TEMA 1
TEMA 1.
EL DERECHO TRIBUTARIO: CONCEPTO Y CONTENIDO. LOS PRINCIPIOS DEL
ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ESPAOL. LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO LA
APLICACIN Y LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
1
1.
1.
2.
CONCEPTO.
CONTENIDO.
1.
PARTE GENERAL.
2.
PARTE ESPECIAL.
1
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3.
4.
2.
1.
2.
LA CONSTITUCIN ESPAOLA.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES.
1.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES. (ART. 96. 1).
2.
NORMATIVA DE LA UNIN EUROPEA.
LAS LEYES ORGNICAS. (ART. 157. 3).
LAS LEYES ORDINARIAS. (ARTS. 88 A 91).
REALES DECRETOS LEGISLATIVOS. (ARTS. 82. 1).
DECRETOS-LEYES.
LOS REGLAMENTOS.
1.
CONCEPTO.
2.
COMPETENCIA. (ART. 97).
3.
CLASES.
4.
IMPUGNABILIDAD. (ART. 106. 1 CE Y 6 LGT).
5.
CIRCULARES E INSTRUCCIONES. (ART. 12. 3).
OTRAS FUENTES.
1.
LA COSTUMBRE.
2.
PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO.
3.
JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA CIENTFICA.
4
5
3.
4.
5.
6.
7.
8.
4.
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3.
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1
TEMA 1.
EL DERECHO TRIBUTARIO: CONCEPTO Y CONTENIDO. LOS PRINCIPIOS
DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ESPAOL. LAS FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO LA APLICACIN Y LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS.
1.
1.
CONCEPTO.
El Derecho Tributario puede DEFINIRSE como aquella rama del Derecho
Financiero que tiene por objeto la regulacin de la actividad que consiste en
establecer y percibir los recursos derivados de las prestaciones obligatorias
impuestas por la Ley a favor de entidades pblicas, destinadas a financiar las
necesidades pblicas.
2.
CONTENIDO.
A partir de la definicin, cabra concretar su contenido distinguiendo entre una
parte general y una parte especial.
1.
Parte GENERAL.
Parte ESPECIAL.
PRINCIPIOS DE LA
TRIBUTARIO. (Art. 3).
ORDENACIN
APLICACIN
DEL
SISTEMA
La LGT formula en su Art. 3 por un lado, los principios generales que presiden la
ordenacin de los tributos, que tienen tambin su concrecin en el Art. 31 de la
Constitucin, y por otro lado los principios que deben regir la aplicacin de los tributos
por la Administracin tributaria.
1.
1.
2.
Este principio tambin se recoge en la LGT (Art. 3), y acta como un lmite para
el legislador al hacer uso de su potestad tributaria. Supone que el establecimiento del tributo debe atender a la capacidad de los sujetos llamados a satisfacerla.
4.
1.
Junto a la presin fiscal directa, existe otro tipo de presin fiscal denominada
indirecta que obliga al contribuyente a soportar unas exigencias formales, no
pecuniarias, que tienen un importante coste adicional al de la deuda tributaria.
2.
1.
2.
3.
1.
los
tributos
corresponde
2.
3.
Las dems entidades de derecho pblico podrn exigir tributos cuando una
ley as lo determine.
El Art. 8 de la LGT indica las materias que han de ser reguladas mediante Ley:
a). La delimitacin del hecho imponible, del devengo, de la base imponible
y liquidable, la fijacin del tipo de gravamen y de los dems elementos
directamente determinantes de la cuanta de la deuda tributaria, as como el
establecimiento de presunciones que no admitan prueba en contrario.
b).
c).
d).
e).
f).
g).
h).
i).
j).
k).
l).
3.
La LGT recoge en su Art. 6, el principio bsico del carcter reglado de los actos de la
Administracin tributaria y su impugnabilidad, en va administrativa y contenciosaadministrativa: El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de aplicacin de los
tributos y de imposicin de sanciones tienen carcter reglado y son impugnables en va
administrativa y jurisdiccional en los trminos establecidos en las leyes.
2.
La peculiaridad que caracteriza a las fuentes del Derecho Tributario frente al resto ramas
del Derecho es la preponderancia y relevancia de la Ley. Este es el llamado
PRINCIPIO DE LEGALIDAD que disciplina el sistema de fuentes normativas en el
mbito de los tributos.
La LGT regula esta materia en el Art. 7, segn el cual los tributos se regirn:
a).
