El sistema de costos por procesos

El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por

departamento o centro de costo
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias operaciones
o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanzan.
Los costos unitarios de cada departamento se basan en la relacin entre los costos
incurridos en un periodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo.
El procedimiento de registro de este mtodo es como sigue:
1. Se registran las transferencias de las unidades valoradas al costo unitario
planificado.
2. Se cargan los gastos directos e indirectos a costo real en la cuenta de produccin
en proceso.
3. Se obtienen los saldos en las cuentas observndose que:

a) Tanto los centros de costos directos como su cuenta control muestran saldos
obtenidos mediante la comparacin de cifras deudoras reales con cifras
acreedoras basadas en costos planificados. Estos saldos contienen el costo de los
inventarios no concluidos ms la diferencia entre los recursos por la produccin
alcanzada, por lo que es necesario extraer esta diferencia.
b) Todos los saldos del resto de las cuentas relacionadas con destino de la
produccin muestran el costo de las unidades valoradas al costo unitario
planificado.
4. Se calcula la desviacin entre los recursos necesarios y los empleados durante le
perodo y se procede a su prorrateo entre las cuentas que reflejan el destino de la
produccin, dando los saldos valorados al costo real segn establece el Sistema
Nacional de Contabilidad.
5. Se procede al anlisis de las desviaciones por partidas a fin de conocer sus
causas y tomar las medidas correctas.
Las posibles desviaciones pueden cerrarse de la siguiente forma:

Distribuirse por las cuentas que amparan el destino de la produccin.

Llevarse inmediatamente a la cuenta Prdidas o Ganancias.
Llevarse inmediatamente a Costo de Venta

AUDITORIA
Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias
que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el
auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los
resultados de las operaciones, la situacin financiera, los cambios operados en ella y en
el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para

formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los

procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno
Caractersticas
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos
en el rea de auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con
indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control
interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el
dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los
estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los
hallazgos detectados en el transcurso del examen.
Importancia
Los estados financieros no sern muy confiables si son preparados por la gerencia de la
empresa, y los usuarios externos no tendrn la confianza sobre la objetividad de la
preparacin de los estados.
La aportacin de los auditores independientes consiste en dar credibilidad a la
informacin. En este contexto la credibilidad significa que la informacin debe creerse, es
decir, merece la confianza de los usuarios internos y externos, como por ejemplos: Los
acreedores, Bancos, Gobiernos, accionistas, clientes, y cualquier persona o institucin
interesadas en los estados.
CLASIFICACION DE AUDITORIA
Existen diversos tipos de auditora, las cuales para su mejor entendimiento se pueden
clasificar de la siguiente forma:
a) Auditora Interna
"Es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar,
monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de control contables e
internos".
b) Auditora Externa
Conocida tambin como auditora independiente, la efectan profesionales que no
dependen de la empresa (ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a
los que se les reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros.
El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen de los Estados Financieros.
Auditor:

Se llama auditor/a a la persona capacitada y experimentada que se designa por una

autoridad competente o por una empresa de consultora, para revisar, examinar y evaluar
con coherencia los resultados de la gestin administrativa y financiera de una
dependencia (institucin gubernamental) o entidad (empresa o sociedad) con el propsito
de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y
recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo
CARACTERSTICAS DEL AUDITOR.
El trabajo del auditor consiste en obtener una informacin precisa y completa sobre unas
actividades especficas. Para hacerlo, tiene que:

Trabajar desplazado de su lugar habitual de trabajo y probablemente con

supervisin directa pequea o nula.
Tiene que comunicarse con gente y concentrarse en actividades que pueden ser
extraas para l, y realizar juicios precisos sobre ello.
Puede ser requerido para realizar su trabajo por perodos prolongados, en los
cuales est fsica y mentalmente cansado.
Es posible, particularmente en auditoras internas, que el auditor pueda
experimentar hostilidad.

Un buen auditor debe caracterizarse por ser entre, otras cosas,

diplomtico
paciente
buen comunicador
buen juez
disciplinado
imparcial
trabajador
con mente abierta
honesto
analtico
curioso
interesado
con carcter resistente
profesional y entrenado.

