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DERECHO TRIBUTARIO .

TEMA 1

TEMA 1.
EL DERECHO TRIBUTARIO: CONCEPTO Y CONTENIDO. LOS PRINCIPIOS DEL
ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ESPAOL. LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO LA
APLICACIN Y LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
1
1.

EL DERECHO TRIBUTARIO: CONCEPTO Y CONTENIDO.

1.
2.

CONCEPTO.
CONTENIDO.
1.
PARTE GENERAL.
2.
PARTE ESPECIAL.

1
1

1
1

2.

PRINCIPIOS DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO. (CAPTULO 1 .TTULO I).

1.

2.
3.
4.

PRINCIPIOS DE LA ORDENACIN Y APLICACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO. (ART. 3).


1.
PRINCIPIOS DE LA ORDENACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO.
1.
Principio de generalidad. (Art. 31. 1).
2.
Justicia, igualdad y progresividad. (Art. 31. 1 CE y 3 LGT).
3.
Capacidad econmica. (Art. 31. 1 CE y 3 LGT).
4.
No confiscatoriedad. (Art. 31. 1 CE y 3 LGT).
5.
Equitativa distribucin de la carga tributaria. (Art. 3 LGT).
2.
PRINCIPIOS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO.
1.
Principio de PROPORCIONALIDAD. (Art. 3. 2 LGT).
2.
El principio de EFICACIA. (Art. 103. 1 CE).
3.
Limitacin de COSTES INDIRECTOS derivados de obligaciones formales.
POTESTAD TRIBUTARIA. PRINCIPIO LEGALIDAD. (ART. 31. 3 CE; 4 Y 8 LGT).
INSTRUMENTALIZACIN ECONMICA DEL TRIBUTO. (ART. 2. 1).
EL CARCTER REGLADO Y LA IMPUGNABILIDAD DE LOS ACTOS. (ART. 6).

2.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. (ART. 7).

1.
2.

LA CONSTITUCIN ESPAOLA.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES.
1.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES. (ART. 96. 1).
2.
NORMATIVA DE LA UNIN EUROPEA.
LAS LEYES ORGNICAS. (ART. 157. 3).
LAS LEYES ORDINARIAS. (ARTS. 88 A 91).
REALES DECRETOS LEGISLATIVOS. (ARTS. 82. 1).
DECRETOS-LEYES.
LOS REGLAMENTOS.
1.
CONCEPTO.
2.
COMPETENCIA. (ART. 97).
3.
CLASES.
4.
IMPUGNABILIDAD. (ART. 106. 1 CE Y 6 LGT).
5.
CIRCULARES E INSTRUCCIONES. (ART. 12. 3).
OTRAS FUENTES.
1.
LA COSTUMBRE.
2.
PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO.
3.
JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA CIENTFICA.

4
5

3.
4.
5.
6.
7.

8.

4.

LA APLICACIN Y LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.

1.

MBITO TEMPORAL. (ART. 10).


1.
PRINCIPIO DE VIGENCIA. (ART. 10. 1).
2.
LA IRRETROACTIVIDAD DE LAS LEYES TRIBUTARIAS. (ART. 10. 2).
MBITO ESPACIAL. (ART. 11).
INTERPRETACIN E INTEGRACIN DE LAS NORMAS. (ARTS. 12 A 16).
1.
INTERPRETACIN. (ART. 12).
2.
INTEGRACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS. (ART. 14).
3.
EL CONFLICTO EN LA APLICACIN DE LA NORMA. (ART. 15).
LA SIMULACIN. (ART. 13 Y 6).

2.
3.

4.

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DERECHO TRIBUTARIO .TEMA 1

TEMA 1.
EL DERECHO TRIBUTARIO: CONCEPTO Y CONTENIDO. LOS PRINCIPIOS
DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ESPAOL. LAS FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO LA APLICACIN Y LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS.

1.

EL DERECHO TRIBUTARIO: CONCEPTO Y CONTENIDO.

