INTRODUCCIN

Vivir en una sociedad implica el compromiso de los ciudadanos con un

principio bsico de reciprocidad. De all que los ciudadanos, como
contribuyentes, tengan las responsabilidades de cumplir con sus pagos
tributarios. Lo recaudado a travs de los tributos contribuye a mejoras en la
sociedad y a generar mejores niveles de vida para todos los peruanos. Por eso,
cumplir con el pago de los tributos no es solamente un deber social; sino que el
incumplimiento es sancionado por la ley.

La actual tributacin que tiene nuestro pas data de hace muy poco tiempo. Por
ejemplo, el principal impuesto que tenemos (IMPUESTO A LA RENTA), en su
concepcin reciente no llega a tener 50 aos. Pero no solo eso nos hace tener
una tributacin moderna, comparable con los de otros pases del mundo, sino
tambin nuestro sistema de recaudacin virtual, que facilita el cumplimiento
voluntario, por ejemplo en esta ultima declaracin jurada del impuesto a la
renta 2011, podemos cumplir con nuestra obligacin en tan solo tres pasos, por
medio de la declaracin simplificada utilizando SUNAT VIRTUAL, un claro
ejemplo que estamos rumbo al gobierno electrnico, un tema que seguramente
lo tocaremos mas adelante, y la Sunat es pionera en esta ultima.

Aunque parezca que la tributacin es algo tan simple como puede ser
presentar una declaracin y pagar un tributo por internet, en realidad es
bastante compleja en la medida que su proceso de creacin y de
modificaciones constantes requiere coincidencia con diversas ideas e
intereses.

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 TRIBUTACIN

1. QU ES TRIBUTACIN?

El tributo podra definirse como el pago que una persona debera entregarle
a otra por sus servicios o favores. En el mbito econmico, el tributo es
entendido como un tipo de aportacin que todos los ciudadanos deben
pagar al Estado para que este los redistribuya de manera equitativa o de
acuerdo a las necesidades del momento. Exceptuando algunos casos, los
tributos se pagan mediante prestaciones monetarias y se pueden agrupar
en tres categoras: impuestos, contribuciones y tasas.

El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado

contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a
ingresarlo. Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor
DINO JARACH. Analizando esta definicin encontramos que el tributo es
una prestacin coactiva, pero esta coercin no deriva de una manifestacin
de voluntad de la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el
derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en
alguna poca histrica, pero no lo es ms en el estado moderno de
derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de la legalidad de
la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino no hay tributos sin
ley, donde se ve que la fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la
ley.

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El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un
objeto de relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el
que tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es decir el
Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley
positiva posee ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores
quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.

Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE

FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que
TRIBUTOS son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad
contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demande el
cumplimiento de sus fines. Analizando los conceptos de esta definicin
tenemos:

Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de

nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es
forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que
la Prestacin tributaria sea tambin en especie. El hecho que la
prestacin tambin sea en especie no altera la estructura jurdica bsica
del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente
valuable para que constituya un tributo, siempre que concurran los otros

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 elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de determinado
pas no disponga lo contrario.
Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo
es la coaccin de la facultad de compeler al pago de la prestacin
requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio
llamado potestad tributaria.
Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser
exigidos tomando como base la capacidad contributiva. Este basamento
tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de
capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser
exigido solo a quienes tienen disponibilidad de medios econmicos para
efectuar el pago.

Por otro lado que el sistema de tributacin debe estructurarse en

forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva
tengan una participacin ms alta en las entradas tributarias del
Estado.
En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca
lo cual significa un lmite formal a la coaccin, as como la capacidad
contributiva es un lmite substancial de racionabilidad y justicia. El
hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al
principio de la legalidad enunciada en el aforismo no hay tributos sin
ley.
Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El
objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de
ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le
demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este
objetivo no puede ser el nico. El tributo puede perseguir tambin
fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As
vemos el caso de los tributos aduaneros, protectores, como fines de
desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas.

2. MARCO TRIBUTARIO:

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En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto
Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional,
vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:

Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y
simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.

