR AGREGADO:
Se denomina genricamente auditorias con valor agregado a

aquellas que por lo general

partiendo de una auditoria de estados contables o financieros se incorpora otra informacin

auditada para satisfacer necesidades adicionales. Se presenta como forma de jerarquizar la
auditoria tradicional.
AUDITORIA AMBIENTAL:
Es una herramienta de gestin que comprende una sistemtica, documentada, peridica y
objetiva evaluacin de

cmo

la

organizacin

gestin

de bienes de

equipo

medioambientales estn cumpliendo con el propsito de salvaguardar el Medio Ambiente.

Es una especie de evaluacin a la empresa , internamente o por medio de terceros, siempre

y cuando se llevada a cabo por un equipo tcnicamente capacitado y que no tenga intereses
ni ideas preconcebidas sobre ella.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO:
Se realiza verificando el seguimiento o no de las normas legales vigentes, entendindose
como tales a las externas al ente como leyes, decretos, reglamentos y como internas al
estatuto o contrato social. El marco de las contraversiones a disposiciones locales suele
restringirse ante la imposibilidad de comprobar la ausencia de violaciones a normas
menores.
AUDITORIA DE GESTION:
Tiene por objeto evaluar la eficiencia de la gestin del ente en relacin con los objetivos
establecidos. Tambin se na sealado que es el examen que se efecta por un profesional
externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin en relacin con
los objetivos generales, su eficiencia como organizacin y su actuacin y posicionamiento
desde el punto de vista competitivo.

AUDITORIA INTEGRAL:
Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y constructiva acerca del grado en
que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas economas,
eficacia y eficiencia.
AUDITORIA SOCIAL:
El concepto brindado por la Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo (USAID),
indica que la Auditora Social es un mecanismo de control social cuyo objetivo es promover
una gestin pblica ms transparente y responsable ante la ciudadana, fortaleciendo, de
esta forma la confianza entre la sociedad y el gobierno generando con ello mayor grado de
legitimidad en las instituciones pblicas. La auditora social es una estrategia de la sociedad
civil organizada para acompaar, vigilar, monitorear, dar seguimiento, verificar y evaluar
cualitativa y cuantitativamente a quienes toman decisiones que afectan intereses pblicos

Otro concepto, elaborado por la Coordinadora S Vamos por la Paz (COVAPAZ), seala que
la auditora social es un mecanismo valioso para dar mayor, eficacia, eficiencia,
transparencia y probidad a la gestin pblica, que apoya el desarrollo de valores renovados
para la promocin de una nueva cultura poltica de participacin
De la misma forma el Instituto de Investigacin y Autoformacin Poltica en Guatemala
(INIAP) seala que la auditora social es una prctica fundamental para lograr el cambio
modernizador en la interaccin ciudadano-gobernante, adems de que permite incrementar
las posibilidades de tener una sociedad participativa y con caractersticas tales como, el
liderazgo y responsabilidad social inmersas.
La auditora social puede tener varios sinnimos: vigilancia social, control social o ciudadano,
veedura o fiscalizacin social, ya que cualquiera de sus denominaciones busca impulsar el
proceso de rendicin de cuentas del sector pblico promoviendo la transparencia, la probidad
de la gestin pblica, y adems como seala el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) la
auditora social est promoviendo el empoderamiento de la comunidad, convenientemente
cuando los gobiernos locales ejercen mayores responsabilidades y recursos financieros
AUDITORIA ESPECIAL:
Incluye exmenes de cuentas especiales, independientemente de las otras que integran los
estados financieros de un negocio. Ejemplo. Auditora de caja y bancos, exmenes de costos
de manufactura, razonabilidad de los saldos por cobrar, etc.
POR SU ALCANCE:
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:
Es el examen de los estados financieros con el objetivo de expresar una opinin sobre la
razonabilidad de los mismos, es decir si stos estn presentados de conformidad con
criterios establecidos, en las normas internacionales de contabilidad.
Otra definicin de auditora de estados financieros, es el examen independiente que realiza
el Contador Pblico y Auditor, de los estados financieros de cualquier entidad, ya sea

lucrativa o no, sin importar su tamao o forma legal, cuando tal examen se lleve a cabo con
el objetivo de expresar una opinin sobre dicha informacin.
DEL BALANCE GENERAL:
Esta auditoria incluye el examen a las cuentas de activo, pasivo y patrimonio de una empresa
individual o de sociedades.
DE RESULTADOS:
Es la que se realiza a los ingresos, costos, productos financieros, gastos de operacin, y
gastos financieros de una empresa.
POR AREAS ESPECFICAS:
Es la que realiza analticamente al rea especfica (caja y bancos, cuentas: por cobrar,
inventarios, gastos anticipados, inversiones, pasivo corriente, etc.)
PARCIALES (PRELIMINAR):
Es la auditoria que se realiza dentro del ao normal de operaciones cada tres o cuatro
meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditoria final. Esta auditoria permite examinar
con ms detenimiento las diferentes reas que integran los estados financieros. Es til, ya
que algunas pruebas de auditoria, como lo es la confirmacin de saldos o circularizacin de
las reas de cuentas por cobrar, pasivos a corto plazo y pasivos a largo plazo, se pueden
hacer oportunamente y sus resultados estarn disponibles para la auditoria final.