1.

CONCEPTO.
El Derecho Tributario puede DEFINIRSE como aquella rama del Derecho
Financiero que tiene por objeto la regulacin de la actividad que consiste en
establecer y percibir los recursos derivados de las prestaciones obligatorias
impuestas por la Ley a favor de entidades pblicas, destinadas a financiar las
necesidades pblicas.

2.

CONTENIDO.
A partir de la definicin, cabra concretar su contenido distinguiendo entre una
parte general y una parte especial.
1.

Parte GENERAL.

Se corresponde bsicamente con el contenido de la LGT, y comprende a su vez


los aspectos materiales del Derecho Tributario (principios, fuentes, clases de
tributos, elementos de la relacin jurdico-tributaria, etc.) y los de naturaleza
formal o de procedimiento (los rganos de la Administracin Tributaria,
competencia y funciones, los procedimientos tributarios...).
2.

Parte ESPECIAL.

Su contenido se encuentra en las disposiciones de CADA tributo.


2.

PRINCIPIOS DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO. (Captulo 1 .TTULO I).

Se recogen en la Constitucin y en la LGT. El Captulo 1 del TTULO I de la LGT lleva


por rbrica Principios Generales de cuyo articulado podemos extraer y sistematizar
los principios siguientes:
1.

PRINCIPIOS DE LA
TRIBUTARIO. (Art. 3).

ORDENACIN

APLICACIN

DEL

SISTEMA

La LGT formula en su Art. 3 por un lado, los principios generales que presiden la
ordenacin de los tributos, que tienen tambin su concrecin en el Art. 31 de la
Constitucin, y por otro lado los principios que deben regir la aplicacin de los tributos
por la Administracin tributaria.
1.

PRINCIPIOS DE LA ORDENACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO.

1.

Principio de generalidad. (Art. 31. 1).

Est explcitamente proclamado en el Art. 31. 1 de la Constitucin al establecer


que: Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con
su capacidad econmica....
Y en la LGT el Art. 3. 1 establece que La ordenacin del sistema tributario ha de
basarse... en el principio de generalidad.
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DERECHO TRIBUTARIO .TEMA 1

2.

Justicia, igualdad y progresividad. (Art. 31. 1 CE y 3 LGT).

Dichos principios se recogen en el Art. 31. 1, cuando dice: Todos contribuirn al


sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica
mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio.
Y asimismo en el Art. 3. 1 de la LGT.
3.

Capacidad econmica. (Art. 31. 1 CE y 3 LGT).

Este principio tambin se recoge en la LGT (Art. 3), y acta como un lmite para
el legislador al hacer uso de su potestad tributaria. Supone que el establecimiento del tributo debe atender a la capacidad de los sujetos llamados a satisfacerla.
4.

No confiscatoriedad. (Art. 31. 1 CE y 3 LGT).

La Constitucin en su Art. 31. 1, reproducido por la LGT en el Art. 3 establece que


el sistema tributario no tendr en ningn caso alcance confiscatorio.
5.

Equitativa distribucin de la carga tributaria. (Art. 3 LGT).

No lo recoge expresamente la Constitucin pero S el Art. 3 de la LGT. Este


principio nos exige que el fin ltimo que debe alcanzar un sistema tributario es el
reparto equitativo de los tributos, pues la equidad aparece como contenido ltimo
de la justicia.
2.

PRINCIPIOS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO.

1.

Principio de PROPORCIONALIDAD. (Art. 3. 2 LGT).

Alude a l la LGT. (Art. 3. 2 LGT): La aplicacin del sistema tributario se basar


en los principios de proporcionalidad... . Dicho principio responde a la exigencia
de equilibrio entre el fin pretendido y las medidas adoptadas para su consecucin.
2.

El principio de EFICACIA. (Art. 103. 1 CE).

