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DEPSITOS EN GARANTA: Tratamiento fiscal de los

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Fecha de elaboracin: 19/02/2016

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Tal como lo define el Cdigo Civil Federal, el depsito es un contrato mediante el cual el depositario se obliga hacia el
depositante a recibir una cosa, mueble o inmueble que aqul le confa y a guardarlo para restituirlo cuando el
depositante la solicite. En tal virtud, la cosa entregada al depositario no pasa a ser de su propiedad, sino que
nicamente posee la custodia del bien por haberle sido transferida por el depositante.
Aunque el contrato de depsito es muy comn en operaciones de arrendamiento, en donde el arrendatario entrega
cierta cantidad de dinero al arrendador por concepto de garanta para resarcir cualquier tipo de dao que pudiera
ocasionarse al inmueble que se arrienda, lo cierto es que tambin puede utilizarse en cualquier tipo de operaciones
en donde se busque el pago acordado.
Sin embargo, este contrato presenta para los contribuyentes diversas interrogantes en sus aspectos fiscales, como
por ejemplo si es objeto del Impuesto al Valor Agregado, si grava para efectos del Impuesto sobre la Renta y si debe
expedirse un comprobante fiscal por la entrega del depsito y es sobre este tema que versa el presente anlisis.
Para determinar si el depsito en garanta se encuentra gravado para efectos del ISR debemos considerar que dicha
contribucin grava el incremento en el patrimonio de una persona y por lo tanto debemos dilucidar si el depsito
constituye un ingreso, es decir si incrementa o no el patrimonio.
Si hemos concluido antes que la cosa entregada al depositario no pasa a ser de su propiedad y que adems
representa una deuda que se tiene con el depositario, debemos concluir ta,bien que no reprendas un ingreso que
incremente el haber patrimonial de quien lo recibe y en consecuencia, no se encuentra gravado para efectos del
ISR.Pretender que el depsito en garanta cause ISR seria equiparable a pensar que un prstamo tambin lo causa.
No obstante, hay que aclarar que en el caso de que se haga valer la garanta y el importe depositado queda en poder
del depositario, entonces si se configurara un ingreso gravado para efectos de ISR.
Con respecto al impuesto al Valor Agregado, debemos partir de sealar los actos que la propia Ley establece, en su
Articulo 1, como objeto de dicho impuesto, siendo la enajenacin de bienes , la prestacin de servicios, el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y la importacin de bienes y servicios, por que de primera mano se
puede establecer que recibir un bien en calidad de depsito en garanta no se trata de un acto o actividad gravado
para IVA.
Ahora bien, el Articulo 1-B de la Ley de la materia seala que "se consideran efectivamente cobradas las
contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquellas correspondan a
anticipos, depsitos ola cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el
inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones", de donde, si se interpreta de forma aislada, pudiera entenderse que el importe entregado por
concepto de depsito si causa IVA por as sealarlo expresamente la disposicin en comento, sin embargo esta
interpretacin es incorrecta dado que lo sealado por el Articulo 1-B versan sobre las actividades objeto del impuesto
que ya han sido establecidas en el el Articulo 1 del mismo ordenamiento.
Ademas , la disposicin hace referencia a las "contraprestaciones" entendiendo como tal a la retribucin por el bien o
servicio recibido, concepto que tampoco corresponde al bien recibido como depsito en garanta. Lo que la
disposicin comentada seala, es que los depsitos por la contraprestacin por un bien adquirido o un servicio
recibido si gravan para IVA, pero ese no es el caso de los depsitos en garanta.
Por otra parte, no obstante que el depositario debe expedir un comprobante por la cantidad o cosa recibida como
depsito en garanta, no est obligado a que dicho comprobante sea fiscal digital por Internet, ya que estos deben
expedirse cuando las leyes fiscales lo establezcan como obligacin por los actos o actividades que realicen, por los
ingresos que perciban o por las retenciones de contribuciones que efecten, concretos en los que no se encuadran los
depsitos en garanta.
Fundamento legal:
Artculos 2516 del CCF, 1 y 1-B de la LIVA, 1 de la LISR y 29 del CFF.

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