Cerine suplimentare pentru categoria expert

contabil (Subcapitolul 1.6., Capitolele 2 , 3 , 4 )

1.6. Interpretarea situaiilor financiare

Exemplul ilustrativ 20
Dispunei de urmtoarele informaii:
-leiSimbol
cont
601

Denumire cont

Sold
D

Cheltuieli cu materiile prime

Sold C

15.00
0

604

Cheltuieli privind materialele

nestocate

10.000

607

Cheltuieli privind mrfurile

12.000

611

Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile

1.100

612

Cheltuieli cu
locaiile de
chiriile
Cheltuieli cu
asigurare
Cheltuieli
comisioanele i

10.10
0

de

200

privind
onorariile

1.70
0

623

Cheltuieli
de
protocol,
reclam i publicitate

200

627

Cheltuieli
cu
serviciile
bancare i asimilate

1.49
0

613
622

redevenele,
gestiune i
primele

635
Simbol
cont

Cheltuieli cu alte impozite,

taxe i vrsminte asimilate
Denumire cont

8.40
0
Sold D

Sold
C

Cheltuieli
cu
salariile
personalului
Contribuia
unitii
la
asigurrile sociale

30.0
00
5.00
0

6452

Contribuia unitii
ajutorul de omaj

2.50
0

654

Pierderi
din
debitori diveri

1.00
0

6581

Despgubiri,
amenzi
i
penaliti
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de
capital
Cheltuieli privind investiiile
financiare cedate

1.30
0
1.00
0

30
0

665

Cheltuieli din diferene de

curs valutar

20
0

666

Cheltuieli privind dobnzile

667

Cheltuieli privind sconturile

acordate
Cheltuieli
de
exploatare
privind
amortizarea
imobilizrilor
Cheltuieli
de
exploatare
privind provizioanele

641
6451

6583

664

6811
6812

pentru

creane

9.80
0
30
0
15.5
80

4.00
0

6814

6863

691

Cheltuieli
de
exploatare
privind
ajustrile
pentru
deprecierea
activelor
circulante
Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea
de valoare a imobilizrilor
financiare
Cheltuieli cu impozitul pe
profit
Venituri
din
vnzarea
produselor finite

2.60
0

4.00
0
-

4.12
8
-

80.00
0

Venituri din servicii prestate

2.000

706

Venituri
din
redevene,
locaii de gestiune i chirii

707

Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

701
704

711
Simb
ol
cont

Denumire cont

300
36.30
0
31.17
0

Sold D

Sold C

de

2.800

7411 Venituri din subvenii de

exploatare aferente cifrei de
afaceri
7583 Venituri
din
vnzarea
activelor i alte operaii de
capital
7584 Venituri din subvenii pentru
investiii

4.000

2.000

2.500

7588 Alte venituri din exploatare

721

Venituri din producia

imobilizri necorporale

500

763
768

Venituri
din
creane
imobilizate
Alte venituri financiare

7863 Venituri financiare din ajustri

pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare

150

350
200

Se cere:
(a) Calculai i interpretai indicatorii din tabloul
soldurilor intermediare de gestiune (TSIG);
(b) Calculai capacitatea de autofinanare (CAF)
prin cele dou metode i precizai ce
reprezint aceasta.
Rezolvare:
(a) Indicatorii TSIG:
1. Marja comercial (MC) - exprim performana activitii de
cumprare pentru vnzare sub forma diferenei dintre preul de
vnzare i costul de cumprare al mrfurilor vndute.
Marja comercial = Venituri din vnzri de mrfuri (cont 707) - Costul
mrfurilor vndute (cont 607) = 36.300 lei - 12.000 lei = 24.300 lei
2. Producia exerciiului (PE) - dezvluie performana activitii de
producie sub forma produciei vndute, produciei de imobilizri i
produciei stocate.
Producia exerciiului = Venituri din vnzarea produciei (grupa 70
exclusiv 707) Venituri aferente costului produciei n curs de
execuie (grupa 71) + Producia de imobilizri (grupa 72)
PE = 80.000 lei (cont 701) + 2.000 lei (cont 704) + 300 lei (cont 706)
+ 31.170 lei (cont 711) + 2.800 lei (cont 721) = 116.270 lei
3. Valoarea adugat (VA) - definete creterea sau crearea de
valoare rezultat din utilizarea factorilor de producie (munc i

