Apuntes Tributarios
ITF Y BANCARIZACIN:
Novedades
FECHA DE VENCIMIENTO
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5 de abril de 2004
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7 de abril de 2004
26 de marzo de 2004
29 de marzo de 2004
30 de marzo de 2004
31 de marzo de 2004
1 de abril de 2004
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que por los meses de enero y febrero hubieran determinado sus pagos a cuenta con
arreglo al sistema contenido en el inciso a)
del Artculo 85 de la Ley, observarn lo siguiente: 1. Si no tuvieran impuesto calculado en el ejercicio anterior, debern aplicar
el sistema previsto en el inciso b) del Artculo
85 de la Ley, a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de marzo.
En aplicacin de las normas sobre determinacin de pagos a cuenta, especialmente
las antes mencionadas, se han presentado
sobre la materia hasta dos interpretaciones:
(i) una primera segn la cual el contribuyente
debe efectuar los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero aplicando el Sistema A de coeficientes, si ha obtenido impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, independientemente que
lo haya obtenido o no en el ejercicio anterior,
y (ii) una segunda considera que el contribuyente que no haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior, debe efectuar los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
todo el ejercicio gravable (incluyendo los meses de enero y febrero) aplicando el Sistema
B (2 por ciento de los ingresos netos), y no el
Sistema A, aun cuando haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, en aplicacin de lo previsto en el artculo 85 de la LIR, en razn que dicha norma, por su jerarqua, prevalece respecto del
numeral 1 del inciso c) del artculo 54 del
Decreto Supremo N 122-94-EF.
As, a travs de la RTF N 6507-1-2003 de
Observancia Obligatoria, materia de comentario, el Tribunal ha adoptado este ltimo criterio,
establecindose como precedente de observancia obligatoria la siguiente interpretacin:
El contribuyente que no haya obtenido
impuesto calculado en el ejercicio anterior,
debe efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por todo el ejercicio gravable
(incluyendo los meses de enero y febrero) aplicando el sistema del 2 por ciento de los ingresos netos regulados en el inciso b) del artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y no el
sistema de coeficientes regulado en el inciso
a) del mismo artculo, aun cuando haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, en aplicacin de lo previsto en el citado artculo 85, en razn que
dicha norma, por su jerarqua, prevalece respecto del numeral 1 del inciso c) del artculo
54 del Decreto Supremo N 122-94-EF.
En nuestra prxima Revista revisaremos
ms ampliamente el criterio adoptado por el
Tribunal.
INFORME TRIBUTARIO
I. TEMAS GENERALES
1. Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta (Modifica artculo 64)
Se han incrementado los supuestos que permiten la aplicacin
de la determinacin sobre base presunta. Cabe sealar como uno
de los problemas de esta modificacin el que no se haya establecido lmites temporales dentro de los que deben ocurrir las causales para abrir a la Administracin la posibilidad de aplicar la
determinacin sobre base presunta.
Asimismo, consideramos que con estos nuevos supuestos se
ampla demasiado el mbito de las causales que pueden permitir
a la Administracin la aplicacin de las presunciones.
Entre los principales cambios, se modifica y se aade como
causales:
La no presentacin y/o exhibicin de los documentos que
se encuentren relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por
la Administracin en el primer requerimiento que se les
curs para este efecto.
Conforme a la Tercera Disposicin Final del Decreto la referencia a las oficinas fiscales y a los funcionarios autorizados tiene carcter interpretativo a partir de la vigencia
del Dec. Leg. N 816.
Segn el texto anterior del inciso proceda la determinacin sobre base presunta cuando el deudor requerido en
forma expresa a presentar y/o exhibir sus libros, registro
y/o documentos que sustenten la contabilidad no lo hiciera en el trmino sealado por aquella.
De acuerdo a la norma interpretativa debe entenderse que
el requerimiento ha podido ser hecho para presentar o
exhibir los libros, etc. tanto ante las oficinas de SUNAT
como ante los funcionarios autorizados.
Se aade la situacin en que el contribuyente oculte pasivos, gastos o egresos o consigne egresos falsos; asimismo,
se omite la referencia que contena antes el texto a que
dichos actos deberan significar una anulacin o reduccin de la base imponible.
Respecto a llevar los libros de contabilidad:
Se refiere a los libros de contabilidad pero tambin a
otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
ENERO 2004
INFORME TRIBUTARIO
compras o en la declaracin, en tales casos se deducir el
costo de las compras no registradas o no declaradas, de
ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados
como rentas presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de
acuerdo a lo siguiente:
(i) IGV e ISC-exclusivamente operaciones exoneradas
y/o inafectas. Si los contribuyentes realizan exclusivamente tales operaciones, no se computarn efectos en
dichos Impuestos.
(ii) IGV e ISC-si realiza tanto operaciones gravadas como
exoneradas y/o inafectas. Se presumir que se han
realizado operaciones gravadas.
(iii) Exportacin. Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.
Rentas de personas naturales, excepto tercera categora
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a
su vez perciban rentas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarn parte de la renta neta global.
Rentas de personas naturales, adems de tercera categora
Las ventas o ingresos determinados se considerarn como
renta neta de la tercera categora.
c) Impuesto a la Renta-Pagos a cuenta
La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora.
Esta indicacin sigue la posicin adoptada por el Tribunal
Fiscal en la RTF de Observancia Obligatoria N 04184-22003 del 22 de julio de 2003 en cuanto establece que no
procede adicionar a la base de clculo de los pagos a
cuenta, las presunciones establecidas para la determinacin anual.
d) Rgimen Especial de Renta-RER
Las ventas o ingresos determinados incrementarn, para
la determinacin del Impuesto a la Renta, del IGV e ISC,
cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
Si el deudor tributario no tiene ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin ser de aplicacin, en lo
que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo
del acpite b).
e) Rgimen nico SimplificadoRUS
Se aplicarn las normas que regulan dicho rgimen. Cabe
sealar que mediante el Decreto se ha modificado el artculo 18 del Dec. Leg. N 937, Texto del Nuevo RUS en lo
referente a la determinacin sobre base presunta. Si los
contribuyentes, producto de la aplicacin de las presunciones, deben incluirse en el Rgimen General, se proceder de acuerdo a lo sealado en los acpites anteriores.
II.PRESUNCIONES
ENERO 2004
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o Libro de Ingresos, o en su defecto, en
las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
exhiba dicho Registro o Libro (Modifica artculo 66)
Esta presuncin tambin se aplicar cuando las omisiones
se presenten en las declaraciones juradas del contribuyente siempre que ste no haya presentado su registro de ventas o ingresos.
Se aade que en aquellos casos que el deudor tributario
no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas
o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracin a
travs de la informacin obtenida de terceros y el monto
de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes descrita,
deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos declarados en esos meses, incrementndose las
ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el
porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.
Este procedimiento tambin podr aplicarse a los perceptores de rentas de la cuarta categora.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Compras, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro (Modifica artculo 67)
Esta presuncin tambin se aplicar cuando las omisiones
se presenten en las declaraciones juradas del contribuyente siempre que ste no haya presentado su registro de ventas o ingresos.
Se distingue de la siguiente manera:
Omisiones iguales o mayores a 10 por ciento de las
compras.
Omisiones menores a 10 por ciento de las compras.
Ntese que antes esta presuncin no se aplicaba para
omisiones menores al 10 por ciento.
