17.5 Uma entidade deve desreconhecer um passivo financeiro (ou 19.2 Aquando da utilizao desta Norma no perodo iniciado em
parte de um passivo financeiro) apenas quando este se extinguir, isto , ou aps 1 de janeiro de 2016, as entidades devero proceder sua
quando a obrigao estabelecida no contrato seja liquidada, cancelada aplicao prospetiva e divulgar no Anexo as quantias que no sejam
ou expire. comparveis.
17.6 Para determinar se um ativo financeiro est ou no com 19.3 Esta Norma substitui a NC-ME Norma Contabilstica
imparidade, uma entidade deve rever a sua quantia escriturada, bem para Microentidades, constante do Aviso n. 6726-A/2011, publicado no
como determinar a sua quantia recupervel e reconhecer (ou reverter Dirio da Repblica, 2. srie, n. 51, de 14 de maro de 2011.
o reconhecimento de) uma perda por imparidade, designadamente em
contas a receber (por exemplo, clientes). 20 de julho de 2015. O Secretrio-Geral do Ministrio das Finan-
17.7 A evidncia objetiva de que um ativo financeiro pode estar as, Rogrio Manuel Aroso Peixoto Rodrigues.
em imparidade usualmente mostrada, por exemplo, pelas dificuldades 208811556
financeiras ou quebra contratual do devedor ou do emitente, ou por
cotao oficial inferior ao custo de aquisio. Aviso n. 8256/2015
Pelo Despacho n. 260/2015-XIX do Senhor Secretrio de Estado
18 Benefcios dos empregados dos Assuntos Fiscais, de 16 de julho de 2015, foram homologadas as
18.1 Os benefcios dos empregados aos quais este captulo se seguintes Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro do Sistema de
aplica so os seguintes: Normalizao Contabilstica, aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009,
de 13 de julho, alterado pelo Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho:
a) Benefcios de curto prazo, tais como salrios, ordenados e contri-
buies para a segurana social, licena anual paga e licena por doena
paga, participao nos lucros e gratificaes (se pagveis dentro de doze Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 1
meses a contar do final do perodo) e benefcios no monetrios (tais
como cuidados mdicos, alojamento, automveis e bens ou servios Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras
gratuitos ou subsidiados) relativos aos empregados; e
b) Benefcios de cessao de emprego.
Objetivo
18.2 Um empregado pode proporcionar servios a uma entidade 1 O objetivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro
numa base de tempo completo, de tempo parcial, permanente, aciden- o de prescrever as bases quanto estrutura e contedo do balano, da
tal ou temporria. Para os fins deste captulo, os empregados incluem demonstrao dos resultados, da demonstrao das alteraes no capital
diretores e outro pessoal de gerncia. prprio e do anexo. A demonstrao de fluxos de caixa desenvolvida-
mente tratada na NCRF 2 Demonstrao de Fluxos de Caixa.
Reconhecimento e mensurao 2 No se encontram contemplados nesta Norma o mbito, fina-
lidades, componentes e consideraes gerais sobre as demonstraes
18.3 Em termos gerais, uma entidade deve reconhecer: financeiras, uma vez que esto vertidas no captulo 2 (Bases para a
a) Um gasto quando consumir o benefcio econmico proveniente Apresentao de Demonstraes Financeiras) do Sistema de Normali-
do servio proporcionado por um empregado em troca desses benef- zao Contabilstica (SNC).
cios; e
b) Um passivo quando um empregado tiver prestado servios em mbito
troca de benefcios a pagar no futuro, ou quando ainda no tiverem sido
pagos os servios passados. 3 Esta Norma deve ser aplicada a todas as demonstraes finan-
ceiras de finalidades gerais preparadas e apresentadas de acordo com
as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro.