El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera
sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la
siguiente manera:

2.1. GOBIERNO CENTRAL:

MARCO CONSTITUCIONAL 1993

Constitucin Poltica del Per - Artculo 74

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo. El Estado, al ejercer la potestad

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 tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

MARCO LEGAL

Decreto Legislativo N 771

El Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por:

El Cdigo Tributario

Los Tributos: clasificados en Impuestos, Tasas y Contribuciones

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

Impuestos
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Derechos Arancelarios
Rgimen nico Simplificado
Impuesto de Solidaridad a favor de la Niez Desamparada.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico
Nacional
Impuesto a las Transacciones Financiera
Impuesto Temporal a los Activos Netos

Contribuciones

Contribucin de Seguridad Social.

Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico
Industrial SENATI.
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la
Industria de la Construccin SENCICO.

Tasas

Tasas por la prestacin de servicios pblicos, tales como los

derechos por tramitacin de procedimientos administrativos.

2.2. GOBIERNO MUNICIPAL

MARCO CONSTITUCIONAL 1993

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Constitucin Poltica del Per - Artculos 74 y 196

Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir

contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin
y con los lmites que seala la ley. Constituyen rentas de las
municipalidades, entre otros, los tributos creados por ley a su favor,
las contribuciones, tasa, arbitrios, licencias y derechos creados por
Ordenanza Municipal, conforme a ley y los recursos asignados del
Fondo de Compensacin Municipal.

MARCO LEGAL

Decreto Legislativo N 776

Los ingresos municipales se sustentan en:

Los impuestos municipales

Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos
Municipales mediante Ordenanzas
Los impuestos nacionales creados a favor de las Municipalidades
distribuidos mediante el Fondo de Compensacin Municipal -
FONCOMUN
Participacin de la recaudacin de tributos a favor de las
municipalidades.
Otros ingresos que perciban las municipalidades

IMPUESTOS MUNICIPALES

Administracin Distrital
Impuesto Predial
Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares)
Impuesto de Alcabala
Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos
Administracin Provincial
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos (loteras)

CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES

Contribuciones Municipales
Contribucin Especial de Obras Pblicas
Tasas Municipales

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 Tasas por servicios pblicos o arbitrios.
Tasas por servicios administrativos o derechos.
Tasa por las licencias de apertura de establecimientos.
Tasas por estacionamiento de vehculos.
Tasa de Transporte Pblico.
Otras tasas por la realizacin de actividades sujetas a
fiscalizacin o control municipal extraordinario.

TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE LAS

MUNICIPALIDADES

Impuesto de Promocin Municipal: 2% de las operaciones afectas

al IGV.
Impuesto al Rodaje: aplicable a las gasolinas, con tasa del 8%
sobre el precio ex-planta en el caso de venta al pas; o del valor
CIF tratndose de la importacin.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: 5% del valor de las
embarcaciones.

PARTICIPACIN DE LA RECAUDACIN DE TRIBUTOS A FAVOR

DE LAS MUNICIPALIDADES.

Participacin en Renta de Aduanas: 2% de las rentas que

recauden las Aduanas. Adicionalmente el Concejo Provincial del
Santa percibe el 20% de los ingresos de la Aduana de Chimbote.
Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas y Tragamonedas:
tasa del 12% sobre los ingresos netos mensuales deducidos los
gastos por mantenimiento. El 60% del rendimiento del Impuesto
es destinado a los gobiernos locales.

OTROS INGRESOS QUE PERCIBAN LAS MUNICIPALIDADES

El Fondo de Compensacin Municipal FONCOMUN. Se

constituye con los siguientes recursos:
El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal
El rendimiento del Impuesto al Rodaje
El impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Recursos asignados por concepto de Canon: Canon Minero,
Canon Pesquero, Canon Hidroenergtico, Canon Gasfero,
Canon Forestal, Canon y Sobrecanon Petrolero.
Programa de Vaso de Leche

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 Derecho de Vigencia Minera
2.3. GOBIERNO REGIONAL

MARCO CONSTITUCIONAL 1993

Constitucin Poltica del Per - Artculo 193

Constituyen rentas de los Gobiernos Regionales, entre otros, los

tributos creados por ley a su favor.

MARCO LEGAL

Ley de Bases dela Descentralizacin - Ley N 27783

Los tributos regionales cuya recaudacin y administracin ser de

cuenta directa de los gobiernos regionales sern propuestos por el
Poder Ejecutivo al Congreso de la Repblica para su aprobacin.