La eficacia alude a la necesidad de que la Administracin logre efectivamente


las funciones que tiene encomendadas que en este caso no son otras que la
aplicacin del sistema tributario. Dicho mandato se encuentra con carcter
general para toda la Administracin pblica en el Art. 103. 1.
3.

Limitacin de COSTES INDIRECTOS derivados del cumplimiento de


obligaciones formales.

Junto a la presin fiscal directa, existe otro tipo de presin fiscal denominada
indirecta que obliga al contribuyente a soportar unas exigencias formales, no
pecuniarias, que tienen un importante coste adicional al de la deuda tributaria.

Este principio lo que pretende hacer es que la Administracin imponga a los


contribuyentes slo aquellas obligaciones estrictamente necesarias.

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2.

POTESTAD TRIBUTARIA. PRINCIPIO LEGALIDAD. (Art. 31. 3 CE; 4 y 8 LGT).

1.

El Art. 31. 3 de la CONSTITUCIN afirma que: Slo podrn establecerse


prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblico con arreglo a la Ley.
As la LGT la norma que, en su Art. 8, enumera qu materias habrn de ser
reguladas necesariamente mediante Ley.

2.

El Art. 4 de la LGT recoge esencialmente el contenido del Art. 133 de la


Constitucin al establecer que:

3.

1.

La potestad originaria para establecer


exclusivamente al Estado, mediante Ley.

los

tributos

corresponde

2.

Las Comunidades Autnomas y las Corporaciones locales podrn


establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitucin y las leyes.

3.

Las dems entidades de derecho pblico podrn exigir tributos cuando una
ley as lo determine.

El Art. 8 de la LGT indica las materias que han de ser reguladas mediante Ley:
a). La delimitacin del hecho imponible, del devengo, de la base imponible
y liquidable, la fijacin del tipo de gravamen y de los dems elementos
directamente determinantes de la cuanta de la deuda tributaria, as como el
establecimiento de presunciones que no admitan prueba en contrario.
b).

Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de


realizar pagos a cuenta y su importe mximo.

c).

La determinacin de los obligados tributarios previstos en el apartado 2


del Art. 35 de esta ley y de los responsables.

d).

El establecimiento, modificacin, supresin y prrroga de las exenciones,


reducciones, bonificaciones, deducciones y dems beneficios o
incentivos fiscales.

e).

El establecimiento y modificacin de los recargos y de la obligacin de


abonar intereses de demora.

f).

El establecimiento y modificacin de los plazos de prescripcin y


caducidad, as como de las causas de interrupcin del cmputo de los
plazos de prescripcin.

g).

El establecimiento y modificacin de las infracciones y sanciones


tributarias.

h).

La obligacin de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas


al cumplimiento de la obligacin tributaria principal y la de pagos a cuenta.

i).

Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto


de la eficacia de los actos o negocios jurdicos.

j).

Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos.

k).

La condonacin de deudas y sanciones tributarias y la concesin de


moratorias y quitas.

l).

La determinacin de los actos susceptibles de reclamacin en va


econmico-administrativa.

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3.

INSTRUMENTALIZACIN ECONMICA DEL TRIBUTO. (Art. 2. 1).

No se recoge expresamente en la Constitucin sino en la LGT en su Art. 2. 1 prrafo 2


al establecer que: Los tributos, adems de ser medios para obtener los recursos
necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos, podrn servir como
instrumentos de la poltica econmica general y atender a la realizacin de los
principios y fines contenidos en la Constitucin.
4.

EL CARCTER REGLADO Y LA IMPUGNABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (Art. 6).

La LGT recoge en su Art. 6, el principio bsico del carcter reglado de los actos de la
Administracin tributaria y su impugnabilidad, en va administrativa y contenciosaadministrativa: El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de aplicacin de los
tributos y de imposicin de sanciones tienen carcter reglado y son impugnables en va
administrativa y jurisdiccional en los trminos establecidos en las leyes.
2.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. (Art. 7).