En cuanto a los efectos de esta presuncin, proceder
la deduccin del costo computable de las compras no
registradas o no declaradas para efecto del Impuesto a
la Renta.
3. Presuncin de ventas o ingresos en caso de Omisos a la
presentacin de declaraciones juradas (Se introduce artculo 67-A)
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs
de la informacin obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es: (i) omiso a la presentacin
de las declaraciones juradas por los perodos tributarios
en que se realizaron dichas operaciones; (ii) presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible
de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero;
o (iii) no consigna cifra alguna; se presumir la existencia
de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se
constate que:
El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria; o,
INFORME TRIBUTARIO
En ningn caso las omisiones halladas podr ser inferiores al importe del promedio obtenido.
Compras omitidas. Se imputarn como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las
omisiones, el monto que resulte de adicionar a las
compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la
informacin que arroja la ltima declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta
de otros negocios de giro y/o actividad similar del
ltimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto
que se adicionar ser el porcentaje de utilidad
bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan
a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada
entre cuatro (4).
En cuanto a los efectos de esta presuncin, proceder la
deduccin del costo computable de las compras no registradas o no declaradas para efecto del Impuesto a la Renta.
4. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos
registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo (Modifica artculo 68)
Se indica que los das en que debe realizar el control la
Administracin deben ser das comerciales, esto es, los que
corresponden al horario de actividades que mantiene la
persona o empresa para realizar las actividades propias
de su negocio o giro aun cuando la misma comprenda
uno o ms das naturales. Tal es el caso, por ejemplo, de
los bares y discotecas donde el da hbil comercial se inicia en la noche y concluye en la madrugada del da siguiente
5. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia
entre los bienes registrados y los inventarios (Modifica
artculo 69)
Se introduce el supuesto de Inventario por Valorizacin
que debe aplicarse si por causa imputable no puede aplicarse el Inventario Fsico. As, se establecen especficamente
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Inventario Documentario
Se aplica cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten de las verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin respectiva. En ese caso se presumirn ventas
omitidas, las que sern atribuidas al perodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
Se precisa el procedimiento cuando exista ms de una
serie autorizada de comprobantes de pago.
Respecto a los tres tipos de inventario se precisa lo siguiente:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o
sobrantes de bienes cuya venta est exonerada del
IGV, el procedimiento ser aplicable para efecto
del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad
o un valor de cero, cuando no presente el libro de
inventarios y balances o cuando en dicho libro, que
contenga los inventarios iniciales al primero de
enero o finales al 31 de diciembre, que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no se encuentre ninguna
5
INFORME TRIBUTARIO
cifra registrada.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la valorizacin
de las diferencias de inventarios, estarn ajustados en todos los casos a las reglas de valor de
mercado previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio
no declarado o no registrado (Modifica artculo 70)
Esta presuncin slo se aplicara a generadores de renta
de tercera categora.Ya no se considera la posibilidad de
prueba en contrario.
Se presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn
al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no
podr ser inferior al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo sealado en la presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza
de sus operaciones, no contaran con existencias, el coeficiente se determinar considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios
de giro y/o actividad similar.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias
en cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero
(Modifica artculo 71)
Se ampla la presuncin al indicarse que se aplicar respecto a cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero y no slo bancarias, como se indicaba en la anterior
redaccin.
En ese contexto, se define como Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Mltiples a que
se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros-Ley N 26702.
Esto es: empresas bancarias; empresas financieras; caja
municipal de ahorro y crdito; caja municipal de crdito
popular; entidades de desarrollo a la pequea y micro
empresa-EDPYME; cooperativas de ahorro y crdito autorizadas a captar recursos del pblico; y, caja rural de ahorro y crdito.
Se omite la indicacin contenida en el texto anterior respecto a que La Administracin imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados.
8. Insumo-Producto. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios (Modifica artculo 72)
Se incluye en la presuncin de insumo-producto a la prestacin de servicios.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacin de las unidades
producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracin se presumir la existencia de
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ENERO 2004
CUADRO COMPARATIVO
(...)
(...)
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
(...)
(...)
CAPTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN
Artculo 64.-SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE
PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos
de determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del
plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin
o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
CAPTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos
de determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del
plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre
la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual
se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor
tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma
expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido
plazo.(1)
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
No se exhiba libros y registros contables aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
5.
Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean
otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por
las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin de bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar
la remisin, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de
remisin, u otro documento que carezca de validez.
(*) METODOLOGA: En el lado izquierdo y en negritas el texto previo a la modificacin o sustitucin. Al lado derecho, en negritas y subrayado figura el texto que
ha sido modificado o incorporado.
(1) Conforme a la 3ra. Disposicin Final del Dec. Leg. N 941, tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del Dec. Leg. N 816, la referencia a las oficinas fiscales
y a los funcionarios autorizados.
NOTA DEL EDITOR: Segn la 1ra. Disposicin Final del Dec. Leg. N 941, se ha precisado que el ajuste de operaciones a su valor de mercado no constituye un
procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta.
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CUADRO COMPARATIVO
3.
4.
5.
6.
7.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la
aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y
Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
(No exista el artculo 65 - A)
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CUADRO COMPARATIVO
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Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das continuos o alternados de un
mismo mes, multiplicado por el total de das hbiles comerciales del mismo,
representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de
ese mes.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por
ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio
del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del
ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario que
figure en el ltimo comprobante de venta de cada mes.
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dan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de
servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das comerciales
del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene
la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio
o giro aun cuando la misma comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en
cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de
contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das
a la semana, quedando facultada la Administracin Tributaria a sealar
los das a controlar entre los das que el contribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses
alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por
ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no
inscripcin ante la Administracin Tributaria, el procedimiento sealado
en el prrafo anterior podr aplicarse mediante el control en no menos de
dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
ENERO 2004
CUADRO COMPARATIVO
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn
las diferencias como ventas omitidas en el perodo comprendido entre la
fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacin por la Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir
el procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta y de compra que correspondan a los
meses del perodo en que se efecta la comprobacin. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas de dicho perodo entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales finales correspondiente a este perodo.
Las diferencias de signos de control visible entre lo registrado por el deudor tributario y lo comprobado por la Administracin Tributaria se considerar como venta omitida de los bienes que estn obligados a circular con
dicho valor; para estos casos se aplicar el mismo procedimiento de los
prrafos anteriores.
69.2. Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda
determinar la diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso anterior, la Administracin Tributaria estar
facultada a determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando para
ello los valores del propio contribuyente, segn el siguiente procedimiento.
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin,
se le adicionar el costo de los bienes vendidos y se le deducir el
valor de las compras efectuadas en el perodo comprendido entre la
fecha de toma de inventario fsico realizado por la Administracin y
el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor
de adquisicin del ltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario o, en su defecto, el que haya
sido materia de exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo
se tomar el valor de compra promedio en el caso que existiera ms
de un comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas com-
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CUADRO COMPARATIVO
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CUADRO COMPARATIVO
Artculo 72.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS Y VENTAS
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CUADRO COMPARATIVO
A fin de determinar los ingresos gravados omitidos se considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases, suministros diversos,
entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados.
Para estos efectos, la Administracin podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallado sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformacin, para determinar los coeficientes de produccin. En caso de no ser proporcionados o que sean insuficientes, la
Administracin podr elaborar sus propios coeficientes.