POR LA EPOCA EN QUE SE REALIZA:

AUDITORIA PERMANENTE O CONTINUA:
Este tipo de auditora se realiza constantemente, en virtud que dentro de la empresa siempre
hay un auditor interno, quien revisa las operaciones financieras en forma continua, a priori y
posteriori.
AUDITORIA PERIODICAS:

Es la que se realiza en forma constante a las empresas, diaria, quincenal o mensualmente

(arqueos de caja, inventarios fsicos etc.)
AUDITORIA OCASIONAL:
Esta revisin se realiza espordica o eventualmente, cuando se tenga duda en algn rubro, o
examen en forma sorpresiva; de acuerdo al inters del auditor o directivos de la empresa.
AUDITORIA RECURRENTE:
Es la auditoria que se efecta al perodo actual y uno o ms perodos consecutivos anteriores
al actual.
POR LA FECHA EN LA QUE SON APLICADOS LOS PROCEDIMIENTOS
AUDITORIA PRELIMINAR:
Es la auditora que se efecta dentro del ao normal de operaciones cada tres o cuatro
meses, con el fin de adelantar el trabajo de auditora final.

AUDITORIA FINAL:
Es la revisin en la que se conectan los saldos de la auditora preliminar y los del cierre del
ejercicio, verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el
periodo.
FUNCIONES Y VENTAJAS DE LA AUDITORIA
Funciones:

Evaluar la estructura de control interno, para verificar el manejo adecuado de los

activos de una empresa, el trabajo realizado por sus empleados y evaluar la

informacin financiera que se genera.

Detectar la existencia de fraudes, errores o irregularidades y otras operaciones
anmalas que perjudiquen la situacin financiera de una entidad.

Ventajas:

Se tiene la seguridad de que las operaciones realizadas son llevadas en forma

adecuada, para determinar que la informacin financiera que se genera sea confiable

para la toma de decisiones.

Evitar la existencia de acciones anmalas que perjudiquen el desarrollo de las
operaciones de una entidad.

EL PROCESO DE LA AUDITORIA:
Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a
una partida o a un grupo de hechos y circunstancias sujetas a examen, mediante los cuales,
el Contador Pblico y Auditor obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Para varios autores internacionales el proceso de la auditoria es el siguiente:
ETAPA DE PLANIFICACION
En la cual:

Se confirma la comprensin de los trminos del trabajo.

Se actualiza la informacin bsica.
Se disea un programa de auditoria a la medida despus de identificar los objetivos

especficos de auditoria y los riesgos de cada componente significativo.

Se planea el manejo y la administracin del trabajo a fin de documentar el proceso
planificado.

ETAPAS DE EJECUCION
En la que:

Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos del control

interno del cliente.

Se llevan a cabo pruebas de auditoria y otros procedimientos de auditoria.
Se prepara un legajo corriente a fin de documentar las pruebas.

ETAPA DE FINALIZACION
En la que:

Se revisan los papeles de trabajo.

Se revisan los estados financieros del cliente.
Se considera si han sido alcanzados los objetivos de la auditora.
Se prepara el borrador del dictamen.
Se discute con funcionarios de la empresa, el borrador del dictamen.
Se prepara el Resumen de Auditoria con el objeto de resumir la informacin clave que
surge del examen y de las decisiones importantes.

SERVICIOS PROFESIONALES DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

Contabilidad:
Servicio prestado a la creacin, registro, clasificacin, proceso, ordenacin
interpretacin de las transacciones y operaciones de una empresa o negocio.
Administracin:
Actividad financiera o administrativa encaminada a la organizacin u direccin de una
empresa.
Auditoria:
Acto de revisar o examinar los registros, procedimientos contables y estados
financieros de una empresa; con el fin de comprobar su veracidad.
Fiscalizacin:
Servicio profesional con el fin de determinar si los impuestos se estn calculando,
pagando y registrando correctamente.
Asesora:
Servicio profesional de asistir, ayudar, aconsejar, toma de decisiones en la direccin,
organizacin, inversiones y dictmenes de una empresa.
Contralora de Cuentas:
Delegado o representante que tiene la responsabilidad de velar por los intereses del
Estado, fiscalizando o auditando a todos los funcionarios y empleados de entidades
centralizadas, descentralizadas, autnomas y semiautnomas.
Consultora:

Servicio profesional que consiste en la deliberacin, conferir, considerar, discutir,

someter un consejo sobre la direccin, organizacin, inversin de las operaciones
financieras de una empresa o negocio.
INFORME DE AUDITORIA:
Es el resultado final del trabajo del auditor externo, contiene el dictamen, los estado
financieros bsicos (balance general, patrimonio de los accionistas, estado de flujo de
efectivo y estado de resultados) y notas a los estados financieros.
Un informe de auditora se considera una herramienta esencial para informar a los usuarios
de la informacin financiera, sobre todo en los negocios. Debido a que muchos terceros
usuarios prefieren, o incluso requieren informacin financiera certificada de un auditor
externo independiente, muchos de los auditados confan en los informes de auditora para
certificar su informacin con el fin de atraer a los inversores, obtener prstamos, y mejorar la
apariencia pblica. Algunos incluso han establecido que la informacin financiera sin el
informe del auditor es "esencialmente sin valor" con fines de inversin.
CLASIFICACION DEL INFORME:
Informe corto: contiene el dictamen, los estados financieros bsicos y las notas a los
estados financieros.
informe largo: Contiene el dictamen, los estados financieros bsicos y las notas a los
estados financieros e informacin complementaria.

DICTAMEN: Es el documento en el cual el contador pblico y auditor emite su opinin.