La peculiaridad que caracteriza a las fuentes del Derecho Tributario frente al resto ramas
del Derecho es la preponderancia y relevancia de la Ley. Este es el llamado
PRINCIPIO DE LEGALIDAD que disciplina el sistema de fuentes normativas en el
mbito de los tributos.
La LGT regula esta materia en el Art. 7, segn el cual los tributos se regirn:
a).

Por la Constitucin.

b).

Por los tratados o convenios internacionales que contengan clusulas de


naturaleza tributaria y, en particular, por los convenios para evitar la doble
imposicin, en los trminos previstos en el Art. 96 de la Constitucin.

c).

Por las normas que dicte la Unin Europea y otros organismos internacionales o supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias
en materia tributaria de conformidad con el Art. 93 de la Constitucin.

d).

Por esta ley, por las leyes reguladoras de cada tributo y por las dems leyes
que contengan disposiciones en materia tributaria.

e).

Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas


anteriores y, especficamente en el mbito local, por las correspondientes
ordenanzas fiscales.

Tendrn carcter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y


los preceptos del derecho comn.

1.

LA CONSTITUCIN ESPAOLA.

Su valor como fuente del Derecho Tributario se manifiesta no slo por su aplicabilidad
directa sino tambin por el conjunto de principios en materia tributaria a los que se
han de ajustar las Leyes, como son el principio de reserva de ley, corolario del principio
de legalidad, el principio de generalidad tributaria y el principio de capacidad
contributiva, entre otros (Arts. 31 y 133 de Constitucin).

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2.

LOS TRATADOS INTERNACIONALES.


1.

LOS TRATADOS INTERNACIONALES. (Art. 96. 1).

El Art. 96. 1 establece que: Los tratados internacionales, vlidamente


celebrados, una vez publicados oficialmente en Espaa, formarn parte del
ordenamiento interno.
2.

NORMATIVA DE LA UNIN EUROPEA.

El ordenamiento jurdico tributario se agrupa en dos grandes campos:


-.

El Derecho primario u originario, integrado por los Tratados constitutivos


de las tres Comunidades, con todos sus protocolos y anexos, y por los
Tratados que posteriormente han modificado y completado los originarios.

-.

El Derecho secundario o derivado, integrado por el conjunto de actos


normativos de cada uno de los rganos comunitarios, entre los que destacan
el Reglamento, la Directiva, la Decisin, las Recomendaciones y
Dictmenes.

La recepcin en el Derecho interno se lleva a cabo a travs de dos principios


fundamentales: el llamado efecto directo y el de primaca.
3.

LAS LEYES ORGNICAS. (Art. 157. 3).

El nico supuesto previsto en la Constitucin de reserva a la Ley Orgnica en materia


tributaria es el Art. 157. 3 referido a la financiacin de las CCAA.
4.

LAS LEYES ORDINARIAS. (Arts. 88 a 91).

Son leyes ordinarias aquellas aprobadas por el poder legislativo, que versan sobre
materias no reservadas a Ley Orgnica y aprobadas por el procedimiento previsto
en los Arts. 88 a 91 de la Constitucin.
En materia tributaria interesa destacar las siguientes peculiaridades:
a).

En cuanto a la iniciativa legislativa que reconoce el Art. 87.1 de la Constitucin


a la iniciativa popular no es posible materia tributaria.

b).

La Ley de Presupuestos, es una Ley ordinaria, pero no puede crear tributos,


aunque s modificarlos cuando una Ley sustantiva as lo prevea (Art. 134. 7).

c).

Consecuencia del principio de legalidad, en materia tributaria la Ley ordinaria es


la fuente por antonomasia del Derecho Tributario.

5.

REALES DECRETOS LEGISLATIVOS. (Arts. 82. 1).

La Constitucin prev, con carcter general, la posibilidad de que las Cortes Generales
deleguen en el Gobierno la potestad de dictar normas con rango de Ley (Art. 82. 1) y
ello es tambin aplicable al marco tributario.