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CIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases
y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin
de los productos terminados o en la prestacin de los servicios que realice
el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administracin se presumir la existencia de ventas o
ingresos omitidos del perodo requerido en que se encuentren tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero
de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de
venta promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta
unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que
haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se
tomar en cuenta lo siguiente:
i)
Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago
en el mes.
ii)
Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la
Administracin Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y
anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de
transformacin del propio deudor tributario los que servirn para hallar
los coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda
determinar los coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada
no fuere suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar sus propios
ndices, porcentajes o coeficientes necesarios para determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin podr utilizar una de las materias primas o envases o embalajes o
suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos terminados o de los servicios prestados, en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado
por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el
producto terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa y
reglas de valorizacin previstas en el artculo 69, cuando corresponda.
Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de
saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o
ingresos omitidos, por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i)
ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados diariamente, excedan el saldo inicial
del da ms los ingresos de dicho da, estn o no declarados o
registrados.
ii)
El procedimiento sealado en el literal i) de este inciso deber
aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2)
das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i)
ste se determinar cuando se compruebe que los egresos cons-
ENERO 2004
CUADRO COMPARATIVO
ENERO 2004
17
INFORME TRIBUTARIO
ENERO 2004
INFORME TRIBUTARIO
reintegro tributario podrn optar por renunciar a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT
en la forma, plazo y condiciones que sta establezca.
Asimismo, podrn cargar al costo o gasto el monto del
reintegro tributario a que tenan derecho desde el primer da del mes en que fue presentada la comunicacin de renuncia al beneficio.
Aqullos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el mismo, debern restituir el
monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas
en el Cdigo Tributario.
3. Garantas
La SUNAT podr solicitar que se garantice el monto cuya
devolucin se solicita por concepto de reintegro, a los comerciantes de la Regin que hubieran incurrido en alguno de los
supuestos para trabar medidas cautelares previas a que se
refiere el Artculo 56 del Cdigo Tributario o tengan un perfil
de riesgo de incumplimiento tributario.
Para tal efecto, mediante Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT se establecer entre otros aspectos, las caractersticas, forma, plazo y condiciones relacionadas con las garantas; as como los criterios para establecer el perfil de riesgo de incumplimiento tributario.
4. Casos en los cuales no procede el Reintegro
No ser de aplicacin el reintegro tributario:
4.1 Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a
los que se produzcan en la Regin, excepto cuando
los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma.
Nuevo procedimiento para acreditar la cobertura
de las necesidades de consumo
Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Regin, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitar al Sector correspondiente la constancia de su capacidad de produccin
de bienes similares o sustitutos y de cobertura
para abastecer a la Regin, de acuerdo a la
forma y condiciones que establezca el Reglamento.
b) El citado Sector, previo estudio de la documentacin presentada, emitir en un plazo mximo
de treinta (30) das calendario la respectiva
Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentar a la SUNAT solicitando se declare la no
aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que se refiere el Artculo 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30)
das calendario, contados a partir de la presentacin de la solicitud.
e) La resolucin que emita la SUNAT tendr vigencia por un (1) ao calendario, contado a partir
ENERO 2004
19
INFORME TRIBUTARIO
7. Reintegro correspondiente a perodos anteriores a la
vigencia del Decreto
Los comerciantes que a la fecha de la vigencia del Decreto
Legislativo (3 de febrero de 2004), tengan el derecho al reintegro tributario por perodos anteriores, debern solicitarlo
dentro del plazo mximo de dos (2) meses de publicado el
Decreto Supremo que establezca las normas reglamentarias
correspondientes. Transcurrido el referido plazo se perder el
derecho al reintegro correspondiente a dichos perodos.
8. Precisiones al Cdigo Tributario
Mediante el Dec. Leg. N 942 publicado el 20 de diciembre ltimo se precisa:
Dentro de los crditos tributarios a que hace referencia
el primer prrafo del artculo 40 del Cdigo Tributario se encuentran comprendidos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario o cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
Asimismo, cuando se indique que la compensacin automtica respecto a tributos en los que el sujeto tenga
la calidad de contribuyente, igual restriccin se aplica
para la compensacin de oficio o de parte.
Cuando el reintegro tributario haya sido utilizado como
costo o gasto para efectos del IR no ser aplicable la
compensacin a que se refieren los artculos 39 y 40
del Cdigo Tributario.
ENERO 2004
INFORME TRIBUTARIO
I. ANTECEDENTES
ENERO 2004
21
INFORME TRIBUTARIO
dra realizarse despus de la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que para
ese propsito indique la SUNAT.
6. Las cuentas
Al igual que se indicaba en el Dec. Leg. N 917, se ha
establecido que las cuentas en que se efecten los depsitos
sern intangibles e inembargables, a menos que exista un
procedimiento de cobranza coactiva por deudas tributarias
a cargo de SUNAT, en cuyo caso SUNAT est facultada a
utilizar los montos depositados.
El Banco de la Nacin est facultado para abrir cuentas
de oficio previa regulacin a travs de Resolucin de Superintendencia de SUNAT.
La SUNAT podr celebrar convenios con otras empresas
del Sistema Financiero para que se pueda abrir cuentas en
ellas y realizar los depsitos del SPOT.
7. Destino del monto depositado
El titular de la cuenta destinar los montos depositados al
pago de sus deudas tributarias. De quedar un saldo, podr
solicitar su libre disposicin o utilizarlo para realizar los depsitos del SPOT a los que despus se encuentre obligado.
Adems, se establecen nuevos supuestos en que el Banco de
la Nacin ingrese como recaudacin los montos depositados,
de acuerdo al procedimiento que establezca SUNAT cuando
respecto al titular de la cuenta se presenten las situaciones especificadas en la norma. Dicha recaudacin podr aplicarse a los
conceptos generados antes o despus de los depsitos.
8. Sustento del traslado de bienes
A partir de esta norma, para sustentar el traslado de bienes, cuando el depsito deba realizarse antes del traslado,
el remitente deber contar con los siguientes documentos:
documento que acredite el ntegro del depsito
gua de remisin
comprobante de pago que acredite la propiedad en
caso exista la obligacin de emitirlo.
La SUNAT podr exceptuar de portar el documento que
acredite el depsito siempre que se pueda demostrar que se
ha realizado el depsito.
En el caso de traslado de pasajeros, se deber presentar
el documento que acredite el depsito conforme se regule
por Resolucin de Superintendencia.
9. Crdito fiscal y saldo a favorGasto o costo del Impuesto a la Renta
Los adquirentes, usuarios o personas que encarguen la
construccin que se encuentren obligados a efectuar la detraccin, podrn ejercer el derecho al crdito fiscal, el saldo
a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con el IGV, a partir del perodo en que acrediten el depsito.
Respecto al Impuesto a la Renta, la deduccin de gastos o
costos no se considerar vlida en caso que se incumpla con
efectuar el depsito respectivo antes de cualquier notificacin de SUNAT, aunque se acredite la veracidad de las operaciones del SPOT.
22
SANCIN
1. El sujeto obligado que incumpla con efec- Multa equivalente al 100% del importe no detuar el ntegro del depsito a que se refiere el positado.
Sistema, en el momento establecido.
2. El proveedor que permita el traslado de los
bienes fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado ntegro del depsito a que se
refiere el Sistema, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado(1).
Multa equivalente al 100% del monto que debi depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el depsito dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes de realizado el traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor per- Multa equivalente al 100% del monto del demita el traslado de los bienes sin que se le psito, sin perjuicio de la sancin prevista para
haya acreditado el depsito a que se refiere el el proveedor en los numerales 1 y 2.