La Norma de Auditora No. 10 Dictamen Sobre Estados Financieros Auditados emitida por
el Comit de Normas de Auditora del IGCPA, define al dictamen como un documento en la
cual el Contador Pblico y Auditor Independiente emite su opinin, con base a la auditora
realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros, de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Opinin del Contador Pblico y Auditor

Las normas de auditora requieren que el auditor emita un dictamen que expresa una opinin
sobre los estados financieros de una entidad econmica.
El prrafo de opinin establece que el Contador Pblico y Auditor declara que los estados
financieros tomados en conjunto, presentan razonablemente o dan un punto de vista
verdadero y razonable, respecto a todo lo importante, la posicin financiera de la entidad, el
desempeo financiero y flujo de efectivo por el perodo cubierto o perodos abarcados, de ser
estados comparativos, o bien, establecer una aseveracin de que no puede expresar una
opinin sobre los estados financieros, de acuerdo a un marco de referencia de informacin
financiera relevante, en el caso de Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFsNICs, principios o polticas de contabilidad, como marco de referencia de informacin
financiera para elaborar los estados financieros.
TIPOS DE OPININ:
La NIA 700(REVISADA) y la NIA 701 describen las opiniones que puede expresar el auditor,
de acuerdo a las distintas circunstancias que se presentan segn la evidencia obtenida en el
desarrollo de una auditora de estados financieros de una entidad econmica por un perodo
o perodos abarcados, de ser estados comparativos; siendo estos tipos de opinin, los que
se describen a continuacin:
OPININ NO CALIFICADA
En una opinin no calificada sinnimo de una opinin limpia, estndar, o sin salvedades, el
auditor emite un dictamen que establece que los estados financieros se presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de
sus operaciones y el flujo de efectivo de una entidad, de conformidad con Principios de
Contabilidad.
Se expresa una opinin no calificada cuando el auditor concluye que los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y justo o se presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera.

Una opinin no calificada, se expresa cuando en el desarrollo de la auditora se ha cumplido

las siguientes condiciones:
a) Se incluyen todos los estados financieros bsicos de la entidad.
b) El auditor ha asegurado las tres normas personales:

Preparacin tcnica y capacidad profesional.

Cuidado profesional.
Actitud independiente.

c) Se ha reunido suficiente evidencia, como resultado de haber desarrollado las tres normas
de ejecucin del trabajo.
d) Los estados financieros se presentan de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera relevante.
OPININ CALIFICADA
Un dictamen que contiene una opinin calificada o con salvedad, establece que excepto por
los efectos del (de los) asunto (s) con la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera, el resultado de
sus operaciones y el flujo de efectivo de la entidad, de conformidad con Principios de
Contabilidad.
En una opinin calificada, el auditor concluye que no puede expresar una opinin no
calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el
alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinin
adversa o una abstencin de opinin. Una opinin calificada deber expresarse como
excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
El auditor concluye que no puede expresar una opinin no calificada, pero el efecto no es tan
importante para requerir una opinin adversa o abstenerse de opinar sobre la razonabilidad
de los estados financieros de la entidad.
El auditor emite un dictamen que contiene una opinin calificada, cuando:
a) Le impiden el desarrollo de procedimientos considerados necesarios

b) No ha logrado acumular suficiente evidencia importante.

c) Existen restricciones en el alcance de la auditora.
d) Existen incertidumbres importantes que afecten los estados financieros
e) Los estados financieros contienen una desviacin de los Principios de
Contabilidad o polticas contables, cuyo efecto es importante.
f) Hubo un cambio importante de principios o polticas contables
Cuando el auditor expresa una opinin calificada, debe revelar en el dictamen en uno o ms
prrafos anteriores al prrafo de opinin, las razones importantes que ameritan la salvedad.
Debe, adems incluir en el prrafo de opinin la frase excepto por o a excepcin de, como
salvedad y hacer referencia al prrafo explicativo precedente.
OPININ ADVERSA
El auditor expresa una opinin adversa o negativa cuando establece que los estados no
presentan razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus operaciones, ni el flujo
de efectivo de la entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad.
Se expresa una opinin adversa, cuando el auditor establece que los estados financieros
tomados en conjunto son errneos o engaosos en forma importante, por tanto, no presentan
razonablemente la situacin financiera de la entidad de conformidad con los Principios de
Contabilidad.
Una opinin adversa deber expresarse cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta
importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya
relativamente que una opinin calificada del dictamen no es adecuada para revelar la
naturaleza equivoca o incompleta de los estados financieros.
ABSTENCIN DE OPININ
Una abstencin o negacin de opinin establece que el auditor no expresa una opinin
sobre los estados financieros
Una abstencin de opinin deber expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en
el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya podido

obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y, en consecuencia, no pueda expresar

una opinin sobre los estados financieros.
Este tipo de opinin se expresa cuando el auditor no est satisfecho acerca de que los
estados financieros tomados en conjunto se presenten razonablemente o por limitaciones
que no permiten obtener evidencia.
El auditor se abstiene de opinar sobre los estados financieros tomados en conjunto, cuando:
a) El auditor no es independiente.
b) Existe una falta de evidencia suficiente, sea por una severa limitacin del alcance de la
auditora para formarse una opinin sobre los estados financieros.
c) Existe una incertidumbre por un supuesto de continuar como Negocio en Marcha, cuyo
efecto es importante para los estados financieros.