Ley Orgnica de Gobiernos Regionales: Sexta Disposicin

Transitoria, Complementaria y Final de la Ley N 27867

En concordancia con la Ley de Bases de la Descentralizacin, el

Poder Ejecutivo, dentro de los 180 das de vigencia de la Ley N
27867, presentar al Congreso de la Repblica el proyecto de Ley de
Descentralizacin Fiscal, el mismo que considerar los tributos
regionales cuya recaudacin y administracin ser de cuenta directa
de los gobiernos regionales, como parte de una propuesta integral de
reforma tributaria.

Decreto Legislativo N 955: Ley de Descentralizacin Fiscal

Es objeto de esta ley:

Regular la asignacin de recursos a los Gobiernos Regionales y

Locales, a fin de asegurar el cumplimiento de los servicios y
funciones de su competencia.
Establecer mecanismos de gestin e incentivos al esfuerzo fiscal
para lograr un aumento y mayor eficiencia en la recaudacin
tributaria y el uso eficiente de los recursos pblicos.
Implementar reglas de responsabilidad fiscal aplicables a las
Circunscripciones Departamentales o Regiones y Gobiernos
Locales para que contribuyan, conjuntamente con el nivel de

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 Gobierno Nacional, con la estabilidad macroeconmica y la
sostenibilidad de las finanzas pblicas.
Estimular el proceso de integracin territorial para conformar
Regiones competitivas y sostenibles.

3. CLASES DE TRIBUTOS:

En nuestro pas para la aplicacin de los tributos adems de estar

adecuados a nuestra realidad econmica o tratar de que as sea, se aplican
teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. Por esta razn, se tiene
en cuenta la clasificacin ms generalizada de estos tributos en la siguiente
forma:

3.1. IMPUESTOS:

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin

directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Los impuestos
sirven para financiar servicios generales que redundaran en beneficio
de toda la comunidad es decir, la reversin es de tipo genrico e
indirecto a favor del contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la
renta los contribuyentes pagan el tributo pero no reciben en forma
directa y personal la reversin del mismo. HECTOR B. VILLEGAS
define al impuesto como: el tributo exigido por el Estado a quienes
se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.

El impuesto tiene las siguientes caractersticas:

a) En todo impuesto se revela la exigencia por el poder de imperio

estatal.
b) Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles.
c) Las caractersticas del hecho imponible es la naturaleza
econmica en relacin con el principio de la capacidad
contributiva.
d) Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal un
beneficio como retribucin del impuesto pagado.

Adems existen otras clasificaciones tales como: impuestos

personales, impuestos reales, impuestos directos e indirectos.

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 Impuestos personales son donde prevalece la situacin individual de
cada contribuyente. Es decir, se tiene en cuenta el aspecto subjetivo
para llegar a precisar su capacidad contributiva.

Los impuestos reales son aquellos donde prevalecen una

consideracin objetiva de la riqueza del contribuyente,
completamente despersonalizada; es decir, en funcin esencial de
las cosas, como sucede con los impuestos patrimoniales.

El Impuesto Directo: son aquellos que se distinguen porque

recaen directamente sobre las personas o sobre las propiedades.
Los impuestos indirectos son llamados as porque en lugar de ser
establecidos directa y nominativamente sobre la persona,
descansan en general sobre los bienes transferidos o los
servicios realizados y son los indirectamente pagados.
3.2. TASAS:

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la

prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. Sobre el concepto de tasa casi la
totalidad de los autores coinciden en afirmar que es una forma de
contribucin que si est en relacin directa con un servicio individual
a favor del contribuyente que aport la tasa.

La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligacin tiene como

hecho generador la prestacin efectiva de un servicio pblico
individualizado a favor del contribuyente.

Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de

funcionamiento, el pago por servicios telegrfico, las estampillas de
correo, etc. La tasa es pues un servicio especial que brinda el Estado
a cualquier persona que paga su valor o importe en dinero.

Las tasas, entre otras pueden ser:

a) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o

mantenimiento de un servicio pblico.

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 b) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
c) Licencias: Son tasas que generan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetos a control o fiscalizacin.

3.3. CONTRIBUCIONES:

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios

derivados de realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales. Las contribuciones tienen un destino especfico, y este
destino especfico est en relacin directa con las personas que
aportaron la contribucin. Las caractersticas fundamentales de las
contribuciones, radica en la presencia de un beneficio, utilidad o
servicio actual como futuro o potencial que corresponde a un grupo
particular de contribuyentes, tal es el caso de la contribucin al
SENCICO.