Benefcios a curto prazo
18.4 Quando um empregado tenha prestado servio a uma entidade Consideraes gerais
durante um perodo contabilstico, a entidade deve reconhecer a quan-
tia nominal de benefcios a curto prazo que espera ser paga em troca 4 Esta Norma exige determinadas divulgaes no balano, na
desse servio, incluindo a retribuio relativa aos direitos adquiridos demonstrao dos resultados e na demonstrao das alteraes no ca-
referentes a frias: pital prprio e exige divulgao de outras linhas de itens ou nessas
a) Como um gasto, salvo se outro captulo da presente Norma exigir demonstraes ou no anexo.
ou permitir a incluso dos benefcios no custo de um ativo; e 5 Esta Norma usa por vezes o termo divulgao num sentido
b) Como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer lato, englobando itens apresentados no balano, na demonstrao dos
quantia j paga. Se a quantia j paga exceder a quantia nominal dos resultados, na demonstrao das alteraes no capital prprio e na de-
benefcios, uma entidade deve reconhecer esse excesso como um ativo monstrao dos fluxos de caixa, assim como no anexo. As divulgaes
(gasto pr-pago) na extenso de que o pr-pagamento conduzir, por exigidas esto descritas no correspondente Modelo de Demonstraes
exemplo, a uma reduo em futuros pagamentos ou a uma restituio Financeiras.
de dinheiro.
Identificao das demonstraes financeiras
Participao nos lucros e gratificaes
6 As demonstraes financeiras devem ser identificadas claramente
18.5 Uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamen- e distinguidas de outra informao publicada no mesmo documento.
tos de participao nos lucros e gratificaes quando, e s quando: 7 As NCRF aplicam-se apenas s demonstraes financeiras e no a
a) A entidade tenha uma obrigao presente de fazer tais pagamentos outra informao apresentada num relatrio anual ou noutro documento.
em consequncia de acontecimentos passados; e Por isso, importante que os utentes consigam distinguir informao
b) Possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao. que seja preparada usando as NCRF de outra informao que possa ser
til aos utentes mas no seja objeto desses requisitos.
18.6 Uma obrigao por participao nos lucros e gratificaes 8 Cada componente das demonstraes financeiras deve ser identi-
resulta do servio dos empregados e no de uma transao com os ficado claramente. Alm disso, a informao seguinte deve ser mostrada
proprietrios da entidade. Por conseguinte, uma entidade reconhece o de forma proeminente e repetida quando for necessrio para a devida
custo por essa participao nos lucros e gratificaes no como uma compreenso da informao apresentada:
distribuio do lucro lquido mas como um gasto. a) O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao, e
qualquer alterao nessa informao desde a data do balano anterior;
Benefcios de cessao de emprego b) Se as demonstraes financeiras abrangem a entidade individual
18.7 Os benefcios de cessao de emprego no proporcionam a ou um grupo de entidades;
uma entidade futuros benefcios econmicos e so reconhecidos como c) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes
um gasto imediatamente. financeiras, conforme o que for apropriado para esse componente das
demonstraes financeiras;
d) A moeda de apresentao, por regra o Euro; e
19 Data de eficcia e) O nvel de arredondamento, que no pode exceder o milhar de
19.1 Uma entidade deve aplicar esta Norma para os perodos com unidades da moeda referida em d) usado na apresentao de quantias
incio em ou aps 1 de janeiro de 2016. nas demonstraes financeiras.
20750 Dirio da Repblica, 2. srie N. 146 29 de julho de 2015
26 Linhas de itens adicionais, ttulos e subtotais podem ser apre- 37 As circunstncias que do origem divulgao separada de
sentados no balano quando tal apresentao for relevante para uma itens de rendimentos e de gastos incluem:
melhor compreenso da posio financeira da entidade.
a) Reestruturaes das atividades de uma entidade e reverses de
27 Uma entidade deve divulgar, no balano ou no anexo, outras
quaisquer provises para os custos de reestruturao;
subclassificaes das linhas de itens apresentadas, classificadas de uma
b) Alienaes de itens de ativos fixos tangveis;
forma apropriada para as operaes da entidade.