Sistema, siempre que ste deba efectuarse con
anterioridad al traslado.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el Multa equivalente al 100% del importe indeartculo 6 que otorgue a los montos deposi- bidamente utilizado.
tados un destino distinto al previsto en el Sistema.
(1)
ENERO 2004
LEGISLACIN
ORDEN
SUBPARTIDA
(D. S. N 239-01-EF)
DESCRIPCIN
366
3701 10 00 00
367
3917 39 00 90
DECRETO SUPREMO
N 001-2004-EF
368
4009 41 00 00
369
4009 42 00 00
370
7013 10 00 00
Artculos de vitrocermica.
371
7308 90 90 00
372
8202 10 10 00
Serruchos.
373
8202 31 00 00
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, a travs del Decreto Supremo N 046-97-EF y
normas modificatorias, se aprob la relacin de bienes
y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las
Ventas y de los Derechos Arancelarios aplicable a las
Instituciones Educativas Particulares o Pblicas;
Que, mediante Decreto Supremo N 152-2003-EF se
modific el Decreto Supremo N 046-97-EF, en lo referente al procedimiento de aprobacin de los bienes
inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas y
los Derechos Arancelarios, as como la relacin de bienes sujetos a dicho beneficio tributario;
Que, resulta conveniente establecer el procedimiento
aplicable para aquellas solicitudes de inafectacin del
pago del Impuesto General a las Ventas y los Derechos
Arancelarios que se encuentren en trmite ante el Ministerio de Economa a la entrada en vigencia del Decreto Supremo N 152-2003-EF;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del
Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Procedimiento aplicable a las solicitudes
de inafectacin al pago del Impuesto General a las
Ventas y Derechos Arancelarios que se encuentren en
trmite ante el Ministerio de Economa y Finanzas.
Las solicitudes de inafectacin al pago del Impuesto
General a las Ventas y Derechos Arancelarios presentados por las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas, as como por las instituciones a que hace referencia el Decreto Legislativo N 920, que se encuentren en
trmite, antes de la entrada en vigencia del Decreto Supremo N 152-2003-EF, ante el Ministerio de Economa
y Finanzas y que cuenten con opinin favorable de la
Oficina de Asesora Jurdica del Ministerio de Educacin, se entendern adecuadas a lo dispuesto en el citado Decreto Supremo.
Artculo 2.- Modificacin de lista de bienes inafectos
al pago del Impuesto General a las Ventas y Derechos
Arancelarios del Nuevo Anexo II
Sustityase el bien bajo el nmero de orden 204 contenidos en el Nuevo Anexo II aprobado por Decreto Supremo N 152-2003-EF, por el siguiente:
ORDEN
SUBPARTIDA
(D. S. N 239-01-EF)
DESCRIPCIN
204
8528 12 10 00
374
375
8202 39 00 00
8205 30 00 00
376
8205 40 10 00
377
8205 60 90 00
378
8207 60 00 00
379
8208 10 00 00
380
8208 20 00 00
381
8208 90 00 00
382
383
8311 90 00 00
8407 34 00 00
ORDEN
SUBPARTIDA
(D. S. N 239-01-EF)
DESCRIPCIN
automviles.
391
8414 80 21 00
Slo: Presurizador/deshidratador.
392
8414 90 10 00
393
8415 20 00 00
394
8419 19 10 00
395
8421 99 90 00
396
8424 10 00 00
397
8429 11 00 00
398
8429 51 00 00
399
8431 49 00 00
400
8432 10 00 00
Arados.
401
8443 59 90 00
402
8465 91 99 00
Las dems mquinas de aserrar para trabajar, corcho, hueso, caucho endurecido,
plstico endurecido, plstico rgido o materias duras similares.
403
8465 92 90 00
Las dems mquinas para cepillar, fresar o moldurar madera, corcho, hueso,
caucho endurecido, plstico rgido o materias duras similares.
404
8466 94 00 00
Las dems partes y accesorios para mquinas de las Partidas N 84.62 u 84.63.
405
8481 20 00 90
406
8481 80 90 00
407
8482 80 00 00
Los dems rodamientos de bolas, de rodillos o de aguja, incluidos los rodamientos combinados.
384
8409 99 90 10
8483 10 91 00
Cigeales.
385
8409 99 90 90
409
8483 10 92 00
rboles de levas.
410
8483 30 90 00
411
8483 40 91 00
412
8483 40 92 00
413
8483 90 40 00
386
8412 29 00 00
387
8413 30 20 00
388
8413 30 92 00
Bombas de aceite.
389
8414 30 99 00
390
8414 80 10 00
ENERO 2004
23
LEGISLACIN
ORDEN
SUBPARTIDA
(D. S. N 239-01-EF)
DESCRIPCIN
414
8483 90 90 00
415
8501 10 91 00
416
8501 32 29 00
LEY QUE MODIFICA E INCORPORA DIVERSOS ARTCULOS A LA LEY DE PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN COACTIVA N 26979 (10.01.2004 259289)
LEY N 28165
417
8501 33 30 00
418
8511 20 90 00
419
8511 80 90 00
Los dems aparatos y dispositivos elctricos de arranque para motores excepto de aviacin.
420
8516 40 00 00
Planchas elctricas.
421
8516 60 10 00
Hornos.
422
8518 21 00 00
423
8525 10 20 00
424
8525 10 30 00
425
8533 10 00 00
426
8541 10 00 00
427
8541 40 10 00
428
8544 20 00 00
429
8708 99 40 00
430
8708 99 94 00
431
9009 92 00 00
432
9009 93 00 00
433
9018 31 20 00
434
9018 39 00 90
435
9026 10 19 00
Los dems instrumentos y aparatos elctricos o electrnicos para medida o control de caudal.
436
9028 30 90 00
437
9030 83 00 00
438
9030 90 90 00
439
9201 10 00 00
Pianos verticales.
24
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Modifica los artculos 1, 2, 3, 13, 14,
15, 16, 18, 22 23, 25, 28, 31, 33 y 38 de la
Ley N 26979
Modifcanse los artculos 1, 2, 3, 13, 14, 15, 16,
18, 22 23, 25, 28, 31, 33 y 38 de la Ley N
26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, en
los trminos siguientes:
Artculo 1.- Objeto de la Ley
La presente Ley establece el marco legal de los actos de
ejecucin coactiva, que ejercen los rganos del gobierno central, regional y local, en virtud de las facultades
otorgadas por las leyes especficas. Asimismo, constituye el marco legal que garantiza a los obligados el desarrollo de un debido procedimiento coactivo.
Artculo 2.- Definiciones
Para efecto de la presente Ley, se entender por:
a) Entidad o Entidades.- Aquellas de la Administracin
Pblica Nacional, Regional y Local, que estn facultadas por ley a exigir coactivamente el pago de una
acreencia o la ejecucin de una obligacin de hacer o
no hacer.
(...)
Artculo 3.- Funcin del Ejecutor Coactivo
El Ejecutor Coactivo es el titular del Procedimiento y ejerce, a nombre de la Entidad, las acciones de coercin
para el cumplimiento de la Obligacin, de acuerdo a lo
establecido en esta Ley. Su cargo es indelegable.
Tratndose de Gobiernos Regionales y Locales, para el
cumplimiento de actos propios de sus funciones en otra
jurisdiccin, el Ejecutor Coactivo deber librar exhorto
de conformidad con lo dispuesto en el Ttulo IV de la
Seccin Tercera del Cdigo Procesal Civil.
