Modulo 3

Papel de trabajo de auditoria importancia y finalidades

Identificar los diferentes etapas de planeacin de auditoria
Marca de auditoria (universal)
evidencia y muestra
tipos de muestras
programa de auditoria objetivos,funciones
sinbologia y cedula de auditoria
modulo 4
auditoria de efecto, caja y banco
auditoria de cuentas y efecto por cobrar

Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron
en la auditoria.
El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar un registro de la
auditoria realizada. No existe una forma standard para los papeles de trabajo. No deber ser
inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo. Mas bien los papeles de trabajo se
disearan para satisfacer las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como
planeacin, ndices y formas de la cedula.
Funciones de los papeles de trabajo:
Facilitar la preparacin del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los
organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de
auditoria aplicados.
Servir de gua en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.
Propiedad de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que prepar el
cliente par ale auditor, son propiedad del auditor. La nica vez en que otra persona, incluyendo

el cliente, tienen derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal
como evidencia legal. Al trmino de la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las
oficinas del despacho de contadores para referencia futura.
Preparacin
Cliente y ejercicio a revisar
Fecha
Nombre y apellidos del sujeto
Objeto de los mismos
Cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado
Contenido mnimo
Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el
trabajador, estn de acuerdo con los registros de la empresa.
Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de su
existencia fsica y valoracin.
Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese
sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las
que llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
No deben contener
No ser copia de la contabilidad de la empresa
No ser copia de los estados financieros
No ser copia de la auditoria del ao pasado.

Estructura general de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:
El nombre de la compaa sujeta a examen
rea que se va a revisar
Fecha de auditoria
La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo la
supervisin en sus diferentes niveles.
Fecha en que la cdula fue preparada
Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo
Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan
Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
Fuente de obtencin de la informacin
Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar con las
sumarias y estas con el balance de comprobacin.
Tipos de papeles de trabajo
En funcin de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo, stos se podrn clasificar en
tres grupos:
a) Preparados por la entidad auditada: Se trata de toda aquella documentacin que la empresa

pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo: estados financieros,
memoria, escritura, contratos, acuerdos.
b) Confirmaciones de terceros: Una parte del trabajo de auditora consiste en la verificacin de
los saldos que aparecen en el balance de situacin a auditar.
c) Preparados por el auditor: Este ltimo grupo estar formado por toda la documentacin
elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a desarrollar: cuestionarios y programas,
descripciones, detalles de los diferentes captulos de los estados financieros, cuentas,
transacciones.
Organizacin de los papeles de trabajo
Archivos permanentes:
Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir datos de naturaleza histrica o continua
relativos a la presente auditoria. Son una fuente conveniente de informacin sobre la auditoria
que es de inters continuo de un ao a otro en estos se incluye lo siguiente:
Resmenes o copias de documentos de la compaa que son de importancia contina como el
acta constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisin y compra de bonos y los
contratos.
Anlisis de aos anteriores de cuentas que tienen importancia contina para el auditor.
Informacin relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno de la compaa
Los resultados analticos de de auditorias de aos anteriores.
Archivos presentes
Incluyen presentes incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se esta
aplicando. Existe un conjunto de archivos permanentes para el cliente y otro para el ao de la
auditoria.
Cedula de Auditoria
Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta,
rubro, rea u operacin sujeto a su examen.
Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, tambin denominadas bsicas: son aquellas cuya nomenclatura es estndar y
su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
Cedulas sumarias: Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas
de una cuenta, rubro, rea u operacin.
Cedulas analticas: En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula
sumaria.
Las cedulas eventuales: No obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa de
trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de
salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos
pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.
Las marcas de auditoria
Son aquellos smbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza para identificar, clasificar y
dejar constancia de las pruebas y tcnicas que se aplicaron en el desarrollo de una auditoria. Son

los smbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor facilidad una
auditoria.
Objetivos de las marcas de auditoria.
Entre los objetivos de las marcas de auditoria tenemos:
Dejar constancia del trabajo realizado.
Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al mximo el espacio de la cdula, pues evitan
describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisin de varias partidas.
Agilizar la supervisin, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado.
Identificar y clasificar las tcnicas y procedimientos utilizados en la auditoria.