Responsabilidad legal
El auditor debe aceptar toda la responsabilidad por sus actos, pero no debe aceptar el
asumir las responsabilidades que corresponden a la gerencia de la empresa cliente, pues
l es un regulador de los actos de la gerencia y no parte de ella.
Para cumplir estos principios generales se deben tomar en cuenta las siguientes
consideraciones:

Los papeles de trabajo deben contener todos los datos e informacin pertinente.

Se deben excluir los datos irrelevantes.

Deben incluir toda la informacin que ampare los conceptos que se incluyan en el
informe final.
Debe incluirse toda informacin que pudiese ser utilizada en el futuro.
Deben incluir toda la informacin necesaria que ampare y respalde la correccin o
reclasificacin de las partidas.
Los papeles de trabajo deben ser limpios y pulcros.
Cada cedula de auditoria debe tener un ttulo que sea representativo del trabajo
realizado en ellas.

Principales fallas en los papeles de trabajo:

1. Falta de evidencia que respalde el trabajo realizado.
2. No recalcar que el problema encontrado fue aclarado.
3. No hacer el cruce (referenciacin cruzada) entre cedulas.
4. No sealar las bases usadas para la valorizacin de los activos
Cdigo de tica
Introduccin
El propsito del Cdigo de tica del Instituto es promover una cultura tica en la profesin
de auditora interna.
Auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una
organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin.
Es necesario y apropiado contar con un cdigo de tica para la profesin de auditora
interna, ya que sta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo
sobre la gestin de riesgos, control y direccin. El Cdigo de tica del Instituto abarca
mucho ms que la definicin de auditora interna, llegando a incluir dos componentes
esenciales:
1. Principios que son relevantes para la profesin y prctica de la auditora interna.
2. Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se espera sean
observadas por los auditores internos. Estas reglas son una ayuda para interpretar los
Principios en aplicaciones prcticas. Su intencin es guiar la conducta tica de los
auditores internos.
El Cdigo de tica junto al Enfoque para la Prctica Profesional y otros pronunciamientos
emitidos por el Instituto, proveen orientacin a los auditores internos para servir a los
dems. La mencin de "auditores internos" se refiere a los socios del Instituto, a quienes
han recibido o son candidatos a recibir certificaciones profesionales del Instituto, y a
aquellos que proveen servicios de auditora interna.
Aplicacin y Cumplimiento
Este Cdigo de tica se aplica tanto a las personas como a las entidades que proveen
servicios de auditora interna.
En el caso de los socios del Instituto y de aquellos que han recibido o son candidatos a
recibir certificaciones profesionales del Instituto, el incumplimiento del Cdigo de tica
ser evaluado y administrado de conformidad con los Estatutos y Reglamentos
Administrativos del Instituto. El hecho de que una conducta particular no se halle
contenida en las Reglas de Conducta no impide que sta sea considerada inaceptable o

como un descrdito, y en consecuencia, puede hacer que se someta a accin disciplinaria

al socio, poseedor de una certificacin o candidato a la misma.
Principios
Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios:
Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente, provee
la base para confiar en su juicio.
Objetividad
Los auditores internos exhiben el ms alto nivel de objetividad profesional al reunir,
evaluar y comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Auditores
internos hacen una evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman
sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras
personas.
Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la informacin que reciben y no
divulgan informacin sin la debida autorizacin a menos que exista una obligacin legal o
profesional para hacerlo.
Competencia
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al
desempear los servicios de auditora interna.
Los programas de Auditoria son guas detalladas sobre los procedimientos y pruebas a
realizar y la extensin de las mismas para cumplir con los objetivos y propsitos de la
auditoria.
Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicacin, adems sirven como medio
de control para la adecuada ejecucin y supervisin de la auditoria.
Su elaboracin requiere de un amplio conocimiento de la entidad, rea, proceso, cuenta o
actividad objeto de examen, por lo que su diseo se realiza con anticipacin, en la etapa
de planeacin de la auditoria, y debe ser de contenido flexible y sencillo. Adems de tener
en cuenta normas y tcnicas de auditoria, experiencias de anteriores auditorias y
experiencias de terceros
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTO. REF. P/t Firma auditor.
1. El auditor con su equipo de trabajo discutir los objetivos del programa y los pasos
contenidos en l, asegurndose que los mismos han sido comprendidos
correctamente.
2. Prepare planilla sumaria que descomponga el efectivo por cada uno de los
conceptos que lo integran, y comprelos con los saldos del periodo anterior.
3. De acuerdo al punto anterior, prepare subcdulas que incluyan los saldos de las
cuentas que conforman este grupo y crcelos con los libros auxiliares.
4. Verifique y analice las notas a los Estados Contables.
5. Analice, cruce y verifique la informacin del Estado de Balance General y del
Estado de Actividad Financiera, Econmica y Social con los dems Estados
Contables bsicos.