La existencia de convenios de gestin no implica la delegacin de la funcin de ejecucin coactiva.
Artculo 13.- Medidas cautelares previas
13.1 La Entidad, previa notificacin del acto administrativo que sirve de ttulo para el cumplimiento de la
Obligacin y aunque se encuentre en trmite recurso
impugnatorio interpuesto por el obligado, en forma excepcional y cuando existan razones que permitan objetivamente presumir que la cobranza coactiva puede
devenir en infructuosa, podr disponer que el Ejecutor
trabe como medida cautelar previa cualquiera de las
establecidas en el artculo 33 de la presente Ley, por la
suma que satisfaga la deuda en cobranza.
13.2 Las medidas cautelares previas, a que se refiere el
numeral anterior, debern sustentarse mediante el correspondiente acto administrativo y constar en resolucin motivada que determine con precisin la Obligacin debidamente notificada.
13.3 La medida cautelar previa dispuesta no podr exceder del plazo de treinta (30) das hbiles. Vencido
dicho plazo la medida caducar, salvo que se hubiere
interpuesto recurso impugnatorio, en cuyo caso se podr prorrogar por un plazo mximo de treinta (30) das
hbiles, vencidos los cuales caducar en forma definitiva. Transcurridas las cuarenta y ocho (48) horas de producida la caducidad, en uno u otro caso, deber procederse de manera inmediata y de oficio a dejar sin
efecto la medida cautelar y a la devolucin de los bienes afectados por dicha medida.
Lo dispuesto resulta de igual aplicacin en el caso de
que terceros tengan en su poder bienes del Obligado,
afectados por medidas cautelares en forma de secuestro o retencin.
13.4 Las medidas cautelares previas trabadas antes del
inicio del Procedimiento no podrn ser ejecutadas, en
tanto no se conviertan en definitivas, luego de iniciado
ENERO 2004
LEGISLACIN
c) La accin se siga contra persona distinta al Obligado;
d) Se haya omitido la notificacin al Obligado, del acto
administrativo que sirve de ttulo para la ejecucin;
e) Se encuentre en trmite o pendiente de vencimiento
el plazo para la presentacin del recurso administrativo
de reconsideracin, apelacin, revisin o demanda contencioso-administrativa presentada dentro del plazo establecido por ley contra el acto administrativo que sirve
de ttulo para la ejecucin, o contra el acto administrativo que determine la responsabilidad solidaria en el
supuesto contemplado en el artculo 18, numeral 18.3,
de la presente Ley;
f) Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial
o acuerdo de acreedores, de conformidad con las normas legales pertinentes o cuando el Obligado haya sido
declarado en quiebra;
g) Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago;
h) Cuando se trate de empresas en proceso de reestructuracin patrimonial al amparo de lo establecido en la
Ley N 27809, Ley General del Sistema Concursal, o
norma que la sustituya o reemplace, o se encuentren
comprendidas dentro de los alcances del Decreto Ley
N 25604; e,
i) Cuando se acredita que se ha cumplido con el pago
de la obligacin no tributaria en cuestin ante otra Municipalidad que se atribuye la misma competencia territorial por conflicto de lmites. Dilucidado el conflicto de
competencia, si la Municipalidad que inici el procedimiento de cobranza coactiva es la competente territorialmente tendr expedito su derecho de repetir contra
la Municipalidad que efectu el cobro de la obligacin
no tributaria.
16.2 Adicionalmente, el procedimiento de ejecucin coactiva deber suspenderse, bajo responsabilidad, cuando exista mandato emitido por el Poder Judicial en el
curso de un proceso de amparo o contencioso administrativo, o cuando se dicte medida cautelar dentro o fuera del proceso contencioso administrativo. En tales casos, la suspensin del procedimiento deber producirse
dentro de da hbil siguiente a la notificacin del mandato judicial y/o medida cautelar o de la puesta en conocimiento de la misma por el ejecutado o por tercero
encargado de la retencin, en este ltimo caso, mediante
escrito adjuntando copia del mandato o medida cautelar y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 23 de
la presente Ley en lo referido a la demanda de revisin
judicial.
16.3 El Obligado podr solicitar la suspensin del Procedimiento siempre que se fundamente en alguna de las
causales previstas en el presente artculo, presentando
al Ejecutor las pruebas correspondientes.
16.4 El Ejecutor deber pronunciarse expresamente sobre lo solicitado, dentro de los ocho (8) das hbiles
siguientes. Vencido dicho plazo sin que medie pronunciamiento expreso, el Ejecutor estar obligado a suspender el Procedimiento, cuando el Obligado acredite
el silencio administrativo con el cargo de recepcin de
su solicitud.
16.5 Suspendido el Procedimiento, se proceder al levantamiento de las medidas cautelares que se hubieran
trabado.
16.6 Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales anteriores, el Ejecutor Coactivo est sometido a la decisin
de la Entidad a la que representa y de la cual es mandatario, la misma que en cualquier momento tiene la
potestad de suspender el procedimiento coactivo, mediante acto administrativo expreso.
En caso de que la autoridad competente, administrativa
o judicial, revoque la decisin de la Entidad que dio
origen al Procedimiento, esta ltima suspender el procedimiento de ejecucin coactiva, bajo responsabilidad,
dictando la orden correspondiente al Ejecutor Coactivo,
dentro de un plazo que no exceder de los tres (3) das
hbiles de notificada la revocacin.
16.7 La suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva de la Obligacin principal conlleva la suspensin
de cualquier otro procedimiento respecto de todas las
Obligaciones derivadas de sta.
Artculo 18.- Obligacin y responsabilidad del tercero
(...)
18.3 La imputacin de responsabilidad solidaria al tercero se determina mediante resolucin emitida por el
mismo rgano de la entidad que determin la Obligacin materia del procedimiento de ejecucin coactiva
en trmite y es notificado conforme a Ley.
La resolucin que imputa responsabilidad al tercero
podr ser objeto de impugnacin administrativa mediante los recursos previstos en la Ley del Procedimiento
Administrativo General. El procedimiento coactivo que
se inicie para la ejecucin forzosa de dicha obligacin,
corre en forma independiente del procedimiento principal.
(...)
Artculo 22.- Responsabilidad
Sin perjuicio de la responsabilidad penal y/o administrativa que corresponda, tanto el Ejecutor como el Auxiliar y la Entidad, sern responsables solidarios civilmente
por el perjuicio que se cause, en los siguientes casos:
(...)
j) Cuando se traben medidas cautelares sobre bienes
que tengan la calidad de inembargables expresamente
establecida por Ley.
La exigencia de responsabilidad patrimonial del Ejecutor, el Auxiliar o la Entidad, se establecer de acuerdo a
las vas procedimentales previstas en la Ley N 27584,
Ley del Proceso Contencioso Administrativo.