NORMAS DE ETICA DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR

tica
La tica, como una rama de la filosofa, est considerada como una ciencia normativa,
porque se ocupa de las normas de la conducta humana, y para distinguirse de las ciencias
formales, como las matemticas y la lgica, y de las ciencias empricas, como la qumica y la
fsica. Las ciencias empricas sociales, sin embargo, incluyendo la psicologa, chocan en
algunos puntos con los intereses de la tica ya que ambas estudian la conducta social.
La tica tiene por objeto de estudio aquellas formas de verdad referidas a las
fundamentaciones, razones, y causalidades de lo que se considera bueno o malo, correcto o
incorrecto (principios de verdad y de rectitud). Y que son diferentes del objeto de otras
ciencias que responden a la cuestin de en qu momento algn juicio es verdadero o falso
(principio de verdad).
tica profesional
Son los principios morales y observancia de reglas prescritas que rigen las acciones de un
CPA en sus operaciones, as como en sus relaciones con los clientes, con el pblico y otros
contadores.
La tica profesional comprende el conjunto de principios morales y modos de actuar ticos
en un mbito profesional, forma parte de lo que se puede llamar tica aplicada, en cuanto
pretende aplicar a cada esfera de actuacin profesional los principios de la tica general pero
paralelamente y dado que cada actividad es distinta y especfica, incluye los bienes propios,
metas, valores y hbitos de cada mbito de actuacin profesional. Si bien se suele usar de
modo intercambiable con deontologa, la tica profesional tiene un sentido ms amplio, sin
limitarse a los deberes y obligaciones que se articulan en un conjunto de normas o cdigos
de cada profesin, para dirigirse a las virtudes y roles profesional.

Objetivos de la tica profesional

Se pueden indicar los objetivos siguientes:
a. Procurar un grado importante de comprensin racional de la vida moral, y por tanto, hacer
posible un ejercicio ms lcido de este aspecto de la convivencia. Ello por cuanto permite
comprender la razn de ser de las normas morales, conocer que son socialmente
necesarias, relevantes para la buena marcha de los asuntos humanos.
b. Hacer que el profesional sepa el porqu de la norma moral para posibilitar un compromiso
ms personal y autntico con sta y que se vuelva capaz de percibir de manera muy precisa
todo lo que est en juego en el respeto a la norma.
c. Hacer ms capaz al profesional de comprender las morales que le son ajenas,
pertenecientes a otra sociedad, otra cultura, otro medio social, para pasar de la letra de la
moral al espritu que la sustenta.
d. Servir como el control de calidad o la denominacin de origen aplicadas ahora no a un
determinado producto sino a los servicios profesionales
Valores:
De acuerdo con Carlos Molina, el concepto de valor fue trabajado originalmente por la
ciencia econmica; pretenda que este concepto pudiera dar razn del intercambio de
mercancas. Que operase como el denominador comn a todos los bienes econmicos. Sin
embargo, a comienzos del siglo XX, se intenta generalizar esta nocin de valor ms all del
campo econmico y nace una nueva disciplina filosfica llamada axiologa, cuyo objeto de
estudio lo constituye el valor en todas sus expresiones (morales, estticas, intelectuales).
Honestidad:
Segn Tierno, en la prctica, los trminos honradez y honestidad se usan como sinnimos y
con idntico significado. Decimos de alguien que es honrado porque obra con rectitud de

nimo, de intencin. Es decir, que su forma de ser ntegra y coherente en pensamientos y en

obras nos habla de buena voluntad, de autenticidad, de integridad moral. Parece que
honradez se refiera ms a la integridad de la persona, mientras que la honestidad define
la cualidad, virtud, valor, actitud del hombre recto y probo, que, precisamente por ser
honesto obra de forma honrada.
La honestidad es un sostn esencial del que hacer de un profesional por su estricta relacin
con la verdad. El Contador Pblico y Auditor reconoce sus limitaciones de conformidad con
este valor, no trata de obtener beneficios personales a partir de las necesidades de quien
contrata sus servicios. Sin embargo para ser honesto profesionalmente, en primer lugar debe
serlo como persona, debido a que la honestidad, de la misma manera que todos los valores,
no debe ser circunstancial.
Responsabilidad:
La responsabilidad tiene un efecto directo en otro concepto fundamental: la confianza.
Confiamos en aquellas personas que son responsables. Ponemos nuestra fe y lealtad en
aquellos que de manera estable cumplen lo que han prometido. La responsabilidad es un
signo de madurez, pues el cumplir una obligacin de cualquier tipo no es generalmente algo
agradable, pues implica esfuerzo. Por qu es un valor la responsabilidad? Porque gracias a
ella, podemos convivir pacficamente en sociedad, ya sea en el plano familiar, amistoso,
profesional o personal.
El trabajo profesional deber realizarse con base a una preparacin tcnica y capacidad
profesional adecuada, diligencia profesional en la ejecucin del trabajo y en la elaboracin
del informe y actitud independiente.
Simultneamente, obedecer a la normativa establecida en las Normas Internacionales de
Auditoria, las cuales establecen que las responsabilidades profesionales del auditor son: a.
independencia; b. integridad; c. objetividad; d. competencia profesional y debido cuidado; e.
confidencialidad; f. conducta profesional; y normas tcnicas. El auditor deber conducir una
auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria. El auditor deber planear y
desempear la auditoria con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que
pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente
representados en forma errnea.

La prioridad de la formacin profesional en tica y Valores del Contador Pblico y Auditor, se