Clasificacin de las marcas de auditoria

Por las caractersticas especiales de cada una, las marcas de auditoria pueden ser de dos tipos:
Marcas de auditoria estndar: Las marcas estndar se utilizan para hacer referencia a tcnicas o
procedimientos que se aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma
manera por todos los auditores que las emplean. Son de utilizacin y aceptacin general.
Marcas de auditoria especficas: Las marcas especficas no de uso comn; en la medida en que
se adopten debern integrarse al ndice de marcas correspondiente y sealarse con toda claridad
al pie o calce de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditoria especfica y segn el
usuario. No son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de
auditoria que en otro.
ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a practicar por un contador
publico independiente: preliminar, intermedia y final.
ETAPA PRELIMINAR.
a.
Objetivo: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo identificar y
sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de estados financieros.
b.

c.

d.

Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador publico independiente
es llamado por el dueo o representante legal de una entidad para solicitarle sus servicios.
De este modo el contador publico establecera un primer contacto con la entidad a auditar y procedera, en
seguida, a efectuar n estudio y evaluacin de la organizacin, de sus sistemas y procedimientos, de
su sistema de control interno, del anlisis de sus factores clave de operacin.
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador publico procedera a
efectuar la planeacion definitiva de su auditoria.
En esta etapa se disearan las cedulas e auditoria a utilizar durante la revisin, se entregaran a ola
entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se programara la asignacin de auditores y las
tareas que se les encomendaran. Se elaboraran los programas de auditoria a utilizar.
PROGRAMAS DE AUDITORIA: Durante el desarrollo de la etapa preliminar conveniente que el
auditor desarrolle los programas especificos de auditoria que van a ser utilizados durante la revisin; ello
a efecto de conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos
tcnicos de que se dispondra para auditarla.
IINFORME DE SUGERENCIAS: Derivado de todos los estudios, anlisis, evaluaciones
e investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la planeacion en conjunto
de la auditoria, ya debio de haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades
en materia de control y en su operacin.

ETAPA INTERMEDIA.

a.

OBJETIVO: Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el cliente
con el propsito de determinar el grado de confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de
auditoria de resultados de operacin y otras a fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final.

b.

DESARROLLO: En esta etapa se efectuaran pruebas que permitan corroborar la calidad del control
interno existente en la entidad; pruebas que serviran de base para determinar el alcance del examen a
practicar y la oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditoria. Se definira
el plan de muestreo a seguir. Es practica comun que durante la etapa intermedia de un trabajo de revisin
de informacin financiera, ademas de los sealado en el parrafo precedente, se inicie en si la auditoria
partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante los primeros meses de operacin.

c.

EXCEPCION: No olvidar que un examen intermedio de informacin financiera se da cuando el

contador publico es contratado con oportunidad; es decir, durante el ejercicio que sera examinado, como
en el ejemplo apuntado al inicio de este capitulo. En aquellos casos en que el contador publico es
contratado despues de haber concluido el ejercicio fiscal a examinar, y por ende su labor inicia durante el
ejercicio siguiente, ya no se dara la oportunidad de un examen intermedio. Se estara ante el caso de una
auditoria de estados financieros a practicar en dos etapas: preliminar y final.

ETAPA FINAL.
a.
OBJETIVO: Concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto.

b.

En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de transacciones (ingresos,
costos y gastos), procede en la etapa final el examen de los meses que quedaron pendientes de revisin.
En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto,
independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo ese universo,
procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerra el circulo de la revisin de este
aspecto.
Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido registradas en el
periodo a que corresponden. Debido a que las transacciones mas criticas son las registradas durante los
ultimos dias cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser dirigidas a tales
transacciones.
DESARROLLO:

c.

CIERRE DE AUDITORIA.

Discusin de ajustes y reclasificaciones.

Durante el desarrollo de la auditoria el contador publico ha determinado la necesidad de que la entidad
auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros
reflejen una razonable situacin financiera y resultados de operacin. Toca al auditor en este momento
presentar a la consideracin de la administracin la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y,
una vez aceptados, registrarlos.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml#etapas#ixzz4Vn5HrnkT

www.monografias.com

Procedimientos y tcnicas de auditoria

Papeles de trabajo
1.
2.
3.
4.
5.