Artculo 23.- Revisin judicial del procedimiento
El procedimiento de ejecucin coactiva puede ser sometido a un proceso que tenga por objeto exclusivamente
la revisin judicial de la legalidad y cumplimiento de las
normas previstas para su iniciacin y trmite para efectos de lo cual resultan de aplicacin las disposiciones
que se detallan a continuacin:
23.1 El obligado, as como el tercero sobre el cual hubiera recado la imputacin de responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 18 de la presente Ley,
estn facultados para interponer demanda ante la Corte Superior, con la finalidad de que se lleve a cabo la
revisin de la legalidad del procedimiento de ejecucin
coactiva, en cualquiera de los siguientes casos:
a) Cuando iniciado un procedimiento de ejecucin coactiva, se hubiera ordenado mediante embargo, la retencin de bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como los derechos
de crdito de los cuales el obligado o el responsable
solidario sea titular y que se encuentren en poder de
terceros, as como cualquiera de las medidas cautelares
previstas en el artculo 33 de la presente Ley.
b) Despus de concluido el procedimiento de ejecucin
coactiva, dentro de un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento.
23.2 El proceso de revisin judicial ser tramitado mediante el proceso contencioso administrativo de acuerdo al proceso sumarsimo previsto en el artculo 24 de
la Ley que regula el proceso contencioso administrativo,
sin perjuicio de la aplicacin de las disposiciones previstas en el presente artculo.
23.3 La sola presentacin de la demanda de revisin
judicial suspender automticamente la tramitacin del
procedimiento de ejecucin coactiva hasta la emisin
del correspondiente pronunciamiento de la Corte Superior, siendo de aplicacin lo previsto en el artculo 16,
numeral 16.5 de la presente Ley.
El Obligado o el administrado al cual se imputa responsabilidad solidaria sujeto a ejecucin coactiva, entregar a los terceros copia simple del cargo de presentacin de la demanda de revisin judicial, la misma que
constituir elemento suficiente para que se abstengan
de efectuar retenciones y/o proceder a la entrega de
los bienes sobre los que hubiere recado medida cautelar de embargo, as como efectuar nuevas retenciones,
bajo responsabilidad, mientras dure la suspensin del
procedimiento.
23.4 La Corte Superior deber emitir pronunciamiento
sobre la demanda de revisin por el solo mrito de los
documentos presentados, sin perjuicio de lo establecido
en el numeral 23.2.
Si la Corte Superior no emite resolucin al trmino de
los sesenta (60) das hbiles desde la presentacin de la
ENERO 2004
25
LEGISLACIN
b) Cuando lo disponga el Tribunal Fiscal, conforme a lo
dispuesto en el artculo 38;
c) Cuando se haya presentado, dentro de los plazos de
ley, recurso impugnatorio de reclamacin; de apelacin
ante la Municipalidad Provincial de ser el caso; apelacin ante el Tribunal Fiscal o demanda contencioso administrativa que se encontrara en trmite; y,
d) Cuando se acredita que se ha cumplido con el pago
de la obligacin tributaria en cuestin ante otra Municipalidad que se atribuye la misma competencia territorial. Dilucidado el conflicto de competencia si la Municipalidad que inici el procedimiento de cobranza coactiva es la competente territorialmente tendr expedito su
derecho a repetir contra la Municipalidad que efectu
el cobro de la obligacin tributaria.
(...)
31.4 Adems de los supuestos previstos en el numeral
31.1, el procedimiento de ejecucin coactiva se suspender, bajo responsabilidad, cuando exista mandato
emitido por el Poder Judicial, en el curso de un proceso
de Amparo o Contencioso Administrativo, o cuando se
dicte medida cautelar dentro o fuera del proceso contencioso administrativo.
La suspensin del procedimiento deber producirse dentro
de da hbil siguiente a la notificacin del mandato judicial y/o de la medida cautelar, o de la puesta en conocimiento de la misma por el ejecutado o tercero encargado
de la retencin, en este ltimo caso, mediante escrito adjuntando copia del mandato o medida cautelar, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 23 de la presente Ley
en lo referido a la demanda de revisin judicial.
31.5 El Obligado podr solicitar la suspensin del Procedimiento, siempre que se fundamente en alguna de
las causales previstas en el presente artculo o en el artculo 19 de la presente Ley, presentando al Ejecutor
las pruebas correspondientes.
31.6 A excepcin del mandato judicial expreso, el Ejecutor deber pronunciarse expresamente sobre lo solicitado, dentro de los ocho (8) das hbiles siguientes.
Vencido dicho plazo sin que medie pronunciamiento
expreso, el Ejecutor est obligado a suspender el Procedimiento cuando el Obligado acredite el silencio administrativo con el cargo de recepcin de su solicitud.
(...)
Artculo 33.- Formas de embargo
Las formas de embargo que podr trabar el Ejecutor
son las siguientes:
(...)
d) En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los
bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de
crdito de los cuales el Obligado sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la notificacin de
la misma al tercero, en el domicilio registrado como contribuyente ante la SUNAT. En ambos casos, el tercero
tiene un plazo mximo de cinco (5) das hbiles contados desde la notificacin, para poner en conocimiento
del Ejecutor la retencin o la imposibilidad de sta.
En cualquiera de los supuestos sealados en los literales
a), b) y d), el interventor, el depositario o el retenedor,
segn sea el caso, pondr en conocimiento del obligado la existencia del embargo inmediatamente despus
de efectuada la retencin, depsito o intervencin; as
como en los casos en que se produzca la eventual entrega de los fondos retenidos y/o recaudados.
Artculo 38.- Recurso de Queja
(...)
38.2 El Tribunal Fiscal resolver dentro de los veinte (20)
das hbiles de presentado el recurso. Si de los hechos
expuestos en el recurso de queja se acreditara la verosimilitud de la actuacin o procedimiento denunciado y
el peligro en la demora en la resolucin de queja, y
siempre que lo solicite el obligado, el Tribunal Fiscal
podr ordenar la suspensin temporal del procedimiento
de ejecucin coactiva o de la medida cautelar dictada,
en el trmino de tres (3) das hbiles y sin necesidad de
correr traslado de la solicitud a la entidad ejecutante ni
al Ejecutor coactivo.
Artculo 2.- Incorpora los artculos 3-A, 23-A, 33A y 33-B
26
ENERO 2004
Derganse la tercera y sexta disposiciones complementarias y transitorias y la segunda y tercera disposiciones finales de la Ley de Procedimientos Coactivos, Ley N 26979.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Aplicacin supletoria de otras normas
Las normas de la presente Ley se interpretan conforme a
los principios de la actuacin administrativa previstos
en el Ttulo Preliminar de la Ley N 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General.
Segunda.- Procedimiento en trmite
Los procedimientos que se encuentren en trmite a partir de la vigencia de la presente Ley, se adecuarn a la
misma bajo responsabilidad del Ejecutor coactivo as
como de la Entidad.
Los procesos de revisin judicial que se encuentren en
trmite a la entrada en vigencia de la presente Ley, continuarn su tramitacin en las instancias en que se hubieran iniciado, hasta la culminacin de los mismos.
Tercera.- Convenios de gestin
Facltase a las entidades de la Administracin Pblica
para celebrar convenios de gestin con el Banco de la
Nacin, a fin de encargarles la tramitacin de procedimientos de ejecucin coactiva, dentro del marco de lo
dispuesto por la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Los convenios de gestin no pueden tener como objeto
la transferencia parcial o total de la competencia territorial de la ejecucin coactiva. En el caso especfico de
los Goiernos Regionales y Locales, la potestad para celebrar estos convenios deber realizarse sin contravenir
las disposiciones expresas contenidas en el artculo 3
de la presente Ley.
Son nulos los actos que contravengan lo dispuesto en el
prrafo anterior.
