Exemplul ilustrativ 56

Dispunei de urmtoarele date:

I. Societi fuzionate: Alfa - absorbant i Beta - absorbit

II. Bilanul contabil nainte de fuziune se prezint astfel:

- lei Denumirea indicatorilor

Societatea
Alfa

A. Active imobilizate

Beta

11.500.000 11.600.000

I. Imobilizri necorporale

1.500.0002.400.000

Cheltuieli de constituire

1.000.000

2.000.000

Mrci i brevete
II. Imobilizri corporale

500.000
10.000.000

400.000
9.200.000

1. Terenuri i construcii (brut)

43.000.000

15.000.000

2. Amortizarea construciilor

(33.000.000) (5.800.000)

III.Imobilizri financiare
Active circulante
7.000.000
1.500.000
800.00

3.000.000 I. Stocuri

0Denumirea indicatorilor

Societatea
Alfa

Mrfuri

Beta

1.500.000 1.000.000

Ajustri pentru deprecierea

(200.000)

mrfurilor

II.

2.000.000

Creane

5.200.000

(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai

mare de un an trebuie s fie prezentate separat pentru
fiecare element.)

1. Creane comerciale (clieni)

5.200.000 2.500.000

Ajustri pentru deprecierea

(500.000)

creanelor - clieni

III.Investiii financiare pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci

300.000

200.000

5.000.000

8.000.000

5.000.000

8.000.000

C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie pltite

ntr-o perioad de un an

Datorii comerciale (furnizori)

E. Active circulante nete, 2.000.000 (5.000.000) respectiv

datorii curente nete

F. Total active minus datorii

13.500.000 6.600.000

curente

G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de

un an

H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

I.Venituri n avans
J. Capital i rezerve

13.500.000 6.600.000

I.Capital subscris (prezentndu-se 10.000.000 3.000.000

separat capitalul vrsat i cel
(10.000
(3.000 nevrsat) aciuni) aciuni)

3.500.000 3.600.000

II.Rezerve

III. Inventarierea i evaluarea elementelor

bilaniere:
reevaluarea
imobilizrilor
corporale pe baza evalurii efectuate de
evaluatori j autorizai:Construcii:

Alfa = 13.000.000 lei valoare just;

Beta = 11.000.000 lei valoare just.

Restul elementelor
valoarea din bilan.

sunt

evaluate

la

Folosind metoda rezultatului:

(a)

Determinai numrul de aciuni emise

de absorbant pentru remunerarea
aportului absorbitului, raportul de
schimb i prima de fuziune;

(b)

Prezentai nregistrrile
contabile n contabilitatea
absorbantului;

(c)

Prezentai nregistrrile
contabile n contabilitatea
absorbitului;

(d)

ntocmii bilanul contabil dup fuziune.

Rezolvare:

(al) Determinarea valorii globale (valorii de aport) a celor dou

societi:

Activele fictive (cheltuieli de constituire, mrci, brevete,

licene, studii, tehnologii, prime privind rambursarea
obligaiunilor) sunt considerate, de regul, nonvalori pentru
determinarea valorii de aport. Ca atare, pentru calculul
valorii de aport, acestea vor fi deduse.

- lei Specificare Alfa

Beta

Capital social 10.000.000 3.000.000 + Rezerve 3.500.000

3.600.000 + Plusvalori din evaluarea activelor 3.000.000
1.800.000

imobilizate (13,000.000 -

(11.000.000 -

10.000.000)
9.200.000)
- Active fictive: (1.500.000)

(2.400.000)

Cheltuieli de constituire (1.000.000)

(2.000.000)

Mrci i brevete (500.000)

(400.000)

= Valoare global (valoare de aport) 15.000.000

6.000.000

Dac s-ar fi folosit metoda deductibil, calculul s-ar prezenta

astfel:

- lei Specificare Alfa

Beta

Total activ 18.500.000 14.600.000 + Plusvalori din evaluarea

activelor 3.000.000

1.800.000

imobilizate
Specificare

Alfa
Beta

Datorii
(8.000.000)

(5.000.000)

Active fictive:

(1.500.000)
(2.400.000) Cheltuieli de constituire
(1.000.000)
(2.000.000) Mrci i brevete
(500.000)
(400.000)

= Valoare global (valoare de aport)

15.000.000
6.000.000

(a2) Determinarea valorii contabile a unei aciuni:

Valoare contabil Alfa = 15.000.000 lei /10.000 aciuni =

1.500 lei/aciune

Valoare contabil Beta = 6.000.000 lei / 3.000 aciuni = 2.000

lei/aciune

(a3) Determinarea raportului de schimb privind aciunile:

Raportul de schimb = 2.000 lei/aciune valoare contabil

absorbit / 1.500 lei/aciune valoare contabil absorbant = 4/3,
adic pentru remunerarea aciunilor deinute de acionarii
firmei Beta, societatea absorbant Alfa trebuie s acorde 4
aciuni n echivalen la 3 aciuni.