debe entender en el sentido de prestar mayor atencin a estos temas en los centros de
educacin superior, dadas las condiciones actuales de la sociedad en el ambiente de la
globalizacin y, derivado de las malas prcticas en que se han visto involucrados algunos de
stos profesionales.
Responsabilidad profesional:
El Contador Pblico y Auditor es responsable profesionalmente por los trabajos que se
compromete a realizar, sea que los lleve a cabo directamente o a travs de sus asociados y
su personal.
El Contador Pblico y Auditor solo podr asociarse para la prctica profesional con otros
profesionales universitarios colegiados, en forma que asuma su responsabilidad profesional
limitada. La asociacin deber llevar el nombre de uno ms socios y las personas cuyos
nombres figuren en la razn social debern ser profesionales. Cuando un socio que sea
Contador Pblico y Auditor acepte un puesto incompatible con el ejercicio de la profesin,
deber retirarse de la asociacin mientras dure la incompatibilidad.
El Contador Pblico y Auditor puede representar, ser representado, efectuar trabajos por
cuenta de otros colegas o ser corresponsal, sin que por ello deje de asumir su
responsabilidad profesional limitada y siempre que al actuar as, no pierda su independencia
mental o econmica, si su proceder constituya una forma de penetracin ilegal de empresas
transnacionales de auditores o de personas y empresas que ejerzan la profesin al margen
de las leyes del pas.
El Contador Pblico y Auditor podr utilizar los servicios de otras personas para el desarrollo
de su trabajo, sin menoscabo de su responsabilidad profesional ilimitada. El Contador
Pblico y Auditor, deber cimentar su reputacin en honradez, laboriosidad y capacidad
profesional, y para tal efecto deber observar las normas de tica en todos sus actos
profesionales, as como el decoro en la vida privada.
Si el profesional desempea un cargo pblico o privado, deber hacer constar el grado de
vinculacin con la empresa o dependencia en que presta sus servicios; de no hacerlo as se
considera que falta a su responsabilidad profesional. En este orden de ideas deber firmar

los informes, estados y documentos de la empresa o dependencia oficial de que se trate, con
indicacin, bajo su firma, del cargo que ocupa y en cuya calidad suscribe los documentos.
Cuando el profesional actu simultneamente en el ejerci de su profesin y en cualquiera
otra clase de ocupacin compatible, observara estrictamente las presentes normas e
independientemente, las que estn vigentes para la otra actividad.
RESPONSABILIDAD DE SERVIR AL PBLICO
El contador pblico es un representante pblico- acreedores, accionistas, consumidores,
empleados y otros- en el proceso de los informes financieros. El papel del auditor
independiente es asegurar que los estados financieros son razonables para todas las partes
y no estn sesgados para beneficiar un grupo a costa de otro.
APLICABILIDAD DE LAS NORMAS
Las presentes normas son de observacin general para los Contadores Pblicos y Auditores
egresados de las distintas universidades del pas o debidamente incorporados.
ACTUACION EN FUNCION DEL INTERES NACIONAL
Es deber de todo profesional ejercer en funcin del inters nacional, y en tal sentido
contribuir al desarrollo del pas a elevar el nivel de vida de la poblacin.
Es incompatible la actuacin del profesional, cuando sta implique aceptar, administrar, valar,
representar o asesorar empresas no autorizadas para operar en el pas, o cuando estando
autorizadas sus objetivos comprenden operaciones no reveladas en el proceso de
autorizacin o no incluidas en las licencias y concesiones.
Es obligacin del profesional cumplir y observar que cumplan las leyes del pas.
RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD
Independencia de criterio
Al expresar su opinin profesional, el Contador Pblico y Auditor asume la obligacin de
mantener un criterio libre e imparcial.
Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinin, que
sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador Pblico y auditor:

Sea cnyuge o se encuentre dentro de los grados de ley, del propietario o socio
principal de la empresa o de algn director administrador, o empleado del cliente, que
tenga intervencin importante en la administracin de las empresas o actividades del
propio cliente.

Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamine o en relacin con el cual se le pide
su opinin, o tenga convenios para ser director, miembro del Consejo de
Administracin, administrador o empleado de la empresa cliente o de una entidad
afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente con la
mencionada empresa, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le
retribuyan sus servicios.

tambin cuando pretenda tener alguna inferencia o vinculacin econmica con la

empresa cliente o las vinculadas con sta, de las indicadas en el inciso anterior, en un
grado tal que pueda afectar su libertad de criterio.

Reciba participacin sobre los resultados del asunto que se le encomend a favores
econmicos especiales y exprese su opinin en circunstancias en las cuales su
retribucin dependa de dichos resultados.

Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga inferencia en la revisin de

declaraciones para fines fiscales, fijacin de impuestos y otorgamiento de exenciones,
concesiones o permisos de trascendencia.

Desempee un puesto pblico o privado, en una dependencia u oficina que tenga

inferencia en las decisiones sobre nombramiento de Contador Pblico y Auditor, para
prestar servicio a dependencias o empresas estatales o privadas y, a su vez, ofrezca
sus servicios como Contador Pblico y Auditor independiente.

No se considera falta de independencia la realizacin simultnea de labores de auditora

externa y consultora administrativa, siempre que la prestacin de los servicios no incluya la
participacin del Contador Pblico en la toma de decisiones.
Preparacin y calidad profesional
El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de mantener su nivel de competencia
durante el ejercicio de su carrera profesional. Slo deber contratar trabajos que l, sus
asociados y su personal, esperan poder realizar de acuerdo con su competencia profesional.

El hecho de que el Contador Pblico y Auditor acepte un contrato profesional, implica

su compromiso en el sentido que tiene la competencia necesaria para realizar el
trabajo y que aplicar sus conocimientos y habilidades con diligencia y cuidado
razonables. Por tanto, deber abstenerse de aceptar o de continuar prestando sus
servicios en cualquier asunto que no sea capaz de cumplir, a menos que obtenga el
consejo y la ayuda que lo capacite para realizar su trabajo satisfactoriamente.

Calidad profesional de los trabajos

En la prestacin de cualquier servicio, se espera del Contador Pblico y Auditor un verdadero
trabajo profesional, por lo que siempre tendr presente las disposiciones normativas de la
profesin, que sean aplicables al trabajo especfico que est desempeando. Actuar
asimismo, con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
Se considera que el Contador Pblico y Auditor, falta a la calidad profesional de su trabajo
cuando:

No obtiene evidencia suficiente y competente que le permita respaldar su opinin.