Introduccin
Definicin de tcnica de auditoria
Definicin de procedimiento de auditoria
Diferencia entre tcnica y procedimiento de auditoria
Naturaleza, alcance y oportunidad de aplicacin

6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.

Ejemplos prcticos
Definicin de papeles de trabajo
Objetivo e importancia
Preparacin, contenido y estructura general
Naturaleza, confidencialidad y propiedad de los papeles de trabajo
Clases de papeles de trabajo
Marcas de auditoria e ndices de referencia
Archivos
Relacin de los papeles de trabajo con las tcnicas y procedimientos
Conclusiones
Bibliografa

INTRODUCCION
A travs de este trabajo, desarrollaremos una visin general sobre las Tcnicas y Procedimientos
de Auditoria, as como de Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de los
Papeles de Trabajo dentro de la Auditoria en las empresas.
Por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora como
herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y
diferentes entes econmicos donde en un futuro laboremos como Contadores Pblicos y
Auditores.
1. DEFINICIN DE TCNICA DE AUDITORIA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la
evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su
criterio o juicio, segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier
ciencia o arte. En la auditoria. Las tcnicas son mtodos accesibles para obtener material de
evidencia.
2. DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a
una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.
3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la
combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son
desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.
4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIN
La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la
amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican
prcticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la poca en que deben aplicarse los
procedimientos al estudio de partidas especficas.
5. EJEMPLOS PRACTICOS
5.1. TECNICA
TCNICA DE TASCOI
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la
organizacin, con el propsito de determinar
1. Qu hace realmente la entidad?,
2. Cmo lo hace?,
3. Para qu lo hace?,
4. Quines son sus propietarios?

5. Cules sus clientes?

La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de
entrevistas con los directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el
da a da para producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la
transformacin.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los
recursos, informacin e insumos para hacer la transformacin.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los
productos, bienes o servicios que transforma la organizacin.
Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin
de la organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos
directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las
organizaciones que transforman o agregan valor
5.2. PROCEDIMIENTO
ASIENTOS DE AJUSTE
Los asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el transcurso de la
auditoria, deben tener explicaciones suficientemente extensas y detalladas para que
cualquier persona que no este familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda
comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un asiento que diga: Para ajustar cargo de
Los tres, S.A., sino ms bien: Para corregir cargo por un ventilador elctrico, segn
factura a Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004, comprobante 861. Esto har posible
que si el cliente pide el comprobante clasificado equvocamente pueda encontrrsele con
facilidad, ya sea que se haya archivado por orden alfabtico o numrico.
6. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e
informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas
realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al
suscribir su informe.
7. OBJETIVO E IMPORTANCIA
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas.
Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para
planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas,
datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de anlisis para los
supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
Facilitar la preparacin del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe
para los organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
Servir de gua en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico
debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y
organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento
fcil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia
adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben
identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.
Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern
estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo
debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y
anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se
deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado durante
el trabajo.
Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se
deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado
por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir
otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los
controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o
registros sujetos a revisin.
Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y
eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo
debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal
manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de
quien los prepar.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que
efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su
cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin
de los papeles de trabajo.
8.

PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL

8.1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO
cliente y ejercicio a revisar
fecha
nombre y apellidos del sujeto
objeto de los mismos
cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado
8.2. CONTENIDO MNIMO DE LOS PAPELES
Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que
va a opinar el trabajador, estn de acuerdo con los registros de la
empresa.
Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor
evidencia de su existencia fsica y valoracin.
Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de
resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las
pruebas sustantivas.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno
y conclusiones a las que llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

NO DEBEN CONTENER:
no ser copia de la contabilidad de la empresa
no ser copia de los estados financieros
no ser copia de la auditoria del ao pasado.
8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:
El nombre de la compaa sujeta a examen
rea que se va a revisar
Fecha de auditoria
La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes
lleven a cabo la supervisin en sus diferentes niveles.
Fecha en que la cdula fue preparada
Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles
de trabajo
Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las
hojas a donde pasan
Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
Fuente de obtencin de la informacin
Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula
analtica debe concordar con las sumarias y estas con el balance de
comprobacin.
PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJO
La informacin que contienen los papeles es necesaria para
auditoria?
se puede presentar esta informacin de forma mejor?
debe darse algn dato ms para su comprensin?
9. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
9.1. NATURALEZA
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El
uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas
machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia
con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la
delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su
calidad.
9.2. CONFIDENCIALIDAD
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad
respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as
tambin los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico
rinde con relacin a esos mismos balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo
hace a travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y
registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser
suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna informacin
confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el
consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y
en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba
de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su
dictamen.