c) Alienaes de investimentos;
28 O pormenor proporcionado nas subclassificaes depende dos
d) Unidades operacionais descontinuadas;
requisitos das NCRF e da dimenso, natureza e funo das quantias
e) Resoluo de litgios; e
envolvidas. As divulgaes variam para cada item, por exemplo:
f) Outras reverses de provises.
a) Os itens do ativo fixo tangvel so desagregados em classes, de
acordo com a NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis; Demonstrao das alteraes no capital prprio
b) As contas a receber so desagregadas em contas a receber de
clientes comerciais, contas a receber de partes relacionadas, adianta- 38 As rubricas a incluir na demonstrao das alteraes no capital
mentos e outras; prprio constam do respetivo modelo publicado em Portaria.
c) Os inventrios so subclassificados, de acordo com a NCRF 18 39 As alteraes no capital prprio de uma entidade entre duas datas
Inventrios, em classificaes tais como mercadorias, consumveis de de balano refletem o aumento ou a reduo nos seus ativos lquidos
produo, matrias-primas, trabalhos em curso e produtos acabados; durante o perodo. Com a exceo das alteraes resultantes de transaes
d) As provises so desagregadas em provises para benefcios dos com detentores de capital prprio agindo na sua capacidade de detentores
empregados e outros itens; e de capital prprio (tais como contribuies de capital, reaquisies de
e) O capital social e as reservas so desagregados em vrias rubricas, instrumentos de capital prprio da entidade e dividendos) e dos custos
tais como capital, reserva legal e outras reservas. de transao diretamente relacionados com tais transaes, a alterao
global no capital prprio durante um perodo representa a quantia total
Informao a ser apresentada no anexo de rendimentos e gastos, incluindo ganhos e perdas, gerada pelas ativi-
dades da entidade durante esse perodo (quer esses itens de rendimentos
29 Uma entidade deve divulgar o seguinte no anexo: e de gastos sejam reconhecidos nos resultados ou diretamente como
a) O nmero e o valor nominal ou, na falta de valor nominal, o valor alteraes no capital prprio).
contabilstico das aes ou quotas subscritas durante o perodo dentro 40 Esta demonstrao financeira introduz o conceito de resultado
dos limites do capital autorizado; integral, que resulta da agregao direta do resultado lquido do perodo
b) Se existirem vrias categorias de aes ou quotas, o nmero e o com todas as variaes ocorridas em capitais prprios no diretamente
valor nominal ou, na falta de valor nominal, o valor contabilstico de relacionadas com os detentores de capital, agindo enquanto tal.
cada uma das categorias; 41 A NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimati-
c) A existncia de partes de capital beneficirias, obrigaes conver- vas Contabilsticas e Erros exige ajustamentos retrospetivos para efetuar
tveis, ttulos de subscrio, opes ou ttulos ou direitos similares, com alteraes nas polticas contabilsticas, at ao ponto que seja praticvel,
indicao do seu nmero e do mbito dos direitos que conferem; exceto quando as disposies transitrias noutra Norma o exijam de outra
d) A denominao ou firma, a sede social ou a sede estatutria e a forma. A NCRF 4 tambm exige que as reexpresses para corrigir erros
forma jurdica de cada uma das entidades de que a entidade seja scia sejam feitas retrospetivamente, at ao ponto em que seja praticvel. Os
de responsabilidade ilimitada; ajustamentos retrospetivos e as reexpresses retrospetivas so feitos
e) A proposta de aplicao de resultados ou, se aplicvel, a aplicao no saldo dos resultados transitados, exceto quando uma Norma exija
dos resultados; e ajustamentos retrospetivos de outro componente do capital prprio.
f) A natureza e o objetivo comercial das operaes da entidade no A divulgao na demonstrao das alteraes no capital prprio do
includas no balano e o respetivo impacto financeiro na entidade, desde ajustamento total para cada componente do capital prprio resultante,
que os riscos ou os benefcios resultantes de tais operaes sejam mate- feita separadamente das alteraes nas polticas contabilsticas e de
riais e na medida em que a divulgao de tais riscos ou benefcios seja correes de erros. Estes ajustamentos so divulgados para cada perodo
necessria para efeitos da avaliao da posio financeira da entidade. anterior e no incio do perodo.