4. INSCRIPCIN ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:

Si el propio contribuyente o su representante legal es quien realiza el

trmite, podr prescindir de la utilizacin de los formularios requeridos para
este trmite.

Persona natural

Debe acercarse a las oficinas de SUNAT y exhibir:

Original de su documento de identidad.

Original de uno de los siguientes documentos: recibo de agua, telefona
fija, luz, televisin por cable cuya fecha de vencimiento de pago se
encuentre comprendida en los ltimos dos meses; o la ltima
declaracin jurada o autoavalo del local donde funcionar el
establecimiento.
Si el trmite es realizado por una persona autorizada para tal efecto,
deber exhibir adicionalmente su documento de identidad original y,

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 presentar una carta poder con firma legalizada notarialmente o
autenticada por fedatario de la SUNAT y los siguientes formularios:
Formulario N 2119 "Solicitud de inscripcin o comunicacin de
afectacin de tributos".
Formulario N 2046 "Establecimientos anexos" (en el caso de contar
con establecimiento anexo distinto al sealado como domicilio fiscal).

Persona jurdica

El representante legal exhibir:

Original de su documento de identidad.

Original de uno de los siguientes documentos: recibo de agua, telefona
fija, luz, televisin por cable cuya fecha de vencimiento de pago se
encuentre comprendida en los ltimos dos meses; o la ltima
declaracin jurada o autoavalo del local donde funcionar el
establecimiento.
Original o copia simple del Testimonio de Escritura Pblica de
Constitucin inscrita en los Registros Pblicos.
Si el trmite lo realiza una persona autorizada para tal efecto, exhibir
adicionalmente su documento de identidad original y, presentar una
carta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por
fedatario de la SUNAT y los siguientes formularios:
Formulario N 2119: Firmado por el representante legal.
Formulario N 2054: Solicitud de inscripcin del Gerente General y los
representantes legales de la sociedad, de acuerdo con lo establecido
en su Estatuto.
Formulario N 2046: Siempre y cuando tuviera locales adicionales al
domicilio fiscal.

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 CONCLUSIONES

Los tributos constituyen el sustento bsico del presupuesto

gubernamental, as que el ingreso que obtiene el Estado por la
recaudacin de impuestos, es slo, y necesariamente del Estado. Con
esto podemos decir, que un Estado existe si tiene la capacidad de
recaudar.
Los tributos son el medio mediante el cual se cubren las necesidades
financieras del grupo de personas que desempean la funcin de
gobernantes o autoridad; por tal los fines de gobierno no puede ser
diferentes o contrarios a los fines de los individuos. El gobierno tiene
como objeto primordial crear un ambiente de paz, justicia y seguridad,
bajo el cual cada miembro de la sociedad logre las aspiraciones y fines
tanto materiales como espirituales que se han propuesto.
Se debe tener en cuenta que las perspectivas del contribuyente es
entender que el desarrollo del proceso de tributacin tiene como
finalidad que el Estado cumpla sus funciones propias de brindan el
bienestar comn de los ciudadanos.
La doble tributacin es el resultado de una mala poltica fiscal en nuestro
pas, a la que le ha quedado a deber la coordinacin fiscal, que tiene
como uno de sus objetivos evitar esta concurrencia tributaria.
Se debe tener en cuenta que no se necesita crear ms tributos, sino
ampliar la base de contribuyentes con una buena cultura tributaria, y no
realizar sobrecargas sobre aquellos contribuyentes que no tiene
capacidad contributiva.

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 BIBLIOGRAFA

Entrelineas: Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005.

Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995.
Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N

179-2004-EF
IDE-ESAN "El sistema tributario del Per"osca Azul Editores - Lima, 1983,

p.92
Texto extrado de "Cultura Tributaria" de Felicia Bravo

Biblioteca Nacional del Per. Cdigo 2010-061102010-07693. Programa de

Cultura Tributaria (SUNAT).

http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/sistematributario.html
https://www.mef.gob.pe/es/sistema-tributario-lineamientos-de-politica-

tributaria/del-gobierno-regional
http://rc-consulting.org/blog/2015/05/sistema-tributario-peruano-conceptos/

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