9.3. PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son la
prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por
contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta obligado a mantener
absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias
de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o
los interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes
respectivas).
10. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
Por su uso
Papeles de uso continuo.
Papeles de uso temporal.
Por su contenido
Hoja de trabajo.
Cdulas sumarias o de Resumen.
Cdulas de detalle o descriptivas.
Cdulas analticas o de comprobacin.
10.1.
POR SU USO:
Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios
(acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de
organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su
utilidad ms o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra
conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del
auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til
solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada,
contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso,
tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a
que se refieran.
10.2.
POR SU CONTENIDO:
Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la
propia imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo
contenido esta ms o menos definido.
Se clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o
ejecucin del trabajo. Entre estos estn:
Planificacin de auditoria
Hojas de trabajo
Cdulas sumarias o de resumen
Cdulas de detalle
Cdulas narrativas
Cdulas de hallazgos
Cdulas de notas
Cdulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada.
Entre los que figuran:
Estados financieros
Conciliaciones bancarias
Manuales

 Organigramas
Planes de trabajo
Programacin de actividades
Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u
obtenidos de fuentes independientes al rea auditada. Algunos de estos son:
Confirmaciones de saldos
Interpretaciones autnticas y normativa publicada
Decretos de creacin de unidades
Opiniones Jurdicas
Opiniones Tcnicas
Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura
es estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se
encuentran las:
Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o
cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin.
Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman
una cdula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por
grupos homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas
mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas
se harn una por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo
de cada grupo.
Las eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y
los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones,
programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos
de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran
presentarse.
11.
11.1.

MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA

MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO
Para facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo realizado en la
auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de
una manera prctica y de fcil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la
actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los
auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando
una marca cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las cifras
correspondiente contra el auxiliar relativo.
En la prctica la utilizacin de marcas de trabajo realizado es de lo ms
comn y facilita por un lado la trascripcin del trabajo que realiza el auditor
ejecutante, y por otro la interpretacin de dicho trabajo como el proceso de revisin
por parte del supervisor.
Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una
manera constante se decide peridicamente establecer una marca estndar, es
decir, una marca que signifique siempre lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez
distintiva, de manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se
usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o

azul, de tal suerte que a travs del color se logre su identificacin inmediata en las
partidas en las que fueron anotadas.
MARCAS DE AUDITORIA
SIMBOLO

SIGNIFICADO

Sumado (vertical y horizontal)

Cumple con atributo clave de control
Cotejado contra libro mayor
Cotejado contra libro auxiliar
Verificado fsicamente
Clculos matemticos verificados
Comprobante de cheque examinado
Cotejado contra fuente externa
Nota explicativa

W
@
A-Z
N/A
H1-n
C/I1-n
P/I

Procedimiento no aplicable
Hallazgo de auditoria
Hallazgo de control interno
Papel de trabajo proporcionado por la
Institucin

11.2. INDICES DE REFERENCIA

Para facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con ndices que
indiquen claramente la seccin del expediente donde deben ser archivados, y por
consecuencia donde podrn localizarse cuando se le necesite.
En trminos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo
que presentan las cuentas en el estado financiero. As los relativos a caja estarn
primero, los relativos a cuentas por cobrar despus, hasta concluir con los que se
refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden.
Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para
este objeto, nmeros, letras o la combinacin de ambos.
A continuacin se presenta un ejemplo de ndices usando el mtodo alfabticonumrico por ser el de uso mas generalizado en la prctica de la auditoria. En este
sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas
de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:
La letra o nmero: Para las cuentas de:
A

Caja y bancos

Cuentas por cobrar

Inventarios

Activo fijo

Cargos diferidos y otros

AA

Documentos por pagar

BB

Cuentas por pagar

EE

Impuestos por pagar

HH

Pasivo a largo plazo

LL

Reservas de pasivo

RR

Crditos diferidos

SS

Capital y reservas

10

Ventas

20

Costos de ventas

30

Gastos generales

40

Gastos y productos financieros

50

Otros gastos y productos.