Cuarta.- Notificaciones
Las notificaciones de los actos a que se refiere la presente Ley se realizarn de conformidad con lo dispuesto
en la Ley del Procedimiento Administrativo General, con
las siguientes precisiones:
a) El domicilio vlido del administrado ser el registrado
como contribuyente ante la entidad acreedora. En caso de
no mantener con la entidad una relacin tributaria, ser
de aplicacin lo previsto en el artculo 21 de la Ley N
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
b) En ningn caso se tendr por vlida la notificacin
realizada de modo distinto a la notificacin personal,
por correo certificado, o a la publicacin subsidiaria.
c) La publicacin subsidiaria tambin resultar procedente cuando, exclusivamente por motivos imputables
al administrado, que debern ser demostrados por el
Ejecutor Coactivo, devenga en infructuosa la notificacin personal, o aquella verificada a travs del correo
certificado.
Quinta.- Aplicacin del principio de legalidad
En el ejercicio de sus funciones, y en aplicacin de lo
establecido por el Artculo IV, numeral 1.1 del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, el Ejecutor y el Auxiliar coactivos
se encuentran obligados a aplicar las normas legales o
reglamentarias vigentes.
Sexta.- Nulidad de actos administrativos
Sin perjuicio de las disposiciones previstas en la presente Ley que en forma expresa lo sealan, son nulos los
actos administrativos emitidos en contravencin a lo dispuesto en la presente Ley.
Stima.- Modifica los artculos 376 y 392 del Cdigo
Penal
Modifcanse los artculos 376 y 392 del Cdigo Penal, en los trminos siguientes:
Artculo 376.- Abuso de autoridad
El funcionario pblico que, abusando de sus atribuciones, comete u ordena, en perjuicio de alguien, un acto
arbitrario cualquiera, ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de dos aos.
Cuando los hechos deriven de un procedimiento de cobranza coactiva, la pena ser no menor de dos ni mayor de cuatro aos.
Artculo 392.- Extensin del tipo
Estn sujetos a lo prescrito en los artculos 387 a 389,
los que administran o custodian dinero perteneciente a
las entidades de beneficencia o similares, los ejecutores
LEGISLACIN
Artculo 2.- Para efecto de determinar el valor referencial de aquellos vehculos afectos al Impuesto, cuyo ao
de fabricacin sea anterior a 2001, se deber multiplicar el valor de los vehculos sealados para el ao 2003
contenidos en el Anexo de la presente Resolucin Ministerial, por el factor indicado para el ao que corresponde su fabricacin, contenido en la siguiente tabla:
APRUEBAN TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE VEHCULOS PARA EFECTO DE DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR POR
EL EJERCICIO DEL AO 2004 (11.01.2004 259362)
Ao de Fabricacin
Factor
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994 y aos anteriores
0.7
0.6
0.5
0.4
0.3
0.2
0.1
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 006-2004-EF/15
Regstrese y publquese.
Lima, 8 de enero de 2004
CONSIDERANDO:
Que es conveniente establecer la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos a fin de determinar la base imponible para la aplicacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular, creado por el Artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Legislativo N 776, modificada
por la Ley N 27616, correspondiente al ejercicio del
ao 2004;
Que, para la determinacin de los valores referenciales
de los modelos y marcas de vehculos a considerarse en
la tabla a que se hace referencia en el considerando
anterior, se ha evaluado la informacin especializada
del parque automotor en nuestro pas as como la remitida por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
de la Municipalidad Metropolitana de Lima;
De conformidad con lo establecido en el Artculo 32 de
la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
Legislativo N 776;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprubase la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos para efecto de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por el ejercicio del ao 2004 que, como anexo, forma parte de la
presente Resolucin Ministerial.
J. 01.01.04
V. 02.01.04
S. 03.01.04
D. 04.01.04
L.05.01.04
M.06.01.04
M.07.01.04
J. 08.01.04
V. 09.01.04
S. 10.01.04
D. 11.01.04
L. 12.01.04
M.13.01.04
M.14.01.04
J. 15.01.04
V. 16.01.04
S. 17.01.04
D. 18.01.04
L. 19.01.04
M.20.01.04
M.21.01.04
J. 22.01.04
V. 23.01.04
Promedio Ponderado
al Cierre de Operaciones
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Aprobar las Tablas de Factores de Actualizacin a utilizarse en el Ajuste Integral de los Estados Financieros por Efectos de Inflacin, al cierre del
ejercicio del ao 2003, segn Anexos Ns. 01 y 02
adjuntos, que forman parte integrante de la presente
Resolucin.
RESOLUCIN DE CONTADURA
N 171-2004-EF/93.01
(*) Por razones de espacio publicaremos en nuestra prxima edicin las tablas de factores de actualizacin aprobados por esta norma.
Promedio Ponderado
Libre al Cierre
a la Fecha
de Operaciones
de Publicacin (1)
N/P
3,462
N/P
N/P
3,463
3,461
3,460
3,457
3,456
N/P
N/P
3,458
3,460
3,458
3,454
3,452
N/P
N/P
3,457
3,460
3,463
3,471
3,473
N/P
3,463
N/P
N/P
3,464
3,462
3,461
3,458
3,457
N/P
N/P
3,458
3,461
3,459
3,455
3,453
N/P
N/P
3,458
3,461
3,464
3,472
3,475
3,461
N/P
N/P
N/P
3,462
3,463
3,461
3,460
3,457
N/P
N/P
3,456
3,458
3,460
3,458
3,454
N/P
N/P
3,452
3,457
3,460
3,463
3,471
3,464
N/P
N/P
N/P
3,463
3,464
3,462
3,461
3,458
N/P
N/P
3,457
3,458
3,461
3,459
3,455
N/P
N/P
3,453
3,458
3,461
3,464
3,472
N/P
3,460
N/P
N/P
3,465
3,460
3,460
3,455
3,455
N/P
N/P
3,450
3,460
3,450
3,445
3,445
N/P
N/P
3,445
3,455
3,458
3,465
3,470
N/P
3,465
N/P
N/P
3,470
3,465
3,465
3,460
3,460
N/P
N/P
3,460
3,470
3,460
3,455
3,455
N/P
N/P
3,455
3,460
3,465
3,470
3,475
(1) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria (num. 17 del art. 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
FECHA
(1)
%A
FD
FA (2)
%A
FD
FA (2)
%A
%A
J. 01.01.04
V. 02.01.04
S. 03.01.04
D. 04.01.04
L. 05.01.04
M.06.01.04
M.07.01.04
J. 08.01.04
V. 09.01.04
S. 10.01.04
D. 11.01.04
L. 12.01.04
M.13.01.04
M.14.01.04
J. 15.01.04
V. 16.01.04
S. 17.01.04
D. 18.01.04
L. 19.01.04
M.20.01.04
M.21.01.04
J. 22.01.04
V. 23.01.04
23,30
23,64
23,64
23,64
23,60
23,67
23,71
23,68
23,47
23,47
23,47
23,59
24,05
23,85
23,61
23,24
23,24
23,24
23,94
23,90
24,01
24,03
23,66
0,00058
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00060
0,00059
0,00059
0,00058
0,00058
0,00058
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00059
277,98143
278,14534
278,30934
278,47344
278,63739
278,80187
278,96669
279,13143
279,29495
279,45856
279,62227
279,78682
279,95437
280,12076
280,28574
280,44848
280,61131
280,77424
280,94168
281,10897
281,27706
281,44537
281,61144
9,33
9,36
9,36
9,36
9,40
9,50
9,45
9,47
9,47
9,47
9,47
9,37
9,37
9,41
9,39
9,66
9,66
9,66
9,46
9,52
9,48
9,42
9,42
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00026
0,00026
0,00026
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
6,07406
6,07557
6,07708
6,07859
6,08011
6,08164
6,08317
6,08469
6,08622
6,08775
6,08928
6,09080
6,09232
6,09384
6,09536
6,09692
6,09848
6,10004
6,10157
6,10312
6,10465
6,10618
6,10771
2,54
2,56
2,56
2,56
2,50
2,46
2,46
2,46
2,47
2,47
2,47
2,48
2,47
2,45
2,47
2,45
2,45
2,45
2,45
2,42
2,48
2,45
2,43
0,98
0,98
0,98
0,98
0,98
0,97
0,97
0,98
0,97
0,97
0,97
0,98
0,97
0,97
0,97
0,97
0,97
0,97
0,96
0,97
0,99
0,96
0,96
ENERO 2004
27
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros Conceptos: R. de S. N 244-2003/SUNAT y normas especiales
1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
12.02.04
1
DIC.
