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Logstica e Gerenciamento da Cadeia de Distribuio, 4 edio NOVAES,Antnio

Captulo 11

O custeio ABC na Logstica

Resumo
O conhecimento dos custos no processo logstico hoje um fator muito importante na
competitividade das empresas, principalmente quando trabalham de forma integrada no SCM,
disputando o mercado com outras cadeias de distribuio. Assim, este Captulo se inicia com a
conceituao de gasto, custo e despesa. A seguir so definidos custos diretos e indiretos, custos
fixos e variveis, como tambm custo marginal. O mtodo de custeio ABC ento introduzido
atravs de um exemplo simples, devido a Kaplan. Passa-se ento a definir os elementos
constituintes do mtodo, analisando-se os conceitos de evento, transao e atividade para, logo em
seguida, se introduzir os direcionadores de recurso e de atividade. Os trs tipos de direcionadores
so apresentados a seguir. Antes de prosseguir com um exemplo, so discutidas as condies ideais
para aplicao do mtodo ABC. Um exemplo simples de custeio ABC na distribuio um para
um ento apresentado e discutido. Segue outro exemplo envolvendo um CD de distribuio de
produtos.

Questes
1) Que efeitos negativos podem ser gerados numa empresa em que a determinao dos custos
de manufatura dos diversos produtos muitas vezes falha?
2) Defina gasto, custo e despesa.
3) Defina custo direto e indireto.
4) Defina custo fixo e varivel. Os custos fixos podem variar? Quando?
5) O que custo marginal? D exemplos e indique vantagens de seu emprego na gesto
logstica.
6) No mtodo de custeio ABC, o que so eventos, transaes e atividades? D exemplos.
7) O que so direcionadores de recursos e de atividades?
8) Quais os trs principais tipos de direcionadores? D exemplos.
9) Quais as perspectivas de utilizao do mtodo de custeio ABC no Brasil? Que tipo de
dificuldades voc identifica nesse processo? Consulte o artigo de Khoury e Ancelevicz
(1999), em que os autores analisaram as opinies favorveis e contrrias aplicao do

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mtodo ABC e pesquise outros possveis trabalhos mais recentes sobre o assunto. Depois
resuma sua opinio, apresentando seus prprios argumentos.

Atividades complementares
1) Faa uma pesquisa levantando um caso de aplicao do mtodo ABC. Se conseguir um exemplo
de aplicao em Transporte de Carga ou Logstica, melhor. Alm de livros, podem ser
consultados peridicos de Administrao, Engenharia de Produo e de Contabilidade, tanto
nacionais como internacionais. Faa uma anlise crtica da aplicao e dos resultados.
2) O mtodo ABC pode ser utilizado no somente para calcular custos de forma correta, como
tambm para melhorar o desempenho das empresas no SCM, atravs do ABM (Activity-Based
Management). Leia a Seo 3 (Melhoria Contnua), do livro de Ostrenga et al (vide
bibliografia no livro-texto, Captulo 11), e faa um resumo do processo de busca contnua de
aperfeioamento nas atividades empresariais, hoje fundamental para melhoria da
competitividade das empresas no contexto globalizado.
3) Uma empresa produz dois tipos de produto, A e B. O primeiro, mais sofisticado, utiliza
maquinrio mais moderno, com menor emprego de mo-de-obra direta. O produto B, por sua
vez, produzido em mquinas mais antigas, com forte participao de mo-de-obra.
Tradicionalmente, a empresa faz o rateio dos custos indiretos de manufatura com base na mo-
de-obra direta. Assim, para um ms tpico, os custos de manufatura so calculados como
indicado na Tabela 11.A.

Tabela 11A
Item Total Produto A Produto B
Mo-de-obra direta (R$) 240.000 60.000 180.000
Material direto (R$) 320.000 220.000 100.000
Custos indiretos da manufatura (R$) 672.000 168.000 (*) 504.000 (*)
Total (R$) 1.232.000 448.000 784.000
N de unidades produzidas 8.100 3.400 4.700
Custo unitrio (R$/u) 152,10 131,76 166,81
(*) Rateio com base no custo da mo-de-obra direta

Especialistas advertiram a Diretoria da empresa que o mtodo de custeio adotado poderia levar a
distores srias na avaliao dos valores unitrios dos dois produtos. Isso porque o produto A
pouco intensivo em mo-de-obra, utilizando matria prima mais cara, ocorrendo o contrrio com o
produto B. A Diretoria decide ento realizar um estudo mais detalhado da composio dos custos
indiretos da manufatura, utilizando o mtodo ABC.