No efecta personalmente o mediante un miembro o empleado de su firma,

debidamente supervisado, un examen suficiente de los documentos, registros y
estados financieros, observando las normas de auditoria generalmente aceptadas y
aplicando los procedimientos que se considere necesarios en las circunstancias.

No realiza la evaluacin del control interno de la empresa que lo contrate, como base
para determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas que comprender
el examen en que fundamentar su opinin.

El Contador Pblico y Auditor debe establecer sus propios procedimientos de control

de calidad y documentarlos. Los papeles de trabajo debern evidenciar el
cumplimiento de los procedimientos establecidos para garantizar la calidad de los
trabajos.

El profesional tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y sus habilidades

profesionales a un nivel adecuado, para asegurar que el usuario de sus servicios reciba el
beneficio de un consejo profesional competente, basado en los estudios e innovaciones de la
prctica profesional, de la legislacin y de la aplicacin de tcnicas.
Responsabilidad Profesional
El Contador Pblico y Auditor es responsable profesionalmente por los trabajos que se
compromete a realizar, sea que los lleve a cabo directamente o a travs de sus asociados y
su personal.
El Contador Pblico y Auditor solo podr asociarse para la prctica profesional con otros
profesionales universitarios colegiados, en forma que asuma su responsabilidad profesional
ilimitada. La asociacin deber llevar el nombre de uno o ms socios y las personas cuyos
nombres figuren en la razn social, debern ser profesionales. Cuando un socio que sea
contador Pblico y Auditor acepte un puesto compatible con el ejercicio de la profesin,
deber retirarse de la asociacin mientras dure la incompatibilidad.
No es permitido el ejercicio profesional a travs de sociedades mercantiles.

El Contador Pblico y Auditor puede representar, ser representado, efectuar trabajos

por cuenta de otros colegas o ser corresponsal, sin que por ello deje de asumir su
responsabilidad profesional ilimitada y siempre que al actuar as no pierda su
independencia mental o econmica, ni su proceder constituya una forma legal de
empresas transnacionales de auditores o de personas y empresas que ejerzan la
profesin al margen de las leyes del pas.

El Contador Pblico y Auditor podr utilizar los servicios de otras personas para el
desarrollo de su trabajo, sin menoscabo de su responsabilidad profesional ilimitada.

El Contador Pblico y Auditor deber cimentar su reputacin en honradez,

laboriosidad capacidad profesional, y para al efecto deber observar las normas de
tica en todos sus actos profesionales, as como el decoro en la vida privada.

Si el profesional desempea un cargo pblico o privado, deber hacer constar el grado

de vinculacin con la empresa o dependencia en que presta sus servicios; de no
hacerlo as se considera que falta a su responsabilidad profesional. En este orden de
ideas deber firmarlos informes, estados y documentos de la empresa o dependencia
oficial de que se trate, con indicacin, bajo su firma, del cargo que ocupa y en cuya
calidad suscribe los documentos.

Cuando el profesional acte simultneamente en el ejercicio de su profesin y en

cualquiera otra clase de ocupacin compatible, observar estrictamente las presentes
normas e independientemente, las que estn vigentes para la otra actividad.

Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la responsabilidad que le corresponde

asumir cuando:

Omite un hecho importante que conozca y sea necesario manifestar para que los
estados financieros, o los informes, no desorienten o induzcan a conclusiones
errneas.

Disimula, oculta o deja de informar sobre cualquier dato falso o inexacto importante
que sea de su conocimiento y que est contenido en, o se relacione con los estados
financieros o sus informes.

No acta con la debida diligencia en la ejecucin de su trabajo profesional o al rendir

el informe correspondiente.

Suscribe documentos y permite que se use su nombre en respaldo de proyectos de

informacin financiera o estimaciones que dependen de la contingencia de
transacciones no ejecutadas, si la forma de exposicin y presentacin induce a
suponer que est garantizando la exactitud de resultados futuros y no que se trata de
simples proyecciones. Las estimaciones que pueda presentar el profesional como
elemento o resultado de su estudio tcnico ha de aparecer manifiestamente con este
carcter, aunque se basen en razonamientos slidos y convincentes.

No informa sobre cualquier desviacin de los principios de contabilidad generalmente

aceptados, que establezca como resultado de la revisin de estados financieros u otra
documentacin.

Ejerce la profesin juntamente con una ocupacin que le impida actuar con
independencia de criterio.

EL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN EL SECTOR PBLICO Y PRIVADO:

El Contador Pblico que desempee un cargo en los sectores privados o pblicos no

debe participar en la planeacin o ejecucin de actos que puedan calificarse de
deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupcin en la administracin
de los negocios de la cosa pblica.

Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la informacin

financiera, el Contador Pblico en los sectores pblicos y privados debe preparar y
presentar los informes financieros para efectos externos de acuerdo con los principios
de Contabilidad de aceptacin general en Guatemala.

En las declaraciones contables y financieras relacionadas con el desempeo de su

labor que presente, tiene el deber de suministrar informacin veraz, apegada a los
datos reales del negocio, institucin o dependencia correspondiente.

Ningn Contador Pblico y Auditor independiente permitir actuaren su nombre a

personas no acreditadas como sus socios, representantes o empleados, incluyendo la
firma de estados financieros preparados por aquellos. No permitir que sus
colaboradores realicen trabajos que el propio profesional est impedido de llevar a
cabo.

RESPONSABILIDAD HACIA QUIEN CONTRATA LOS SERVICIOS

Secreto Profesional

El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de

no revelar por ningn motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesin, a menos que lo autoricen los interesados,
excepto por los informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad
competente.