12. ARCHIVOS
Para la conservacin de los papeles de trabajo se reconocern tres tipos de archivos:
permanente, general y corriente. Las caractersticas y usos de cada tipo son las siguientes:
12.1.

PERMANENTE

Contendr informacin til para el auditor en futuros trabajos de

auditora por ser de inters continuo y cumplir los siguientes propsitos:
Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por
varios aos.
Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rpido
de las polticas, organizacin y funciones de las diferentes unidades de
la Corte de Cuentas de la Repblica y leyes aplicables.
Entre la informacin que contendr el archivo permanente est:
Leyes y normas
Organigramas
Polticas y manuales
Detalle de personal clave de la Corte
12.2.
GENERAL
Contendr los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y
que podrn ser utilizados para perodos subsecuentes. Entre los que estn:
Estados financieros
Planes anuales de trabajo
Programas de auditoria
Hojas de trabajo
Borrador e informe final de cada examen
12.3.
CORRIENTE
Acumular todas las cdulas relacionadas con las diferentes pruebas
realizadas a cada una de las cuentas o reas especficas y corresponden al
perodo sujeto a examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y
del cumplimiento a las normas de auditoria.
13. RELACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO CON LAS TECNICAS Y
PROCEDIMIENTOS
La relacin que hay entre papeles de trabajo con tcnicas y procedimientos, es que por
medio de estas vamos a obtener la informacin y evidencia necesaria para su correcta
elaboracin, ya que dentro de las tcnicas tenemos: Ocular, Verbal, Escrita, Documental,
Inspeccin Fsica. Y a la combinacin de dos o ms de estas tcnicas o conjugacin de
dos o ms procedimientos de Auditoria derivan los programas de auditoria y al conjunto de
programas de auditoria se le denomina Plan de Auditoria.

14.

EJEMPLO PRACTICO
AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS

LA INDUSTRIA, S.A.
SUMARIO DE CAJA Y BANCOS
Periodo al 31 de Diciembre del 2004
(en quetzales)

Saldo
Contabilidad
31-12-04
Caja General
Caja Chica
Banco Promotor, S.A.
Monetarios
Banco de Occidente, S.A.
Ahorro
Totales

Q10,000.00
Q2,000.00

PT: _______A
Hecho Por: Grupo Nueve
Fecha: 02-03-2005

Ajustes y/o Reclasifaciones

Debe
Haber
Q2,500.00
Q945.00
Q895.00

Saldo
Anterior
31-12-04

REF.

Q7,500.00

A/1
A/2

Q160.00

Q25,000.00

Q6,000.00

Q3,000.00

Q28,000.00

A/3

Q3,000.00
Q40,000.00

Q900.00
Q6,900.00

Q3,900.00
Q39,560.00

A/4

Q7,340.00

De acuerdo con los procedimientos de Auditoria aplicaciones al rubro de Caja y Bancos al 31-12-04
Podemos concluir que el saldo es razonable de conformidad con PCGA.
f) _____________________
AUDITOR
= Sumado
= Cotejado contra Mayor

EMPRESA: LA
INDUSTRIA, S.A.
AREA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS
PERIODO AUDITADO: al 31 de Diciembre del 2004
PROCEDIMIENTO DESCRIPCION
OBJETIVOS
Comprobar la autenticidad de los fondos de
efectivo y de las cuentas bancarias propiedad
1 de la empresa.
Determinar si dentro de este rubro del
balance, se presentan todos los fondos y
2 cuentas disponibles propiedad de la empresa.
Verificar su adecuada presentacin en el
3 Balance General
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1 Arqueo
2 Confirmacin Bancaria
3 Conciliacin de saldos
4 Estudio y Anlisis del movimiento
5 Corte de ingresos y egresos
6 Revisin de transferencias entre bancos
7 Examen de hechos y transacciones posteriores
Verificacin de la valuacin en moneda
8 nacional
9 Verificacin de la valuacin en moneda

HECHO POR

PT: _______AA
Hecho Por: Grupo
Nueve
Fecha: 02-03-2005
REF. A P.T.

extranjera

No. A-1
ARQUEO DE CAJA GENERAL
EMPRESA: LA INDUSTRIA, S.A.
FECHA: 02-032005
AUDITOR: Grupo Nueve
1. EFECTIVO
BILLETES
DENOMINACION
Q100.00
Q50.00
Q20.00
Q10.00
Q6.00
Q1.00
Q0.50
MONEDAS
Q1.00
Q0.50
Q0.25
Q0.10
Q0.05
Q0.01

RECEPTOR: Jacinto Lpez

HORA DE ARQUEO: 11:00 Hrs.