ENE.
13.02.04
8
DIC.
ENE.
10.02.04
9
DIC.
ENE.
11.02.04
12.02.04
12.02.04
12.02.04
12.02.04
13.02.04
13.02.04
13.02.04
13.02.04
16.02.04
16.02.04
16.02.04
16.02.04
17.02.04
17.02.04
17.02.04
17.02.04
18.02.04
18.02.04
18.02.04
18.02.04
19.02.04
19.02.04
19.02.04
19.02.04
20.02.04
20.02.04
20.02.04
20.02.04
23.02.04
23.02.04
23.02.04
23.02.04
10.02.04
10.02.04
10.02.04
10.02.04
11.02.04
11.02.04
11.02.04
11.02.04
12.02.04
12.02.04
17.02.04
04.02.04
13.02.04
13.02.04
17.02.04
04.02.04
16.02.04
16.02.04
17.02.04
04.02.04
17.02.04
17.02.04
17.02.04
04.02.04
18.02.04
18.02.04
17.02.04
04.02.04
19.02.04
19.02.04
17.02.04
04.02.04
20.02.04
20.02.04
17.02.04
04.02.04
23.02.04
23.02.04
17.02.04
04.02.04
10.02.04
10.02.04
17.02.04
04.02.04
11.02.04
11.02.04
17.02.04
04.02.04
06.02.04
06.02.04
20.02.04
12.02.04
16.02.04
06.02.04
06.02.04
20.02.04
13.02.04
16.02.04
06.02.04
06.02.04
20.02.04
16.02.04
16.02.04
06.02.04
06.02.04
20.02.04
17.02.04
16.02.04
06.02.04
06.02.04
20.02.04
18.02.04
16.02.04
06.02.04
06.02.04
20.02.04
19.02.04
16.02.04
06.02.04
06.02.04
20.02.04
20.02.04
16.02.04
06.02.04
06.02.04
20.02.04
23.02.04
16.02.04
06.02.04
06.02.04
20.02.04
10.02.04
16.02.04
06.02.04
06.02.04
20.02.04
11.02.04
16.02.04
CONCEPTO
1 ENE.
2 FEB.
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos Contribuyentes. (3) Los plazos para la presentacin y/o pago de las aportaciones de Seguro Social de
Salud - ESSALUD- y la Oficina de Normalizacin Previsional -ONP- correspondientes a los perodos tributarios a partir del perodo tributario de enero del 2000 son los establecidos en la R. de S. N 001-2000/SUNAT, la R. de S. N 072-2000/SUNAT y la R. de S. N 138-2000/SUNAT. (4) Doce primeros
das hbiles del mes. (5) Tres primeros das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.
FECHA DE VENCIMIENTO
PARA DECLARACIN Y PAGO
DICIEMBRE 2003
ENERO 2004
FEBRERO 2004
MARZO 2004
ABRIL 2004
MAYO 2004
JUNIO 2004
26 de Enero de 2004
24 de Febrero de 2004
23 de Marzo de 2004
27 de Abril de 2004
25 de Mayo de 2004
23 de Junio de 2004
23 de Julio de 2004
TASA APLICABLE
4TA CATEG. BASE LEGAL
5TA. CATEG.(1)
PERODO TRABAJADOR EMPLEADOR(2) INDEPENDIENTE
5%
Ley N 26969
01.09.1998
5%(3)
31.08.2001
Ley N 27349
01.09.2001
2%(3)
2%
Ley N 27512
Ley N 27884
31.12.2003
1,7%
1,7%
Ley N 28129
01.01.2004
31.12.2004
(1) Respecto a las rentas de "cuarta-quinta", quien paga el servicio asume el pago del IES.
(2) Segn el Dec. Leg. N 870, corresponde tambin pagar el IES a la Cooperativa de Trabajadores y no al Socio-Cooperativista.
(3) Desde el 05.10.2000, las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no son base de clculo del IES.
(1) Segn R. de S. N 183-2002/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos
recaudados y/o administrados por esta entidad.
DEDUCCIONES PERMITIDAS
(-) 20% de RB1C
= RN2C
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta 27 UIT
Hasta:
S/. 86,400
Ms de S/. 86,400
Hasta S/. 172,800
Ms de S/. 172,800
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de 54 UIT
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta de fuente extranjera
(1)
(2)
(3)
Base de Clculo
= RNG
= RN de 4C y 5C
RNGA
No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se calculan bajo el sistema cedular.
Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es S/. 76,800 (24 UIT).
El monto de impuesto determinado en el ejercicio.
I = (0.15 x RNGA)
21%
30%
Variacin
MES DE ACTUALIZACIN
2003
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
0.998
1.000
1.003
1.004
1.000
1.011
1.013
1.008
1.000
1.009
1.011
1.006
0.998
1.000
1.007
1.009
1.005
0.996
0.999
1.000
1.004
1.006
1.002
0.993
0.996
0.997
1.000
1.001
1.003
0.999
0.991
0.993
0.994
0.997
1.000
1.003
1.005
1.000
0.992
0.994
0.996
0.999
1.002
1.000
1.010
1.011
1.007
0.999
1.001
1.002
1.005
1.008
1.007
1.000
1.012
1.013
1.009
1.001
1.003
1.004
1.007
1.010
1.008
1.002
1.000
1.013
1.015
1.011
1.002
1.005
1.006
1.009
1.012
1.010
1.004
1.002
1.000
1.020
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000
15%
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TASA
%
Perodo
IPM (*)
163,51
157,506072
Nmero
ndice
DIC.
V%M
NOV. 2003
DIC. 2003
0,56
0,65
DIC.
DIC.
2002
2003
2,48
2,00
DIC.
DIC.
2002
2003
2,48
2,00
V % AC
V % AN
2003
Diciembre 2003
IPC (*)
V %= Variacin Porcentual.
(*) Base: Ao 1994 = 100
M= Mensual. AC= Acumulada.
AN= Anual. IPC= ndice de Precios al Consumidor INEI.
IPM= ndice de Precios al Por Mayor INEI.
Equipo de Investigacin: Luis Durn R., Shirley Andrade C. y Roberto Acevedo M., Carlos Cevallos C. y Marco Meja A.
Composicin de Textos y Diagramacin: Jeannette Flores Villanueva
Diseo y Montaje: Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos: Teresa Flores Caucha
Impresin: Servicios Grficos Jos Antonio E.I.R.L.
INFORME TRIBUTARIO, es una publicacin mensual editada por Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C. (AELE).
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