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6.

DECRETOS-LEYES.

Como principio general es posible el Real Decreto-Ley en materia tributaria. Si bien


queda excluido del mismo, por el principio de reserva de Ley, la creacin ex novo de
un tributo, y la determinacin de sus elementos esenciales o configuradores, que
pertenecen siempre al plano de la Ley. Por consiguiente, nada impide que el DecretoLey pueda modificar los tributos ya creados.
7.

LOS REGLAMENTOS.
1.

CONCEPTO.

Se pueden definir como las normas de carcter general dictadas por el Ejecutivo
con valor subordinado a la Ley.
2.

COMPETENCIA. (Art. 97).

El Art. 97 slo atribuye la potestad reglamentaria al Gobierno.


3.

CLASES.

Por su procedencia, los Reglamentos pueden ser: Estatales, de las Comunidades


Autnomas o de las Corporaciones Locales:
-.

Las CCAA, al igual que la Administracin del Estado, se sirven de normas


reglamentarias para la reglamentacin de los tributos que por Ley puedan
establecer. As segn la Ley Orgnica de Financiacin de las CCAA: Las
Comunidades Autnomas regularn por sus rganos competentes, de
acuerdo con sus estatutos, los Reglamentos generales de sus propios
tributos.

-.

La potestad reglamentaria de las entidades locales se materializa en un


cuerpo normativo que recibe hoy la denominacin de Ordenanzas fiscales.
As el Art. 15. 3 del TRLHL establece que Las entidades locales ejercern la
potestad reglamentaria bien en las ordenanzas fiscales reguladoras de los
distintos tributos locales, bien mediante la aprobacin de ordenanzas fiscales
especficamente reguladoras de la gestin, liquidacin, inspeccin y
recaudacin de los tributos locales.

4.

IMPUGNABILIDAD. (Art. 106. 1 CE y 6 LGT).

De acuerdo con la subordinacin jerrquica del Reglamento a la Ley, el Art. 106.


1 de la CONSTITUCIN reconoce su impugnabilidad : 1. Los Tribunales
controlan la potestad reglamentaria y la legalidad de la actuacin administrativa,
as como el sometimiento de sta a los fines que la justifican.
En el mismo sentido el Art. 6 de la LGT establece que: El ejercicio de la potestad
reglamentaria y los actos de aplicacin de los tributos y de imposicin de sanciones
tienen carcter reglado y son impugnables en va administrativa y jurisdiccional
en los trminos establecidos en las leyes.

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5.

CIRCULARES E INSTRUCCIONES. (Art. 12. 3).

Hay que encuadrarlas en el marco del Art. 12. 3 de la LGT, que establece que:
En el mbito de las competencias del Estado, la facultad de dictar disposiciones
interpretativas o aclaratorias de las leyes y dems normas en materia tributaria
corresponde de forma exclusiva al Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas. Las disposiciones interpretativas o aclaratorias sern de obligado
cumplimiento para todos los rganos de la Administracin tributaria y se publicarn
en el boletn oficial que corresponda.
La doctrina seala que las instrucciones y circulares no tienen su fundamento en
la potestad reglamentaria, sino en la jerarqua administrativa, no tienen carcter
normativo directo para los administrados y por tanto no son fuente del Derecho
Tributario.
8.

OTRAS FUENTES.
1.

LA COSTUMBRE.

Si bien es fuente del Derecho en otras ramas del ordenamiento, la doctrina se


manifiesta contraria a su admisin como fuente del Derecho Tributario en base a
los principios de legalidad y reserva de Ley, o sea, de exigencia de Ley y, por
tanto, de norma escrita.
2.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO.

En el mbito tributario, por exigencia del principio de legalidad, no son fuentes


del Derecho Tributario y por tanto su papel se circunscribe a orientar la
interpretacin de las normas.
3.

JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA CIENTFICA.

Tampoco son fuentes del Derecho Tributario aunque indirectamente pueden


influir en la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.
4.