6. Para un perodo seleccionado, revise la secuencia numrica y cronolgica de los

recibos oficiales de Caja, compruebe que est completa, sin enmendaduras y deje
constancia de cualquier irregularidad.
7. Tome selectivamente movimientos diarios de Tesorera:
8. Compruebe las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos,
estableciendo que se anexen los documentos soporte que les corresponden de
acuerdo a las normas administrativas.
9. Verifique las operaciones aritmticas y los soportes que dan origen.
10. Sume los recibos de caja y crcelos contra el comprobante de consignacin y
auxiliares.
11. Determine que el efectivo recaudado haya sido consignado en su totalidad
exactamente en el estado que se recibi, en las primeras horas del da siguiente a
la recepcin.
12. Tome selectivamente movimientos de bancos y:
13. Confronte las partidas registradas en los libros de bancos contra los recibos de
consignacin.
14. Verifique las consignaciones reportadas en el boletn de tesorera y crcelas contra
el extracto bancario.
15. Confronte las consignaciones registradas por en el extracto y las del ente pblico y
concilie.
16. Investigue las notas dbito y crdito.
17. Verifique que todo egreso de fondos se efecte mediante giro de cheques
individuales con base en comprobantes debidamente legalizados.
18. En la revisin de pagos por concepto de comisiones bancarias, intereses por
emprstitos financieros y servicios, verifique que los pagos o notas dbito se
encuentren de conformidad a las clusulas contractuales.
19. Para el anlisis de los pagos por cualquier concepto, verifique: que en el
comprobante respectivo se registre el nmero de la cuenta corriente y del cheque,
el nombre del banco y valor neto girado.
20. Tome una muestra de las conciliaciones bancarias practicadas por el ente pblico
y:
21. Prepare sub-cdula para bancos e indique para cada uno lo siguiente:
22. Saldo segn libros (totalice y coteje contra el Estado de Balance General)
23. Las partidas conciliatorias dbito.
24. Las partidas conciliatorias crdito.
25. Saldo segn extracto.
26. Compare los saldos contra el mayor, auxiliares y extracto bancario.
27. Investigue todas las partidas conciliatorias de importancia.
28. Examine todas las notas dbito y crdito y compruebe que dichos cargos o abonos
sean imputados correctamente en la cuenta corriente respectiva o estn en la
conciliacin.
29. Compare contra el libro de Bancos aquellos cheques( nmero y valor segn
extracto) de alguna consideracin que hayan sido girados con fecha posterior al
cierre.
30. Investigue los comprobantes y soportes de los cheques pendiente de pago de
alguna consideracin que no han sido cobrados a la fecha del cierre
31. Analice los cheques devueltos que figuren en conciliacin al final de la vigencia e
investigue sus causas. Moneda extranjera - Bancos
32. Cercirese que todas las transacciones que afectan las cuentas que maneja el
ente pblico en moneda extranjera, sean autorizadas por funcionario competente y
cumplan con las disposiciones administrativas y legales.