El Contador Pblico y Auditor puede consultar cuestiones de criterio o doctrinas con

otros colegas, pero sin revelar datos que identifiquen a sus clientes, salvo expresa
autorizacin.

Se considera que el Contador Pblico y Auditor, falta al secreto profesional que est
obligado aguardar si usa la informacin obtenida en el transcurso de la prestacin de
su servicio profesional, para su propio beneficio o de terceros.

Es permitida la publicacin de trabajos sobre temas de inters general, en los que no se

revelen datos particulares de los contratantes de los servicios que presta el Contador Pblico
y Auditor. Tambin es permitida, previo consentimiento de dichos contratantes la publicacin
de datos de sus negocios o actividades.

Obligacin a rechazar tareas que no cumplan con la moral

Faltar al honor y dignidad profesional el Contador Pblico y Auditor que

deliberadamente, directa o indirectamente, intervenga en arreglos o asuntos que no
cumplan con la moral.

El contador Pblico y Auditor dependiente tendr libertad para rechazar o aceptar los
trabajos que se le soliciten sin necesidad de explicar sus motivos. Lo har con
independencia mental y cuidar que no fluya en su nimo la importancia de los
trabajos o la cuanta de los honorarios. No aceptar trabajos que por su naturaleza
sean contrarios a la tica profesional, o que resulten en menoscabo de su
independencia.

Se considera que falta al honor y dignidad profesional el Contador Pblico y Auditor

que, con conocimiento de causa, participe como autor o consienta arreglos o asuntos
que no cumplan con la moral. El Profesional s puede aceptar intervenir en trabajos de
investigacin que tiendan a establecer los hechos relacionados con tales arreglos o
asuntos, a peticin de terceros o por mandato legal.

El contador Pblico y Auditor rechazar participar en la planeacin o ejecucin de

actos contrarios a la tica, porque sean indignos, falten a la probidad o fomenten la
corrupcin administrativa, tanto en la empresa privada como en la administracin
pblica.

Lealtad hacia el contratante de los servicios

El contador Pblico y Auditor se abstendr de aprovecharse de situaciones de las que

adquiera conocimiento, como resultado de su ejercicio profesional, que puedan perjudicar a
quien contratado sus servicios.
Se considera que el Contador Pblico y auditor, falta a la lealtad ante quien contrata sus
servicios cuando:

Al consultar cuestiones de criterio o de doctrina con otros colegas, revela datos que
identifiquen a sus clientes, si ellos no lo han autorizado.

No reconoce el derecho que tiene el contratante de solicitarle los servicios que segn
su propio juicio requiere. El profesional, sin embargo, deber aclarar al contratante la
naturaleza y alcances de los servicios a realizar o, si lo estima procedente, no aceptar
llevarlos a cabo.

Interviene profesionalmente en empresas similares a aquellas en las que tenga o

pueda tener inters como empresario o parte relacionada de las mismas sin dar a
conocer previamente dicha situacin al interesado.

Hubiere intervenido en un determinado asunto y asesorara directa o indirectamente a

la contraparte sobre el mismo asunto.

Retribucin econmica

Al acordar la compensacin econmica que le corresponda a recibir, el Contador Pblico y

Auditor, deber tener presente que la retribucin por sus servicios no constituyen el nico y
principal objetivo ni la razn de ser del ejercicio de su profesin. Los honorarios que perciba
debern estar acordes con la naturaleza, importancia, tiempo y especializacin requeridos
para llevar a cabo el trabajo solicitado.

No se ofrecern ni prestarn servicios profesionales de Auditoria a cambio de

honorarios que dependan del resultado que se logre como consecuencia de tales
servicios, excepto cuando la decisin dependa de autoridad competente y no del
propio Contador Pblico y Auditor. Los honorarios que deban fijarse por tribunales de
justicia o por funcionarios pblicos y que en el momento de iniciacin del trabajo
tengan cuanta indeterminada no se considerarn comprendidos en la prohibicin
anterior.

El Contador Pblico y Auditor procurar, en lo posible, evitar todo litigio con los
usuarios de sus servicios, acerca de sus honorarios.

El Contador Pblico y Auditor no podr conceder, directa o indirectamente comisiones,

corretajes o participaciones en honorarios a personas que no sean sus colaboradores
en el ejercicio profesional tampoco deber aceptar, directa o indirectamente, de
personas ajenas a la profesin: Comisiones, corretajes u otras formas de participacin
por el trabajo profesional encomendado a otros, cuando se origina en la prestacin de
servicios a sus clientes.

El Contador Pblico y Auditor no deber cotizar sus servicios en concurso o

competencia con otros colegas, salvo cuando le sea solicitado por escrito o por
licitacin pblica o privada.

El Contador Pblico y Auditor evitar ofrecer trabajo a empleados o funcionarios de

sus clientes, salvo previo conocimiento de stos.

RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESION

Respecto a los colegas la profesin
El Contador Pblico y Auditor, cuidar sus relaciones con colegas, sus colaboradores y las
instituciones que agrupan a los profesionales de su especialidad, de manera que sus
acciones no menoscaben la dignidad de la profesin, sino que tiendan a enaltecerla.

Las relaciones entre profesionales de la contadura pblica debern tener como bases
fundamentales; solidaridad, lealtad, cooperacin y buena fe, as como procurar el
desarrollo y superacin de la profesin.

El Contador Pblico y Auditor, no deber hacer ofertas de trabajo a empleados de

otros colegas, pero s le es permitido emplear a personas que por su propia iniciativa
soliciten formar parte de su personal.