CANTIDAD VALOR
40
Q4,000.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
SUB-TOTAL....
2000

CHEQUES DE EMPLEADOS
Leopoldo Portillo
Q1,000.00
Panfilo Reyes
Q500.00
Total documentos

Q2,000.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
SUB-TOTAL...
TOTAL DE EFECTIVO

Q1,500.00

Q4,000.00

Q2,000.00
Q6,000.00

arqueados
total efectivo y
documentos
Monto sobre contabilidad
Faltante de caja general

Q7,500.00
Q10,000.00
Q2,500.00

A 15 minutos despus de iniciado el arqueo le fue devuelto al Sr. Jacinto Lpez

la totalidad
de efectivo y documentos a su entera
satisfaccin.
f) ____________________
AUDITOR

f) ____________________
CAJERO GENERAL
Jacinto Lpez

= Documentos
verificados
= Libros de contabilidad
examinados
=
Sumado

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

EMPRESA: LA INDUSTRIA, S.A.
AREA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS

PT: _______AAA

PERIODO AUDITADO: al 31 de Diciembre del 2004

Hecho Por: Grupo Nueve

Fecha: 02-03-2005

DESCRIPCION

SI

NO

N/A

OBSERVACIONES

Segregacin de funciones
(Separacin de labores?)
Fianzas de fidelidad?
Firmas autorizadas -Fimas mancomunadas?
Limites de pago?
Depsitos diarios?
Arqueo peridico y Conciliaciones regulares?
Control sobre la recepcin de ingresos diarios?
Control efectivo de disponibilidad?
f)___________________________
AUDITOR

No. A-2
ARQUEO DE CAJA CHICA
EMPRESA: LA INDUSTRIA, S.A.
RECEPTOR: Luis Rabe
FECHA: 02-03-2005
HORA DE ARQUEO: 11:30 Hrs.
AUDITOR: Grupo Nueve
1. EFECTIVO
BILLETES
DENOMINACION
Q100.00
Q50.00
Q20.00
Q10.00
Q6.00
Q1.00
Q0.50
MONEDAS
Q1.00

CANTIDAD
4

50

VALOR
Q400.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
SUB-TOTAL....
Q50.00

Q400.00

Q0.50
Q0.25
Q0.10
Q0.05
Q0.01

Cheques del Sr. Rabe

Comprobanes de gastos

Q0.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
Q0.00
SUB-TOTAL...

Q50.00

TOTAL DE EFECTIVO

Q450.00

Q900.00
Q700.00

Total documentos arqueados

Q1,600.00

total efectivo y documentos

-) Doctos de abono
-) Funcionarios y empleados

Q2,050.00

-) Funcionarios y empleados
Total doctos. De legitimo abono

Q900.00
Q45.00

Monto sobre contabilidad

Faltante de caja chica

Q945.00
Q1,105.00
Q2,000.00
Q895.00

Hago constar que los fondos fueron verificados y devueltos al seor Rabe a su entera
satisfaccin
f) ____________________
AUDITOR

f) ____________________
ENCARGADO
Jacinto Lpez

= Sumado
= Documentos verificados

CONCILIACION BANCARIA

LA INDUSTRIA, S.A.