capital) peste valoarea consumurilor de materii prime, materiale i

servicii furnizate de teri.
Valoarea adugat = PE + MC - Consumul exerciiului provenit de la
teri (grupa 60 exclusiv 607, grupa 61 i grupa 62)
VA = 24.300 lei (MC) + 116.270 lei (PE) - (15.000 lei (cont 601) +
10.000 lei (cont 604) + 1.100 lei (cont 611) + 10,100 lei (cont 612) +
200 lei (cont 613) + 1.700 lei (cont 622) + 200 lei (cont 623) + 1.490
lei (cont 627)) = 100.780 lei
4. Excedentul brut de exploatare (EBE) - exprim resursa sau
acumularea brut rezultat din activitatea de exploatare destinat
meninerii i dezvoltrii potenialului productiv al ntreprinderii,
remunerrii capitalurilor utilizate i a statului.
Excedentul brut de exploatare = VA + Subvenii de exploatare (grupa
74) - Impozite, taxe i alte vrsminte (grupa 63) - Cheltuieli cu
personalul (grupa 64)
EBE = 100.780 lei (VA) + 4.000 lei (cont 7411) - 8.400 lei (cont 635) 30.000 lei (cont 641)
- 5.000 lei (cont 6451) - 2.500 lei (cont 6452) = 58.880 lei
5. Rezultatul din exploatare (RE) - evalueaz rentabilitatea
economic a unei ntreprinderi i corespunde activitii normale i de
baz privind producia" de acumulare.
Rezultatul din exploatare = EBE + Alte venituri din exploatare (grupa
75) + Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind
activitatea de exploatare (grupa 781)
- Cheltuieli de exploatare cu amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare (grupa 681) - Alte cheltuieli
din exploatare (grupa 65)
RE = 58.880 lei (EBE) + 2.000 lei (cont 7583) + 2.500 lei (cont 7584)
+ 500 lei (cont 7588) -1.000 lei (cont 654) - 1.300 lei (cont 6581) 1.000 lei (cont 6583) -15.580 lei (cont 6811)
- 4.000 lei (cont 6812) - 2.600 lei (cont 6814) = 38.400 lei

6. Rezultatul curent nainte de impozitare al exerciiului (RC) - este

marja care definete rentabilitatea activitii normale i curente (de
exploatare i financiar a ntreprinderii).
Rezultatul curent nainte de impozitare al exerciiului = RE + Venituri
financiare (grupa 76) + Venituri financiare din ajustri pentru pierdere
de valoare (grupa 786) - Cheltuieli financiare (grupa 66) - Cheltuieli
financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare
(grupa 686)
RC = 38.400 lei (RE) + 150 lei (cont 763) + 350 lei (cont 768) + 200
lei (cont 7863) - 300 lei (cont 664) - 200 lei (cont 665) - 9.800 lei (cont
666) - 300 lei (cont 667) - 4.000 lei (cont 6863) = 24.500 lei
7. Rezultatul extraordinar (Rext) - sintetizeaz rezultatul sub form
de profit sau pierdere degajat de activitatea cu caracter extraordinar
a ntreprinderii, care se refer la operaiuni de gestiuni sau de capital,
dup caz.
Rezultatul

extraordinar

Venituri

extraordinare

Cheltuieli

extraordinare n cazul nostru, Rext = 0.

8. Rezultatul exerciiului (Rex) - exprim profitul sau pierderea net()

a ntreprinderii
luat() n totalitatea sa.

Rezultatul exerciiului = RC Rext - Impozit pe profit (cont 691) Rex

= 24.500 lei (Rc) - 4.128 lei (cont 691) = 20.372 iei
(b) Calculul CAF:
de autofinanare reprezint ceea ce i rmne
ntreprinderii odat ce au fost remunerai partenerii si: personalul
(salarii), statul (impozite i taxe), creditorii (furnizorii i ali creditori)
i acionarii (dividende).
Capacitatea

Cele dou metode de calcul al capacitii de autofinanare se prezint

astfel:
7. Pe baza excedentului brut:

Excedentul brut de exploatare

Alte venituri din exploatare (exclusiv cesiunile de active i

subveniile pentru investiii virate la venituri)

Alte cheltuieli de exploatare (exclusiv valoarea contabil a activelor

cedate)
Venituri financiare (exclusiv relurile de amortizri i provizioane cu
caracter financiar)

+
-

Cheltuieli financiare (exclusiv cheltuielile cu amortizrile i ajustrile

de valoare financiare)

Venituri extraordinare

Cheltuieli extraordinare

impozitul pe profit

Capacitatea de autofinanare

-lei

EBE

Alte venituri din exploatare (exclusiv cesiunile de

active i subveniile pentru investiii virate la venituri)
(cont 7588)
Alte cheltuieli de exploatare (exclusiv valoarea
contabil a activelor cedate)
1.000 (cont 654) + 1.300 (cont 6581)

Venituri financiare (exclusiv relurile de amortizri i

provizioane cu caracter financiar) 150 (cont 763) +
350 (cont 768)

58.88
0
500
(2.300
)
500

Cheltuieli
financiare
(exclusiv
cheltuielile
cu
amortizrile i
ajustrile de valoare financiare)
300 (cont 664) +200 (cont 665) + 9.800 (cont 666) +
300 (cont 667)
Impozitul pe profit
CAF

(10.60
0)

(4.128
)
42.85
2

2. Pe baza rezultatului net contabil:

Rezultatul net contabil

Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare (de

exploatare i financiare)

Veniturile din reluri de amortizri, provizioane i ajustri de valoare

(de exploatare i financiare)

Minusvalori din cesiuni de elemente de activ

Plusvalori din cesiuni

Cote-pri din subvenii pentru investiii virate la venituri

Capacitatea de autofinanare

-lei

Rezultatul net contabil

Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile

de valoare (de exploatare i financiare)
15.580 (cont 6811) + 4.000 (cont 6812) + 2.600 (cont
6814) + 4.000 (cont 6863)

20.37
2
26.18
0

+
-

Veniturile din reluri de amortizri provizioane i

ajustri de valoare (de exploatare i financiare) 200
(cont 7863)

(200)

Minusvalori din cesiuni de elemente de activ 1.000

(cont 6583)

1.000

Plusvalori din cesiuni de elemente de activ 2.000

(cont 7583)

(2.000
)

Cote-pri din subvenii pentru investiii virate la

venituri 2.500 (cont 7584)
CAF

(2.500
)
42.85
2