El Contador Pblico y Auditor a quien otro colega solicite su intervencin para prestar
servicios a un cliente del segundo, deber actuar solo dentro de los lineamientos por
ambos convenidos. Si hubiera ampliacin, el invitado deber contar con la anuencia
del solicitante.

El Contador Pblico y Auditor no puede, directa o indirectamente, gestionar trabajos

de los clientes de otros Contadores Pblicos y Auditores, pero tiene derecho de
prestar sus servicios a quienes se lo soliciten en forma expresa y de resolver las
consultas que le hagan.

Cuando se trate de asociaciones profesionales, los asociados no podrn contratar o

realizar trabajos por su cuenta, sin el consentimiento de los dems socios.

El Contador Pblico y Auditor dar a sus colaboradores un trato justo, vigilar su

entrenamiento y superacin; cuidar que sea justa la retribucin por sus servicios.
Dignificacin de la profesin a base de calidad
Para hacer llegar a quien contrate sus servicios y a la sociedad en general una imagen
positiva, consecuente con la buena reputacin de la Contadura Pblica, el profesional se
valdr nicamente de su competencia y su calidad personal, as como de la promocin
institucional.

Se considera contraria a la dignificacin profesional, la utilizacin de propaganda que

tenga como objetivo el autoelogio o la promocin personal. Los Contadores Pblicos y
Auditores o firmas de Contadores Pblicos y Auditores pueden enviar a sus clientes o
en respuesta a una peticin de una persona no cliente:

Un resumen escrito, veraz y objetivo de los servicios que ofrece.

Un directorio.

 Folletos y documentos que contengan informacin tcnica.

En todo momento se deber mantener una actitud profesional y sin proporcionar informacin
falsa o engaosa con el objeto de lograr ventaja sobre otros Contadores Pblicos y Auditores
o firmas.

Es permitido publicar avisos de apertura, cambio de direccin, de nombre de la

asociacin o de solicitud de empleados, con las limitaciones siguientes:

En peridicos, con un mximo de dos columnas y tres pulgadas.

En revistas, no ms de un cuarto de pgina.
En directorios o guas, no deben resaltarse o imprimirse los avisos en forma diferente
a la utilizada por otros profesionales cuyos nombres se incluyan en dichas
publicaciones.
Los textos que puedan ser publicados debern contener exclusivamente: nombre,
ttulo, direccin, telfonos, filiacin profesional, clase de servicios y motivo del aviso.

No es permitido solicitar, directa o indirectamente, trabajos profesionales por medio de

avisos, circulares, o gestiones personales no basadas en relaciones previas.
Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos
El Contador Pblico y Auditor que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendr
como objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta como contribuir al
desarrollo y difusin de los conocimientos propios de su profesin.
Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la adecuada difusin y enseanza de
conocimientos tcnicos cuando:

Desempea la funcin docente y de ctedra universitaria, al margen de las

disposiciones vigentes para optar a los cargos, o bien si se ejercen estando
consciente el profesional de que estn fuera de su especialidad.

Haya limitaciones que pongan en entredicho la calidad cientfica del profesional y se

menge la formacin profesional de los estudiantes a su cargo.

El Contador Pblico y Auditor que imparte ctedra deber observarlas normas de tica
y difundirlas entre sus alumnos, as como promover su conocimiento. En tal sentido
deber:

Mantenerse actualizado en las reas propias de su ejercicio, a fin de transmitir

conocimientos adecuados a sus alumnos.
Cuando ilustre la ctedra con casos reales, no identificar a las personas a que se
refieren dichos casos, salvo que sean del dominio pblico o se cuente con
autorizacin expresa.

Abstenerse de hacer comentarios lesivos a otros colegas o alumnos. Deber mostrar

respeto a las autoridades legalmente establecidas en los centros de enseanza,
cumplir con las disposiciones administrativas, as como hacia los dems profesionales
con los que participa en esta funcin y hacia los estudiantes.

Mantener una disposicin de independencia mental, libertad de ctedra y espritu

crtico, en cuanto a la problemtica que plantea el desarrollo de la ciencia o tcnica
objeto de estudio.
SANCIONES
En cuanto se refiere a sanciones se estar a lo que establece la Ley de Colegiacin Oficial
Obligatoria para el ejercicio de las profesiones Universitarias y los Estatutos del Colegio de
Economistas, Contadores Pblicos y Auditores.
En los casos en que el Tribunal de Honor debe dictaminar, para mayor abundamiento, podr
solicitar la opinin de tres profesionales colegiados activos de la Contadura Pblica, uno
designado por la Junta Directiva del Colegio y dos por la Junta Directiva del Instituto
Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores.
INTERPRETACION Y MODIFICACIONES

 Interpretacin
Cualquier duda sobre la interpretacin de las presentes normas, ser resuelta por el Tribunal
de Honor del Colegio.
Modificaciones
Las presentes normas de tica Profesional solamente pueden ser modificadas por la
Asamblea General Extraordinaria del Colegio, convocada conforme al artculo 8o. de sus
Estatutos.
VIGENCIA
Las presentes Normas de tica fueron aprobadas el 27 de junio de 1986, por la Asamblea
General Extraordinaria del Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y
Administradores de Empresas de Guatemala.

Mario Alexander Morales Hernndez

(201242957) Rojo

Carlos Candelario Mndez Gregorio

(201242959) Verde

Yuliana Maydali Espaa Garca

(201243533) Celeste

Kelin Maythe Orellana Loaiza

(201242958) Anaranjado

Karla Mendani Martnez Garca

(201244054) Negro

Ana Virgilia Villeda Campos

(201242978) Morado