Inicialmente, a equipe identificou as atividades principais que esto relacionadas com os custos
indiretos da manufatura e buscou na contabilidade da empresa os valores respectivos. So os
indicados na Tabela 11.B.

Tabela 11.B
Atividade Valor (R$)
Processo de aquisio de matria-prima e de 78.000
componentes
Desenvolvimento do produto 60.000
Movimentao e armazenagem de materiais 150.000
Inspeo e controle 218.000
Manuteno de mquinas 100.000
Set-up das mquinas 66.000
Total: 672.000

A seguir, os tcnicos, juntamente com os gerentes da manufatura, definiram os direcionadores, a


saber:
(a) Processo de aquisio de matria-prima e de componentes: o direcionador escolhido foi
o nmero de aquisies no ms, que totalizaram 250. Para o produto A foram
realizadas 163 aquisies, e, 61 para o produto B. Do total, 26 situaes
corresponderam a compras que contemplavam os dois tipos de produto num mesmo
pedido. Dividiu-se por dois esse nmero, alocando-se 13 aquisies para cada caso.
Assim, foram 163 + 13 = 176 aquisies equivalentes para o produto A, e 61 + 13 =
74 aquisies equivalentes para o produto B.
(b) Desenvolvimento do produto: uma anlise dessa atividade mostrou que a forma mais
adequada de alocar os custos seria a de estabelecer um rateio direto. Estimou-se que o
produto A, bem mais sofisticado do que o produto B, consome cerca de 75% dos
custos de desenvolvimento, ficando os 25% com o produto B.
(c) Movimentao e armazenagem de materiais: os especialistas chegaram concluso que
o grosso do esforo de movimentao e armazenagem est ligado aos produtos acabados.
Dessa forma, elegeram o nmero de unidades produzidas como direcionador para esta
atividade.
(d) Inspeo e controle: uma anlise dessa atividade mostrou que sua intensidade depende
do nmero de unidades produzidas e do grau de dificuldade de fabricao do produto. O
produto A apresenta grau de dificuldade 1,2, contra um grau de dificuldade 1,0 para o
produto B. Assim, o direcionador encontrado multiplicando-se o nmero de unidades
de cada produto pelo respectivo grau de dificuldade.
(e) Manuteno de mquinas: o direcionador escolhido pela equipe foi o total de horas-
mquina utilizado para fabricar cada produto. Um levantamento mostrou serem
necessrias 2.720 e 4.080 horas/ms para fabricar os produtos A e B, respectivamente.
(f) Set-up das mquinas: o direcionador escolhido foi o nmero de set-ups no ms; Para o
produto A foram realizados 71 set-ups, contra 109 set-ups para o produto B.

Determinar os custos unitrios para os produtos A e B segundo a metodologia ABC, discutindo os


resultados.
4) Uma ferrovia transporta minrio de ferro para exportao, desde a jazida at o porto de
embarque, situado a 500 km da jazida. So transportadas 7 milhes de toneladas de minrio por
ano na direo jazida-porto, os trens retornando vazios no sentido inverso. O custo anual de
operao da ferrovia de R$ 175 milhes, sendo distribudos da seguinte forma:

Custo fixo, administrao: R$ 28 milhes


Custo varivel, administrao: R$ 4 milhes
Custo de operao nos ptios: R$ 49 milhes
Custo de deslocamento (via permanente,
locomotivas, vages, comunicao, etc): R$ 94 milhes
Total: R$ 175 milhes

O custo varivel de administrao, que envolve atividades tais como controle do despacho,
controle dos trens, preparao dos documentos de transporte e de embarque no porto, etc., est mais
relacionado com a tonelagem de carga, que o direcionador escolhido para este item de custo.
Para o custo de operao nos ptios, os trens no esto em movimento, e portanto o
direcionador mais adequado a tonelagem de carga manuseada. Para o custo de movimentao, o
melhor direcionador o momento de transporte, dado pelo produto entre a tonelagem e a distncia
percorrida (tonelada-km).
Calcular o custo mdio de transporte de uma tonelada de ferro.
A empresa est implantando uma nova jazida situada 50 km alm da jazida atual, que vai
produzir mais 2 milhes de toneladas por ano. Qual o novo valor do custo unitrio de transporte?