Divulgaes de polticas contabilsticas mento ou outros propsitos. Para um investimento se qualificar como
um equivalente de caixa tem de ser prontamente convertvel para uma
45 Uma entidade deve divulgar um resumo das principais polticas quantia conhecida de dinheiro e estar sujeito a um risco insignificante
contabilsticas, designadamente: de alteraes de valor. Por isso, um investimento s se qualifica nor-
a) Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes malmente como um equivalente de caixa quando tiver um vencimento
financeiras; a curto prazo, seja trs meses ou menos a partir da data de aquisio. Os
b) Outras polticas contabilsticas usadas que sejam relevantes para investimentos de capital prprio so excludos dos equivalentes de caixa
uma compreenso das demonstraes financeiras. a menos que sejam, em substncia, equivalentes de caixa, por exemplo
no caso de aes preferenciais adquiridas prximo do perodo do seu
46 Uma entidade deve divulgar, no resumo das polticas contabils- vencimento e com uma data especfica de remio.
ticas significativas ou em outras notas, os juzos de valor, com a exceo 5 Os emprstimos bancrios obtidos so geralmente considerados
dos que envolvam estimativas, que o rgo de gesto fez no processo de como atividades de financiamento.
aplicao das polticas contabilsticas da entidade e que tenham maior 6 Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que consti-
impacto nas quantias reconhecidas nas demonstraes financeiras. tuam caixa e seus equivalentes porque estes componentes so parte da
gesto de caixa de uma entidade e no parte das suas atividades opera-
cionais, de investimento e de financiamento. A gesto de caixa inclui o
Principais fontes de incerteza das estimativas investimento de excessos de caixa nos equivalentes de caixa.
47 Uma entidade deve divulgar, no anexo, informao acerca dos
principais pressupostos relativos ao futuro, e outras principais fontes da Apresentao de uma demonstrao de fluxos de caixa
incerteza das estimativas data do balano, que tenham um risco signi-
ficativo de provocar um ajustamento material nas quantias escrituradas 7 A demonstrao de fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de
de ativos e passivos durante o perodo contabilstico seguinte. caixa do perodo classificados por atividades operacionais, de investi-
mento e de financiamento, conforme modelo publicado em Portaria.
8 A classificao por atividades proporciona informao que per-
Data de eficcia mite aos utentes determinar o impacto dessas atividades na posio
48 Uma entidade deve aplicar esta Norma para os perodos com financeira da entidade e nas quantias de caixa e seus equivalentes. Esta
incio em ou aps 1 de janeiro de 2016. informao pode ser tambm usada para avaliar as relaes entre estas
49 No perodo que se inicie em ou aps 1 de janeiro de 2016, atividades.
aquando da utilizao desta Norma, as entidades devero proceder
aplicao prospetiva a que se referem os pargrafos 22 e 24 da Atividades operacionais
NCRF 4 Polticas Contabilsticas Alteraes nas Estimativas 9 A quantia de fluxos de caixa proveniente de atividades ope-
Contabilsticas e Erros, e divulgar no Anexo as quantias que no sejam racionais um indicador chave da medida em que as operaes da
comparveis. entidade geraram fluxos de caixa suficientes para pagar emprstimos,
50 Esta Norma substitui a NCRF 1 Estrutura e Contedo das manter a capacidade operacional da entidade, pagar dividendos e fazer
Demonstraes Financeiras, constante do Aviso n. 15655/2009, publi- novos investimentos, sem recurso a fontes externas de financiamento.
cado no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 173, de 7 de setembro de 2009. A informao acerca dos componentes especficos dos fluxos de caixa
operacionais histricos til, juntamente com outra informao, na
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 2 previso de futuros fluxos de caixa operacionais.