(a4) Determinarea numrului total de aciuni emise pentru

remunerarea aportului societii absorbite:

(a4.1) numr de aciuni emise = 6.000.000 lei valoare aport

Beta /1.500 lei/aciune valoare contabil Alfa = 4.000 aciuni

(a4.2) numr de aciuni emise = 3.000 aciuni Beta x 4/3

raport de schimb = 4.000 aciuni (a5) Determinarea primei de
fuziune:

Valoare nominal Alfa = 10.000.000 lei capital social /10.000

aciuni = 1.000 lei/aciune Valoare nominal aciuni emise =
4.000 aciuni emise x 1.000 lei/aciune = 4.000.000 lei
Valoare contabil aciuni emise = 6.000.000 lei valoare de
aport Beta Prima de fuziune = 6.000.000 lei - 4.000.000 lei =
2.000.000 lei
(b) nregistrri contabile Alfa:

(b1) La inventarierea imobilizrilor corporale s-a efectuat

nregistrarea:

3.000.000 lei
3.000.000 lei

212

Construcii

105

Rezerve

din
reevaluare

(b2) nregistrarea majorrii capitalului social i a

primei de fuziune:

6.000,000 lei
6.000.000 lei

456

Decontri cu
lei

1012
4.000.000

acionarii/asociaii
subscris

Capital

privind capitalul

vrsat

1042
2.000.000
lei
Prime
de
fuziune/div
izare

(b3) Preluarea elementelor de activde la Beta la valoarea

rezultat n urma reevalurii:

14.700,000 lei
14.700.000 lei

11.000.000 lei

212

456

Decontri cu

Construcii
acionarii/asociaii

1,000.000 lei
capitalul

371

privind

Mrfuri 2.500.000 lei

4111

Clieni

200.000 lei

5121

Conturi la bnci n lei

(b4) Preluarea elementelor de datorii i ajustri

pentru depreciere:

8.700.000 iei 456 = %

8.700.000 lej

Decontri cu 401
acionarii/asociaii Furnizori

privind capitalul 397

8.000.000 lei

200.000 lei

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

491
500.000 lei
Ajustri
pentru
depreciere
a
creanelor
- clieni

(c) nregistrri contabile Beta:

(ci) Regularizarea cheltuielilor de constituire i a mrcilor i
brevetelor:

2.400.000 lei
2.400.000 lei

6583

Cheltuieli privind
2.000.000 lei

201

activele cedate

Cheltuieli

i alte operaii

de constituire

decapitai

205

400.000 iei

Concesiuni, brevete, licene, mrci

comerciale, drepturi i active similare
tMiMfflP

(c2) Evidenierea valorii activului transferat reprezentnd

total active identificate n bilan plus creterea de valoare
rezultat la reevaluare:

11.000.000 lei construcii + 800.000 lei mrfuri +

2.000.000 lei clieni + 200.000 lei conturi la bnci =
14.000.000 lei

14.000.000 lei
14.000.000 lei

461

Debitori diveri

7583

Venituri din

vnzarea activelor i alte operaii de capital

(c3) Scderea din eviden a elementelor

transferate pentru valoarea din bilan:

de

activ

18.700.000 lei
18.700.000 lei

5.800.000 lei
15.000.000 lei

2812

212

Amortizarea

Construcii

construciilor

371

1.000.000 lei

200.000 lei

397

Mrfuri

Ajustri pentru

4111

deprecierea mrfurilor

Clieni

2.500.000 lei

500.000 lei
200.000 lei

491

Ajustri pentru

5121

Conturi

bnci

deprecierea

creanelor-clieni 12.200.000 lei

n lei

6583

la

C
h
e
l
t
u
i
e
l
i
p
r
i
v
i
n
d
a
c
t
i
v
e
l
e
c
e
d
a
t
e

i
a
l
t
e

o
p
e
r
a

i
i
d
e
c
a
p
i
t
a
i

(c4) nchiderea conturilor

determinarea rezultatului:

