Exemplul ilustrativ 37

n luna septembrie anul N, o societate comercial

fabric paltoane n urmtoarele condiii: costuri direct
aferente unitilor produse 500.000 lei; regia variabil
de producie 250.000 lei; regia fix de producie
150.000 lei; produse fabricate 1.500 buc.; nivelul
norma! de activitate 1.000 buc.

n luna octombrie anul N, entitatea mai produce

un lot de paltoane n paltoane n urmtoarele
condiii: costuri direct aferente unitilor produse
600.000 lei; regia variabil de producie 300.000
lei; regia fix de producie 250.000 lei; produse
fabricate 800 buc.; nivelul normai de activitate
1.000 buc.

n luna noiembrie anul N, entitatea vinde 1.800 de

paltoane la un pre de vnzare de 1.390 lei/palton.
Pentru evaluarea costului se folosete metoda FIFO.

n luna decembrie, entitatea ncheie un contract ferm

de vnzare pentru 300 de paltoane ce urmeaz a fi
livrate n luna ianuarie anul urmtor, preul din contract
fiind de 1.400 lei/palton. Preul general practicat pe
pia este de 1.380 lei/palton. Comisioanele pltite
pentru vnzare se ridic la 100 lei/palton.

n luna ianuarie anul N+1 se vnd restul paltoanelor,

pre de vnzare 1.400 lei/palton.

Din punct de vedere fiscal este recunoscut metoda

CMP calculat dup fiecare intrare ca metod de
evaluare la ieire. Eventualele deprecieri nu sunt
recunoscute fiscal.
Se cere:
(a) Conform IAS 2, contabilizai tranzaciile de
mai sus n anii N i N+1;

(b) Calculai i contabilizai conform IAS 12

impozitele amnate n cei 2 ani;
(c) Prezentai un extras din politicile contabile
aplicate de entitate;
(d) Precizai informaiile pe care entitatea trebuie
s le prezinte n situaiile financiare legat de
aceste tranzacii.

Rezolvare: I. Anul N:

(a) Calculul costului de conversie:

Costul de conversie a stocurilor septembrie:
- lei
-

Costurile direct aferente unitilor produse

500.000

+ Regia variabil de producie

250.000

+ Regia fix de producie alocat: 150.000 lei x 1.000 buc. /1.000 buc.
150.000

= Cost de conversie

900.000

Cost unitar = 900.000 lei / 1.500 paltoane = 600 lei/palton

900.000 lei Produse finite

Venituri aferente 900.000 lei

costurilor stocurilor de produse

Costul de conversie a stocurilor luna octombrie:

- lei -

Costurile direct aferente unitilor produse

600.000

+ Regia variabil de producie

300.000

+ Regia fix de producie alocat: 250.000 lei x 800 buc. /1.000 buc.
200.000

= Cost de conversie

1.100.000

Cost unitar =1.100.000 lei / 800 paltoane = 1.375 lei/palton

1.100.000 lei Produse finite
lei

Venituri aferente 1.100.000

costurilor stocurilor de produse

(b) Vnzarea:
(b1) Preul de vnzare: 1.800 paltoane x 1.390 lei/palton = 2.502.000 lei:
2.502.000 lei

Clieni

Venituri din 2.502.000 lei

vnzarea produselor finite

(b2) Costul stocurilor vndute determinat prin metoda FIFO:

Costul stocurilor vndute = 1.500 paltoane x 600 lei/palton + 300

paltoane x 1.375 lei/palton = 1.312.500 lei:

1.312.500 lei Venituri aferente

Produse finite 1.312.500 lei

costurilor stocurilor de produse

n stoc au rmas 500 paltoane x 1.375 lei/palton = 687.500 lei.

(c)
VRN = 300 paltoane x (1.400 lei/palton - 100 lei/palton) + 200
paltoane x (1.380 lei/palton - 100 lei/palton) = 646.000 lei

(d)
Stocurile de produse finite trebuie evaluate la min (Cost 687.500 lei;
VRN 646.000 lei) = 646.000 lei.