LA APLICACIN Y LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.

Para aplicar una norma de Derecho Tributario a un caso concreto, dice el profesor
FERREIRO, es preciso antes entenderla, interpretarla y, de acuerdo con ella,
determinar:
1.

Si la norma es aplicable, y

2.

Cul es el mandato que en ella se contiene.

En base a lo anterior estudiaremos:

La aplicacin de las normas en el tiempo y en el espacio (mbito temporal


y mbito espacial).

La interpretacin e integracin de las normas.

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1.

MBITO TEMPORAL. (Art. 10).

Para saber si una norma est vigente es preciso determinar los lmites de la eficacia de
la norma en el tiempo y en el espacio. Aqu slo nos interesa la eficacia temporal.
1.

PRINCIPIO DE VIGENCIA. (Art. 10. 1).

Segn el Art. 10. 1: Las normas tributarias entrarn en vigor a los 20 das
naturales de su completa publicacin en el boletn oficial que corresponda, si en
ellas no se dispone otra cosa, y se aplicaran por plazo indefinido, salvo que se fije
un plazo determinado.
2.

LA IRRETROACTIVIDAD DE LAS LEYES TRIBUTARIAS. (Art. 10. 2).

Segn el Art. 10. 2 Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no
tendrn efecto retroactivo y se aplicarn a los tributos sin perodo impositivo
devengados a partir de su entrada en vigor y a los dems tributos cuyo perodo
impositivo se inicie desde ese momento.
No obstante, las normas que regulen el rgimen de infracciones y sanciones
tributarias y el de los recargos tendrn efectos retroactivos respecto de los actos
que no sean firmes cuando su aplicacin resulte ms favorable para el
interesado.
2.

MBITO ESPACIAL. (Art. 11).

El Art. 11 dispone: Los tributos se aplicarn conforme a los criterios de residencia o


territorialidad que establezca la ley en cada caso. En su defecto, los tributos de carcter
personal se exigirn conforme al criterio de residencia y los dems tributos conforme
al criterio de territorialidad que resulte ms adecuado a la naturaleza del objeto
gravado.
3.

INTERPRETACIN E INTEGRACIN DE LAS NORMAS. (Arts. 12 a 16).

Se regulan en los Arts. 12 a 16 de la LGT.


1.

INTERPRETACIN. (Art. 12).

-.

Dice el Art. 12. APARTADO 1 que las normas tributarias se interpretarn


con arreglo a lo dispuesto en el Art. 3.1. del Cdigo Civil.
Dispone el Cdigo Civil que las normas se interpretarn segn el sentido
propio de sus palabras, en relacin con el contexto, los antecedentes
histricos y legislativos y la realidad social del tiempo en que han de ser
aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espritu y finalidad de
aqullas.

-.

Aade el Art. 12. APARTADO 2 que en tanto no se definan por el ordenamiento tributario, los trminos empleados en sus normas se entendern
conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual, segn proceda.

-.

Por ltimo el Art. 12. APARTADO 3 En el mbito de las competencias del


Estado, la facultad de dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias de
las leyes y dems normas en materia tributaria corresponde de forma
exclusiva al Ministro de HAP.

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DERECHO TRIBUTARIO .TEMA 1

2.

INTEGRACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS. (Art. 14).

La integracin consiste, por el contrario, en un proceso lgico por el cual se trata


de determinar cul hubiera sido la voluntad del legislador si hubiera previsto un
caso que no ha tenido en cuenta. Por tanto, la integracin presupone un caso que
no ha sido regulado, o tambin podra decirse que cuenta con la LAGUNA de
la ley.
La regulacin de la analoga, como principal mtodo de integracin, se contiene
en el Art. 14: NO SE ADMITIR LA ANALOGA para extender ms all de sus
trminos estrictos el mbito del hecho imponible, el de las exenciones y dems
beneficios o incentivos fiscales.
3.