10 Os fluxos de caixa das atividades operacionais so princi-
Demonstrao de Fluxos de Caixa palmente derivados das principais atividades geradoras de rditos da
entidade. Por isso, eles so geralmente consequncia das operaes e
Objetivo outros acontecimentos que entram na determinao dos resultados da
1 O objetivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro entidade.
o de exigir informao acerca das alteraes histricas de caixa e Exemplos de fluxos de caixa de atividades operacionais so:
seus equivalentes de uma entidade por meio de uma demonstrao de a) Recebimentos de caixa provenientes da venda de bens e da pres-
fluxos de caixa que classifique os fluxos de caixa durante o perodo em tao de servios;
operacionais, de investimento e de financiamento. b) Recebimentos de caixa provenientes de royalties, honorrios,
comisses e outros rditos;
mbito c) Pagamentos de caixa a fornecedores de bens e servios;
d) Pagamentos de caixa a e por conta de empregados;
2 Uma entidade deve preparar uma demonstrao de fluxos de e) Pagamentos ou recebimentos de caixa por restituies de impos-
caixa de acordo com os requisitos desta Norma e deve apresent-la como tos sobre rendimento, a menos que estes se relacionem com as outras
parte integrante das suas demonstraes financeiras de cada perodo em atividades; e
que so apresentadas demonstraes financeiras. f) Recebimentos e pagamentos de caixa relativos a contratos com a
finalidade de negcio.
Definies
Algumas transaes, tal como a alienao de um elemento do ativo fixo
3 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os sig- tangvel originam ganhos ou perdas que so includos na demonstrao
nificados especificados: dos resultados. Os fluxos de caixa relacionados com estas transaes so
Atividades de financiamento: so as atividades que tm como conse- classificados como pertencentes a atividades de investimento. Contudo,
quncia alteraes na dimenso e composio do capital prprio e nos os pagamentos a partir de caixa para fabricar ou adquirir ativos detidos
emprstimos obtidos pela entidade. para locao a outras partes e detidos subsequentemente para venda, tal
Atividades de investimento: so as atividades relacionadas com a como descrito no pargrafo 68 da NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis,
aquisio e alienao de ativos de longo prazo e de outros investimentos so fluxos de caixa das atividades operacionais. Os recebimentos em
no includos em equivalentes de caixa. caixa provenientes da locao e de vendas subsequentes de tais ativos
Atividades operacionais: so as principais atividades geradoras de so igualmente fluxos de caixa das atividades operacionais.
rdito da entidade e outras atividades que no sejam de investimento 11 Uma entidade pode deter ttulos e emprstimos para finalida-
ou de financiamento. des do negcio, situao em que so similares a inventrios adquiridos
Caixa: compreende o dinheiro em caixa e em depsitos ordem. especificamente para revenda. Por isso, os fluxos de caixa provenien-
Equivalentes de caixa: so investimentos financeiros a curto prazo, tes da compra e venda de ttulos para negociar ou comercializar so
altamente lquidos que sejam prontamente convertveis para quantias classificados como atividades operacionais. De forma semelhante, os
conhecidas de dinheiro e que estejam sujeitos a um risco insignificante adiantamentos de caixa e emprstimos feitos por instituies financeiras
de alteraes de valor. so geralmente classificados como atividades operacionais desde que
Fluxos de caixa: so influxos (recebimentos, entradas) e exfluxos se relacionem com as principais atividades geradoras de rdito dessa
(pagamentos, sadas) de caixa e seus equivalentes. entidade.
Atividades de investimento
Caixa e equivalentes de caixa
12 A divulgao separada dos fluxos de caixa provenientes das
4 Os equivalentes de caixa so detidos com a finalidade de ir ao atividades de investimento importante porque os fluxos de caixa repre-
encontro dos compromissos de caixa a curto prazo e no para investi- sentam a extenso pela qual os dispndios foram feitos relativamente a