14.000.000 lei
14.000.000 lei

7583

Venituri din
pierdere

n
z
a
r
e
a
a
c

de

cheltuieli

venituri

121

Profit

sau

t
i
v
e
l
o
r

i
a
l
t
e
o
p
e
r
a

i
i
d
e
c
a
p
i
t
a
l

14.600.000 lei 121 = 6583

14.600.000 lei

Profit sau pierdere Cheltuieli privind (12.200.000

+

activele
cedate
2.400.000) i
alte
operaii de
capital

14.000.000 lei - 14.600.000 lei = (600.000) lei (c5)

Transmiterea elementelor de datorii:
Rezultat =

8.000.000 lei
8.000.000 lei

401

461

Furnizori

Debitori

diveri

(c6) Consemnarea drepturilor acionarilor absorbitului n

valoarea aportului (capital propriu) transmis absorbantului:

6.600.000 lei %

= 456 6.600.000 lei

3.000.000 lei 1012

Decontri cu

Capital subscris

vrsat
3.600.000 lei 106 Rezerve

acionarii/asociaii

privind capitalul

i pentru pierdere:

600.000 lei
600.000 lei

456

121

Decontri cu
pierdere

a
c

i
o
n
a
r
i
i
/
a
s
o
c
i
a

i
i
p
r
i
v
i
n
d
c
a
p
i
t
a
l
u
l

Profit

sau

(c7) Regularizarea conturilor 456 i 461:

6.000.000 lei
6.000.000 lei

456

Decontri cu
diveri

a
c

i
o
n
a
r
i
i
/
a
s
o
c
i
a

i
i
p
r
i
v
i
n
d
c
a

461

Debitori

p
i
t
a
l
u
l

Not: Se poate folosi i varianta:

(c7.1) primirea aciunilor pentru remunerarea aportului

acionarilor absorbitului care n urma fuziunii devin acionari
la absorbant:

6.000.000 lei
6.000.000 lei

501/261

Aciuni deinute
diveri

l
a
e
n
t
i
t

i
l
e
a
f
i

461

Debitori

l
i
a
t
e
/
A
c

i
u
n
i
d
e

i
n
u
t
e
l
a
e
n
t
i
t

i
l
e
a
f
i
l
i

a
t
e

(c7.2) remunerarea acionarilor societii absorbite prin

distribuirea aciunilor primite de la societatea absorbant:

6.000.000 lei
6.000.000 lei

456

501/261

Decontri cu

Aciuni

deinute

acionarii/asociaii
afiliate /

la

entitile

privind capitalul
deinute

Aciuni

la
entitile
afiliate

(d) Bilanul contabil dup fuziune:

- lei Denumirea indicatorilor

_________________________________________________________________
Societatea _____________________________________________________
Alfa

A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporaie

25.500.000

1.500.000

Cheltuieli de
2.000.000

constituire:

1.000.000 + 2.000.000 1.000.000 = 1.000.000

Mrci i brevete: 500.000 + 400.000 - 400.000 = 500.000

500.000

II.Imobilizri corporale 24.000.000 1. Terenuri i construcii:

13.000.000 + 11.000.000 = 24.000.000

24.000.000

III.Imobilizri financiare

B. Active circulante

I. Stocuri

10.000.000

2.300.000 Mrfuri: 1.500.000 + 1.000.000 =

2.500.000 2.500.000 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor:

200.000

(200.000)

II.Creane
7.200.000 (Sumele ce trebuie s fie ncasate
dup o perioad mai mare de un

an trebuie s fie prezentate separat pentru fiecare element.)

1. Creane comerciale (clieni): 5.200.000 + 2.500.000 =

7.700.000

7.700.000

Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni: 500.000

(500.000)

III.Investiii financiare pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci: 300.000 + 200.000 = 500.000

500.000

C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an
13.000.000

Datorii comerciale (furnizori): 5.000.000 + 8.000.000 =

13.000.000
E.

13.000.000

Active circulante nete, respectiv datorii curente nete:

(3.000.000) 10.000.000 - 13.000.000 = (3.000.000)

F. Total active minus datorii curente:

22.500.000

25.500.000 + (3.000.000) = 22.500.000

G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an

H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

I.Venituri n avans
J. Capital i rezerve
22.500.00
0Denumirea indicatorilor
Societatea
Alfa

I.

Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i cel

14.000.000 nevrsat): 10.000.000 + 4.000.000 = 14.000.000

(10.000 aciuni + 4.000 aciuni emise) x 1.000 lei/aciune valoare

nominal

II.

III.

Prima de
2.000.000

fuziune

rezultat

urma fuziunii:
2.000.000

Rezerve din reevaluare stabilite de Alfa cu ocazia inventarierii:

3.000.000 3.000.000

IV. Rezerve

3.500.000