EL CONFLICTO EN LA APLICACIN DE LA NORMA. (Art. 15).

Segn el Art. 15. 1 que: SE ENTENDER que existe conflicto en la aplicacin


de la norma tributaria cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho
imponible o se minore la base o la deuda tributaria mediante actos o negocios
en los que concurran las siguientes circunstancias:
a).

Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente


artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido.

b).

Que de su utilizacin no resulten efectos jurdicos o econmicos


relevantes, distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran
obtenido con los actos o negocios usuales o propios.

En relacin con el PROCEDIMIENTO para declararlo, seala el Art. 15. 2 que


Para que la Administracin tributaria pueda declarar el conflicto en la aplicacin
de la norma tributaria ser necesario el previo informe favorable de la
COMISIN CONSULTIVA a que se refiere el Art. 159 de esta ley.
As el Art. 159 establece:
a).

Para que la inspeccin de los tributos pueda declarar el conflicto en la aplicacin


de la norma tributaria deber emitirse previamente un informe favorable de la
Comisin consultiva que se constituya, por dos representantes del rgano
competente para contestar las consultas tributarias escritas, actuando uno de
ellos como Presidente, y por dos representantes de la Administracin tributaria
actuante.

b).

Cuando el rgano actuante estime que pueden concurrir las circunstancias


previstas en el apartado 1 del Art. 15 de la LGT lo comunicar al interesado, y
le conceder un plazo de 15 das para presentar alegaciones y aportar o proponer
las pruebas que estime procedentes.

c).

Recibidas las alegaciones y practicadas las pruebas procedentes, el rgano


actuante remitir el expediente completo a la Comisin consultiva.

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DERECHO TRIBUTARIO .TEMA 1

El plazo mximo para emitir el informe ser de tres meses desde la remisin del
expediente a la Comisin consultiva. Dicho plazo podr ser ampliado, sin que dicha
ampliacin pueda exceder de un mes. Transcurrido el plazo sin que la Comisin
haya emitido el informe, se reanudar el cmputo del plazo de duracin de las
actuaciones inspectoras, mantenindose la obligacin de emitir dicho informe,
aunque se podrn continuar las actuaciones y, en su caso, dictar liquidacin
provisional respecto a los dems elementos de la obligacin tributaria no
relacionados con las operaciones analizadas por la Comisin.
d).

El informe de la Comisin consultiva vincular al rgano de inspeccin sobre la


declaracin del conflicto en la aplicacin de la norma.

e).

El informe y los dems actos dictados en aplicacin de lo dispuesto en este


artculo no sern susceptibles de recurso o reclamacin, pero en los que se
interpongan contra los actos y liquidaciones resultantes de la comprobacin podr
plantearse la procedencia de la declaracin del conflicto en la aplicacin de la
norma tributaria.

El Art. 15.3 que: En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo


dispuesto en este artculo se exigir el tributo aplicando la norma que hubiera
correspondido a los actos o negocios usuales o propios o eliminando las ventajas
fiscales obtenidas, y se liquidarn intereses de demora, sin que proceda la
imposicin de sanciones.
4.

LA SIMULACIN. (Art. 13 y 6).


Segn el Art. 13 de la LGT: Las obligaciones tributarias se exigirn con arreglo a
la naturaleza jurdica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la
forma o denominacin que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de
los defectos que pudieran afectar a su validez.
Por ello el Art. 16 al regular la simulacin establece:
1.

En los actos o negocios en los que exista simulacin, el hecho imponible


gravado ser el efectivamente realizado por las partes.

2.

La existencia de simulacin ser declarada por la Administracin tributaria


en el correspondiente acto de liquidacin, sin que dicha calificacin produzca
otros efectos que los exclusivamente tributarios.

3.

En la regularizacin que proceda como consecuencia de la existencia de


simulacin se exigirn los intereses de demora y, en su caso, la sancin
pertinente.

CONVOCATORIA 2014. NOVIEMBRE 2014

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