Exemplul ilustrativ 31

O societate comercial a efectuat urmtoarele

mprumuturi pentru finanarea construciei unui
complex hotelier

:250.000 lei n perioadele precedente cu o dobnd

difereniat astfel: 200.000 lei cu dobnda de 10%;
50.000 lei cu dobnda de 12%;

(a)

la 01.03.N, constructorii au nceput

s lucreze la construcie i din
aceste mprumuturi rmseser
nerambursai 80.000 lei;

(b)

la 01.10.N se achit prima factur

emis pentru construcie n valoare
de 80.000 lei;

(c)

la 01.01 .N+1 se mai contracteaz

un credit bancar n sum de

180.000 lei cu o dobnd de 9% pe

an. Sumele nefiind utilizate imediat
au fost consemnate ntr-un depozit
cu o dobnd de 5% pe an;

(d)

la 01.04.N+1 se achit, din

depozitul bancar, o alt factur n
valoare de 100.000 lei;

(e)

la 01.09.N+1 se achit, din

depozitul bancar, cea de a treia

factur
pentru
construcie
n
valoare de 50.000 lei. Tot acum
activitatea
de
construcie
se
suspend pe o perioad de 6 luni.

Dup cele 6 luni, activitatea se reia i

construcia este terminat.

Se cere:

(a)

Prezentai conform IAS 23

nregistrrile contabile aferente
anilor N i N+1;

(b)

Precizai ce informaii specifice

IAS 23 trebuie s prezinte
entitatea n situaiile financiare
n fiecare dintre cei 2 ani;

(c)

Prezentai un extras din politicile

contabile.

Rezolvare: I. Anul N:

(a)
Determinarea
costului
mediu
ponderat
al
mprumutului ca o medie ponderat a costurilor ndatorrii:

(200.000 lei x 10% + 50.000 lei x 12%) / (200.000 lei +

50.000 lei) = 10,4%

(b)
Capitalizarea costurilor ndatorrii pe perioada
01.10.N - 31.12.N (capitalizarea ncepe cnd s-au realizat
plile pentru activ, adic 01.10, cnd se pltete factura
furnizorului, i nu la 01.03, cnd ncepe construcia):

80.000 lei partea rmas nerambursat x 10,4% x 3 luni /12

luni = 2.080 lei

2.080 lei Imobilizri corporale =

aferente 2.080 lei

n curs
bancare

pe termen mediu i lun

Dobnzi

creditelor

g(c) Pentru restul perioadei de 9 luni, costurile ndatorrii se recunosc ca o

cheltuial: 80.000 lei x 10,4% x 9 luni /12 luni = 6.240 lei

6.240 lei

Cheltuieli

Dobnzi aferente 6.240 lei

privind dobnzile

creditelor bancare

pe termen mediu i lung

II. Anul N+1:

(a) Contractarea noului credit:

180.000 lei Conturi la bnci

Credite bancare 180.000 lei

pe termen lung

(b) Constituirea depozitului:

180.000 lei Creane imobilizate =

Conturi la bnci 180.000 lei

(c) Capitalizarea costurilor ndatorrii pe perioada 01.01 .N+1 - 01.09.N+1

(capitalizarea nceteaz pe perioadele lungi de timp cnd nu se lucreaz la
construcie):

mprumut vechi: 80.000 lei x 10,4% x 8 luni / 12 luni = 5.547 lei

mprumut nou: 180.000 lei x 9% x 8 luni / 12 luni = 10.800 lei

Total costuri de capitalizat = 5.547 lei + 10.800 lei = 16.347 lei

16.347 lei Imobilizri corporale =

Dobnzi aferente 16.347 lei

n curs

creditelor bancare

pe termen mediu i lung

(d) Diminuarea costurilor ndatorrii capitalizate cu venitul din dobnda la depo zitul bancar (tot pe perioada capitalizrii):

(dl) Perioada 01.01.N+1 -01.04.N+1:

180.000 lei depozit bancar x 5% x 3 luni / 12 luni = 2.250 lei

(d2) Perioada 01.04.N+1 - 01.09.N+1:

(180.000 lei depozit iniial - 100.000 lei pltii pe 01.04) x 5% x 5 luni /12 luni =
1.667 lei Costurile capitalizate vor fi diminuate n total cu 2.250 lei + 1.667 lei =
3.917 lei:
3.917 lei

Venituri din

Imobilizri corporale 3.917 lei

dobnzi n curs(e) Costurile ndatorrii aferente perioadei 01.09.N+1 -31.12.N+1 se

recunosc ca o cheltuial a perioadei:

mprumut vechi: 80.000 lei x 10,4% x 4 luni / 12 luni = 2.773 lei mprumut nou:
180.000 lei x 9% x 4 luni / 12 luni = 5.400 lei

Total costuri recunoscute ca o cheltuial a perioadei = 2.773 lei + 5.400 lei = 8.173 lei

8.173 lei

Cheltuieli

privind dobnzile

Dobnzi aferente 8.173 lei

creditelor bancare

pe termen mediu i lung

Prezentarea informaiilor n situaiile financiare Anul N:

1.

Valoarea costurilor ndatorrii capitalizate n cursul perioadei = 2.080 lei.

2.

Rata de capitalizare folosit pentru a determina valoarea costurilor ndatorrii

eligibile pentru capitalizare este de 10,4% pe an, rata medie de capitalizare
determinat ca medie ponderat a costurilor ndatorrii.

Anul N+1:

1.

Valoarea costurilor ndatorrii capitalizate n cursul perioadei = 16.347 lei 3.917 lei = 12.430 lei.

2.

Rata de capitalizare folosit pentru a determina valoarea costurilor ndatorrii

eligibile pentru capitalizare pentru mprumutul contractat n perioadele prece-

dente = 10,4% pe an, rata medie de capitalizare determinat ca medie

ponderat a costurilor ndatorrii.

Rata de capitalizare folosit pentru a determina valoarea costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare pentru mprumutul contractat n anul N+1 = 9% pe an.
Extras din politicile contabile
1.

Recunoaterea costurilor ndatorrii

Entitatea capitalizeaz costurile ndatorrii care sunt atribuibile direct

construciei unui activ cu ciclu lung de producie ca parte a costului
respectivului activ. Alte costuri ale ndatorrii sunt recunoscute drept cheltuieli
n perioada n care entitatea le suport.

Valoarea costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare se determin ca diferen ntre costurile actuale ale ndatorrii suportate n legtur cu mprumutul
respectiv n cursul perioadei i orice venituri din investiii obinute din
investirea temporar a acelor mprumuturi.
2.

Rata de capitalizare

Rata de capitalizare se determin ca medie ponderat a costurilor

ndatorrii aplicabile mprumuturilor entitii, n curs, n perioada n cauz,
altele dect mprumuturile fcute special pentru obinerea unui activ cu
ciclu lung de producie.3. Perioada de capitalizare
Data nceperii capitalizrii este data la care entitatea suport cheltuielile pentru
activ.

Capitalizarea este ntrerupt n cursul perioadelor prelungite n care nu se

lucreaz efectiv la realizarea activului cu ciclu lung de producie.