PT.:
A-3
Hecho Por: Grupo Nueve

al 31 de diciembre del 2004

Fecha: 02/03/2005
MONTO

(+)

(+)

Saldo segn contabilidad

Cheques en Circulacin
No.
Fecha
0025
10-05-04
0075
11-11-04
0080
25-12-04
0082
28-12-04
Notas de Cargo
EL SIC

Q20,000.00

Beneficiario
MICIVI
Paginas amarillas
Empresa Electrica
Telgua

Q6,000.00
Q4,000.00
Q2,000.00
Q1,750.00
Q3,250.00

Q13,750.00

(-)

(-)
(-)

EMETRA
Deposito en transito
Los pasaco
El FRG
La Sexta
Nota de cargo
Cheques rechazados
S/conciliacin
S/Banco

Q500.00
Q500.00
Q250.00
Q250.00

Q3,750.00

Q1,000.00
Q500.00
Q3,000.00
Q42,000.00
Q42,000.00

f) ____________________
AUDITOR
= Sumado
= diferencia verificada

LA INDUSTRIA, S.A.
LIBRETA DE AHORRO

PT.:
______A-4______
Hecho Por: _Grupo Nueve

al 31 de diciembre del 2004

expresado en quetzales

Fecha: _02/03/2005_____

Libreta No. XXXX

Cuenta No. XXXX

Fecha

Nombre: ___________________

Concepto

30/06/2004

31/12/2004

Saldo segn Banco

Retiro

Deposito

Saldo

Q15,000.00

Q15,000.00

Q900.00

Q15,900.00

= Confirmado por el banco

f) ____________________

AUDITOR

LA INDUSTRIA, S.A.
HOJA DE AJUSTES y/o

PT.:
A-5
Hecho Por: Grupo Nueve

RECLASIFICACIONES

Fecha:

02/03/2005

al 31 de diciembre del 2004

(en quetzales)
DEBE
P 1 -------------------------X----------------------------Funcionarios y empleados
Caja general

Q2,500.00
Q2,500.00
Q2,500.00

P 2 -------------------------X----------------------------Funcionarios y empleados
Caja Chica

Q945.00

Q3,000.00

Q900.00
Q900.00

Q895.00
Q895.00
Q895.00

P 6 -------------------------X----------------------------Caja y Bancos
Cuentas por pagar

Q3,000.00

Q900.00
Q900.00

P 5 -------------------------X----------------------------Funcionarios y empleados
Caja Chica

Q945.00

Q3,000.00
Q3,000.00

P 4 -------------------------X----------------------------Banco (Occidente)
Intereses Producto

Q2,500.00

Q945.00
Q945.00

P 3 -------------------------X----------------------------Cuentas por cobrar

Cheques rechazados
Banco (Promotor)

HABER

Q895.00

Q6,000.00
Q6,000.00

Q6,000.00

Q6,000.00

f) ____________________
AUDITOR

CONCLUSIONES
Hacemos nfasis en la importancia de la Auditora como herramienta gerencial para la toma de
decisiones y para poder verificar los puntos dbiles de las organizaciones con el fin de tomar
medidas y precauciones a tiempo.
Observamos que el riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados
financieros tomados en conjunto estn presentados razonablemente, cuando en realidad no lo
estn, esto sucede si las bases que se toman (Papeles de Trabajo), para poder fundamentar
dichas conclusiones, carecen de tcnicas y procedimientos de Auditoria, los cuales le dan la
confiabilidad necesaria.
Un trabajo es reconocido cuando es de calidad, para que la auditora sea considerada por el
administrador como actividad indispensable es necesario que los informes de los auditores sean
tiles, relevantes y confiables, lo cual se logra a travs de aplicacin adecuada de Tcnicas y
Procedimientos de Auditoria en la recopilacin de informacin.
Por lo cual concluimos, que la base esencial para una Auditoria confiable, es el conocimiento y
aplicacin adecuada de Tcnicas y Procedimientos de Auditoria, en la elaboracin de Papeles de
Trabajo.
BIBLIOGRAFIA
1. Auditoria Moderna
Autor: Richard E. Ziegler & Walter G. Kell
Impresora Rodelo, S.A.
Edicin 3ra.
Mxico, D.F.
2. Manual del Contador
Tomo I y II
Autor: W.A. Paton
Unin Tipografa Editorial
Edicin 1983
Mxico, D.F.
3. Normas de Auditoria
Norma 2
Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores
Edicin 1992
Guatemala, Guatemala
4. Normas Internacionales de Auditoria
Norma 230 y 520
Federacin Internacional de Contadores
5. Procedimientos y Tcnicas de Auditoria
Libro I y II
Autor: Mario Leonel Perdomo Salguero
Ediciones Contables Administrativas
Edicin 2005
Guatemala, Guatemala

Jorge Rene Quionez Folgar

Jorge.Quinonez@gt.nestle.com