33. Verifique que las afectaciones de estas cuentas, sean registradas con base en
soportes que justifican la transaccin en moneda extranjera y valuados en forma
oportuna al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.
34. Confirme los saldos de las cuentas bancarias del ente pblico tanto en moneda
nacional como extranjera a Diciembre 31.
PAPELES DE TRABAJO
En Auditora se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l durante el transcurso de
cada una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico, para dar sus opiniones
y juicios sobre el sistema de informacin examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad
de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan
Cdulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas,
certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o
elementos de comprobacin y fundamentacin de la opinin, se incorporan al conjunto de
evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditora referente a la "obtencin de evidencia
suficiente y competente" queda almacenado en los papeles de trabajo del Auditor.
Informes de los auditores
Una vez terminada la auditora, los auditores deben expresar su opinin independiente y
experta acerca de la imparcialidad de los estados financieros. Esta opinin que se
expresa en el informe de los auditores, les ofrece a los usuarios de los estados financieros
una certeza razonable de que stos han sido elaborados de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
La etapa de elaboracin del informe de una auditora se inicia una vez que los auditores
independientes han terminado su trabajo de campo y le han sugerido a la empresa
cualesquiera ajustes que consideren necesarios. Antes de redactar su informe, los
auditores revisarn la forma y contenido de los estados financieros que se han elaborado,
o bien se redactaran stos mismo en su representacin.
Informe Estndar de los auditores
El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como
opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones
significativas que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la evidencia obtenida en
la auditora no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias
poco usuales que afecten el informe del auditor independiente.

Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que
contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo
identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la
gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una
opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave
de una auditora que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados
financieros. El auditor indica explcitamente que la auditora le proporcion una base
razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer
prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin
sobre los estados financieros.
Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.

Ttulo del informe

El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de
los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico
Independiente imparcial.
Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a
su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al
propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para
que efecte la auditora de los estados financieros de una entidad que no es su cliente.
En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o
accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados.
Prrafo introductorio
En este prrafo se especifica:
Los estados financieros que fueron auditados.
La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros.
El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el
informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la
informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros
son manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la
gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso
aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.
Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la
realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las calificaciones
profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditora
y la preparacin del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su
estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia
suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado
en la planificacin de la auditora. El objetivo de una auditora es obtener una seguridad

razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u

otras incorrecciones.
La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien
efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el
auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas
de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados,
las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin
de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre
las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar,
cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.
Prrafo de opinin
El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un
auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus
conclusiones.
Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.
- Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente
debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del informe del
auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se
complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una
razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos.
El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas,
eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas
de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.
Expresin de una opinin
La opciones que de que disponen los auditores cuando van a manifestar una opinin de
los estados financieros pueden resumirse como se describe a continuacin.
1-Una Opinin sin salvedades, informe estndar
Este informe expresa una opinin limpia y puede emitirse slo cuando se ha cumplido a
cabalidad con las condiciones siguientes:
1- Los estados financieros han sido presentados en plena concordancia con los principios
de contabilidad generalmente aceptados, incluyendo las revelaciones pertinentes.

2- La auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas internacionales de auditora

generalmente aceptadas, sin limitaciones de alcance significativas que eviten que los
auditores puedan recabar las evidencias necesarias para respaldar su opinin.
2- Una opinin con salvedades
Establece que los estados financieros han sido presentados razonablemente de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (a excepcin)
de los efectos de algn asunto. Los informes con salvedades se emiten cuando los
estados financieros difieren de manera material de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, o cuando le imponen limitaciones al alcance de los
procedimientos de los auditores. Estos problemas, en tanto materiales, no demeritan la
imparcialidad general de los estados financieros.
3- Una opinin negativa
Establece que los estados financieros no han sido presentados razonablemente de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores
emiten una opinin negativa cuando las deficiencias en los estados financieros son tan
significativas que stos son considerados falsos y no expresan la situacin real de la
empresa. Todos los motivos significativos para la emisin de una opinin negativa
deben exponerse en un prrafo explicativo.
4- Una abstencin de opinin
Significa que debido a una limitacin significativa del alcance, los auditores se vieron
imposibilitados para formarse una opinin de los estados financieros. Una abstencin
no constituye una opinin, simplemente establece que el auditor no expresa opinin
alguna acerca de los estados financieros.
La importancia de la opinin sin salvedades
Los auditores emiten una opinin sin salvedades acerca de los estados financieros de la
empresa, cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la imparcialidad en la
aplicacin de los principios de contabilidad y cuando no existen restricciones sin
resolver sobre el alcance de su compromiso. Para la empresa la opinin sin salvedades
es el informe ms conveniente. Por lo general, la gerencia har todos los ajustes que se
necesiten en los estados financieros para que los auditores puedan emitir una opinin
sin salvedades.