Exemplul ilustrativ &2

O societate comercial a efectuat urmtoarele mprumuturi pentru

finanarea construciei unei cldiri pe care o execut n regie
proprie: mprumut pe termen scurt de 500.000 lei cu o rat a
dobnzii de 10%; mprumut pe termen lung de 600.000 lei cu o
rat a dobnzii de 8%. Dobnda s-a pltit la 6 luni rmnnd
neachitat la sfritul anului dobnda corespunztoare semestrului
II. Cheltuielile cu activitatea n curs de realizare se ridic la
3.400.000 lei. La sfritul anului rmne neachitat suma de
500.000 lei.
Se cere:
(a) Determinai conform IAS 23 suma costurilor ndatorrii
care trebuie capitalizat n cursul perioadei date i
prezentai nregistrrile contabile corespunztoare;
(b) Precizai ce informaii specifice IAS 23 trebuie s
prezinte entitatea n situaiile financiare.

Rezolvare:

(al) Determinarea ratei de capitalizare pe baza mediei ponderate:

(500.000 lei x 10% + 600.000 lei x 8%) / (500.000 lei + 600.000 lei) =
8,9% (a2) Calculul dobnzii efectiv pltite pn la sfritul anului:
500.000 lei x 10% x 6 luni / 12 luni = 25.000 lei 600.000 lei x 8% x 6
luni / 12 luni = 24.000 lei Total: 25.000 lei + 24.000 lei = 49.000 lei

(a3) Calculul valorii medii contabile a activului pe termen lung la nivelul cheltuielilor
pltite: (3.400.000 lei - 500.000 lei) / 2= 1.450.000 lei

(a4) Determinarea sumei maxime a dobnzii ce poate fi capitalizat: 1.450.000 lei x

8,9%= 129.050 lei

Valoarea costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate ntr-o perioad nu trebuie s

depeasc valoarea costurilor ndatorrii suportate n cursul acelei perioade. Prin
urmare,

suma ce se va capitaliza n cazul de mai sus este de 49.000 lei, adic valoarea
costurilor ndatorrii suportate n cursul perioadei:

49.000 lei Imobilizri = %

49.000 lei

corporale n curs Dobnzi aferente

24.000 lei

creditelor bancare pe termen mediu i lung

Dobnzi aferente
25.000 lei
creditelor bancare pe termen
scurt

(b) Prezentarea informaiilor n situaiile financiare:

(b1) Valoarea costurilor ndatorrii capitalizate n cursul perioadei = 49.000 lei

(b2) Rata de capitalizare folosit pentru a determina valoarea costurilor

ndatorrii eligibile pentru capitalizare = 8,9% pe an, rata medie de capitalizare
determinat ca medie ponderat a costurilor ndatorrii.