Por la Constitucin.
b).
c).
Por las normas que dicte la Unin Europea y otros organismos internacionales o supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias
en materia tributaria de conformidad con el Art. 93 de la Constitucin.
d).
Por esta ley, por las leyes reguladoras de cada tributo y por las dems leyes
que contengan disposiciones en materia tributaria.
e).
1.
LA CONSTITUCIN ESPAOLA.
Su valor como fuente del Derecho Tributario se manifiesta no slo por su aplicabilidad
directa sino tambin por el conjunto de principios en materia tributaria a los que se
han de ajustar las Leyes, como son el principio de reserva de ley, corolario del principio
de legalidad, el principio de generalidad tributaria y el principio de capacidad
contributiva, entre otros (Arts. 31 y 133 de Constitucin).
2.
-.
Son leyes ordinarias aquellas aprobadas por el poder legislativo, que versan sobre
materias no reservadas a Ley Orgnica y aprobadas por el procedimiento previsto
en los Arts. 88 a 91 de la Constitucin.
En materia tributaria interesa destacar las siguientes peculiaridades:
a).
b).
c).
5.
La Constitucin prev, con carcter general, la posibilidad de que las Cortes Generales
deleguen en el Gobierno la potestad de dictar normas con rango de Ley (Art. 82. 1) y
ello es tambin aplicable al marco tributario.
6.
DECRETOS-LEYES.
LOS REGLAMENTOS.
1.
CONCEPTO.
Se pueden definir como las normas de carcter general dictadas por el Ejecutivo
con valor subordinado a la Ley.
2.
CLASES.
-.
4.
5.
Hay que encuadrarlas en el marco del Art. 12. 3 de la LGT, que establece que:
En el mbito de las competencias del Estado, la facultad de dictar disposiciones
interpretativas o aclaratorias de las leyes y dems normas en materia tributaria
corresponde de forma exclusiva al Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas. Las disposiciones interpretativas o aclaratorias sern de obligado
cumplimiento para todos los rganos de la Administracin tributaria y se publicarn
en el boletn oficial que corresponda.
La doctrina seala que las instrucciones y circulares no tienen su fundamento en
la potestad reglamentaria, sino en la jerarqua administrativa, no tienen carcter
normativo directo para los administrados y por tanto no son fuente del Derecho
Tributario.
8.
OTRAS FUENTES.
1.
LA COSTUMBRE.
Para aplicar una norma de Derecho Tributario a un caso concreto, dice el profesor
FERREIRO, es preciso antes entenderla, interpretarla y, de acuerdo con ella,
determinar:
1.
Si la norma es aplicable, y
2.
1.
Para saber si una norma est vigente es preciso determinar los lmites de la eficacia de
la norma en el tiempo y en el espacio. Aqu slo nos interesa la eficacia temporal.
1.
Segn el Art. 10. 1: Las normas tributarias entrarn en vigor a los 20 das
naturales de su completa publicacin en el boletn oficial que corresponda, si en
ellas no se dispone otra cosa, y se aplicaran por plazo indefinido, salvo que se fije
un plazo determinado.
2.
Segn el Art. 10. 2 Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no
tendrn efecto retroactivo y se aplicarn a los tributos sin perodo impositivo
devengados a partir de su entrada en vigor y a los dems tributos cuyo perodo
impositivo se inicie desde ese momento.
No obstante, las normas que regulen el rgimen de infracciones y sanciones
tributarias y el de los recargos tendrn efectos retroactivos respecto de los actos
que no sean firmes cuando su aplicacin resulte ms favorable para el
interesado.
2.
-.
-.
Aade el Art. 12. APARTADO 2 que en tanto no se definan por el ordenamiento tributario, los trminos empleados en sus normas se entendern
conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual, segn proceda.
-.
2.
b).
b).
c).
El plazo mximo para emitir el informe ser de tres meses desde la remisin del
expediente a la Comisin consultiva. Dicho plazo podr ser ampliado, sin que dicha
ampliacin pueda exceder de un mes. Transcurrido el plazo sin que la Comisin
haya emitido el informe, se reanudar el cmputo del plazo de duracin de las
actuaciones inspectoras, mantenindose la obligacin de emitir dicho informe,
aunque se podrn continuar las actuaciones y, en su caso, dictar liquidacin
provisional respecto a los dems elementos de la obligacin tributaria no
relacionados con las operaciones analizadas por la Comisin.
d).
e).
2.
3.
10