Prin urmare, costul este redus pn la nivelul valorii realizabile nete prin
recunoaterea unei pierderi din depreciere = 687.500 lei - 646.000 lei =
41.500 lei:

41.500 lei Cheltuieli cu

Ajustri pentru 41.500 lei

deprecierea stocurilor

deprecierea
produselor finite

(e) Calculul impozitelor amnate la sfritul anului N:

Valoare contabil produse finite la sfritul anului N = 900.000 lei obinere
produse finite luna septembrie + 1.100.000 lei obinere produse finite
luna octombrie - 1.312.500 lei costul produselor finite vndute - 41.500 lei
ajustri pentru depreciere = 646.000 lei
Baz fiscal stocuri:
Evaluarea ieirilor prin CMP recunoscut fiscal:

CMP = (1.500 paltoane x 600 lei/palton + 800 paltoane x 1.375 lei/palton)

/ (1.500 paltoane + 800 paltoane) = 869,56 lei/palton
Costul bunurilor vndute = 1.800 paltoane x 869,56 lei/palton =
1.565.208 lei

Baz fiscal produse finite = 900.000 lei obinere produse finite luna
septembrie + 1.100.000 lei obinere produse finite luna octombrie 1.565.208 lei costul produselor finite vndute = 434.792 lei

Valoare contabil produse finite 646.000 lei > baz fiscal instalaie
434.792 lei. Rezult deci o diferen temporar impozabil = 646.000 lei 434.792 lei = 211.208 lei, care genereaz o datorie de impozit amnat =
16% x 211.208 lei = 33.793,28 lei.

33.793,28 lei Cheltuieli cu

impozitul pe

Datorii de 33.793,28 lei

impozit pe

profit amnat

profit amnat

91. Anul N+1:

(a) Vnzarea paltoanelor pentru preul de vnzare: 500 paltoane x 1.400

lei/palton pre de vnzare = 700.000 lei:
700.000 lei

Clieni

Venituri din 700.000 lei

vnzarea
produselor
finite

(b)
Descrcarea de gestiune pentru costul de 500 paltoane x 1.375
lei/palton = 687.500 lei:

687.500 lei Venituri aferente

Produse finite 687.500 lei

costurilor stocurilor de produse

(c) Anularea ajustrii pentru depreciere rmas fr obiect:

41.500 lei Ajustri pentru

lei

deprecierea

Venituri din

41.500

ajustri pentru

produselor finite

deprecieri

(d) Calculul impozitelor amnate pentru anul N+1:

Valoare contabil produse finite la sfritul anului N+1 = 646.000 lei

valoare contabil produse finite la sfritul anului N - 687.500 lei costul
produselor finite vndute n anul N+1 + 41.500 lei ajustare reluat n anul
N+1 = 0
Baz fiscal produse finite la sfritul anului N+1:

Costul bunurilor vndute evaluate prin CMP = 500 paltoane x 869,56

lei/palton = 434.780 lei
Baz fiscal produse finite anul N+1 = 0
Nu exist diferene temporare, deci datoria de impozit pe profit amnat se
va anula:

33.793,28 lei Datorii de

Venituri din 33.793,28 lei

impozit pe

impozitul amnat

profit amnat
Iii. Extras din politiciie contabile:
1.

Evaluarea iniial a stocurilor se realizeaz la cost.

2.

Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct legate de

unitile produse, alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de
producie. Alocarea regiei fixe de producie la costurile de conversie se
face pe baza capacitii normale a instalaiilor de producie.

3.

Valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie

nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a
neutilizrii unor echipamente. n perioadele n care se nregistreaz o
producie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fix
alocate fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel nct
stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor.

4.

Evaluarea la ieire a stocurilor se realizeaz prin metoda FIFO.

5.

Evaluarea ulterioar a stocurilor se realizeaz la valoarea cea mai mic dintre

cost i valoarea realizabil net.

IV. Prezentarea informaiilor n situaiile financiare Anul N:

(a)

Politicile

contabile

adoptate

la

evaluarea

stocurilor

prezentate mai sus.

(b)

Valoarea contabil total a stocurilor = 687.500 lei

au

fost

(c)
Valoarea contabil a stocurilor nregistrate ia valoarea just minus
costurile de vnzare = 646.000 lei
(d)
Valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei =
1.312.500 lei

(e)
Valoarea reducerii valorii contabile a stocurilor recunoscute drept
cheltuial ca urmare a deprecierii = 41.500 lei
Anul N+1:
(a)

Valoarea contabil total a stocurilor = 0 lei

(b)
Valoarea contabil a stocurilor nregistrate la valoarea just minus
costurile de vnzare = 0 lei
(c)
Valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei =
687.500 lei
(d)

Valoarea relurii reducerii valorii contabile a stocurilor = 41.500 lei

(e)
Circumstanele care au condus la reluarea pierderii: stocurile au fost
vndute i ajustarea pentru depreciere existent a rmas fr obiect.